Разработке плана по себестоимости на предприятии предшествует тщательный и всесторонний анализ его производственно-хозяйственной деятельности за предыдущий период. Особое внимание обращается на определение величины и причин возникновения следующих расходов, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса:

сверхнормативных расходов сырья и материалов, топлива, энергии;

доплат рабочим за отклонение от нормальных условий труда и сверхурочные работы;

потерь от простоя машин и агрегатов, аварий, недостач;

потерь, вызванных нерациональными хозяйственными связями относительно поставки сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, нарушением технологической и трудовой дисциплины.

Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия: изучением уровня техники и организации производства и труда, использованием производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции.

На этой основе выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические меры по повышению экономической эффективности производства.

В процессе планирования решаются такие задачи:

рассчитывается стоимость ресурсов, необходимых для производства продукции, и изыскиваются возможности для выполнения производственной программы с наименьшими затратами;

определяется общая величина затрат на производство;

определяется себестоимость производства каждого вида продукции (работ, услуг), которая является критерием нижнего уровня цены, а также рентабельность изделий как одно из условий формирования производственной программы;

создается основа для определения внутрипроизводственных экономических отношений: организации аренды, подряда, других форм оплаты и стимулирования труда.

Расчеты затрат производятся с учетом общественных условий производства, определяющих условия труда, правила использования природных ресурсов, безопасного ведения работ, охраны окружающей природной среды.

Указанные выше задачи решаются посредством технико-экономических расчетов, осуществленных с использованием технических норм, нормативов и других параметров производственного процесса, зафиксированных технической документацией, и с учетом экономических условий производственной деятельности: оплаты труда, цен на ресурсы, нормативов платежей, определяемых законами и другими нормативными актами.

Исходными данными для планирования затрат являются:

плановые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражениях;

нормы затрат материальных ресурсов для производства продукции и расчеты потребности в ресурсах в натуральном выражении;

договоры на поставку материальных ресурсов и выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление хозяйственных связей, в которых указаны условия их выполнения и оплаты;

нормы затрат труда, расчеты численности и профессионального состава рабочих, условия оплаты их труда, которые определяются коллективными договорами и контрактами;

экономические нормативы: нормы (суммы) амортизационных отчислений, отчислений на социальные мероприятия, налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством, и т.п.;

планы организационно-технических мероприятий по техническому переоснащению и усовершенствованию организации производства, экономии материальных ресурсов, улучшению использования труда, направленные на устранение излишних расходов и потерь.

Осуществляя расчеты затрат, необходимо учитывать общие условия и требования, в частности:

оптимизацию структуры и условий производства (размер партии производимой продукции, качественные показатели, сменность, режим работы оборудования и т.п.);

оптимизацию процесса производства, усовершенствование его организации и управления, повышение технического уровня;

рациональный выбор используемых материальных ресурсов (структуры и качества сырья и материалов, условия поставки, транспортировки, хранения);

взаимосвязь затрат с выпускаемой продукцией;

исключение затрат, не включаемых в расчет себестоимости продукции;

распределение единоразово произведенных затрат (так называемых расходов будущих периодов), обеспечивающих производство в течение длительного времени, по периодам, пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг) в каждом периоде, или по другим признакам, отвечающим характеру затрат.

В зависимости от цели планирования, длительности планируемого периода, этапов и стадий разработки планов, определения номенклатуры продукции (работ, услуг), степени организационно-технической подготовки производства, полноты исходной информации и других условий плановая себестоимость определяется выполнением укрупненных расчетов изменения базового уровня затрат или сметно-нормативных расчетов величины необходимых затрат.

Укрупненные расчеты изменения базового уровня затрат производятся на стадии составления проекта годовых планов с целью определения и изучения динамики затрат и прибыли, эффективности производства, проверки согласованности натуральных и стоимостных показателей плана.

Основной метод укрупненного планирования себестоимости - расчет изменения уровня затрат по факторам.

Сметно-нормативные расчеты величины необходимых затрат нужны для более полного учета конкретных условий деятельности предприятия и более точного определения величины необходимых затрат на производство, для рациональной организации внутрипроизводственных экономических отношений и контроля за затратами.

Сметно-нормативные расчеты затрат производятся по их составным элементам, статьям затрат на основании норм затрат труда и потребления ресурсов для каждого производственного процесса по конкретной номенклатуре производимой продукции (работ).

С целью более полного выявления возможностей снижения затрат и роста прибыли, а также более глубокого и всестороннего анализа фактических затрат и причин их отклонения от расчетного уровня целесообразно объединить пофакторный и сметный методы плановых расчетов.

Результаты плановых расчетов выражаются показателями абсолютной величины; относительного уровня и динамики затрат, которые рассчитываются для единицы или для общего объема выпуска определенного вида продукции, группы изделий, всей продукции и реализуемой предприятием продукции.

