Анализ себестоимости производства и реализации продукции на предприятии (на примере ОАО "ТАИФ-НК")

- изменение уровня затрат против норм 2007г. обеспечило предприятию увеличение расходов на 10,59 коп. (107,50 -- 96,91) на каждый рубль товарной продукции;

- изменение оптовых цен привело к снижению затрат на 9,40 коп. (98,10 -- 107,5) на каждый рубль товарной продукции.

Исходя из одновременности влияния этих факторов на формирование и величину затрат, полученные результаты по каждому фактору следует учитывать в сумме: (0,03+10,59-9,40) = 1,22 коп.

Отклонение затрат 2007г. от 2006г. в отчетном году, как было установлено ранее, равны этой величине. Следовательно, отклонения затрат от базовых по действующим факторам определены правильно.

Затраты на 1 руб. товарной продукции в 2008 г. определяем на основании данных таблицы 2.13.

За базовый период принимаем 2007 г., за отчетный - 2008 г.

Исходя из приведенных данных таблицы 2.13, затраты на 1 руб. товарной продукции равны:

- в 2007г. - 98,10 коп. (11474,71 ? 11696,49);

- в 2007г., пересчитанному на выпуск 2008 г. - 98,10 коп. (11887,32 ? ? 12117,08);

- на 2008г. при стоимости продукции, исчисленной по ценам 2007г. - 96,95 коп. (11747,34 ? 12117,08);

- на 2008г. при стоимости продукции, исчисленной по ценам 2008г. - 86,76 коп. (11747,34 ? 13540,66).

Таблица 2.13 - Затраты на рубль товарной продукции по прямогонному бензину в период 2007 - 2008гг.

Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
Себестоимость товарной продукции базисного периода	?Q0S0	11474,71
Себестоимость выпущенной продукции отчетного периода
по себестоимости базисного периода	?Q0S1	11887,32
по себестоимости отчетного периода	?Q1S1	11747,34
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия
базисного периода	?Q0С0	11696,49
в ценах, принятых в базисном периоде	?Q1С0	12117,08
в ценах, действующих в отчетном году	?Q1С1	13540,66

Из проведенного ранее расчета издержек устанавливается, что снижение затрат на 1 руб. товарной продукции в 2008 году анализируемым предприятием получено. Затраты снижены против предыдущего года на 11,34 коп. (86,76 - 98,10).

На снижение затрат на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде оказали влияние следующие факторы:

- изменение структуры выпущенной продукции не оказало влияния на затраты (98,10 - 98,10);

- изменение уровня затрат против норм 2007г. обеспечило предприятию снижение расходов на 1,15 коп. (96,95 -- 98,10) на каждый рубль товарной продукции;

- изменение оптовых цен привело к снижению затрат на 10,19 коп. (86,76 -- 96,95) на каждый рубль товарной продукции.

Исходя из одновременности влияния этих факторов на формирование и величину затрат, полученные результаты по каждому фактору следует учитывать в сумме: (1,15 + 10,19) = - 11,34 коп.

Отклонение затрат 2008г. от 2007г. в отчетном году, как было установлено ранее, равны этой величине. Следовательно, отклонения затрат от базовых по действующим факторам определены правильно.

Исходя из проведенного анализа следует.

Нефтеперабатывающий завод ОАО «ТАИФ-НК» включает в себя три основных производства:

- Производство перегонки сернистых нефтей и выработки из них нефтепродуктов в составе:

а) ЭЛОУ АВТ-7, предназначенных для переработки нефти с получением целевых фракций, которые являются сырьем для Базового комплекса (КГСД; Битумная установка; Установка висбрекинга), завода Бензинов и ОАО «Нижнекамскнефтехим».

б) Установки висбрекинга гудрона, предназначенной для переработки гудрона с вакуумного блока ЭЛОУ АВТ-7 путем термического превращения его в компонент котельного топлива.

в) Установки производства дорожных битумов, предназначенной для производства дорожного битума с применением технологического процесса «Битурокс».

- Производство гидроочистки средних дистиллятов в составе:

а) Установки производства водорода, предназначенной для получения водорода высокой чистоты (99,9 %) и производительностью 16,4 твг.

б) Установки гидроочистки керосина и дизельного топлива, необходимой для очистки от серы топлив, поступающих с ЭЛОУ АВТ-7.

в) Установки по выделению серы с узлом грануляции, с помощью которой осуществляется получение элементарной серы из сероводорода кислых газов с использованием Клауспроцесса.

