Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

Рис.2. Кругооборот оборотных активов

Системный подход к изучению производственной, хозяйственной и финансовой деятельности коммерческих организаций заключается в исследовании способов формирования информации об отдельных элементах производства в единое целое и воздействия процессов функционирования системы в целом на отдельные ее элементы.

Анализ деятельности организации приобретает системный характер, если при этом охвачены все ее стороны и элементы во взаимодействии, если данная деятельность рассматривается как целенаправленное единое целое, т.е. как система. Например, нельзя проводить анализ продаж в отрыве от анализа условий производства; нельзя исследовать эффективность производства в целом, но не рассматривать при этом финансовое положение коммерческой организации.

4. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации

Одна из важнейших задач экономического анализа, как уже отмечалось ранее, состоит в выявлении факторов, обусловливающих величину результативных показателей, а также в определении направления и размера их влияния.

Факторами называются переменные величины, характеризующие условия, в которых совершаются производственные, финансовые и хозяйственные процессы, а также причины, под воздействием которых изменяются сами хозяйственные процессы и их результаты.

Факторов, влияющих на деятельность организации и ее результаты, существует бесчисленное множество. Учесть их все, естественно, невозможно, да в этом и нет необходимости. Для того чтобы разобраться во всем многообразии факторов, применяется их классификация.

В настоящее время отсутствует единая точка зрения, как в отношении количества учитываемых факторов, так и в отношении их классификации.

Чтобы оценить различные классификации и обосновать выбранную, нужно исходить из требований, которым должна отвечать научно обоснованная классификация факторов. Эти требования следующие:

перечень факторов должен быть теоретически обоснован и практически целесообразен, т.е. включать наиболее важные факторы, обусловливающие значительную часть прироста (снижения) анализируемого показателя;

границы между отдельными факторами должны быть проведены так, чтобы возможность повторного счета отдельных факторов была сведена к минимуму;

3) факторы, включаемые в классификацию, необходимо систематизировать таким образом, чтобы охватить и учесть все наиболее существенные изменения результативного показателя и в то же время обеспечить возможность количественной соизмеримости факторов.

В экономической литературе встречаются классификации факторов по различным признакам, например:

положительные и отрицательные факторы;

факторы, зависящие (внутренние) и не зависящие (внешние) от работы организации;

экстенсивные и интенсивные факторы развития производства;

факторы сферы производства и сферы обращения.

С точки зрения используемых ресурсов принято выделять:

трудовые факторы;

факторы, связанные с орудиями труда и эффективностью их применения;

факторы, связанные с предметами труда и рациональным их использованием.

Могут быть названы и другие признаки классификации. Единой классификации факторов, определяющих результативные показатели деятельности коммерческих организаций (выручка-нетто и прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, рентабельность активов и др.), пока не выработано. Отсутствует такая классификация и относительно факторов, обусловливающих уровень и динамику частных показателей эффективности: средней выработки, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных активов и др.

Вместе с тем необходимо помнить, что все факторы органически связаны между собой, а потому их деление на группы и раздельное изучение является в значительной степени условным, но необходимым приемом экономического анализа. Пример классификации факторов, влияющих на прибыль до налогообложения, приведен на рис. 3.

Слово «резерв» происходит или от французского слова «reserve», что в переводе на русский язык означает запас, или от латинского слова «reservere» -- сберегать, сохранять. В связи с этим специальной литературе и практике экономического анализа термин «резервы» употребляется в двояком значении.

Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются на случай дополнительной потребности в них.

Во-вторых, в теории экономического анализа под резервами понимаются возможности повышения эффективности производства относительно достигнутого уровня. Отсюда следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства -- это разные понятия, и отсутствие четкого разграничения между ними ведет к терминологической путанице.

Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в полном и рациональном использовании производственного потенциала с целью получения максимального количества высококачественной продукции (работ, услуг) при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции (работ, услуг). Резервы классифицируются по разным признакам: пространственному, временному и др.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным резервам принадлежат те, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы -- это те резервы, которые могут быть выявлены на уровне отрасли, например разработка новых систем машин, новых технологий, улучшение конструкции изделий, выведение новых сортов культур, пород животных и т.д. Поиск этих резервов, как правило, является компетенцией отраслевых министерств, ассоциаций.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии различных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По временному признаку резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы -- это упущенные за истекшее время возможности повышения эффективности деятельности организации относительно бизнес-плана или достижений науки и отраслевых лидеров.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в ближайшее время до конца отчетного периода (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитываются на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства, сменой технологии, специализацией и т.д.