Абсолютная величина затрат на производство продукции определяется их суммой на планируемый или отчетный период.

Относительный уровень затрат представляет собой отношение затрат к объему продукции, исчисляемое в расчете для единицы продукции в принятом натуральном измерении.

Показателем относительного уровня затрат разнородной продукции являются затраты на одну гривню товарной продукции, рассчитанные делением общей суммы затрат на объем продукции в стоимостном выражении (в оптовых ценах предприятий или других ценах).

Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах (отчетах) промышленных предприятии используются показатели снижения себестоимости сопоставимой товарной продукции и затрат на одну гривню производимой или товарной продукции.

К сопоставимой продукции относят все виды продукции, массово или серийно изготовленной в базовом году на предприятии. При этом частичные изменения конструкции, технико-экономических параметров, комплектации или сырья, используемых для изготовления продукции, если они не приводят к вводу новой модели (типа) изделия или нового стандарта (технических условий), не являются основанием для ее отнесения к несопоставимой продукции. В случае внесения существенных изменений в комплектацию изделий, приведших к значительному снижению или повышению их себестоимости, эти изделия могут быть отнесены к несопоставимой продукции.

Динамика себестоимости всей сопоставимой и новой, впервые произведенной продукции отражает изменение показателей затрат на одну гривню продукции в базовом и планируемом периодах. Такое сравнение целесообразно проводить по двум уровням цен на продукцию и потребляемые ресурсы, которые:

а) фактически сложились в базовом году - показывает влияние производственных факторов - изменение эффективности производства;

б) предусматриваются в планируемом году - показывает изменения хозяйственной конъюнктуры, коммерческой деятельности, характеризует изменения всех условий работы предприятия.

Для исчисления снижения себестоимости сопоставимой товарной продукции плановый объем производства каждого вида сопоставимой продукции умножается на плановую себестоимость планируемого года и отдельно на среднегодовую себестоимость базового года. Разница между первым и вторым произведением представляет собой экономию от снижения себестоимости сопоставимой продукции. Отношение экономии от снижения себестоимости сопоставимой продукции к плановому объему производства в оценке по среднегодовой себестоимости базового года, выраженное в процентах, является величиной планового снижения себестоимости сопоставимой товарной продукции. Таким же образом определяется величина фактического снижения или повышения себестоимости сопоставимой товарной продукции.

При составлении проектов годовых планов плановая себестоимость продукции определяется путем расчета изменения базового уровня затрат по основным технико-экономическим факторам.

Во время формирования годовых и квартальных планов наряду с уточненным расчетом изменения базового уровня расходов по факторам составляется сводная смета затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости всех видов выпускаемой продукции (работ и услуг).

Сметы затрат на производство и плановые калькуляции составляются на основе установленных для планируемого периода технически обоснованных норм затрат материальных ресурсов, норм выработки и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления продукции и штатных нормативов, а также нормативов денежных затрат.

При составлении плана по себестоимости в первую очередь разрабатываются сметы затрат на производство для вспомогательных производств (цехов), поскольку стоимость работ и услуг вспомогательных производств отражается в себестоимости продукции основных цехов и производств.

Одновременно проводится калькулирование себестоимости работ, услуг вспомогательных производств (цехов). Общая сумма затрат вспомогательных производств распределяется по основным направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции предприятия (затраты на передел цехов основного производства, расходы на обслуживание и управление производством, другие затраты). С этой целью составляются расчеты распределения продукции, работ и услуг вспомогательных производств.

Планирование затрат, связанных с потреблением сырья и основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также работ и услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций согласовывается с планом запуска в производство и выпуска продукции по каждому виду изделий. Если по техническим условиям проводятся специальные испытания изделий, в соответствующие элементы затрат включают также стоимость всех материальных ресурсов, используемых в этих испытаниях, а также работ и услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций.

План себестоимости продукции разрабатывается в такой последовательности:

Составляются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств (цехов).

Составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по калькуляционным направлениям и по внутризаводским подразделениям-потребителям.

Составляются сметы: затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, прочих производственных расходов, общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим обобщением их по предприятию, административных и сбытовых расходов.

Калькулируется себестоимость единицы продукции по видам, рассчитывается себестоимость всей валовой и товарной продукции.

Составляется сводная смета затрат на производство.

После завершения всех расчетов плана себестоимости продукции (работ, услуг) проводится контрольная проверка и увязка показателей себестоимости продукции (работ, услуг) с другими разделами финансового плана предприятия.

Затраты на производство и показатели себестоимости рассчитываются для предприятия и его структурных подразделений в разрезе статей калькулирования и суммарно по видам продукции (работ, услуг).