- Товарно-сырьевое производство включает в себя:

В результате роста объемов производства в 2008 г. возросли затраты предприятия на производство продукции на 937,44 руб. на 1 тонну. Этому способствовал рост затрат на сырье.

По результатам анализа производства и реализации продукции был выявлен рост выручки в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на сумму 19 184,8 млн. руб. На это повлияло повышение цен и объемов реализации. Под влиянием цен выручка выросла на 18 346,6 млн. руб., прирост за счет объемов реализации составил 838,2 млн. руб. В 2009 г. рост выручки снизился на 13 102,3 млн. руб. На это повлияло снижение цен, за счет чего выручка снизилась на 14 998,2 млн. руб. За счет увеличения объемов реализации выручка выросла на сумму 1 895,9 млн. руб.

Увеличение себестоимости в 2008 г. по сравнению с 2007 г. составило 14 371,9 млн. руб. 2009 г. был более успешным, так как предприятие добилось снижения себестоимости на 7 322,1 млн. руб. по сравнению с 2008 г.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. темп роста выручки был больше темпа роста себестоимости. Это способствовало росту прибыли на предприятии. В 2009 г. темп роста себестоимости опережал темп роста выручки, по сравнению с 2008г., значит себестоимость не способствовала росту прибыли. В 2009 г. по сравнению с 2007 г. Т_Рс > Т_Рв на 4,7 %, значит прибыль снизилась, себестоимость не способствовала росту прибыли.

В 2008 г. предприятие добилось снижения затрат на 11,34 коп. На это повлияло изменение оптовых цен на 10,19 коп. и изменение уровня затрат на 1,15 коп.

Как следует из приведенных данных основной путь снижения себестоимости - это сокращение затрат на сырье. Существенная экономия может быть достигнута в результате уменьшения энергетических затрат.

Проведя анализ себестоимости во второй главе, необходимо определить пути снижения себестоимости продукции, что будет сделано в следующей главе.

3 Основные направления по снижению себестоимости продукции на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК»

3.1 Зарубежный опыт анализа себестоимости продукции

За рубежом в последние 35 - 40 лет широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырье и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция объема производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято деление издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные.

На зарубежных предприятиях также применяется группировка издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, близкая отечественной. В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи [6, с. 51].

«Материалы». Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относят расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Расходы на материалы непосредственно зависят от объема производства продукции и относятся к переменным издержкам предприятия. Они изменяются пропорционально объему производства продукции.

«Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом, так же как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Обе формы оплаты труда могут иметь разновидности. Например, за рубежом широко применяется сдельная оплата с гарантированным минимумом, сдельно-премиальная. Так, при сдельной оплате с гарантированным минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда.

Формой оплаты труда административного персонала на зарубежных предприятиях служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо твердых окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются премии, обычно соотносимые с прибылью предприятия. Некоторые предприятия заключают соглашения со своими работниками о той или иной форме распределения части своих расходов (прибыли).

«Плата за аренду помещений». Нередко это относительно крупная статья издержек. Если предприятие или фирма арендуют помещение, то издержки по этой статье равны общей арендной плате. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его аренду состоит из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также процентов с собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.

«Амортизация». Применяются несколько методов расчета амортизации: линейный, по остаточной стоимости, по объему производства и по сумме лет.

Наиболее близко отечественным методам бухгалтерского учета исчисление амортизации линейным методом.

«Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммуникационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.

На зарубежных предприятиях под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы.

Так, например, представим структуру издержек, в процентах, предприятий А и Б следующим образом (таблица3.1) [40, с. 30]:

Таблица 3.1 - Распределение постоянных и переменных затрат

Издержки	А	Б
1	2	3
Переменные	70	40
Постоянные	30	60
Валовые	100	100

Анализ представленной структуры издержек предприятий А и Б позволяет сделать вывод о том, что предприятие А имеет меньший уровень механизации и автоматизации производства и обладает большей потребностью в использовании малопроизводительного ручного труда. Вследствие этого постоянные издержки фирмы А на амортизацию и выплату процентов на капитал, использованный на приобретение машинного парка, будут относительно невелики, а переменные издержки на оплату труда работников предприятия А - относительно высокими. На предприятии Б картина обратная: относительно высокие постоянные издержки на амортизацию и выплату процентов на капитал и соответственно низкие переменные издержки на оплату ручного труда, обусловленные высоким уровнем механизации и автоматизации производства.