ЛЕКЦИЯ №3

МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Количественные и качественные методы экономического анализа

2. Понятие методики экономического анализа

2.1. Сравнение

2.2. Детализация и группировки

2.3. Взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов

2.4. Элиминирование

2.5. Обобщение

3. Статистические и экономико-математические методы анализа

4. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности

5. Методы факторного анализа экономических показателей

6. Индексный метод факторного анализа

7. Метод цепных подстановок

8. Интегральный метод факторного анализа

9. Метод выявления изолированного влияния факторов

1. Количественные и качественные методы экономического анализа

Существуют различные классификации методов экономического анализа. Они описаны в учебниках и монографиях по экономическому и финансовому анализу.

Ведущим классификационным признаком можно считать деление методов экономического анализа на качественные (неформализованные) и количественные (формализованные) [12].

Качественные (неформализованные) методы основаны на описании причин и условий хозяйственной деятельности на логическом уровне. Они применяются тогда, когда объект изучения либо слишком простой, либо настолько сложный, что учесть все взаимосвязи не представляется возможным. Неформализованные методы используются в основном при прогнозировании состояния объекта в условиях неопределенности, т.е. при отсутствии информации о возможных путях развития событий.

Качество результатов анализа при использовании неформализованных методов определяется:

широтой охвата изучаемых явлений;

уровнем аналитического обобщения известных данных;

степенью учета перспектив развития явлений и процессов.

Применение неформализованных методов характеризуется определенным субъективизмом, большое значение имеют интуиция, знания и опыт специалиста по экономическому анализу.

К качественным методам экономического анализа можно отнести метод сравнений, экспертный метод, метод уровневого прогнозирования, метод последовательного принятия решений, метод интервью, сценариев, а также методы коллективной генерации идей (мозгового штурма) и др.

Примером использования качественных методов экономического анализа может служить классификация возможных рисков осуществления конкретного инвестиционного проекта. Классификация рисков построена на основе логического осмысления возможных ситуаций, связанных с риском, методов их предотвращения и влияния на ожидаемую прибыль (табл. 1).

Количественные методы -- это такие методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные зависимости, т.е. взаимосвязь анализируемых показателей и определяющих их факторов выражается с помощью формул. К таким методам относятся методы математического моделирования, экономико-статистические методы, индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.

Таблица 1

Классификация рисков по инвестиционному проекту (организация сети кабельного телевидения)

Вид риска	Отрицательное влияние на ожидаемую прибыль	Методы предотвращения рисковых ситуаций и снижения их влияния
1	2	3
Подготовительная стадия
Неполучение лицензии на услуги в требуемый срок и увеличение ее стоимости Удаленность магистральных каналов, от жилых домов Отношение местных властей Наличие альтернативных исполнителей работ Квалификация строительно-монтажной бригады Повышение стоимости работ и закупаемого оборудования Несоответствие реальной стоимости работ и оборудования планируемым Риск возникновения непредвиденных неполадок в работе оборудования	Увеличение капитальных затрат; задержка последующих этапов реализации проекта Сужение круга потенциальных потребителей услуг Проблемы с получением разрешения на монтажные работы по прокладке внут-ридомовой сети в жилом доме Опасности повышения стоимости прокладки оптоволоконного канала Риск некачественного выполнения строительно-монтажных работ на объектах Увеличение капитальных затрат Увеличение капитальных затрат Дополнительные затраты на устранение неполадок	Тщательная подготовка пакета документов для получения лицензии Изучение расположения магистральных каналов города и проведение целевой рекламной кампании Тщательная разработка технико-экономического обоснования Создание резервных фондов для покрытия непредвиденных затрат Заблаговременный тщательный подбор монтажной бригады Создание резервного фонда Профессиональное составление финансового плана Включение в план мероприятий запуска пилотного проекта для обработки возможных «нештатных» ситуаций

