Учет и анализ эффективности использования основных фондов ЗАО "Авиастар-СП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ульяновский государственный технический университет

Институт авиационных технологий и управления

Кафедра «Экономика, управление и информатика»

Якутина Татьяна Сергеевна

УЧЁТ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «АВИАСТАР-СП»)

Дипломная работа по специальности

080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Научный руководитель доцент Крючко Г. Н. .

(ученая степень, должность, инициалы, фамилия)

Нормоконтроль доцент Крючко Г. Н. .

Допущен к защите в ГАК: Заведующей кафедрой Нуретдинов И. Г. .

Ульяновск 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных фондов

1.2 Учёт поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации

1.3 Амортизация основных фондов

2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ ЗАО «АВИАСТАР-СП»

2.1 Краткая экономическая характеристика условий и результатов производственной деятельности ЗАО «Авиастар-СП»

2.2 Анализ обеспеченности ЗАО «Авиастар-СП» основными производственными фондами

2.3 Анализ обобщающих показателей эффективности использования основных фондов ЗАО «Авиастар-СП»9

3. ПРОБЛЕМЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ ЗАО «АВИАСТАР-СП» И ПЕРСКПЕКТИВЫ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1 Главные препятствия на пути повышения эффективности использования основных производственных фондов ЗАО «Авиастар-СП»

3.2 Перспективы улучшения использования основных производственных фондов на заводе «Авиастар-СП» 5

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях, когда экономика России носит монопольно-сырьевой, посреднический, стабильно отстающий от экономики развивающихся стран характер организация учётного процесса играет определяющую роль. В чрезвычайно быстром изменении состава и содержания нормативно-правовых актов, требований к учётной документации, программного обеспечения для отражения финансовых операций освоение теоретических основ бухгалтерского учёта приобретает особую важность. Оно обеспечивает в перспективе потенциал для упрощения учётной системы непосредственно на производстве, даёт возможность на местах разрабатывать коррективы для оптимизации ведения учёта и позволит в итоге завершить переход к более гибким и демократичным международным стандартам. Только осознанное усвоение теоретических основ бухгалтерского учёта и высокий профессионализм сотрудников финансовых отделов предприятия способны создать платформу для перехода отечественной экономики на основе здоровой конкуренции в разряд передовых. И тогда учёт и анализ эффективности использования основных фондов, как важные составляющие системы бухгалтерского учёта, вольются непосредственно в производственный процесс и будут способствовать его совершенствованию. На данный момент крупные производственные предприятия и объединения России, способные выпускать востребованную на внутреннем и внешнем рынке продукцию, ещё сохраняют основные производственные фонды и пытаются реализовать остатки своего производственного потенциала. К ним относится ульяновский авиационно-промышленный гигант «Авиастар-СП». Исследование показателей основных производственных фондов этого предприятия, как одного из многих в России, позволит обозначить проблемы эффективности их использования и эффективности российской экономики вообще. В этом и заключается актуальность выбранной темы данного дипломного проекта.

Объектом исследования в данной работе являются основные производственные фонды ульяновского завода ЗАО «Авиастар-СП», специализирующийся на выпуске среднемагистральных пассажирских самолётов семейства Ту-204. Предмет исследования - бухгалтерский учёт основных фондов и анализ эффективности их использования на ЗАО «Авиастар-СП». Основная цель данной работы - исследование теоретических аспектов бухгалтерского учёта основных фондов и анализ эффективности их использования на примере ЗАО «Авиастар-СП». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– определить сущность, привести классификацию основных средств (фондов), а также описать способы их оценки и порядок переоценки;

– рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учёта поступления, выбытия основных средств (фондов) и порядок проведения их инвентаризации на предприятии;

– обобщить информацию о бухгалтерском учёте амортизации основных средств (фондов);

– привести краткую экономическую характеристику условий и оценить результаты производственной деятельности ЗАО «Авиастар-СП»;

– проанализировать обеспеченность ЗАО «Авиастар-СП» основными производственными фондами, исследовать степень эффективности их использования;

– выявить проблемы повышения эффективности использования основных производственных фондов ЗАО «Авиастар-СП» и перспективы их решения.

Методологической основой для написания дипломной работы послужили: Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для бухгалтеров, а также документы финансовой отчетности ЗАО «Авиастар-СП» за период 2008 - 2009 гг. («Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках») и годовая форма федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» за 2008 - 2010 гг. В работе использовались следующие методы: анализ и синтез, математические методы, экономическое моделирование, методы наблюдения, сравнения, индукции и дедукции, разработка научной гипотезы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных фондов

Основные фонды предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и функционирующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства -- денежные средства, инвестированные в основные фонды [35].

При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [19].

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода; они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования [2, c. 46].