На зарубежных предприятиях планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу директ-костинг (от англ. direct-costing). В этом методе основными финансовыми показателями служат маржинальная прибыль и прибыль. Расчет ведется по таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»

Показатель	Сумма, ден. ед.
1	2
Выручка от реализации продукции	2 000
Переменные затраты	1 000
Маржинальная прибыль	1 000
Постоянные затраты	400
Прибыль	600

Как справедливо указывают авторы приведенной схемы, метод «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между объемом производства и затратами на него, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства. А выделение постоянных затрат этим методом калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. При этом изменение маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. В результате метод «директ-костинг» дает возможность определить размер прибыли и его колебания под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению издержками и предприятием [39, с. 36].

Применение такой системы особенно важно в российских условиях освоения рыночной экономики. Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не повышением цен, а установлением относительно невысоких цен на продукцию, делая ее, таким образом, конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешевой и качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж.

Наконец, важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности (критическая точка) [25, с. 19].

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительном труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие-либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то, независимо от качества этого угля, его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличенно. Эмерсон писал, что «подлинная цель учета «сметная себестоимость», т. е. скалькулированная предварительно (estimated), и др.

Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело, однако наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д. Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т. е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решений детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д. Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета. Возникновение обеих систем вызывалось усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью углубления контроля за затратами и результатами производства [19, с. 411].

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Ф. Тейлор - основоположник научной организации труда в промышленности - показал, что время обработки детали на станке складывается из двух слагаемых: времени подготовительно-заключительной работы и времени непосредственной работы на оборудовании.

Подготовительно-заключительное время включает затраты времени на наладку оборудования, установку съемных приспособлений (например, резцов), затраты времени на подачу к станку предмета груда и т. д. Это ручные операции, продолжительность которых зависит от сноровки и умения рабочего.

Второе слагаемое - время работы станка - зависит от других факторов: скорости работы рабочих органов оборудования (скорости резания), скорости подачи предмета труда, качества применяемых резцов и пр.

Отсюда следует, что при установлении нормы трудозатрат должен учтён каждый из названных факторов (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Распределение времени по рабочим

Рабочие	Продолжительность подготовительно-заготовительного времени, с	Продолжительность работы на станке, с	Итого, с
1	2	3	4
Первый	2 000	380	610
Второй	1 000	370	575
Третий	1 000	305	590

При рассмотрении этих данных становится ясно, что третий рабочий сравнительно медленно справляется с выполнением подготовительно-заключительных операций, но что его машинное время - наиболее короткое из всех учтенных. Просуммировав минимальную продолжительность подготовительно-заключительного времени второго рабочего (205 с) и продолжительность работы на станке третьего рабочего (305 с.), за норму можно принять 510 с. Отсюда видно, что, приняв за норму трудозатрат 592 с., был бы совершен серьезный просчет.

Подобное нормирование в условиях системы «стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные! изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно [13, с. 165].

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на; данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатрат приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предпочитают использование:

- ставки распределения на каждый станок цеха;

- ставки, установленной для каждого цеха;

- общей (унифицированной) ставки

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

В общей системе управления затратами АВС важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода такова. Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудитилей (причин).

Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Коротко методологию системы ABC можно определить следующим образом [39, с. 36]:

- определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

- определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;

- создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

- перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы [20, с. 134].

Данный метод имеет ряд достоинств:

-позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.

-дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

- позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

- не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

Затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в практику работы, обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысит объективность оценки рентабельности продукции.

3.2 Пути снижения себестоимости продукции на НПЗ ОАО «ТАИФ-НК»

Снижение себестоимости продукции -- важнейший показа тель повышения эффективности производства и роста прибыли. Основные направления снижения себестоимости следующие:

- уменьшение материальных и энергетических затрат;

- снижение затрат на заработную плату;

- сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством.

Для нефтехимических производств, большинство из которых материалоемкие, а многие и энергоемкие, важнейшим направлением снижения себестоимости является экономия материалов и энергетических средств. Каждый процент снижения материальных затрат приводит к снижению себестоимости химической продукции на 0,6-0,8 %, тогда как снижение на 1 % затрат на заработную плату основных рабочих снижает себестоимость примерно на 0,01 %, а сокращение накладных расходов на 1 % дает снижение себестоимости на 0,15-0,2 %.

Снижение затрат на заработную плату в себестоимости продукции обеспечивается опережающим ростом производительности труда за счет интенсификации производства по сравнению с ростом средней заработной платы рабочих.

