Анализ себестоимости производства и реализации продукции на предприятии (на примере ОАО "ТАИФ-НК")

Группа «ТАИФ» выплатила ОАО «Татнефть» 9,2 млрд. рублей за принадлежавшее нефтяной компании имущество ОАО «Нижнекамский нефтеперерабатывающий завод» (ННПЗ), оплата была завершена в декабре 2005 года. Таким образом, группе в настоящее время принадлежит все имущество НПЗ, мощности которого включены в состав «ТАИФ-НК». «Татнефти» принадлежали все мощности НПЗ, кроме установки первичной переработки нефти ЭЛОУ-АВТ мощностью 7 млн. тонн нефти в год, которыми владела ТАИФ, и половины заводского комплекса гидроочистки средних дистиллятов. Собственниками второй половины комплекса являлось ОАО «Нижнекамск-нефтехим». Акционеры в сентябре 2005 года одобрили продажу в пользу «ТАИФ-НК» своей половины комплекса гидроочистки средних дистиллятов по цене 3 370,4 млн. рублей (не включая НДС).

ТАИФ с сентября 2005 года отозвала из аренды НПЗ арендуемую с 2000 года установку ЭЛОУ-АВТ, которая является основным звеном завода. Установка была возвращена по решению Арбитражного суда Татарстана, принятому в октябре 2003 года по иску ТАИФ. В связи с этим основные собственники завода решили продать ТАИФ остальные мощности НПЗ. Договоры сторон о купле-продаже были подписаны в августе 2005 года.

В состав НПЗ, помимо ЭЛОУ АВТ-7, входят установка висбрекинга гудрона мощностью 1,8 млн. тонн в год, битумная установка мощностью 780 тыс. тонн в год (по сырью), установка производства водорода мощностью 16,4 тыс. тонн продукции в год, установка гидроочистки керосина мощностью 610 тыс. тонн, установка гидроочистки дизельного топлива мощностью 1 млн. 550 тыс. тонн в год, установка по выделению серы с узлом грануляции мощностью 33,3 тыс. тонн в год, а также ряд вспомогательных производств. Кроме того, НПЗ располагает наливными эстакадами для хранения сырья и отгрузки продукции. Мощности завода были введены в 2002-2003 годах. Их совокупная стоимость оценивается в 11 млрд. рублей.

2008 год был неоднозначным для нефтеперерабатывающей отрасли России. Имевший место в начале года подъем экономики к концу отчетного периода сменился экономическим спадом, который повлек за собой снижение спроса на энергоресурсы, и, как следствие, резкое падение цен на нефть.

Однако, именно эта сложная ситуация, при условии стабильно-поступательного развития современных нефтеперерабатывающих производств и нефтехимической промышленности, а также переход от экспорта сырья к экспорту готовой продукции позволит России отойти от статуса сырьевого поставщика и получить существенно более высокие доходы.

Стратегической направленностью развития ОАО «ТАИФ-НК» является последовательное совершенствование действующих производств и строительство новых установок, позволяющих достичь мирового уровня переработки высокосернистой нефти и максимально обеспечить потребности Республики Татарстан в нефтехимическом сырье и высококачественных моторных топливах, отвечающих требованиям норм европейских стандартов.

В 2008 году ОАО «ТАИФ-НК» переработано 97,4 % от общего объема переработанной в республике нефти. Загрузка мощностей ОАО «ТАИФ-НК» по первичной переработке в 2008 г. составила 95,9 %.

На Нефтеперерабатывающем заводе Общества введен в эксплуатацию узел ввода присадок в дизельные топлива ЕВРО, освоено промышленное производство дизельных топлив ЕВРО сорта А, В, С, D, E, F по ГОСТ Р 52368-2005 (ЕН 590:2004) «Топлива дизельные ЕВРО», соответствующих стандартам ЕВРО-3 и ЕВРО-4.

За период 2008-2009гг. наблюдается рост производства товарной продукции на 3 % и 5 % соответственно. При этом наибольший удельный вес в структуре товарной продукции (более 50 %) составляют: дизельное топливо, бензин прямогонный, авиакеросин (таблица 2.1).

Таблица 2.1- Товарная продукция НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» в 2006-2009 годах

Наименование	2006	2007	2008	2009
	Колич, т	Удельн вес, %	Колич, т	Удельн вес, %	Колич, т	Удельн.вес, %	Колич, т	Удельн вес, %
Мазут	2137 511	30,7	1 959 429	27,1	1871 598	25,2	2 055 234	28,36
Дизельное топливо	1807 924	25,9	1 714 843	23,7	1918 103	25,8	1 980 706	27,33
Бензин прямогонный	1188 555	17,1	1 238 844	17,1	1333 858	17,9	1 453 728	20,06
Вакуумный газойль	866 959	12,4	690 873	9,6	662 055	8,9	599 342	8,27
Топливо печное бытовое	280 943	4	413 575	5,7	382 318	5,1	451 918	6,24
Керосин /авиакеросин	292 680	4,2	384 093	5,3	268 959	3,6	374 972	5,17
Битум дорожный	-	-	60 386	0,8	75 202	1	65 746	0,91
Прочая продукция	121 586	1,7	280 677	3,9	295 228	4	266 078	3,67
Итого	6 968 432	100	7 231 412	100	6 807 321	100	7 247 724	100

Данные таблицы за 2008 г. представим в диаграмме (рисунок 2.1)

Рисунок 2.1 - Состав товарной продукции НПЗ ОАО «ТАИФ-НК» в 2008 году

Компания из года в год улучшает технико-экономические показатели своей работы. По итогам 2007 года объем товарной продукции в денежном выражении составил 35 млрд. рублей, в действующих ценах это - более 95,5 % к уровню предыдущего года. Выручка от реализации продукции и услуг составила 36,6 млрд. рублей, что по сравнению с 2006 годом больше на 9 %.

В сопоставимых ценах рост объемов выпуска товарной продукции в 2008г. по сравнению с уровнем 2007 г. составил 106 %. Реализовано продукции и услуг на сумму 89,1 млрд. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %. Получена чистая прибыль в размере 5,3 млрд. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 6,7 %.

В акционерном обществе осуществляется постоянная работа по дальнейшему улучшению качества выпускаемой продукции и снижению ее себестоимости, наращиванию мощностей существующих производств, строительству новых установок и выпуску продукции, пользующейся спросом у потребителей.

Выработанная в компании стратегия развития предприятия, занимающего ведущее положение в нефтехимическом комплексе РТ, наличие высококвалифицированных кадров и мощной производственной базы являются гарантией дальнейшей успешной работы ОАО "ТАИФ-НК". Выбранный путь развития позволяет закрепить позиции акционерного общества на освоенных сегментах российского и зарубежного товарных рынков, повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции и, соответственно, уровень доходов работников и акционеров предприятия, увеличить величину налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, что повлечет за собой увеличение вклада компании в развитие города Нижнекамска, экономики Республики Татарстан и Российской Федерации.