Продолжение табл. 1

1	2	3
Стадия функционирования
Плохое качество услуг Плохое качество установленного оборудования Быстрый моральный износ установленного оборудования Повышение стоимости аренды Снижение покупательной способности населения Появление альтернативных услуг	Снижение количества клиентов Снижение количества необходимой информации, количества клиентов, дополнительные затраты на ремонт оборудования Снижение качества услуг, отвлечение клиентов к более современным провайдерам Снижение рентабельности продаж Снижение выручки от продаж «Перехват» клиентов	Тщательный подбор провайдера. Интернет Профессиональное проведение подбора оборудования Профессиональный подход к закупке оборудования Создание резервных фондов, поиск возможности снижения затрат по другим позициям Разработка оригинальной рекламной кампании, постоянное проведение маркетинговых исследований, предоставление уникальных информационных услуг, широкий спектр услуг, бесплатное консультационное обслуживание Постоянный мониторинг рынка услуг
Риски, характерные для всех стадий реализации проекта
Изменение налогового законодательства Изменение экономических условий Чистый риск	Увеличение налоговых ставок Инфляция Убытки от возникновения чрезвычайных обстоятельств	Профессиональное налоговое планирование; квалифицированное бухгалтерское и юридическое обслуживание Планирование деятельности с учетом инфляции или в твердых денежных единицах, применение дисконтирования Страхование имущества

2. Понятие методики экономического анализа

Методика экономического анализа есть совокупность специальных приемов и способов исследования хозяйственных процессов и их результатов. Основными способами и приемами методики экономического анализа являются:

разработка систем показателей для измерения экономических процессов (см. лекцию 2);

сравнение;

легализация и группировки;

элиминирование;

взаимосвязанное изучение производственных, хозяйственных и финансовых процессов;

обобщение результатов анализа.

Некоторые экономисты выделяют еще ряд приемов экономически анализа: прием цепных подстановок, способ долевого участия, прием выявления «узких мест» и ведущих звеньев, балансовый метод, графический метод, экономико-математические методы и т.д. По мнению авторов учебника, на основе которого составлена данная лекция, указанные способы являются либо производными от названных выше основных приемов экономического анализа, либо присущи другим наукам, например, статистике, математике.

Методику экономического анализа принято подразделять на общую и частную. Названные выше приемы относятся к общей методике. Они применяются при изучении различных хозяйственных процессов, исследовании деятельности разных организаций, а также состояния любых отраслей национальной экономики.

Частная методика анализа более конкретна, она представляет собой совокупность приемов исследования, применяемых для изучения определенных хозяйственных процессов. Например, частная методика анализа позволяет установить, какие экономические показатели применяются для характеристики конкретного хозяйственного процесса, где должна быть получена необходимая информация; каким образом собранные данные нужно обработать, какие расчеты произвести; какие выводы могут быть сделаны по результатам анализа.

При экономическом анализе применяются также способы и приемы, заимствованные из других наук. Экономический анализ адаптирует их к изучению своего предмета. Так, при анализе эффективности деятельности организации используются следующие приемы статистики: построение индексов, исчисление средних величин, составление комбинационных таблиц, представление результатов анализа в виде графиков и диаграмм, выборочный метод, расчет показателей вариации и др.

В последние годы в экономическом анализе широко применяются новейшие разработки в области прикладной математики. Это расширяет возможности измерения связей между взаимодействующими факторами и позволяет определять размеры их влияния на эффективность производства. Основными экономико-математическими методами, используемыми при проведении анализа, являются корреляция и регрессионный анализ, линейное программирование, экономико-математическое моделирование, построение сетевых графиков и т.д.

Все приемы экономического анализа взаимосвязаны и применяются одновременно в различных сочетаниях. Это позволяет глубоко и комплексно анализировать деятельность коммерческих организаций, вскрывать резервы возможного повышения ее эффективности.

2.1. Сравнение

Сравнение -- важнейший прием экономического анализа. Базой для сравнения могут быть плановые показатели, проектные данные, нормативы, показатели предыдущих периодов времени, показатели аналогичных объектов, среднеотраслевые показатели.