Плановые расчеты затрат, уточненные по периодам, в случае необходимости применяются для контроля за ходом производственных процессов, использованием трудовых и производственных ресурсов, для оценки результатов работы производственных и других структурных подразделений и предприятия в целом.

Показатели и задачи плана себестоимости до начала планируемого периода доводятся до цехов, служб, отделов, производственных участков и охватывают те затраты, на которые непосредственно влияет работа коллектива структурного подразделения.

Затраты всех структурных подразделений предприятия, принимающих участие в производстве промышленной продукции, отражаются в сводной смете затрат на производство.

Не включаются в сводную смету затрат на производство затраты выделенных в отдельные планово-учетные единицы производственных структурных подразделений предприятия, которые относятся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и другие), а также расходы непроизводственных структурных подразделений (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п.).

В смету затрат на производство не включается стоимость продукции собственного производства, используемой самим предприятием на промышленно-производственные потребности (внутризаводской оборот).

Сводная смета затрат на производство составляется на основе таких расчетов (с разбивкой на кварталы):

затраты сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, технологического топливо и энергию в основном производстве;

основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг), с отчислениями на социальные мероприятия;

смет затрат (калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг) цехов вспомогательного производства;

смет затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции;

смет прочих производственных расходов;

смет общепроизводственных расходов, в том числе смет затрат на содержание и эксплуатацию оборудования;

смет административных расходов;

смет расходов на сбыт.

В случае необходимости составляются и другие расчеты и сметы (например, сметы затрат на контрагентские поставки и работы в судостроительной промышленности).

Расчет затрат на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию в основном производстве составляют на основании данных об объеме изготовления отдельных изделий и технически обоснованных норм расходов материальных ресурсов на единицу продукции или работ (норм выхода или добычи продукции из исходного сырья), установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменении в использовании техники, технологии и в организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

В плановых расчетах могут использоваться укрупненные натуральные нормы затрат материальных ресурсов на единицу продукции или объем работы в целом, или групповые нормы, разработанные для использования на рабочих местах (участках, цехах), которые имеют одинаковые или подобные производственные условия, используют однородное сырье или материалы и производят одинаковую продукцию.

На основе натуральных норм затрат и цен на используемые материальные ресурсы определяются нормы затрат в стоимостном выражении (с учетом стоимости возвратных отходов).

Затраты электроэнергии оцениваются исходя из средней стоимости соответствующих видов энергии, сложившейся на предприятии, исходя из действующих тарифов на энергию, приобретенную у сторонних предприятий и организаций, и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергоцехами.

Обоснование затрат на энергию осуществляется путем составления расчетов производства и потребления каждого вида энергии собственной выработки и определения потребностей в покупной энергии.

На предприятиях с большой номенклатурой изделий в плановых расчетах могут использоваться сводные нормы затрат сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические нужды в стоимостном выражении на изделие в целом. В этом случае расчет затрат на сырье и материалы производится исходя из номенклатурного плана производства и сводных норм материальных затрат в стоимостном выражении.

Расчет основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг), осуществляется отдельно для рабочих со сдельной оплатой труда и отдельно - для рабочих с повременной.

Сумма основной заработной платы рабочих со сдельной оплатой труда определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной трудоемкости (норм выработки) и сдельных расценок. Сумма основной заработной платы рабочих с повременной оплатой труда определяется исходя из их плановой численности и средней часовой (дневной) тарифной ставки или должностного оклада. Дополнительная заработная плата состоит из вознаграждений за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство, за особые условия труда, а также из доплат, надбавок, гарантийных и компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, и премий за выполнение производственных заданий и функций. Дополнительная заработная плата планируется в размерах, предусмотренных КЗоТ, другими актами законодательства Украины, коллективными договорами предприятий с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральными и отраслевыми (региональными) соглашениями. Отчисления на социальные мероприятия при отнесении на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) осуществляются по установленным законодательством нормам с учетом размера расходов на оплату труда.

Сметы затрат (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства составляются на основе данных о плановых объемах их продукции и норм материальных и трудовых затрат. Эти расходы находят отражение в сметах затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, на содержание и эксплуатацию оборудования, в сметах общепроизводственных, административных расходов и расходов на сбыт. Для этого общая сумма затрат вспомогательных производств (цехов) распределяется на основе отдельного расчета использования их продукции (работ, услуг) по соответствующим направлениям, включая и выполнение работ (услуг), не входящих в состав товарной продукции.

Сметы затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, составляются на каждый вид новой продукции, производство или цех на основании графиков работы, нормативов затрат на техническую и технологическую подготовку производства, договоров с другими организациями.