Сокращению накладных расходов (как условно-постоянных) способствует рост объемов производства за счет реконструкции и технического перевооружения предприятий, улучшения использования основных фондов, а также уменьшение численности административно-управленческого персонала и вспомогательных рабочих за счет совершенствования управления и обслуживания производства.

На снижение себестоимости продукции оказывают влияние ряд важнейших внутренних и внешних технико-экономических факторов. Изучение влияния этих факторов при планировании снижения себестоимости позволяет установить связь между изменениями в техническом уровне и организации производства и себестоимостью продукции.

Решающее влияние на уровень и изменение себестоимости продукции оказывают факторы повышения техническое уровня производства: внедрение передовых и совершенствование действующих технологий и оборудования, механизация и автоматизация производственных процессов, использование новых видов сырья и т. п.

Внедрение новой техники повышает уровень механизации труда и автоматизации производства, что оказывает существенное влияние на рост производительности труда и, следователь но, на снижение затрат на заработную плату в себестоимости продукции. Особенно большие резервы снижения себестоимости за счет этих факторов имеются на погрузо-разгрузочных, складских и других вспомогательных работах, являющихся наиболее трудоемкими на химических предприятиях.

Существенное влияние на снижение себестоимости оказывают факторы улучшения организации производства и труда: совершенствование управления производством, увеличение норм обслуживания и расширение зон обслуживания, сокращение потерь рабочего времени, улучшение организации материально-технического снабжения, сокращение потерь от брака и т. п. I

С предыдущими группами внутренних факторов тесно связаны факторы роста объема производства и изменения структуры производственной программы. Рост объема производства приводит к уменьшению накладных (условно-постоянных) расходов в себестоимости единицы продукции и является важным резервом ее снижения. Экономия накладных расходов достигается непосредственно по месту их возникновения, т. е. в цеховом или заводском масштабе. Изменение структуры производственной программы (номенклатуры, ассортимента) приводит к изменению себестоимости всей продукции, но не оказывает влияния на себестоимость единицы продукции.

Наряду с внутренними факторами на изменение себестоимости химической продукции могут оказывать влияние и внешние факторы (централизованное изменение цен и тарифов на потребляемые топливо и энергию, норм амортизации, ставок заработной платы и т. п.). Все перечисленные технико-экономические факторы используют при планировании снижения себестоимости [38, с. 112].

Основными проблемами нефтеперерабатывающей отрасли России продолжают оставаться:

* углубление переработки нефти;

* получение продуктов мирового уровня качества.

Углубление переработки нефти - путь экономии этого невосполнимого стратегического ресурса. Этот путь обеспечивает получение большой экономии затрат, сохраняет нефть как ресурс для ее продажи и покрытия топливных нужд России. В 90-ые годы было намечено довести показатель глубины переработки к 2000 г. до 75 %, но эта задача многими компаниями так и не была выполнена. В Государственной программе «Энергетическая стратегия России до 2020 г.» декларируется необходимость к 2010 г. достигнуть глубины переработки нефти - 75 %, а к 2020 году - 85 %. Для сравнения в Европе глубина переработки на сегодняшний день достигает уровня 85 %, а в США-95 %.

Данная проблема может быть решена развитием деструктивных процессов переработки вакуумных дистиллятов и нефтяных остатков.

Однако доля этих процессов (гидрокрекинг разных видов, каталитический крекинг, термические процессы) в схемах отечественных нефтеперерабатывающих заводов в несколько раз ниже, чем в других странах.

Реализация этих целей в России связана с коренной модернизацией отечественных нефтеперерабатывающих заводов (далее - НПЗ), включающей в себя опережающее освоение мощностей по углублению переработки нефти путём ввода в действие новых и реконструкции действующих установок каталитического крекинга, гидрокрекинга, коксования и пр. Кроме того, необходима организация производств, позволяющих улучшить качество моторных видов топлива и вовлекать в производство продукты от деструктивных процессов переработки сырья.

Другая целевая задача, которая неминуемо встанет перед отраслью, - обеспечение сырьём растущих потребностей нефтехимической промышленности и увеличение экспорта продуктов для нефтехимических производств, цены на которые значительно выше цен на основные продукты нефтепереработки.

Чтобы решить данные задачи и обеспечить качество видов топлива и других нефтепродуктов на современном мировом уровне, требуется соорудить и модернизировать многие десятки технологических установок. Необходимо уже сегодня перестраивать отношение к нефтепереработке - вкладывать значительные средства в ее модернизацию и развитие.