Анализ начинается именно со сравнения. Для того чтобы ответить на вопрос, каковы результаты деятельности организации, нужно знать, как она использует свои производственные возможности и выполняет бизнес-план по основным показателям, т.е. сравнить достигнутые результаты с производственной мощностью, плановыми показателями по объему продаж, сумме прибыли, уровню рентабельности и т.д.

Характеристика технологического процесса дается путем сравнения достигнутых технологических параметров с параметрами, установленными технологическими инструкциями.

Фактические расходные коэффициенты по отдельным видам сырья, фактические затраты труда на изготовление отдельных изделий или проведение конкретных операций сравниваются с нормативными.

Наиболее распространенными в экономическом анализе являются следующие виды сравнений:

* отчетных показателей с плановыми. Бизнес-план является важным критерием для оценки результатов хозяйственной деятельности коммерческой организации;

* плановых показателей с показателями предыдущего периода. Это дает возможность определить оптимальность плановых заданий, качество бизнес-плана;

отчетных показателей с показателями предыдущих периодов. Это дает возможность наблюдать за динамикой экономических показателей, определять тенденции развития коммерческой организации;

плановых и фактически достигнутых показателей отчетного периода с нормативами. Это обеспечивает возможность объективной оценки результатов хозяйственной деятельности организации и выявления неиспользованных резервов;

показателей работы внутренних структурных подразделений коммерческой организации;

показателей организации с показателями аналогичных предприятий в России и странах со стабильной рыночной экономикой.

Результаты сравнения представляются как абсолютные отклонения, отклонения в процентах к базисным показателям, в виде индексов. Чтобы результаты сравнения обеспечили объективные выводы, необходимо сравниваемые показатели привести к сопоставимости.

К основным способам приведения показателей к сопоставимости относятся следующие:

1) устранение влияния изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах. Например, фактические объемы продаж предыдущего и отчетного периодов времени выражаются в единой оценке, т.е. в ценах отчетного периода;

устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции при сопоставлении качественных показателей. Это достигается путем пересчета последних на одинаковый объем и ассортимент продукции;

приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчисления. Инструкции, регламентирующие методику исчисления отдельных показателей, систематически меняются. В этих случаях для обеспечения сопоставимости показатели, исчисленные до изменения методики, пересчитываются по методике отчетного периода;

тождественность периодов времени, за которые производится сравнение.

В практике экономического анализа используются и другие способы приведения показателей к сопоставимости в зависимости от специфики отрасли (например, устранение сезонных особенностей, территориальных различий и др.), но указанные выше способы являются важнейшими.

2.2 Детализация и группировки

Показатели, представленные в учетных регистрах и отчетных материалах коммерческих организаций, являются, как правило, результатом группировки и обобщения единичных хозяйственных фактов. При экономическом анализе возникает необходимость их детализации по многим признакам. Детализация обеспечивает глубину исследования, его всесторонний характер, конкретность познания изучаемых процессов, дает возможность выявить причины, повлиявшие на конечные результаты.

Детализация изучаемых показателей может быть осуществлена по многим направлениям: времени совершения операций, месту их совершения, составным частям, а также по факторам, обусловившим достигнутые результаты.

Детализация по времени: детализация годовых показателей осуществляется по кварталам, квартальных -- по месяцам, месячных -- по декадам или пятидневкам, внутри декад или пятидневок -- по рабочим дням, сменам, часам и т.п. Такая детализация позволяет проследить за равномерностью отдельных процессов, например за равномерностью выпуска и отгрузки продукции, равномерностью поступления сырья и материалов, а также выявить тенденции в динамике процессов.

Детализация по месту совершения хозяйственных процессов: расчленение отраслевых показателей по организациям, внутри организаций -- по отдельным структурным подразделениям. Такая детализация дает возможность выявить ведущие и отстающие подразделения, сосредоточить внимание на изучении результатов их деятельности.

Детализация показателей по их составным частям необходима для изучения структуры совокупностей, для того, чтобы выявить роль отдельных частей в формировании сложных показателей и их изменении. Так, себестоимость реализованной продукции детализируется:

в разрезе калькуляционных статей;

освоенной и новой продукции;

важнейшим видам продукции.