Нефтеперерабатывающий завод год от года улучшает технико-экономические показатели своей работы. Так, произведено и реализовано за 2007 год товарной продукции на НПЗ на сумму 43 729 млн. рублей и 53 194 млн. руб. соответственно. Прибыль от реализации товарной продукции составила 9,5 млрд. рублей.

В 2008 году произведено и реализовано товарной продукции на НПЗ за год на сумму 58 099 млн. рублей и 72 362 млн. руб соответственно. Прибыль от реализации товарной продукции составила 14,3 млрд. рублей. Прирост производства продукции с предыдущим годом в сопоставимых ценах составляет 24,7 %.

Удельный вес товарной продукции завода НПЗ в товарной продукции ОАО «ТАИФ-НК» составил 10,4%. Рентабельность продукции - 45,7%. В затратах завода по элементам наибольшая доля составляет доля сырья, полуфабрикатов - 82,9%, доля энергетики - 38,7%, доля заработной платы - 15%.

Стратегической направленностью развития ОАО «ТАИФ-НК» является последовательное совершенствование действующих производств Общества и строительство новых установок, позволяющих достичь мирового уровня переработки высокосернистой нефти и максимально обеспечить потребности Республики Татарстан в нефтехимическом сырье и высококачественных моторных топливах, отвечающих требованиям и нормам европейских стандартов. При этом предполагается:

- обеспечить доведение глубины переработки нефти до уровня - не ниже 98,5 % в перерасчете на перерабатываемую нефть, максимально увеличив объем производства светлых нефтепродуктов и повысив добавочную стоимость и рентабельность деятельности.

- обеспечить существенный рост промышленного производства и продаж рыночной товарной продукции республиканской нефтепереработки через доведение объемов переработки нефти на ОАО «ТАИФ-НК» до 9,1 млн тонн в год и развитие производства компонентной базы для выпуска автомобильных бензинов.

- обеспечить возможность переработки высокосернистой карбоновой нефти, добываемой на территории Республики Татарстан, в объеме 9,1 млн тонн в год.

- способствовать росту занятости трудового населения Республики Татарстан за счет открытия новых высокооплачиваемых рабочих мест на

вводимых в строй промышленных производствах ОАО «ТАИФ-НК».

Не смотря на наличие негативных экономических явлений, вызванных мировым финансовым кризисом, Обществу в 2009 году удалось не только сохранить, но и улучшить ряд важных производственных показателей.

В 2009 году Обществом переработано 8059,6 тыс. тонн сырья, что составляет 105% от объема переработанного сырья в 2008 году. Средняя загрузка производственных мощностей ОАО «ТАИФ-НК» по первичной переработке нефти в 2009 году составила 100,7 %. При этом, по итогам года установка первичной переработки нефти ЭЛОУ АВТ-7 была загружена на 104,2%, установка по переработке газового конденсата - на 76,4 %. Данные представим в динамике использования производственных мощностей на рисунке 2.2.

В состав экспортной группы товарной продукции Общества вошли: автомобильные бензины - 236,1 тыс. тонн; дизельное топливо - 873,6 тыс. тонн; мазут - 1 336,3 тыс. тонн, вакуумный газойль - 628,6 тыс. тонн.

Загрузка производственных мощностей ОАО «ТАИФ-НК» по первичной переработке нефти в 2008 г. составила 95,9 %. При этом, по итогам года, установка первичной переработки нефти ЭЛОУ АВТ-7 была загружена на 99,8%, установка по переработке газового конденсата - на 68,5 %.

Рисунок 2.2 - Динамика использования производственных мощностей ОАО «ТАИФ-НК»

Отгрузку готовой продукции Общество осуществляет:

- Трубопроводным транспортом (ОАО «Средне-Волжский Транснефте-продукт», группа «Нижний Новгород - Альметьевск - Набережные Челны -Челнынефтепродукт»);

- Автомобильным транспортом;

- Железнодорожным транспортом (ст. Биклянь, Круглое поле);

- Речным транспортом (пристань «Бетьки» речной порт «Набережные Челны») [45].

На сегодняшний день завод НПЗ выпускает: прямогонный бензин, керосин для технических целей, авиакеросин, топливо для реактивных двигателей, топливо для газотурбинных двигателей, дизельное топливо, вакуумный газойль, мазут топочный, топливо маловязкое судовое, топливо печное бытовое, сера техническая газовая гранулированная, битумы нефтяные дорожные вязкие. Вышеперечисленные продукты идут как для собственного потребления, так и внутри объединения, так же на сторону и на экспорт.

2.2 Анализ себестоимости продукции

Как правило, в технологическом переделе вырабатывают не сколько видов продукции. Для распределения затрат продукцию делят на основную, попутную и отходы. Основной считается та, для производства которой создан процесс. Попутные продукты и отходы оценивают в зависимости от их количества и направления использования. Стоимость их исключают из затрат по переделу. Оставшиеся затраты распределяют между целевыми продуктами весовым методом, т. е. пропорционально их выработке.

Попутную продукцию оценивают одним из возможных ме тодов:

- в долях от средней плановой стоимости нефти, поступающей на завод;

- по себестоимости сырья процесса;

- по средней себестоимости основной (калькулируемой) продукции перегонки нефти или себестоимости аналогичной по качеству и направлению использования продукции, вырабатываемой в каком-либо другом технологическом процессе;

- по оптовой цене реализации или в долях от нее.

Первый метод оценки попутной продукции получил наибольшее распространение. Он характерен для процессов прямой перегонки нефти (мазут оценивают с коэффициентом 0,65, гудрон с коэффициентом 0,50, вакуумный газойль с коэффициентом 0,70 от средней плановой стоимости нефти), каталитического крекинга и риформинга, гидроочистки и некоторых других процессов.

Второй метод применяют при оценке попутной продукции в процессах разделения сырых ксилолов, при селективной очистке масел, депарафинизации масел (гач) и других процессов.

Третьим методом оценивают попутную продукцию в процессе каталитического риформинга на получение ароматических соединений, рафинат установки экстракции серы для технического углерода и других процессов.

Четвертый метод применяют значительно реже первых трех. В производстве специального пиролизного кокса по цене реализации оценивают газ, при сернокислотной очистке масел и вазелинов с коэффициентом 0,9 от оптовой цены реализации оценивают кислый гудрон и др. Отходы оценивают аналогично.

Распределение продукции на основную и попутную, методы оценки попутной продукции регламентируются отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Планирование калькуляции себестоимости нефтепродуктов

Рассмотрим калькулирование себестоимости нефтепродуктов процесса прямой перегонки нефти (установка ЭЛОУ-АВТ-7). Планирование калькуляции себестоимости продукции проходит ряд этапов. На первом этапе определяется количество вырабатываемого продукта (табл. 2.2).

Количество перерабатываемого сырья (нефти) - 7 195 251 т.