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Отсюда главные задачи бухгалтерского учёта основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Для организации учёта основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация. На предприятиях устанавливается единая типовая классификация основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учёте [18]. Для целей же налогового учёта на предприятиях применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1 в ред. от 24.02.2009).

Объекты основных средств группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, правам на объекты основных средств, степени использования.

По отраслевому признаку:

- промышленность;

- торговля;

- сельское хозяйство;

- транспорт и другие.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные Основные производственные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственном процессе, переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере снашивания [4, с. 205]. К основным производственным средствам принадлежат земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты и приспособления со сроком службы более года, производственный и хозяйственный инвентарь [8, с. 344].

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства, они обслуживают непроизводственное потребление. К ним относятся находящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (больницы, санаторно-курортные учреждения, родильные дома, медицинские центры), физкультуры и спорта (бассейны, фитнес-клубы, катки, футбольные поля, спортивные площадки), жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, жилые дома, детские сады, гостиницы, детские лагеря). Непроизводственные основные фонды не оказывают влияния на объём производства, но их функционирование связано с повышением материального и культурного уровня жизни работников предприятия, что влияет на результаты деятельности предприятия.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

– здания (цеха, склады, фермы, жилые здания);

– сооружения (силосные башни, ток крытый, охладители, оросительные сооружения);

– передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

- машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

- транспортные средства (автомобили, автокары, гужевой транспорт);

- производственный и хозяйственный инвентарь (верстаки, рабочие столы, кресла, шкафы);

- рабочий и продуктивный скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

– многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

– стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

- другие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь) [29].

В зависимости от принадлежности объекты основных средств разделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации [5, c. 151].

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимается совокупность различных предметов хозяйственного и производственного назначения. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств [5, c. 152]. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учёта объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учёту объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Основные средства в бухгалтерском учёте оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [19].

Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:

- внесенные учредителями (участниками) в счёт их вкладов в уставный капитал - стоимость основных средств по акту приема-передачи;

- полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д. Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств - стоимость основных средств, вычисленная с учётом их износа и равная первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации [35]. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости.

Переоценка основных средств - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью проведения ее в соответствие с современным уровнем цен [6, c. 34]. Основной целью является установление достоверной и правильной стоимости объектов, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчёта экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учёту, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

- приведена в каталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

- опубликована в информации, исходящей из органов государственного управления;

- опубликована в средствах массовой информации;

- установлена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности [10, c. 321].

На основании Положения по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 организация может на начало отчётного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:

- путем индексации по документально подтверждённым рыночным ценам;

- путем индексации с применением индекса-дефлятора.

Результат от переоценки формируется на счётах бухгалтерского учёта, а именно:

- увеличение стоимости основных средств на счёт 83 «Добавочный капитал»;

- уценка на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Со вступлением в действие Федерального закона № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» переоценка и определение рыночных цен основных средств осуществляется путем привлечения независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию [25]. Отношения с профессиональными оценщиками строятся на договорной основе, и расходы, связанные с оценкой относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, то есть стоимость нового объекта в текущих рыночных ценах. В соответствии с Законом РФ «Об оценочной деятельности в РФ» под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена данного объекта, по которой он может быть реализован на внутреннем рынке в условиях конкуренции [25].

Одновременно с переоценкой уточняется сумма накопленной амортизации. По принятой в бухгалтерском учёте методике для корректировки используется коэффициент пересчёта, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учёте. Разница между суммой износа, начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учёте следующим образом: Д 83 - К 02.

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится на этот же счёт. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- Д 84 - К 01;

- Д 02 - К 84 - индексированная сумма амортизации.

Результаты переоценки отражаются в учёте обособленно и не попадают ни в обороты декабря предыдущего года, ни в обороты января отчетного года. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Д 83 - К 84.

Следует отметить, что в целях налогового учёта при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество организаций.

1.2 Учёт поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации

Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:

– в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);

– получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);

– по договорам аренды (имущественного найма);вклады в уставный капитал и др.

На основании Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, для бухгалтерского учёта основных средств, состоящих на учёте и находящихся в эксплуатации, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счёт 01 «Основные средства» [23].

Основным способом поступления основных средств в организацию являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) [11, c. 286]. Долгосрочные инвестиции в основные средства связаны с:

- осуществлением капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);

- с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств;

- с приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Учёт капитальных вложений, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, ведётся на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счёту открываются следующие субсчёта:

- 08.1 «Приобретение земельных участков»;

- 08.2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08.3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учёту по первоначальной стоимости, как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) (приложение 8) на каждый объект в отдельности.

На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную карточку учёта основных средств. Инвентарная карточка является основным регистром аналитического учёта основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств. Карточки заполняют на основе первичных документов (актов приёмки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации [5, c. 158].