Отдельные сметы обобщаются в сводной смете затрат, связанных с подготовкой и освоением производства, утверждаемой руководителем предприятия. Смета затрат на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по цехам основного производства и обосновывается плановыми расчетами, исходными данными для которых служат:

планируемый состав оборудования и транспортных средств, которые определяются исходя из норм их использования и планируемого объема производства;

нормативы затрат движимой энергии по отдельным видам оборудования и средние цены (себестоимость) отдельных видов энергии;

нормы затрат покупных материалов) для эксплуатации и ремонта оборудования, включая запасные части, смазочные и обтирочные материалы;

нормы (суммы) амортизационных отчислений;

нормативы обслуживания и ремонта оборудования и транспортных средств подсобными рабочими;

расчеты распределения продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств;

расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, затрат на ремонт и восстановление.

Сметы прочих производственных расходов составляются для каждого вида продукции исходя из утвержденного технологического процесса с обобщением по предприятию в целом.

Для расчета смет общепроизводственных, административных и сбытовых расходов исходными данными являются:

структура организации управления цехами и предприятием в целом, их штатные расписания;

нормы затрат топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных потребностей;

нормы затрат материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

нормы амортизационных отчислений основных средств, прочих МНМА и нематериальных активов;

смета затрат на ремонт основных средств;

смета затрат на охрану труда;

смета затрат на проведение испытаний, опытов и исследований;

расчеты распределения продукции (работ, услуг) вспомогательных производств; смета расходов на содержание пожарной и сторожевой охраны;

смета расходов на производственную практику и подготовку кадров;

ставки налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством, плательщиком которых является предприятие;

расчетов расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий, расходов на гарантийный ремонт и обслуживание произведенной продукции, если это предусмотрено условиями реализации продукции (работ, услуг) либо договорами поставки;

нормы материальных, трудовых и денежных затрат на хранение, погрузку, упаковку и транспортировку продукции до станций (портов, пристаней) отправления;

договоры и контракты с потребителями (покупателями) продукции, транспортно-экспедиционными, страховыми и посредническими организациями;

нормы расходов на рекламу и предпродажную подготовку товаров;

нормы на возмещение расходов на участие в выставках, ярмарках, бесплатно предоставленные образцы и модели, на представительские расходы. Для проверки правильности расчетов по себестоимости должна составляться контрольная ведомость "Свод затрат на производство", где смета затрат по статьям увязывается со сметой затрат на производство в элементах и определяется внутренний оборот затрат. Ведомость является не только контрольной, но и рабочей таблицей при формировании плана себестоимости.

3.2 Разработка предложений и плана мероприятий по улучшению экономической эффективности производства новой продукции

При составлении проектов годовых планов плановая себестоимость продукции определяется путем расчета изменения базового уровня затрат по основным технико-экономическим факторам.

Во время формирования годовых и квартальных планов наряду с уточненным расчетом изменения базового уровня расходов по факторам составляется сводная смета затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости всех видов выпускаемой продукции (работ и услуг).

Сметы затрат на производство и плановые калькуляции составляются на основе установленных для планируемого периода технически обоснованных норм затрат материальных ресурсов, норм выработки и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления продукции и штатных нормативов, а также нормативов денежных затрат.

При составлении плана по себестоимости в первую очередь разрабатываются сметы затрат на производство для вспомогательных производств (цехов), поскольку стоимость работ и услуг вспомогательных производств отражается в себестоимости продукции основных цехов и производств.

Одновременно проводится калькулирование себестоимости работ, услуг вспомогательных производств (цехов). Общая сумма затрат вспомогательных производств распределяется по основным направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции предприятия (затраты на передел цехов основного производства, расходы на обслуживание и управление производством, другие затраты). С этой целью составляются расчеты распределения продукции, работ и услуг вспомогательных производств.

Планирование затрат, связанных с потреблением сырья и основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также работ и услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций согласовывается с планом запуска в производство и выпуска продукции по каждому виду изделий. Если по техническим условиям проводятся специальные испытания изделий, в соответствующие элементы затрат включают также стоимость всех материальных ресурсов, используемых в этих испытаниях, а также работ и услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций.

План себестоимости продукции разрабатывается в такой последовательности:

Составляются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств (цехов).

Составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по калькуляционным направлениям и по внутризаводским подразделениям-потребителям.

Составляются сметы: затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, прочих производственных расходов, общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим обобщением их по предприятию, административных и сбытовых расходов.

Калькулируется себестоимость единицы продукции по видам, рассчитывается себестоимость всей валовой и товарной продукции.

Составляется сводная смета затрат на производство.

После завершения всех расчетов плана себестоимости продукции (работ, услуг) проводится контрольная проверка и увязка показателей себестоимости продукции (работ, услуг) с другими разделами финансового плана предприятия.