Цена 1 т. обессоленной нефти 6737,00 руб.

Стоимость всего объема переработанной нефти = 7 195 251?6737,00 = = 48 474 405,987 тыс. руб.

Таблица 2.2 - Распределение затрат на основные и попутные нефтепродукты

Продукты	Ед. изм.	% выхода	Кол-во
1	2	3	4
Полуфабрикаты
Гудрон на висбрекинг	т	25,10	1 808 756
Гудрон на БУ		0,18	12 665
Керосиновая фракция	т	7,32	526 821
Атмосяерный газойль	т	19,57	1 407 863
Всего выход полуфабрикатов	т	52,2	3 756 105
Основные продукты
Прямогонный бензин	т	14,53	1 045 444
Тяжелый бензин	т	0,45	32 723
КГФ	т	0,61	44 023
ВУФ	т	1,81	130 567
Топливо печное бытовое	т	2,56	184 463
Всего выход основных нефтепродуктов	т	20,0	1 437 220
Попутная продукция
Вакуумный газойль	т	19,94	1 434 999
Мазут прямогонный	т	4,81	346 376
Мазут на сжигание в печах	т	1,30	93 271
Углеводородный газ	т	1,25	89 855
Всего выход попутной продукции	т	5,6	183 130
Всего нефтепродуктов	т	99,48	2 663 573
Технологические потери	т	0,52	37 415

Количество вырабатываемого продукта рассчитывается следующим образом:

- основных нефтепродуктов: 20% ? 7 195 251= 1 437 220 (т);

- полуфабрикатов: 52,2 ? 7 195 251= 3 756 105 (т);

На втором этапе рассчитываем себестоимость на 1 тонну полуфабрикатов и попутной продукции с помощью коэффициентов от средней плановой стоимости нефти. Цена 1 т обессоленной нефти - 6 737 руб. Себестоимость основной продукции прямой перегонки нефти (таблица 2.3) рассчитывается следующим образом:

Таблица 2.3 - Калькуляция себестоимости продукции

Продукты	Ед. изм.	Себестоимость, руб
		на 1 т	на весь выпуск
Полуфабрикаты
Гудрон на висбрекинг	т	3 368,50	6 092 795 989,50
Гудрон на БУ		4 029,93	51 040 410,30
Керосиновая фракция	т	9 908,75	5 220 135 768,30
Атмосферный газойль	т	10 840,06	15 261 312 717,10
Всего выход полуфабрикатов	т		26 625 284 885,20
Основные продукты
Прямогонный бензин	т	10 541,63	11 020 686 284,58
Тяжелый бензин	т	10 541,63	344 956 372,89
КГФ	т	10 541,63	464 071 689,51
ВУФ	т	10 541,63	1 376 390 677,32
Топливо печное бытовое	т	10 541,63	1 944 539 258,55
Всего выход основных нефтепродуктов	т		15 150 644 282,85
Попутная продукция
Вакуумный газойль	т	4 715,90	6 767 310 605,13
Мазут прямогонный	т	4 379,05	1 516 798 552,64
Мазут на сжигание в печах	т	4 379,05	408 437 277,79
Углеводородный газ	т	1 541,00	138 466 940,25
Всего выход попутной продукции	т		8 831 013 375,81
Всего нефтепродуктов	т		606 942 543,86

- Определяется себестоимость попутной продукции и полуфабрикатов:

а) вакуумного газойля: 6 737,00 ? 0,70 = 4 715,90 (руб.);

б) мазута прямогонного: 6 737,00 ? 0,65 = 4 379,05 (руб.);

в) гудрона: 6 737,00 ? 0,50 = 3 368,50 (руб.).

Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит 8 831 013 375,81 руб., и полуфабрикатов: 26 625 284 885,20 руб.

- Себестоимость единицы основной продукции данного процесса рассчитывается по формуле (2.1):

S_{1т осн} = (S_полн - S_попут - S_п/ф) ? Q_осн , 2.1

где S_полн - полная себестоимость на весь выпуск, руб.;

S_попут - себестоимость попутной продукции на весь выпуск, руб.;

S_п/ф - себестоимость полуфабрикатов на весь выпуск, руб.;

Q_осн -количество выпущенной основной продукции, руб..

S_{1т осн} = (50 606 942 543,86 - 8 831 013 375,81 - 26 625 284 885,20) ? ? 1 437 220 = 15 150 644 282,85 ? 1 437 220 = 10 541,63 (руб/т.).

На третьем этапе составляем калькуляцию, включая себестоимость, указывая нормы (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Расчет себестоимости товарной продукции на 1 тонну

Наименование статей расходов	Ед. изм.	на 1 тонну
		норма на 1 т нефти	норма 1т прод.	цена, руб.	сумма, руб.
Сырье
Нефть	т	1,00000	2,12590	6 737	14 322,18
Исключаемые попутная продукция и полуфабрикаты		4409,37
Гудрон на висбрекинг	т	0,25138	0,53441	3 369	1 800,17
Гудрон на БУ	т	0,00176	0,00374	4 030	15,08
Вакуумный газойль	т	0,19944	0,42398	4 716	1 999,46
Углеводородный газ	т	0,01249	0,02655	1 541	40,91
Мазут прямогонный	т	0,04814	0,10234	4 379	448,15
Мазут на сжигание в печах	т	0,01296	0,02756	4 379	120,68
Вспомогательные материалы на технологические цели		6,54
Реагенты
Деэмульгатор Chimec 2439	кг	0,00600	0,01276	127,88	1,63
Заменитель щелочи Chimec 3137	кг	0,00500	0,01063	106,07	1,13
Нейтрализатор Chimec 1738	кг	0,00300	0,00638	116,31	0,74
Пленкообразующ.ингибитор кор. Chimec 1044	кг	0,00300	0,00638	128,25	0,82
Натрий едкий 20% р-р	кг	0,10500	0,22322	6,55	1,46
Деэмульгатор ДН 2000 1,2% р-р	кг	0,64000	0,00012	6,40	0,76
Топливо и энергия на технологические цели			198,64
Топливный газ НКНХ	тут	0,00026	0,00055	1 541,00	0,85
Мазут на сжигание в печах	т	0,01296	0,02756	4 379,05	120,68
Углеводородный газ	т. руб.	0,01249	0,02655	1 541,00	40,91
Теплоэнергия со стороны	Гкал	0,00280	0,05950	500,00	2,98
Электроэнергия	кВтч	9,74000	20,70625	1,43	29,69
Вода осветленная	т/м3	0,05500	0,11692	3 300,00	0,39
Вода химочищенная	т/м3	0,04500	0,09567	33 000,00	3,16
Услуги 15 цеха МЦК	руб.				5,70
Зарплата произв. Персонала	руб.				9,27
Отчисления на соц. Нужды	руб.				2,43
Затраты на мед. страхование	руб.				0,14
Цеховые расходы	руб.				372,55
общепроизводственные расходы	руб.				33,68
цеховая себестоимость	руб.				10 541,63
общезаводские расходы	руб.				1,12
Всего затрат	руб.				14 952,25

Расчет коэффициента прямых затрат на нефть проводится в следующей последовательности:

- выявляются затраты на нефть (нефтесырье) по каждому технологическому процессу;

- определяют затраты, относимые на попутную продукцию;

- из общей суммы затрат на нефть (нефтесырье) по процессу исключают затраты, относимые на попутную продукцию; оставшаяся сумма представляет собой затраты на нефть (нефтесырье), приходящиеся на всю основную продукцию данного технологического процесса;

- определяют затраты на нефть, приходящиеся на 1 тонну основного продукта, делением оставшейся суммы (п. в) на общее количество основной продукции технологического процесса;

- коэффициент прямых затрат на нефть рассчитывают путем отнесения прямых затрат на нефть (нефтесырье) по каждому технологическому процессу к оптовой цене нефти, поступающей на завод.