При приобретении объектов основных средств за плату на счётах бухгалтерского учёта делают следующие записи:

- Д 08 - К 60 - отражение фактических затрат, связанных с приобретением основных средств;

- Д 19 - К 60 - отражение сумм НДС, выделенных на счётах -фактурах по приобретенным основным средствам;

- Д 08 - К 76 - отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основных средств;

- Д 19 - К 76 - отражение сумм НДС по информационным, консультационным, посредническим услугам;

- Д 01 - К 08.4 - основные средства приняты к учёту;

- Д 60 - К 50,51,52,55 - произведена оплата приобретённых основных средств;

- Д 68 - К 19 - отражение НДС предъявленного к возмещению из бюджета по приобретенным основным средствам.

Основные средства, полученные в результате строительства (изготовления), отражаются в учёте по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство объекта). Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты на строительство объектов основных средств формируются на счёте 08.3 «Строительство объектов основных средств». Следует заметить, что эти операции должны регулироваться ПБУ 2/94 «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» [20].

При осуществлении строительства подрядным способом в бухгалтерском учёте делают следующие записи:

- Д 08 - К 60 - отражены затраты по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;

- Д 19 - К 60 - отражён НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику;

- Д 01 - К 08.3 - основные средства введены в эксплуатацию.

При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учёте делают следующие записи:

- Д 10 - К 60 - приобретены материалы для выполнения работ по сооружению объекта;

- Д 19 - К 60 - отражён НДС по приобретенным материалам.

Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу и другие расходы на капитальное строительство за минусом НДС:

- Д 08 - К 07 - отражены затраты по монтажу оборудования;

- Д 08 - К 10 - отражены затраты по использованным материалам;

- Д 08 - К 70 - заработная плата работникам;

- Д 08 - К 69 - сумма страховых взносов с заработной платы работников;

- Д 08 - К 19 - не возмещаемый НДС списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление;

- Д 08 - К 68 - начислен НДС на объем выполненных работ;

- Д 60 - К 51 - перечислены денежные средства;

- Д 68 - К 19 - отражён НДС по приобретенным материалам, выполненным работам, оказанным услугам;

- Д 01 - К 08.3 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Приёмку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) [1, с. 128].

Одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счёт вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учёте организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При принятии к учёту объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи:

- Д 75 - К 80 - на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации;

- Д 08 - К 60 - отражение расходов по доставке;

- Д 08.4 - К 75.1 - поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;

- Д 19 - К 83 - НДС по вкладу в уставный капитал;

- Д 01 - К 08.4 - принятие объектов основных средств в эксплуатацию;

- Д 68 - К 19 - НДС по вкладу в уставный капитал принят к вычету.

Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом [17]. Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации [21].

Принятие к учёту объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- Д 08 - К 98 субсчёт 2 «Безвозмездное поступление» - поступление объектов основных средств по договору дарения;

- Д 08 - К 60 - отражение расходов, связанных с транспортировкой объектов основных средств;

- Д 01 - К 08.4 - принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учёту.

Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств по договору дарения, могут быть списаны за счёт средств целевого финансирования. Поступление денежных средств в порядке целевого финансирования отражаются по дебету счётов 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счёта 86 «Целевое финансирование». Списание затрат при вводе в эксплуатацию объектов отражается учётной записью: Д 86 - К 98.2.

Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:

- их реализации;

- их передачи (дарение, безвозмездная передача);

- их ликвидации;

- внутренняя передача;

- недостачи и порчи;

- в иных случаях.

Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться с технической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливает причины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств, а также привлекает их к материальной ответственности [10, с. 324]. Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4) (приложение 9), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как лом или утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье.

Для бухгалтерского учёта выбытия основных средств к счёту 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчёт 2 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчёта относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация основных средств на счетах бухгалтерского учёта отражается следующими записями:

- Д 01.2 - К 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств;

- Д 02 - К 01.2 - списание сумм накопленной амортизации;

- Д 91.2 - К 01.2 - списана остаточная стоимость основных средств;

- Д 91.2 - К 76, 10, 70, 69 - отражение расходов, связанных с продажей основных средств;

- Д 62 - К 91.1 - отражение сумм выручки, полученной от реализации объектов;

- Д 51 - К 62 - отражается сумма платежа, полученная от покупателя;

- Д 91.3 - К 68 - отражена сумма НДС, начисленного по реализованным основным средствам;

- Д 91.9 - К 99 - отражение прибыли от продажи объектов;

- Д 99 - К 91.9 - отражение убытка от продажи объекта.