Затраты на производство и показатели себестоимости рассчитываются для предприятия и его структурных подразделений в разрезе статей калькулирования и суммарно по видам продукции (работ, услуг).

Плановые расчеты затрат, уточненные по периодам, в случае необходимости применяются для контроля за ходом производственных процессов, использованием трудовых и производственных ресурсов, для оценки результатов работы производственных и других структурных подразделений и предприятия в целом.

Показатели и задачи плана себестоимости до начала планируемого периода доводятся до цехов, служб, отделов, производственных участков и охватывают те затраты, на которые непосредственно влияет работа коллектива структурного подразделения.

Затраты всех структурных подразделений предприятия, принимающих участие в производстве промышленной продукции, отражаются в сводной смете затрат на производство.

Не включаются в сводную смету затрат на производство затраты выделенных в отдельные планово-учетные единицы производственных структурных подразделений предприятия, которые относятся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и другие), а также расходы непроизводственных структурных подразделений (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п.).

В смету затрат на производство не включается стоимость продукции собственного производства, используемой самим предприятием на промышленно-производственные потребности (внутризаводской оборот).

Сводная смета затрат на производство составляется на основе таких расчетов (с разбивкой на кварталы):

затраты сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, технологического топливо и энергию в основном производстве;

основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг), с отчислениями на социальные мероприятия;

смет затрат (калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг) цехов вспомогательного производства;

смет затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции;

смет прочих производственных расходов;

смет общепроизводственных расходов, в том числе смет затрат на содержание и эксплуатацию оборудования;

смет административных расходов;

смет расходов на сбыт.

В случае необходимости составляются и другие расчеты и сметы (например, сметы затрат на контрагентские поставки и работы в судостроительной промышленности).

Расчет затрат на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию в основном производстве составляют на основании данных об объеме изготовления отдельных изделий и технически обоснованных норм расходов материальных ресурсов на единицу продукции или работ (норм выхода или добычи продукции из исходного сырья), установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменении в использовании техники, технологии и в организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

В плановых расчетах могут использоваться укрупненные натуральные нормы затрат материальных ресурсов на единицу продукции или объем работы в целом, или групповые нормы, разработанные для использования на рабочих местах (участках, цехах), которые имеют одинаковые или подобные производственные условия, используют однородное сырье или материалы и производят одинаковую продукцию.

На основе натуральных норм затрат и цен на используемые материальные ресурсы определяются нормы затрат в стоимостном выражении (с учетом стоимости возвратных отходов).

Затраты электроэнергии оцениваются исходя из средней стоимости соответствующих видов энергии, сложившейся на предприятии, исходя из действующих тарифов на энергию, приобретенную у сторонних предприятий и организаций, и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергоцехами.

Обоснование затрат на энергию осуществляется путем составления расчетов производства и потребления каждого вида энергии собственной выработки и определения потребностей в покупной энергии.

На предприятиях с большой номенклатурой изделий в плановых расчетах могут использоваться сводные нормы затрат сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические нужды в стоимостном выражении на изделие в целом. В этом случае расчет затрат на сырье и материалы производится исходя из номенклатурного плана производства и сводных норм материальных затрат в стоимостном выражении.

Расчет основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг), осуществляется отдельно для рабочих со сдельной оплатой труда и отдельно - для рабочих с повременной.

Сумма основной заработной платы рабочих со сдельной оплатой труда определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной трудоемкости (норм выработки) и сдельных расценок. Сумма основной заработной платы рабочих с повременной оплатой труда определяется исходя из их плановой численности и средней часовой (дневной) тарифной ставки или должностного оклада.

Дополнительная заработная плата состоит из вознаграждений за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство, за особые условия труда, а также из доплат, надбавок, гарантийных и компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, и премий за выполнение производственных заданий и функций.

Дополнительная заработная плата планируется в размерах, предусмотренных КЗоТ, другими актами законодательства Украины, коллективными договорами предприятий с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральными и отраслевыми (региональными) соглашениями.

Отчисления на социальные мероприятия при отнесении на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) осуществляются по установленным законодательством нормам с учетом размера расходов на оплату труда.

Сметы затрат (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства составляются на основе данных о плановых объемах их продукции и норм материальных и трудовых затрат. Эти расходы находят отражение в сметах затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, на содержание и эксплуатацию оборудования, в сметах общепроизводственных, административных расходов и расходов на сбыт. Для этого общая сумма затрат вспомогательных производств (цехов) распределяется на основе отдельного расчета использования их продукции (работ, услуг) по соответствующим направлениям, включая и выполнение работ (услуг), не входящих в состав товарной продукции.