На некоторых технологических установках вырабатывают продукцию двух видов или более, но для каждого из них используют собственное сырье. Так на установке селективной очистки можно перерабатывать дистиллятное и остаточное сырье. В этом случае затраты (за исключением затрат на сырье и реагенты) распределяют между продуктами пропорционально числу часов работы установки на том или другом сырье. Затраты на сырье и реагенты относят непосредственно на продукт, для производства которого они предназначены. На битумной установке, где из одного и того же сырья вырабатывают раздельно битум разных марок, затраты на сырье распределяют между этими марками пропорционально их массе, прочие расходы - пропорционально числу часов работы установки по производству каждого вида битума.

Последовательность составления плановых калькуляций определяется технологической схемой.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Анализ по статьям затрат показывает, в результате изменения какого элемента снизилась себестоимость, где был допущен перерасход и какие причины надо устранить, чтобы обеспечить наибольшее снижение себестоимости в дальнейшем. Для этого рассчитывают структуру себестоимости продукции каждого вида по плановым и отчетным калькуляциям и проводится сопоставление каждого элемента. Пример такого анализа приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ структуры себестоимости нефтепродуктов по статьям затрат по цеху ЭЛОУ АВТ-7 за 2006-2007 гг.

Наименование статей расходов	2006	2007	Отклонение
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Сырье	14 322,18	95,786	14 654,03	95,887	331,85	2,32
Исключаемые попутная продукция и полуфабрикаты	4 409,37	29,490	3 904,22	25,547	-505,15	-11,46
Вспомогательные материалы на технологические цели	6,54	0,044	5,19	0,034	-1,35	-20,64
Топливо и энергия на технологические цели	198,67	1,329	190,05	1,244	-8,62	-4,34
Услуги производственного характера	5,70	0,038	0,04	0,0003	-5,66	-99,30
Зарплата производственного персонала	9,27	0,062	4,79	0,031	-4,48	-48,33
Отчисления на социальные нужды	2,57	0,017	1,26	0,008	-1,31	-50,97
Цеховые расходы	372,55	2,492	372,59	2,438	0,04	0,01
Общепроизводственные расходы	33,68	0,225	54,64	0,358	20,96	62,23
Цеховая себестоимость	10 541,63	70,502	11 463,68	75,011	922,05	8,75
Общезаводские расходы	1,12	0,007	0,04	0,0003	-1,08	-96,43
Всего затрат	14 952,28	100,00	15282,63	100,00	330,41	2,21

Данные расчетов в таблице 2.5 показывают, что за анализируемый период с 2006 по 2007 года, наибольший удельный вес в структуре затрат на 1 тонну продукции занимает сырье и составляет 95,79% и 95,89% соответственно, что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование. За рассматриваемый период из переменных затрат значительное удорожание наблюдается по сырью, что составляет 331,85 руб/т или 2,32 % по сравнению с 2006 годом. Из постоянных затрат удорожание наблюдается по общепроизводственным затратам, что составляет 20,96 руб/т или 62,23% по сравнению с 2006 годом. Как положительный фактор, из переменных затрат можно рассматривать снижение затрат на топливо и энергию на технологические цели на 8,61 руб/т, а из постоянных - незначительное снижение общезаводских расходов на 1,08 руб /т.

Таким образом, основной путь снижения себестоимости - сокращение затрат на сырье.

Таблица 2.6 - Анализ структуры себестоимости по статьям затрат по цеху ЭЛОУ АВТ-7 за 2007-2008 гг.

Наименование статей расходов	2007	2008	Отклонение
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Сырье	14 654,03	95,887	15361,76	94,708	707,73	4,83
Исключаемые попутная продукция и полуфабрикаты	3 904,22	25,547	4661,15	28,737	756,93	19,39
Вспомогательные материалы на технологические цели	5,19	0,034	8,06	0,050	2,87	55,30
Топливо и энергия на технологические цели	190,06	1,244	216,17	1,333	26,11	13,74
Услуги производственного характера	0,04	0,0003	0,00	0,0000	-0,04	-100,00
Зарплата производственного персонала	4,79	0,031	12,31	0,076	7,52	156,99
Отчисления на социальные нужды	1,26	0,008	3,25	0,020	1,99	157,94
Цеховые расходы	372,59	2,438	393,91	2,429	21,32	5,72
Общепроизводственные расходы	54,64	0,358	224,55	1,384	169,91	310,96
Цеховая себестоимость	11 463,68	75,011	11558,94	71,263	95,26	0,83
Общезаводские расходы	0,04	0,0003	0,07	0,0004	0,03	75,00
Всего затрат	15 282,64	100,00	16220,08	100,00	937,44	6,13

Приведенные расчеты в таблице 2.6 показывают, что за анализируемый период с 2007 по 2008 года наибольший удельный вес в структуре затрат на 1 тонну продукции также занимает сырье и составляет 95,89% и 94,71% соответственно. Тенденция по росту затрат на сырье в абсолютном выражении сохранилась, а в относительном выражении - снизилась. И нужно отметить, что по всем статьям, кроме услуг производственного характера имеется тенденция роста затрат в абсолютном выражении на производство продукции. Существенная экономия может быть достигнута за счет рационального использования сырья, уменьшения энергетических затрат, общепроизводственных и цеховых расходов.

Основной путь снижения себестоимости - сокращение затрат на сырье. Существенная экономия может быть достигнута в результате уменьшения энергетических затрат. По остальным статьям даже при значительном сокращении (на 20%) экономия себестоимости незначительна.

В целом же можно сделать вывод о том, что на предприятии имеется тенденция снижения удельного веса затрат в период с 2006 года по 2007 год кроме затрат на сырье. В 2008 году по сравнению с 2007 годом мы наблюдаем другую тенденцию - рост удельного веса затрат по всем статьям, кроме затрат на сырье. В абсолютном исчислении виден рост затрат на производство 1 тонны продукции. Данная тенденция представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика затрат на 1 тонну по цеху ЭЛОУ АВТ-7 за период с 2006г. по 2008г.