При безвозмездной передачи основных средств на счетах бухгалтерского учёта делают следующие записи:

- Д 01.2 - К 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств;

- Д 02 - К 01.2 - списание сумм накопленной амортизации;

- Д 91.2 - К 01.2 - списана остаточная стоимость основных средств;

- Д 91.2 - К 76, 10, 70, 69 -отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов;

- Д 91.3 - К 68 - отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;

- Д 99 - К 91.9 - отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.

Необходимо отметить, что передача основных средств по договору дарения государственным органам власти и органам местного самоуправления, а также государственным, муниципальным, унитарным организациям и предприятиям не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС [17].

При выбытии основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию на счетах бухгалтерского учёта делаются следующие записи:

- Д 01.2 - К 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств;

- Д 02 - К 01.2 - списание сумм накопленной амортизации;

- Д 91.2 - К 01.2 - списана остаточная стоимость основных средств;

- Д 91.2 - К 76, 10, 70, 69 - отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;

- Д 10 - К 91.1 - оприходование материалов, полученных в результате списания;

– Д 91.9 - К 99 - отражение сумм прибыли от списания объектов.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2) (приложение 10). Накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается порядок отражения и проведение в бухгалтерском учёте инвентаризация основных средств, ее целью является подтверждение наличия основных средств в организации [16]. Инвентаризация основных средств в организации проводиться в следующих случаях:

- реорганизация предприятия;

- стихийные бедствия;

- смена материально ответственных лиц;

- составлением годового бухгалтерского отчета;

- факты хищения, и порчи имущества;

- в иных случаях.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет. Иные сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации, и определяет состав инвентаризационной комиссии. Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учётной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.). Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (форма ИНВ-1) (приложение 11) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера, основных технических или эксплуатационных показателей [5, c. 177]. Неучтённые основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя. Объекты, которые в учёте относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Основными задачами инвентаризации основных средств являются проверка:

- фактического наличия основных средств;

- законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

- определения первоначальной стоимости основных средств;

- их документального оформления;

- своевременности и правильности начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (работ, услуг);

- определения остаточной стоимости основных средств;

- отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению основных средств.

Если при проведении инвентаризации основных средств обнаружено несоответствие фактических данных данным бухгалтерского учёта, то составляется ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией. Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счёта 01 «Основные средства» с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счёта 01 в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счёта 94 в дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счёта 94 и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают со счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации [5, c. 178].

1.3 Амортизация основных фондов

Амортизация (от лат. amortisatio -- погашение) - постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию [35]. Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период. При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счёт амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

- 02.1 «Амортизация собственных основных средств»;

- 02.2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»;

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 02 (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счёта 02. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке [4, c. 178].

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» с кредита счёта 01 «Основные средства». Сальдо по счёту 02 означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг). Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств [5, c. 166].

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [5, с. 162].

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации. При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму налога на имущество [5, c. 164].

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств» или машинограммой аналогичного содержания. Это регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращаются с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные документы переданы на государственную регистрацию и они начали фактически эксплуатироваться, то по этим объектам разрешается начислять амортизацию с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, то есть до принятия объекта к учёту. После принятия объекта производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев [5, c. 165].

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собеседника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учёте не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчётный счёт или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется линейным или нелинейным методом. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящих в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации [5, с. 167].

Итак, подводя итоги первого раздела, следует подчеркнуть, что основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида на протяжении более одного года. Объекты основных средств постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Движение основных средств оформляют типовыми формами первичной учётной документации, утверждёнными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г.

Бухгалтерский учёт основных средств ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов. Для целей налогового учёта на предприятиях применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимают сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. К бухгалтерскому учёту объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости. Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. Переоценку объектов основных средств предприятие производит не чаще одного раза в год на начало отчётного года по решению принятому руководителем. Основной целью переоценки является установление достоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления».

Для получения детальных, подробных, расчленённых данных об объектах основных средств на предприятиях применяют аналитический учёт. Основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приёмки-сдачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

Из вышесказанного понятно, что бухгалтерский учёт объектов основных средств играет значительную роль в осуществлении важных направлений деятельности предприятий. Для более объективного представления о состоянии, движении, обеспеченности и эффективности использования основных средств в организациях проводится экономический анализ.

2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ ЗАО «АВИАСТАР-СП»

2.1 Краткая экономическая характеристика условий и результатов производственной деятельности ЗАО «Авиастар-СП»

Закрытое акционерное общество «Авиастар - Самолетостроительное производство» (сокращенное название ЗАО «Авиастар-СП») - один из крупнейших производителей авиационной техники в России и странах СНГ, который специализируется на выпуске современных пассажирских и грузовых самолетов семейства Ту-204, самых больших в мире грузовых самолётов АН-124-100 «Руслан» и военно-транспортных самолётов Ил-76 различных модификаций. Производственные мощности «Авиастара» позволяют выпускать до 50 самолётов в год.