ОАО«ТАИФ-НК» как один из ключевых производителей продукции нефтепереработки является крупным потребителем энергоресурсов среди промышленных предприятий Республики Татарстан. На фоне резкого роста тарифов на энергоносители энергосбережение является одним из факторов управления рентабельностью деятельности предприятия.

Общество осуществляет внедрение соответствующих мероприятий в соответствии с Программой энергосбережения ОАО «ТАИФ-НК» на 2007-2010 годы.

В целях сокращения энергозатрат в себестоимости продукции в 2007 году предприятием велась работа по энергосбережению по следующим направлениям:

- реконструкция производственных установок с внедрением новых технологий;

- контроль и учет потребляемых энергоресурсов;

- замена устаревшего оборудования на оборудование с улучшенными характеристиками;

- увеличение доли использования вторичных энергоресурсов.

Обществомбыли разработаны и осуществлены следующие мероприятия:

- выполнена реконструкция узла учета пара в цехе № 09, которая позволила повысить точность учета потребляемого пара. В результате получена экономия тепловой энергии 1300 Гкал на сумму 481 тыс рублей;

- начаты работы по внедрению информационной системы, позволяющей осуществлять сбор и анализ данных о расходах энергоносителей, планировать мероприятия по оптимизации энергопотребления;

- выполнена работа по использованию избытка углеводородных газов установки висбрекинга в печах ЭЛОУ АВТ-7, что позволило сэкономить более 9000 тонн мазута и уменьшить объем сернистых выбросов в атмосферу;

- оснащены электронной пускорегулирующей аппаратурой (ЭПРА) светильники в административных и бытовых помещениях, что кроме прочего увеличивает срок службы люминесцентных ламп. За счет использования ЭПРА получена экономия электроэнергии;

- оснащены электроприводами с частотным регулированием вентиляторы градирни ЭЛОУ АВТ-7, в результате была получена экономия электроэнергии 280 тыс кВт/ч в год;

- выполнена работа по изменению подогрева газового конденсата с параллельной схемой на последовательную теплообменников Т-1/1,2, что привело к экономическому эффекту снижения потребления тепловой энергии на 0,24 Гкал/ч;

- выполнена работа по уменьшению использования в теплообменнике Т-5 циркуляционного орошения взамен пара для стабилизации бензина НК-140, что исключает использование пара и позволяет уменьшить потребление пара со стороны на 1 757,46 Гкал в год.

В течение 2007 года Общество продолжало использовать опыт прошлых лет при эксплуатации теплообменного оборудования. Так, за счет снижения потребления оборотной воды в зимнее время и отключения части концевых теплообменников на Комплексе гидроочистки средних дистиллятов получена экономия 2 млн куб м воды. Аналогично, за счет использования электроприводов с частотным регулированием на воздушных холодильниках ЭЛОУ АВТ-7, сэкономлено 120 тыс кВт/ч на сумму 149 тыс рублей.

Полученная экономия от энергосберегающих мероприятий за 2007 год составила 2 950 000 рублей.

Работы ОАО «ТАИФ-НК» по энергосбережению ведутся по программе, рассчитанной на реализацию энергосберегающих мероприятий на 2007-2010 гг.

Реализация планов мероприятий по энергосбережению в отчетном году проводилась в следующих направлениях:

- реконструкция производственных установок с внедрением новых технологий;

- совершенствование систем контроля и учета потребляемых энергоресурсов;

- замена устаревшего оборудования на оборудование с улучшенными характеристиками;

- увеличение доли использования вторичных энергоресурсов;

- внедрение и совершенствование информационной системы, позволяющей собирать, анализировать данные о расходах энергоносителей, планировать мероприятия по оптимизации энергопотребления.

Обществом выполнены работы по использованию всего объема очищенных от сероводорода углеводородных газов установки Висбрекинга в печах ЭЛОУ АВТ-7, что позволило уменьшить потребление мазута в отчетном году на 59,5 % с 90 664 тонн мазута 2007 г. до 36 739 тонн 2008 г.

Для увеличения доли пара собственной выработки в общем объеме теплопотребления, внедряется программа «Модернизация системы паропроводов ЭЛОУ АВТ-7 и КГСД для использования пара собственной выработки», реализация которой позволит более гибко перераспределить тепловую энергию собственной выработки при изменении потребления пара установками в различные периоды времени и снизить потребление пара со стороны ТЭЦ.

Топливный газ заменен на вторичный ресурс - сухой газ, что позволило Обществу в 2008 г. сэкономить топливный газ в размере 19,7 тыс. нм³/год.