Т.к в 2007 году произошло значительное удорожание затрат на сырье рассмотрим какие факторы оказали на это влияние. К основным факторам относят влияние норм и цен.

Проведем детальный факторный анализ по статьям затрат. Общая сумма затрат сырья и материалов в себестоимости продукции при прочих равных условиях зависит от количества и структуры потребляемых материалов, величины расходов по их потреблению. Т. е. на общее отклонение затрат в себестоимости продукции влияют нормативный и ценностный факторы. На основании данных калькуляции себестоимости нефтепродуктов устанавливается, какое влияние на ее себестоимость оказала группа факторов, связанных с изменением себестоимости заготовления сырья и материалов, норм их расхода. Для анализа необходимы данные, приведенные в таблицах 2.7 и 2.8.

На основании данных таблицы 2.7 рассчитаем изменение уровня норм и цен за период 2006-2007 гг.

Таблица 2.7 - Влияние на себестоимость изменения затрат на сырье и энергетические ресурсы за период 2006-2007гг.

Наименование статей расходов	Ед. изм.	2006	2007
		нома 1 т прод.	цена, руб.	сумма	нома 1 т прод.	цена, руб.	сумма
Сырье
Нефть	т	2,12590	6 737,00	14 322,19	2,13695	6 857,44	14 654,01
Топливо и энергия на технологические цели		198,66			190,06
Топливо со стороны	тут	0,00055	1 541,00	0,85	0,0002	1 415,18	0,29
Мазут М-100	т	0,02756	4 379,05	120,69	0,0266	4 495,95	119,59
Углеводородный газ	т. руб.	0,02655	1 541,00	40,91	0,0272	1 541,00	41,92
Теплоэнергия со стороны	Гкал	0,00595	500,00	2,98	0,0043	620,00	2,67
Электроэнергия	кВтч	20,70625	1,434	29,69	18,3797	1,223	22,48
Вода осветленная	т/м3	0,11692	3,30	0,39	0,1064	3,50	0,37
Вода химочищенная	т/м3	0,09567	33,00	3,16	0,0826	33,20	2,74
Итого				14 520,85			14 844,07

При выявлении влияния нормативного и ценностного фактора выделим по каждому из них суммы перерасхода и экономии.

Снижение (рост) себестоимости при изменении цен рассчитывают по формуле (2.2):

± ?М_ц = Н₂ (Ц₂ - Ц₁), 2.2

где Н₁, Н₂ - нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии в отчетном и базисном периодах;

Ц₂, Ц₁ - цены в соответствующих периодах.

Удорожание произошло по следующим статьям:

- нефть: ?М_ц = 2,13695 (6857,44 - 6737,00) = 257,37 руб.;

- мазут М-100: ?М_ц = 0,0266 (4495,95 - 4379,05) = 3,11 руб.;

- теплоэнергия со стороны: ?М_ц = 0,0043 (620,00 - 500) = 0,516 руб.;

- вода осветленная: ?М_ц = 0,1064 (3,50 - 3,30) = 0,021 руб.;

- вода химочищенная: ?М_ц = 0,0826 (33,20 - 33,00) = 0,017 руб..

Итого удорожание составило 261,04 руб.

Удешевление произошло по статьям:

- топливо со стороны: ?М_ц = 0,0002 (1415,18 - 1541,00) = - 0,026 руб.;

- электроэнергия: ?М_ц = 18,3797 (1,223 - 1,434) = - 3,878 руб..

Итого удешевление произошло на сумму 3,904 руб.

По статье углеводородный газ цена осталась неизменной:

?М_ц = 0,0272 (1541,00 - 1541,00) = 0 руб.

Общее влияние ценностного фактора выражается удорожанием в сумме 257,13 руб.

Влияние изменения норм расхода (?М_н) определяют по формуле (2.3):

?М_н = Ц₁ (Н₂ - Н₁), 2.3

Перерасход наблюдается по статьям:

- нефть: ?М_н = 6737 (2,137 - 2,126) = 75,45 руб.;

- углеводородный газ: ?М_н = 1541 (0,0272 - 0,0266) = 1,00 руб.;

- вода химочищенная: ?М_н = 33,00 (0,0826 - 0,0957) = 0,431 руб..

Итого перерасход составляет 75,87 руб.

Экономия наблюдается по статьям:

- топливо со стороны: ?М_н = 1541 (0,0002 - 0,00055) = - 0,53 руб.;

- мазут М-100: ?М_н = 4379,05 (0,0266 - 0,0276) = - 4,20 руб.;

- теплоэнергия со стороны: ± ?М_н = 500 (0,0043 - 0,00595) = - 0,825 руб.;

- электроэнергия: ?М_н = 1,43 (18,3797 - 20,7063) = - 3,336 руб.;

- вода осветленная: ?М_н = 3,30 (0,1064 - 0,11692) = - 0,035 руб..

Итого экономия составила 9,34 руб.

Общее влияние нормативного фактора выражается перерасходом в сумме 66,09 руб.

По данным таблицы 2.5 увеличение затрат на сырье составило 331,85 руб. Под влиянием нормативных и ценностных факторов общая сумма увеличения себестоимости по статье "сырье" за 2007 год по сравнению с 2006 годом составило 331,82 руб. (257,37 руб. + 74,44 руб.), что соответствует вычисленному выше отклонению по сырью. Разница в сотых долях объясняется округлением расчетов. Влияние на себестоимость изменения затрат на сырье представлено на рисунке 2.4.



Рисунок 2.4 - Влияние нормативных и ценностных факторов на себестоимость продукции по статье "сырье" в 2007 - 2008 гг.

Также по данным таблицы 2.5 снижение себестоимости по статье "топливо и энергия" в 2007 году по сравнению с 2006 годом составляет 8,61 руб. Под влиянием нормативных и ценностных факторов общая сумма снижения себестоимости за этот же период составило 8,61 руб. (-0,026 + 3,11 + 0,516 - 4,187 + 0,021+ 0,017 - 0,53 - 4,20 + 1,0 - 0,825 - 3,336 - - 0,035 + 0,431), что соответствует вычисленному выше отклонению по этой статье. Влияние на себестоимость изменения затрат на топливо и энергию в 2007 г. по сравнению с 2006 г. представлено на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 - Влияние норм и цен на себестоимость продукции по статье "топливо и энергия" в 2007 г. по сравнению с 2006 г.

На основании данных таблицы 2.8 рассчитаем изменение уровня норм и цен за период 2007-2008 гг.

Таблица 2.8 - Влияние на себестоимость изменения затрат на сырье и энергетические ресурсы за период 2007-2008 гг.