Сметы затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, составляются на каждый вид новой продукции, производство или цех на основании графиков работы, нормативов затрат на техническую и технологическую подготовку производства, договоров с другими организациями.

Отдельные сметы обобщаются в сводной смете затрат, связанных с подготовкой и освоением производства, утверждаемой руководителем предприятия. Смета затрат на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по цехам основного производства и обосновывается плановыми расчетами, исходными данными для которых служат:

планируемый состав оборудования и транспортных средств, которые определяются исходя из норм их использования и планируемого объема производства;

нормативы затрат движимой энергии по отдельным видам оборудования и средние цены (себестоимость) отдельных видов энергии;

нормы затрат покупных материалов) для эксплуатации и ремонта оборудования, включая запасные части, смазочные и обтирочные материалы;

нормы (суммы) амортизационных отчислений;

нормативы обслуживания и ремонта оборудования и транспортных средств подсобными рабочими;

расчеты распределения продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств;

расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, затрат на ремонт и восстановление.

Сметы прочих производственных расходов составляются для каждого вида продукции исходя из утвержденного технологического процесса с обобщением по предприятию в целом.

Для расчета смет общепроизводственных, административных и сбытовых расходов исходными данными являются:

структура организации управления цехами и предприятием в целом, их штатные расписания;

нормы затрат топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных потребностей;

нормы затрат материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

нормы амортизационных отчислений основных средств, прочих МНМА и нематериальных активов;

смета затрат на ремонт основных средств;

смета затрат на охрану труда;

смета затрат на проведение испытаний, опытов и исследований;

расчеты распределения продукции (работ, услуг) вспомогательных производств; смета расходов на содержание пожарной и сторожевой охраны;

смета расходов на производственную практику и подготовку кадров;

ставки налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством, плательщиком которых является предприятие;

расчетов расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий, расходов на гарантийный ремонт и обслуживание произведенной продукции, если это предусмотрено условиями реализации продукции (работ, услуг) либо договорами поставки;

нормы материальных, трудовых и денежных затрат на хранение, погрузку, упаковку и транспортировку продукции до станций (портов, пристаней) отправления;

договоры и контракты с потребителями (покупателями) продукции, транспортно-экспедиционными, страховыми и посредническими организациями;

нормы расходов на рекламу и предпродажную подготовку товаров;

нормы на возмещение расходов на участие в выставках, ярмарках, бесплатно предоставленные образцы и модели, на представительские расходы.

Для проверки правильности расчетов по себестоимости должна составляться контрольная ведомость "Свод затрат на производство", где смета затрат по статьям увязывается со сметой затрат на производство в элементах и определяется внутренний оборот затрат. Ведомость является не только контрольной, но и рабочей таблицей при формировании плана себестоимости.

Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формированию на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов и потерь.

Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам ресурсосбережения: внедрения прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий, использования вторичного сырья, организации действенного учета и контроля за использованием ресурсов, изучения и внедрения передового опыта в осуществлении режима экономии, материального и морального стимулирования работников за экономию ресурсов и сокращение непроизводительных расходов и потерь.

Для систематизированного выявления и обобщения всех видов потерь на каждом предприятии целесообразно вести специальный реестр потерь с классификацией их по определенным группам:

от брака;

снижения качества продукции;

невостребованной продукции;

утраты выгодных заказчиков, выгодных рынков сбыта;

неполного использования производственной мощности предприятия;

простоев рабочей силы, средств труда, предметов труда и денежных ресурсов;

перерасхода ресурсов на единицу продукции по сравнению с установленными нормами;

порчи и недостачи материалов и готовой продукции;

списания не полностью амортизированных основных средств;

уплаты штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины;

списание невостребованной дебиторской задолженности;

просроченной дебиторской задолженности;

привлечение невыгодных источников финансирования;

несвоевременного ввода в действие объектов капитального строительства;

стихийные бедствия;

по производствам, не давшим продукции, и т.д.

Анализ динамики этих потерь и разработка мероприятий по их устранению позволят значительно улучшить финансовое состояние субъекта хозяйствования.

Таблица 3.1

Реестр потерь ОАО "Крымхлеб" за 2007-2009 гг., тыс. грн.