Сдана в опытную эксплуатацию система коммерческого учета электроэнергии, позволяющая вести контроль за потреблением электроэнергии. На Нефтеперерабатывающем заводе проведен энергоаудит, результаты которого подтвердили эффективность использования ОАО «ТАИФ-НК» энергоресурсов.

В отчете, составленном по результатам обследования, определен потенциал энергосбережения, предложены мероприятия по его реализации, которые Общество намерено осуществить в дальнейшем.

Одно из важнейших направлений снижения себестоимости - улучшение использования сырья и энергетических ресурсов на основе углубления переработки нефти, лучшей подготовки сырья к переработке, ритмичной поставки его на предприятие. Внедрение ресурсосберегающей технологии, рациональное использование попутных нефтепродуктов, повышение выхода целевой продукции, снижение потерь нефти и нефтепродуктов возможны на базе научно-технического прогресса. Так, с внедрением мощных комбинированных установок эксплуатационные затраты снижаются на 25-50 %, производительность труда повышается на 160-200 %.

Важное направление снижения себестоимости продукции на действующих установках -- интенсификация, реконструкция производственных мощностей, их модернизация с целью увеличения выхода целевой продукции и повышения ее качества. В результате роста объема производства уменьшается доля условно-постоянных расходов на единицу продукции, что ведет к снижению себестоимости.

Усиление режима экономии, совершенствование технологии для снижения удельной энергоемкости, внедрение прогрессивных норм и утилизации вторичных энергоресурсов, прогрессивных систем контроля и автоматизации расходования топливно-энергетических ресурсов способствуют снижению себестоимости продукции. Внедрение АСУТП приводит к увеличению выхода целевой продукции, экономии энергозатрат, сокращению потерь нефти и нефтепродуктов, а следовательно, к снижению себестоимости продукции.

При увеличении выхода целевой продукции достигается экономия по всем статьям затрат. Изменение себестоимости рассчитаем по формуле (3.1):

?С_в = 0,01 (В₂ - В₁) О₂ (С?_ц - Р?_п) + 0,01(П₂ - П₁) О₂ Р?_п , 3.1

где В₂ и В₁ - выход целевой продукции в отчетном и базисном периодах;

П₂ и П₁ -потери в отчетном и базисном периодах;

О₂ - объем переработки сырья в отчетном периоде;

С?_ц - себестоимость целевой продукции в базисном периоде;

Р?_п - оценка попутной продукции в базисном периоде.

Если выход целевой продукции увеличить с 22 % до 22,6 %, а попутной снизить с 27,4% до 26,8%, то:

?Св = 0,01?(22,6 - 22,0) ? 7 672020 ? (12482,7 - 4588,93) + 0,01 ? (0,62- - 0,42) ? 7672020 ?4588,93 = 7 404 639 514 руб.

Экономия от увеличения выхода целевой продукции составит 7,4 млрд. руб.

Снижению себестоимости продукции способствуют также совершенствование организации труда, в частности, создание бригад с оплатой по конечным результатам с использованием КТУ, аттестация и рационализация рабочих мест, совершенствование организационной структуры предприятия, обеспечивающей снижение административно-управленческих расходов.

Улучшение калькулирования себестоимости продукции воз можно в результате внедрения нормативного метода. Расчленение фактических издержек производства на затраты по действующим нормативам позволит всесторонне контролировать себестоимость продукции и выявлять резервы ее снижения.

Основной путь снижения себестоимости - сокращение затрат на сырье. Существенная экономия может быть достигнута в результате уменьшения энергетических затрат. По остальным статьям даже при значительном сокращении (на 20%) экономия себестоимости незначительна.

Снижение затрат на производство и реализацию продукции означает экономию общественного труда и является источником роста прибыли и рентабельности предприятия. Уменьшение себестоимости только на 1 % позволяет экономить сотни миллионов рублей.

Предприятию нужно продолжить работать в данном направлении.

Надеемся, что предпринятые мероприятия будут способствовать снижению себестоимости продукта, росту прибыли, повышению конкурентоспособности предприятия.

Заключение

Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является составной частью рентабельной хозяйственной деятельности предприятии, так как между себестоимостью и прибылью имеется обратная функциональная зависимость.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля, затраты на производство группируются по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам, цехам и другим обособленным частям предприятия. Все затраты на производство и реализацию продукции в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов готовой (товарной) продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции.

Нефтеперерабатывающий завод является самостоятельным производственным предприятием, в задачу которого входит производство определенного ассортимента нефтепродуктов и нефтехимической продукции путем комплексной переработки исходного сырья (нефти, природного газа, газоконденсата) с использованием целого ряда технологических процессов, а также работ и услуг как для внутрихозяйственных целей, так и отпуска их на сторону.