Наименование статей расходов	Ед. изм.	2007	2008
		нома 1 т прод.	цена, руб.	сумма	нома 1 т прод.	цена, руб.	сумма
Сырье
Нефть	т	2,13695	6 857,44	14 654,01	2,10240	7 306,71	15 361,76
Топливо и энергия на технологические цели		190,06			216,17
Топливо со стороны	тут	0,0002	1 415,18	0,29	0,0002	1 584,43	0,27
Мазут М-100	т	0,0266	4 495,95	119,59	0,0294	4 742,23	139,58
Углеводородный газ	т. руб.	0,0272	1 541,00	41,92	0,0260	1 584,43	41,13
Теплоэнергия со стороны	Гкал	0,0043	620,00	2,67	0,0048	880,24	4,26
Электроэнергия	кВтч	18,3797	1,223	22,48	18,0844	1,56	28,18
Вода осветленная	т/м3	0,1064	3,50	0,37	0,0001	3,92	0,40
Вода химочищенная	т/м3	0,0826	33,20	2,74	0,0001	37,18	2,35
Итого				14 844,07			15 577,93

При выявлении влияния нормативного и ценностного фактора выделим по каждому из них суммы перерасхода и экономии.

Снижение (рост) себестоимости при изменении цен

Удорожание произошло по следующим статьям:

- нефть: ?М_ц = 2,1024 (7306,71 - 6857,44) = 944,55 руб.;

- топливо со стороны: ?М_ц = 0,00017 (1584,43 - 1415,18) = 0,029 руб.;

- мазут М-100: ?М_ц = 0,0294 (4742,23 - 4495,95) = 7,25 руб.;

- углеводородный газ: ?М_ц = 0,0260 (1584,43- 1541,00) = 1,13 руб.;

- теплоэнергия со стороны: ?М_ц = 0,0048 (880,24 - 620) = 1,26 руб.;

- электроэнергия: ?М_ц = 18,0844 (1,56 - 1,223) = 6,094 руб.;

- вода осветленная: ?М_ц = 0,1000 (3,92 - 3,5) = 0,042 руб.;

- вода химочищенная: ?М_ц = 0,0644 (37,18- 33,20) = 0,257 руб..

Общее влияние ценностного фактора выражается удорожанием в сумме 960,60 руб., в том числе 16,056 руб. по статье топливо и энергия, и 944,55 руб. по сырью.

Влияние изменения норм расхода (?М_н)

Экономия наблюдается по статьям:

- нефть: ?М_н = 6857,44 (2,1024 - 2,137) = -236,92 руб.;

- топливо со стороны: ?М_н = 1415,18 (0,00017 - 0,00021) = -0,051 руб.;

- углеводородный газ: ?М_н = 1541 (0,0260 - 0,0272) = - 1,913 руб.;

- электроэнергия: ?М_н = 1,56 (18,0844 - 18,3797) = - 0,361 руб.;

- вода осветленная: ?М_н = 3,50 (0,1000 - 0,1064) = - 0,0224 руб.;

- вода химочищенная: ?М_н = 33,20 (0,0644 - 0,0826) = - 0,605 руб..

Итого экономия составила 239,88 руб.

Перерасход наблюдается по статьям:

- мазут М-100: ?М_н = 4495,95 (0,0294 - 0,0266) = 12,74 руб.;

- теплоэнергия со стороны: ?М_н = 880,24 (0,0048 - 0,0043) = 0,331 руб..

Итого перерасход составил 13,07руб.

Общее влияние нормативного фактора выражается экономией в сумме 226,81 руб.

По данным таблицы 2.6 увеличение затрат на сырье составило 707,73 руб. Под влиянием нормативных и ценностных факторов общая сумма увеличения себестоимости по статье "сырье" за 2008 год по сравнению с 2007 годом составило 707,68 руб. (944,56 руб. + (-236,92) руб.), что соответствует вычисленному выше отклонению по сырью. Разница в сотых долях объясняется округлением расчетов.

Также по данным таблицы 2.6 снижение себестоимости по статье "топливо и энергия" в 2008 году по сравнению с 2007 годом составляет 26,1 руб. Под влиянием нормативных и ценностных факторов общая сумма снижение себестоимости за этот же период составило 26,1 руб., что соответствует вычисленному выше отклонению по этой статье. Влияние на себестоимость изменения затрат по статье «топливо и энергия» представлено на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 - Влияние норм и цен на себестоимость продукции по статье "топливо и энергия" в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

Выявленные отклонения по себестоимости продукции сведем в таблицу 2.9.

Таблица 2.9 - расчет общих отклонений влияния норм и цен на общее изменение затрат

Наименование статей расходов	2007	2008
	Общие отклонения, руб.	В том числе в результате влияния	Общие отклонения, руб.	В том числе в результате влияния
		цен, руб.	норм, руб.		цен, руб.	норм, руб.
Сырье
Нефть	331,82	257,37	74,44	707,62	944,54	-236,924
Топливо и энергия на технологич. цели	-8,60	-0,24	-8,356	26,17	16,056	10,119
Топливо со стороны	-0,55	-0,03	-0,527	-0,022	0,029	-0,051
Мазут М-100	-1,09	3,11	-4,204	19,99	7,249	12,741
Углеводородный газ	1,002	0,000	1,002	-0,79	1,127	-1,913
Теплоэнергия со стороны	-0,31	0,52	-0,825	1,59	1,258	0,331
Электроэнергия	-7,21	-3,88	-3,336	5,73	6,094	-0,361
Вода осветленная	-0,013	0,02	-0,035	0,02	0,042	-0,022
Вода химочищенная	-0,414	0,02	-0,431	-0,35	0,257	-0,605
Итого	323,221	257,133	66,087	733,80	960,602	-226,805

Под влиянием нормативных и ценностных факторов общая сумма увеличения себестоимости по статьям сырье составляет 707,62 руб., и по статье топливо и энергия составляет 26,17 руб.

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Поскольку объем реализации - это конечный результат деятельности предприятия как производственного комплекса, анализ выручки проводят как по предприятию в целом, так и в разрезе его структурных подразделений или видов продукции, а также по его обособленным хозяйственным единицам, ведущим самостоятельную производственную деятельность (цехам, филиалам). Разумеется, такой анализ имеет смысл только в том случае, когда в финансовых потоках всего предприятия можно вычленить выручку конкретного подразделения, а также если величина этой выручки существенна для предприятия в целом. Как и при анализе производства продукции, анализ выручки потребует существенных затрат времени сотрудников как аналитических служб, так и линейных подразделений. Поэтому его можно считать оправданным лишь в той мере, в какой он дает полезную информацию для определения перспектив предприятия и его отдельных подразделений.

Большое аналитическое значение имеет анализ объема реализации для предприятий, имеющих дивизиональную организационную структуру. По причинам, сравнительный анализ выручки различных подразделений может дать более обоснованные вы воды относительно эффективности работы филиалов или цехов, чем анализ прибыли, вклада и других показателей финансовой результативности [18, c.318].