№ п/п	Наименование статей расходов	2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютные отклонения 2008/2009 гг.
1	Потери от брака, тыс. грн.	2,1	2,4	1,7	-0,7
2	Снижение качества продукции, тыс. грн.	-	0,8	-	-0,8
3	Невостребованная продукция, тыс. грн.	12,7	11,1	5,7	-5,4
4	Утрата выгодных заказчиков, выгодных рынков сбыта, тыс. грн.	6,8	5,7	4,7	-1,0
5	Неполное использование производственной мощности предприятия, тыс. грн.	0,9	2,1	2,7	-0,6
6	Простои рабочей силы, средств труда, предметов труда и денежных ресурсов по вине предприятия, тыс. грн.	98,7	105,0	107,4	+2,4
7	Перерасход ресурсов на единицу продукции по сравнению с установленными нормами, тыс. грн.	1,1	0,4	0,1	-0,3
8	Порча и недостачи материалов и готовой продукции, тыс. грн.	5,1	1,4	2,4	+1,0
10	Уплата штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины, тыс. грн.	2,4	1,5	2,7	+1,2
12	Просроченная дебиторская задолженность, тыс. грн.	18,9	21,4	10,4	-11,0
15	Стихийное бедствие, тыс. грн.	-	25,4	-	-25,4
16	Затраты по производствам, не давшим продукции, и т.д., тыс. грн.	8,7	12,4	4,5	-7,9

В особо тяжелых случаях необходимо провести реинжиниринг бизнес-процесса, т.е. коренным образом пересмотреть производственную программу, материально-техническое снабжение, организацию труда и начисление заработанной платы, подбор и расстановку персонала, управления качеством продукции, рынки сырья и рынки сбыта продукции, инвестиционную и ценовую политику и другие вопросы.

Таблица 3.2

Прогнозирование работы предприятия ОАО „Крымхлеб ” на 2011-2012 гг.

№ п/п	Показатели	Анализируемый период	Отклонения, +/-	Темп роста, %
		2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2011 г.
1	Объем производимых услуг, тыс. грн.	171023,5	185145,7	+14122,2	1,08
2	Выручка (доход) от реализации услуг, тыс. грн.	171023,5	185145,7	+14122,2	1,08
3	Себестоимость реализованных услуг, тыс. грн.	135005,7	147850,4	+12844,7	1,09
4	Доход от другой операционной деятельности	22,9	39,6	+16,7	1,73
5	Доход от финансовой деятельности, тыс. грн.		1,5	+1,5	100,0
6	Фонд оплаты труда, тыс. грн.	25300,0	26000,0	+700,0	1,03
7	Численность работников, чел.	793	798	+5	1,0
8	Балансовая стоимость основных фондов, тыс. грн.	45800,5	48250,6	+2450,1	1,05
9	Валовая прибыль, тыс. грн.	1200,0	1450,5	+250,5	1,21
10	Чистая прибыль, тыс. грн.	973,5	1053,5	+80,0	1,01

Таким образом, объем производимых услуг будет возрастать из года в год. Основные показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия, такие как, выручка от реализации, валовая прибыль, среднегодовая выработка чистая прибыль будут увеличиваться из года в год, что будет говорить об улучшении качества работы данного предприятия, увеличении производства, увеличении спроса на продукцию данного предприятия. Себестоимость реализации также будет увеличиваться. Причинами будут увеличение цен на сырье, материалы и т.д.; увеличение производства продукции.

3.3 Экономическая оценка ожидаемых результатов от предлагаемых внедрений

С помощью маржинального анализа можно обосновать целесообразность увеличения производства продукции предприятия ОАО "Крымхлеб". Поскольку с увеличением производственной мощности происходит рост себестоимости, следует установить, увеличится ли прибыль предприятия и зона его безопасности. К примеру, при увеличении производственной мощности ОАО "Крымхлеб" на 20% сумма постоянных затрат возрастет на 25%, а сумма прибыли - всего на 12,5%. При этом с увеличением суммы покрытия постоянных затрат уменьшится зона безопасности предприятия и увеличится срок окупаемости постоянных затрат на 0,3 месяца.

Окончательное решение об увеличении производственной мощности надо принимать с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Принимают во внимание также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.

Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО): по мере увеличения производства, наращивания производственных Мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствованием техники, технологии и организации производству.

ЭКО проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений. Администрация предприятия должна постоянно заботиться о проведении текущих улучшений, способствующих снижению затрат на производство продукции.

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением его дополнительного количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину:

Р/ВПк = Р/К * ГВ1 = Р/К * Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ1 (3.1)

Р/ВПк = 18 * 163000 = 2934000

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год.

Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде:

Р/ВПд = Кв * Р/Д * ДВ1 = Кв * Р/Д * Ксм1 * П1 * ЧВ1 (3.2)

Р/ВПд = 6 * 18 * 9055 = 977940

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки:

Р/ВПксм = Кв * Дв * Р/Ксм * СВ1 = Кв * Дв * Р/Ксм * П1 * ЧВ1 (3.3)

Р/ВПксм = 18 * 30 * 447 = 241380

Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком - СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):

Р/ВПп = СМв * Р/П * ЧВ1 = Кв * Дв * Ксм*в * Р/П * ЧВ1 (3.4)

Р/ВПп = 18 * 30 * 2 = 1080

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интенсивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогресса и т.д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машиночас надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Тв (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):

Р/ВПчв = Тв * Р/ЧВ = Кв * Дв * Ксм*в * Пв * Р/ЧВ (3.5)

Р/ВПчв = 18 * 30 * 2 * 8 = 8640

После этого определяют резервы роста фондоотдачи:

Р/ФО = (Вп1 + Р/ВП) / (ОС1 + ОСд - Р/ОС) - (ВП1/ОС1) = ФОв - ФО1, (3.6)

Р/ФО = (163000 + 2934000) / (126400 + 11200 - 3200) = 3097000 / 134400 = 23

где ВП1 - фактический объем производства продукции отчетного периода;

Р/ВП - резерв увеличения производства продукции;

ОС1 - фактическая средняя величина основных средств в отчетном периоде;

ОСд - дополнительная сумма основных средств, которая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции;

Р/ОС - резерв сокращения основных средств за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания.

Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном периоде:

Р/Rос = Р/ФО * Rоб1 (3.7), Р/Rос = 23 * 0,21 = 4,83

По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.

Предложения по улучшению состояния материально-технического снабжения и предложений по снижению себестоимости по ОАО "Крымхлеб".

На современном этапе материально-техническое снабжение ОАО "Крымхлеб" нуждается в:

а) повышении производительности труда;

б) экономии производственных ресурсов;

в) снижении себестоимости;

г) повышении рентабельности;

д) установлении рациональных связей между поставщиками и потребителями;

е) необходимости значительных капитальных вложений для повышения темпов роста производительности труда;

ж) создании условий сохранности материалов, сокращение времени их пребывания на складах;

з) эффективном нормировании товарно-материальных запасов;

и) снижении расходов на транспортно-заготовительные расходы;

к) ускорении оборачиваемости оборотных средств;

л) осуществлении мероприятий по концентрации органов путем создания крупных объединений за счет концентрации запасов, а также мероприятия инновационной деятельности;

м) максимальном сближении сроков разработки планов производства и его обеспечения;

н) организации сбыта продукции;

о) развитии лизинга для выбора эффективных форм приобретения и рационального использования машин и оборудования;

п) эффективной организации материальных потоков;

р) развитии оптовой торговли;

с) поддержании длительных хозяйственных связей.

При составлении проектов годовых планов плановая себестоимость продукции определяется путем расчета изменения базового уровня затрат по основным технико-экономическим факторам.

План себестоимости масла разрабатывается в такой последовательности:

Составляются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств (цехов).

Составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по калькуляционным направлениям и по внутризаводским подразделениям-потребителям.

Составляются сметы: затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, прочих производственных расходов, общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим обобщением их по предприятию, административных и сбытовых расходов.

Калькулируется себестоимость единицы продукции по видам, рассчитывается себестоимость всей валовой и товарной продукции.

Составляется сводная смета затрат на производство.

После завершения всех расчетов плана себестоимости продукции (работ, услуг) проводится контрольная проверка и увязка показателей себестоимости продукции (работ, услуг) с другими разделами финансового плана предприятия.

Выводы по Разделу 3

1. Эффективность предпринимательской деятельности определяется сравнением доходов и расходов.

Поэтому для того, чтобы определить, будет ли эффективным производство, необходимо сравнить ожидаемый доход с ожидаемыми затратами, а при подведении итогов деятельности - полученные доходы с понесенными расходами

2. Затраты на производство продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении формируют ее себестоимость. Этот показатель является одним из самых важных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. В нем находят отражение рост производительности труда, экономия ресурсов.

3. Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия: изучением уровня техники и организации производства и труда, использованием производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции.

4. При составлении проектов годовых планов плановая себестоимость продукции определяется путем расчета изменения базового уровня затрат по основным технико-экономическим факторам.

5. При составлении плана по себестоимости в первую очередь разрабатываются сметы затрат на производство для вспомогательных производств (цехов), поскольку стоимость работ и услуг вспомогательных производств отражается в себестоимости продукции основных цехов и производств.

Заключение

Производственная система предприятия состоит из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых компонентов, под которыми обычно понимают различные ресурсы, необходимые для производства, и результат производства.

В производстве в соответствии с объективными требованиями управления производственные процессы группируют по видам деятельности: снабженческо-заготовительная, производственная, финансово-сбытовая, организационная и инвестиционная. Производственная система предприятия состоит из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых компонентов, под которыми обычно понимают различные ресурсы, необходимые для производства, и результат производства.

Производство продукта есть определенная технология, в соответствии с которой завершается трансформация затрат в продукцию. Каждый элемент производственной системы выступает в производстве как самостоятельная система, состоящая из более простых компонентов