На нефтеперерабатывающих предприятиях сырьем для одних технологических процессов является обезвоженная и обессоленная нефть, для других - нефтепродукты - полуфабрикаты, полученные в предыдущих процессах (на установках), главным образом, при прямой перегонке нефти. Себестоимость нефтепродуктов (полуфабрикатов) на установках прямой перегонки складывается из затрат на нефть и эксплуатационных расходов (затрат по обработке). Следовательно, нефть является исходным сырьем для любого технологического процесса и затраты на нее входят в себестоимость каждого продукта (полуфабриката, компонента), каким бы технологическим процессом он ни производился.

Учет производственных затрат в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности осуществляется по экономическим элементам и калькуляционным статьям. На нефтеперерабатывающих предприятиях учет производственных затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов (полуфабрикатов, компонентов) осуществляется по попередельному методу с использованием важнейших элементов нормативного метода.

Также необходимо отметить, что одним из условий рентабельной деятельности предприятия является снижение себестоимости. Анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению безвозвратных потерь должны предусматриваться по отдельным технологическим процессам (производствам).

Нефтеперабатывающий завод ОАО «ТАИФ-НК» включает в себя три основных производства:

- Производство перегонки сернистых нефтей и выработки из них нефтепродуктов;

- Производство гидроочистки средних дистиллятов;

- Товарно-сырьевое производство.

В результате роста объемов производства в 2008 г. возросли затраты предприятия на производство продукции на 937,44 руб. на 1 тонну. Этому способствовал рост затрат на сырье.

По результатам анализа производства и реализации продукции был выявлен рост выручки в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на сумму 19 184,8 млн. руб. На это повлияло повышение цен и объемов реализации. Под влиянием цен выручка выросла на 18 346,6 млн. руб., прирост за счет объемов реализации составил 838,2 млн. руб. В 2009 г. рост выручки снизился на 13 102,3 млн. руб. На это повлияло снижение цен, за счет чего выручка снизилась на 14 998,2 млн. руб. За счет увеличения объемов реализации выручка выросла на сумму 1 895,9 млн. руб.

Увеличение себестоимости в 2008 г. по сравнению с 2007 г. составило 14 371,9 млн. руб. 2009 г. был более успешным, так как предприятие добилось снижения себестоимости на 7 322,1 млн. руб. по сравнению с 2008 г.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. темп роста выручки был больше темпа роста себестоимости. Это способствовало росту прибыли на предприятии. В 2009 г. темп роста себестоимости опережал темп роста выручки, по сравнению с 2008г., значит себестоимость не способствовала росту прибыли. В 2009 г. по сравнению с 2007 г. Т_Рс > Т_Рв на 4,7 %, значит прибыль снизилась, себестоимость не способствовала росту прибыли.

В 2008 г. предприятие добилось снижения затрат на 11,34 коп. На это повлияло изменение оптовых цен на 10,19 коп. и изменение уровня затрат на 1,15 коп.

Как следует из приведенных данных основной путь снижения себестоимости - это сокращение затрат на сырье. Существенная экономия может быть достигнута в результате уменьшения энергетических затрат.

Снижение затрат на производство и реализацию продукции означает экономию общественного труда и является источником роста прибыли и рентабельности предприятия. Уменьшение себестоимости только на 1 % позволяет экономить сотни миллионов рублей.

Углубление переработки нефти - путь экономии этого невосполнимого стратегического ресурса. Этот путь обеспечивает получение большой экономии затрат, сохраняет нефть как ресурс для ее продажи и покрытия топливных нужд России.

На фоне резкого роста тарифов на энергоносители энергосбережение является одним из факторов управления рентабельностью деятельности предприятия.

Общество осуществляет внедрение соответствующих мероприятий в соответствии с Программой энергосбережения ОАО «ТАИФ-НК» на 2007-2010 годы.

В течение 2007 года Общество продолжало использовать опыт прошлых лет при эксплуатации теплообменного оборудования. Так, за счет снижения потребления оборотной воды в зимнее время и отключения части концевых теплообменников на Комплексе гидроочистки средних дистиллятов получена экономия 2 млн. м³ воды. Аналогично, за счет использования электроприводов с частотным регулированием на воздушных холодильниках ЭЛОУ АВТ-7, сэкономлено 120 тыс кВт/ч на сумму 149 тыс рублей.