Основные признаки классификации факторов, влияющих на производство и реализацию продукции, следующие. С точки зрения жизненного цикла продукции анализ должен охватывать процессы: проектирования продукции, подготовки производства, производства, реализации, начиная с момента поставки товаров на рынок и заканчивая снятием товара с продаж. С точки зрения возможности выявления резервов производства их можно подразделить на явные и скрытые.

Явные резервы по трудовым ресурсам связаны с ликвидацией потерь рабочего времени, со 100%-ной обеспеченностью рабочей силой, поэтому, рассчитывая резерв увеличения производства, прежде всего анализируют, укомплектовано ли предприятие рабочими в целом, в том числе по подразделениям предприятия, по специальностям, по профессиям. Далее устанавливают объем производства, недополученный вследствие недостатка рабочей силы. По времени анализируется величина простоев. С этой целью ис пользуются следующие данные: сведения оперативного учета простоев по данным мастера, фотографии рабочего дня.

Несколько компенсируют объем продукции, недополученной из-за потерь рабочего времени или недостатка численности рабочих, сверхурочные работы. Поэтому, анализируя резервы, чтобы определить фактическое состояние дел, надо вычесть результаты сверхурочных работ. Скрытые резервы связаны со снижением трудоемкости производства отдельных деталей, узлов вследствие применения новых режимов работы. Для реализации этих резервов необходимо разработать комплекс мероприятий, направленных на снижение трудоемкости.

Явные резервы по предметам труда - ликвидация сверхплановых отходов и за счет этого возможный дополнительный вы пуск продукции. Расчет ведется по отходам в разрезе групп мате риалов.

Нужно иметь в виду, что выпуск можно обеспечить за счет увеличения материальных ресурсов не только при ликвидации отходов, но и за счет их вторичной регенерации и использования. Скрытые резервы связаны с возможностью ужесточения норм и снижения фактического расхода материалов на изделие за счет новых технологий, новых видов материалов, изменения рецептуры сырья и материалов.

Явные резервы по средствам труда связаны с укомплектованием предприятия необходимым парком станков и другого оборудования, физическим их состоянием, а следовательно, и производительностью оборудования, с ликвидацией потерь рабочего времени работы оборудования. Скрытые резервы связаны с применением новых, более производительных видов оборудования, улучшением режимов работы оборудования.

Таким образом, исходя из трех групп резервов, рассчитываем возможный дополнительный выпуск продукции за счет лучшего использования: средств труда; предметов труда и трудовых факторов. При подведении итогов следует исходить из понятия комплектного резерва, т.е. резерва, укомплектованного ресурсами каждой из трех групп. Этому условию удовлетворяет наименьшая сумма резерва. Внутрипроизводственные резервы следует подразделять на организационно-технические, связанные с проведением организационно-технических мероприятий, и экономические -- это изменение структуры продукции, цен, тарифов, изменение условий планирования, учета и т.д. Рассчитывая резерв в сфере производства, следует исходить из плана повышения эффективности производства, так как реальным резервом можно считать лишь тот, который подкреплен конкретными организационно-технически ми мероприятиями. В этом плане должны отражаться: характер мероприятий, условно-годовая экономия и дополнительный объем продукции от внедрения этих мероприятий.

Расчетная величина резервов увеличения объема производства -- это потенциально возможные резервы, а величина резервов, обоснованная конкретными мероприятиями, -- это реально возможные резервы.

Факторы реализации и направления поиска резервов в сфере обращения готовой продукции:

- ликвидация сверхнормативных, излишних и ненужных запасов; выявление ассортимента продукции, не нашедшего реализации вследствие плохого качества, не пользующегося спросом, с целью снятия его с производства;

- снижение остатков товаров отгруженных, не оплаченных в срок и на ответственном хранении у покупателя, что занижает объем реализации, свидетельствует о нарушении взаимоотношений с контрагентами, увеличивает дебиторскую задолженность и тем самым ухудшает не только результаты реализации, но и финансовое состояние предприятия, как ненормальная задолженность подлежит постоянному контролю;

- ускорение темпов отгрузки, реализации и доставки продукции до получателя, сокращение сроков прохождения платежно-расчетных документов, темпов оплаты отгруженной продукции.

Резервы возможного увеличения реализации рассчитываются по направлениям:

- возможного увеличения производства готовой продукции (комплектный резерв по факторам средств труда, предметов тру да, самого труда);

- возможного прироста продукции за счет ликвидации брака и улучшения качества продукции;

- изменения в структуре производства и реализации продукции;

- уменьшения остатков нереализованной продукции:

а) ликвидации сверхнормативных запасов готовой продукции;

б) ликвидации и снижения остатков продукции, не оплачен ной в срок и на ответственном хранении у покупателей;

в) возможного увеличения объема реализации за счет ускорения темпов отгрузки и оплаты отгруженной продукции;

- совершенствования стратегии ценообразования;

- совершенствования маркетинга.

Объем производства и реализации продукции является первым результатным показателем и оказывает влияние на другие результаты производственно-хозяйственной деятельности [5, c.255].

Проведем ценовой факторный анализ производства и реализации продукции на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК».

Необходимо рассмотреть какие факторы повлияли на рост выручки.

Таблица 2.10 - Динамика реализации продукции НПЗ ОАО «ТАИФ-НК»

Годы	Объем, т.	Цена, руб/т	Выручка, тыс. руб.
2007	2 668 486,93	9 097,86	53 184 643
2008	2 933 587,73	24 669,27	72 369 462
2009	2 490 061,04	9 927,40	59 267 113

Рассчитаем прирост выручки в 2008 г. по сравнению с 2007 г. по формуле (2.4):

?В_{общ 8-7} = В₈ - В₇ , 2.4

где В₇, В₈ - выручка реализованной продукции по годам, тыс. руб.

?В_{общ 8-7} = 72 369 462 - 53 184 643 = 19 184 818 тыс. руб.

Влияние цен на выручку рассчитаем по формуле (2.5):

?В_{8-7 ц}= (Ц₈ - Ц₇) ? V₇ , 2.5

где Ц_i , Ц_j - средняя цена реализации товарной продукции по годам, руб/т;

V_i, V_j - объем реализации товарной продукции по годам, т.

?В_{8-7 ц}= (11 717 - 8 712) ? 6 104 795 = 18 346 597 тыс. руб.

Влияние объема реализации на выручку рассчитаем по формуле (2.6):

?В_{8-7 v}= (V₈ - V₇) ? Ц₈ , 2.6

?В_{8-7 v}= (6 176 332 - 6 104 795) ? 11 717 = 838 221 тыс. руб.

?В_{общ 9-8} = 59 267 113 - 72 369 462 = -13 102 349 тыс. руб.

?В_{9-8 ц} = (Ц₉ - Ц₈) ? V₈ = (9 289 - 11 717) ? 6 176 332= -14 998 213 тыс. руб.

?В_{9-8 v}= (V₉ - V₈) ? Ц₉ = (6 380 433 - 6 176 332) ? 9 289 = 1 895 865 тыс. руб.

Из проведенных расчетов видно, что выручка в 2008 г. по сравнению с 2007 г. выросла на сумму 19 184,8 млн. руб. На это повлияло повышение цен и объемов реализации. Под влиянием цен выручка выросла на 18 346,6 млн. руб., прирост за счет объемов реализации составил 838,2 млн. руб. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. выручка снизилась на 13 102,3 млн. руб. На это повлияло снижение цен, и выручка снизилась на 14 998,2 млн. руб. За счет объемов реализации выручка выросла на сумму 1 895,9 млн. руб.

Таблица 2.11 - Динамика выпуска продукции на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК»

Годы	Объем, т.	Себестоимость 1т, руб.	Себестоимость на весь выпуск, тыс. руб.
2007	6 104 795	7 162,20	43 723 779
2008	6 176 332	9 406,19	58 095 770
2009	6 380 433	7 957,71	50 773 622

Аналогично рассчитаем прирост себестоимости в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

?С_{общ 8-7} = С₈ - С₇ = 58 095 770 - 43 723 779 = 14 371 991 тыс. руб.

?С_{общ 9-8} = С₉ - С₈ = 50 773 622 - 58 095 770 = -7 322 148 тыс. руб.

Влияние цен на себестоимость:

?С_{8-7 ц}= (С_{1т 8} - С_{1т 7}) ? V₇ = (9 406,19 - 7 162,20) ? 6 104 795 = 13 699 095 тыс. руб.

?С_{9-8 ц}= (С_{1т 9} - С_{1т 8}) ? V₈ = (7 957,71 - 9 406,19) ? 6 176 332 = -8 946 319 тыс. руб.

Влияние объема производства на себестоимость:

?С_{8-7 v}= (V₈ - V₇) ? С_{1т 8} = (6 176 332 - 6 104 795) ? 9 406,19 = 672896 тыс. руб.

?С_{9-8 v}= (V₉ - V₈) ? С_{1т 9} = (6 380 433 - 6 176 332) ? 7 957,71 = 1624171 тыс. руб.

Из приведенных данных видно, что увеличение себестоимости в 2008 г. по сравнению с 2007 г. составило 14 371,9 млн. руб., в 2009 г. по сравнению с 2008 г. себестоимость снизилась на 7 322,1 млн. руб. Прирост себестоимости под влиянием цен в 2008 г. по сравнению с 2007 г. равен 13 699,1 млн. руб., прирост за счет объемов реализации равен 672,9 млн. руб. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. себестоимость под влиянием цен снизилась на 8 946,3 млн. руб., а за счет объемов реализации прирост составил 1 624,2 млн. руб.

Рассчитаем темпы роста выручки:

Тр_{в 8/7} = 72 369 462 / 53 184 643 ? 100% = 136,07 %.

Тр_{в 9/8} = 59 267 113 / 72 369 462 ? 100% = 81,9 %.

Тр_{в 9/7} = 59 267 113 / 53 184 643 ? 100% = 111,44 %.

Темпы роста себестоимости:

Тр_{с 8/7} = 58 095 770 / 43 723 779 ? 100% = 132,87 %.

Тр_{с 9/8} = 50 773 622 / 58 095 770 ? 100% = 87,40 %.

Тр_{с 9/7} = 50 773 622 / 43 723 779 ? 100% = 116,12 %.

Рассчитанные данные по темпам роста выручки и себестоимости отобразим на рисунке 2.8.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. Т_Рв > Т_Рс, значит, на предприятии увеличилась прибыль от реализации продукции. В 2009 г. по сравнению с 2008г. Т_Рс > Т_Рв, значит себестоимость не способствовала росту прибыли. В 2009 г. по сравнению с 2007 г. Т_Рс > Т_Рв на 4,7 %, значит прибыль снизилась, себестоимость не способствовала росту прибыли.

Очень важным в анализе себестоимости продукции является анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

Затраты на 1 руб. товарной продукции характеризуют уровень издержек на выработку продукции, рентабельность производства отдельных продуктов, динамику себестоимости всей и несравнимой выпускаемой предприятием продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции в копейках рассчитываются делением полной себестоимости выпущенной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. При этом, чем меньше затрат приходится на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции.

Рисунок 2.8 - Динамика темпов роста выручки и себестоимости реализованной продукции

Затраты на 1 руб. товарной продукции характеризуют уровень издержек на выработку продукции, рентабельность производства отдельных продуктов, динамику себестоимости всей и несравнимой выпускаемой предприятием продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции в копейках рассчитываются делением полной себестоимости выпущенной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. При этом, чем меньше затрат приходится на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции выражает связь между себестоимостью и прибылью, что особенно важно в системе комплексного анализа. Общая сумма прибыли предприятия зависит не только от себестоимости, но и от уровня цен, объема выпуска продукции, а также ее качества. Повышение производительности труда, совершенствование производственных фондов, внедрение прогрессивной техники и технологии, экономия материальных ресурсов и рабочего времени способствуют снижению затрат на выпускаемую продукцию.

Абсолютный прирост прибыли в результате снижения себе стоимости продукции равен, как правило, сумме экономии, полученной от снижения фактической себестоимости всей товарной продукции по сравнению с плановой.

Затраты на 1 руб. товарной продукции в 2007 г. определяем на основании данных таблицы 2.12.

Таблица 2.12 - Затраты на рубль товарной продукции по прямогонному бензину в период 2006-2007гг.

Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
Себестоимость товарной продукции базисного периода	?Q0S0	9709,033
Себестоимость фактически выпущенной продукции отчетного периода
по себестоимости базисного периода	?Q0S1	10344,016
по себестоимости отчетного периода	?Q1S1	11474,71
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия
базисного периода	?Q0С0	10021,34
в ценах, принятых в базисном периоде	?Q1С0	10674,18
в ценах, действующих в отчетном году	?Q1С1	11696,49

За базовый период принимаем 2006 г., за отчетный - 2007 г.

Исходя из приведенных данных, затраты на 1 руб. товарной продукции равны:

- в 2006г. - 96,88 коп. (9709,03 ? 10021,34);

- в 2006г., пересчитанному на выпуск 2007 г. - 96,91 коп. (10344,016 ? ?10674,18);

- на 2007г. при стоимости продукции, исчисленной по ценам 2006г. - 107,5 коп. (11474,71 ? 10674,18);

- на 2007г. при стоимости продукции, исчисленной по ценам 2007г. - 98,10 коп. (11474,71 ? 11696,49).

Из проведенного ранее расчета издержек устанавливается, что снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в 2007 году анализируемым предприятием не получено. Затраты увеличены по сравнению с предыдущим годом на 1,22 коп. (98,10 - 96,88).

На снижение затрат на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде оказали влияние следующие факторы:

- изменение структуры выпущенной продукции увеличило затраты на 0,03 коп. (96,91 - 96,88) на каждый рубль товарной продукции;