Полученная экономия от энергосберегающих мероприятий за 2007 год составила 2 950 000 рублей.

Обществом выполнены работы по использованию всего объема очищенных от сероводорода углеводородных газов установки Висбрекинга в печах ЭЛОУ АВТ-7, что позволило уменьшить потребление мазута в отчетном году на 59,5 % с 90 664 тонн мазута 2007 г. до 36 739 тонн 2008 г.

Для увеличения доли пара собственной выработки в общем объеме теплопотребления, внедряется программа «Модернизация системы паропроводов ЭЛОУ АВТ-7 и КГСД для использования пара собственной выработки», реализация которой позволит более гибко перераспределить тепловую энергию собственной выработки при изменении потребления пара установками в различные периоды времени и снизить потребление пара со стороны ТЭЦ.

Топливный газ заменен на вторичный ресурс - сухой газ, что позволило Обществу в 2008 г. сэкономить топливный газ в размере 19,7 тыс. нм³/год.

Улучшение калькулирования себестоимости продукции воз можно в результате внедрения нормативного метода. Расчленение фактических издержек производства на затраты по действующим нормативам позволит всесторонне контролировать себестоимость продукции и выявлять резервы ее снижения.

Список использованных источников и литературы

1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / П.П. Табурчак, А.Е. Виукленко [и др.]; под ред. П.П Табурчака, В.М. Тумина, М.С. Сапрыкина. - Спб.: Химиздат, 2001. - 288 с.: ил.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун [и др.]; общ. ред. В.И. Стражева. - М.: Высшая школа, 2004. - 363 с.

3. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416с.

4. Баннахова, О. Маржинальный метод анализа себестоимости и ценообразования / О. Баннахова // Справочник экономиста. - 2007. - №1 (43). - С. 60-65.

5. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: учебное пособие / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 380 с.

6. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебное пособие / М.В. Петровская. - М.: Кнорус, 2003. - 253 с.

7. Гиляровская, Л. Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ - 2004. - 615 с.

8. Горфинкель, В. Я., Швандер, В. А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 670 с.

9. Грибов, В. Д. Экономика предприятия: учебник + практикум / В.П. Грузинов. - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 687 с.

10. Дорман В.Н. Менеджмент в России и за рубежом / В.Н. Дорман // Финпресс. - 2008. - №4. - С. 76-84.

11. Емельянов, П.С. Интеграция преимуществ методов управленческо го учёта в задачах планирования производственных затрат / М.Л. Холмсов // Управленческий учет. - 2007. - №2. - С. 22-31.

12. Емельянов, П.С. Система комплексного управления затратами предприятия / П.С. Емельянов // Современные аспекты экономики. - 2006. - № 5(98). - С. 114--129.

13. Емельянов, П.С. Сравнительный анализ современных методов учёта затрат на производство промышленной продукции / М.Л. Ходиков // Современные аспекты экономики. - 2005. - №11(78). - С. 165-178.

14. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник / Н.Л. Зайцев. - 3е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2002.- 358с.

15. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях. Минтопэнерго РФ 17.11.98. - М., 1999. - 164 с.

16. Кирсанов, О.В. Калькулирование себестоимости продукции на основе объектного подхода / С.М. Моисеев, М.В. Смирнов // Экономика и производство. - 2003. - №4. - С. 38-43.

17. Кобищан, И.В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости / И.В. Кобищан // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - №13 (28). - С. 56-61.

18. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2007. - 424 с.

19. Ковалев, В. В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 768 с.

20. Когденко, В. Г. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 060600 «Мировая экономика», 351200 «Налоги и налогообложение» / В. Г. Когденко. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 390 с.

21. Кузнецова, Н.В. Финансово-хозяйственная деятельность: управление и анализ: учебное пособие/ Н.В. Кузнецова. - М.: Изд-во Инфра-М, 2000. - 476с.

22. Маренков, Н.Л. Экономический анализ: учебное пособие / Т.Н. Веселова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 416 с.

23. Макарьева, В. И., Андреев, А. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации - М.: Финансы и статистика 2005. - 264 с.

24. Мельник, М.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие/ М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2004. - 320 с.

25. Мерзликина, Г. С., Волков, С. В. Концепция формирования управления целевой себестоимостью (target costing) // Управленческий учет. - 2008. - № 5. - С. 19 - 25.

26. Поляк, Г. Б. Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит» (080105) - 3- е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 703 с.

27. Поляк, Г. Б. Финансы и кредит - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 319 с.

28. Протасов, В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг / В.Ф. Протасов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 536 с.