При анализе эффективности использования ресурсов (трудовых, материальных, основных производственных фондов) важное значение имеет детализация по характеру взаимосвязи отдельных частей ресурсов с объемом выпуска продукции. Важно определить влияние условно-переменной и условно-постоянной частей ресурсов на общий показатель использования совокупности данного вида ресурсов. Так, при анализе уровня и динамики средней выработки на единицу персонала организации возникает необходимость выявить раздельное влияние изменений средней выработки одного рабочего и численности прочего персонала относительно изменения объема продукции. При анализе уровня фондоотдачи основных производственных фондов целесообразно оценить раздельное влияние изменений уровня фондоотдачи активной части основных фондов и величины пассивной их части относительно изменения объема продукции.

Последовательная детализация показателей представляет собой аналитический прием последовательного раскрытия, который состоит в том, что выявленные при первоначальной детализации основные показатели подвергаются дальнейшей детализации, при выявлении новых показателей они в свою очередь также детализируются и т.д.

Группировки относятся к числу распространенных приемов в экономическом анализе. Имеется существенное различие между применением группировок в статистике и анализе. В статистике они являются условием получения научно обоснованных средних величин, объективно характеризующих изучаемые совокупности, т.е. группировки используются для обобщения и типизации явлений. В экономическом анализе, наоборот, группировки служат для раскрытия содержания средних, выявления влияния отдельных единиц на эти средние.

Наиболее часто в экономическом анализе применяется группировка по факторам, связанным с использованием трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материальных и финансовых ресурсов.

Применяется группировка факторов и по другим признакам. Например, факторы делятся на количественные и качественные, внешние и внутренние, зависящие и не зависящие от анализируемого объекта, главные и второстепенные и т.д.

2.3 Взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов

Важнейшим приемом экономического анализа является взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов.

Взаимосвязанное, комплексное изучение дает возможность выявить и правильно сгруппировать основные факторы, которые оказывают влияние на ход и результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов.

Взаимосвязанное изучение включает:

во-первых, выявление зависимостей между показателями;

во-вторых, установление характера зависимостей;

в-третьих, определение схемы связи результативного показателя и обусловливающих его факторов.

При изучении взаимосвязей принято различать два их основных вида: детерминированные и вероятностные (корреляционные).

Детерминированные связи характеризуются определенным соответствием между причиной и следствием. Каждому значению фактора соответствует одно или несколько вполне конкретных значений результата, поэтому можно точно подсчитать, насколько изменится величина результативного показателя при определенном изменении фактора. Например, детерминированной является зависимость между отработанным временем и тарифной заработной платой рабочего-повременщика.

Однако чаще всего, результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов складываются под воздействием множества причин, которые действуют одновременно и часто в противоположных направлениях. При этом точно не известно, в какой степени каждая причина влияет на величину результативного показателя. Такие связи называются вероятностными (корреляционными). При вероятностных связях между причиной и следствием нет точного соответствия, а наблюдается лишь определенное соотношение. Например, между производственным стажем рабочих и уровнем их заработной платы имеется известное соответствие. В значительном числе случаев -- чем больше стаж работы, тем выше средняя заработная плата. Однако эта зависимость проявляется не во всех случаях, так как имеется множество факторов (квалификация рабочих, отраслевая принадлежность организации, ее местоположение, состояние оборудования, обеспеченность инструментами, качество материалов и др.), влияние которых может привести к тому, что с увеличением стажа зарплата различных рабочих повышается в разной степени. Возможны также и такие ситуации, когда рабочий с меньшим стажем в одной организации имеет большую зарплату, чем рабочий с большим стажем в другой.

При вероятностных (корреляционных) связях используются приемы корреляционного анализа. Важным условием успешного применения корреляционного способа является проведение предварительного качественного экономического анализа исследуемых явлений, позволяющего выявить реальные взаимосвязи.

При использовании в анализе парной и множественной корреляции должны соблюдаться требования математической статистики в отношении величины выборки, качественной однородности отобранной совокупности и других моментов, обеспечивающих представительность выборки.

2.4 Элиминирование

И ходе экономического анализа необходимо выявлять не только количество факторов, оказывающих воздействие на результативный показатель, но и определять размер влияния каждого из них на изменение результата.

В процессе исследования устанавливается, какие факторы являются наиболее значимыми, а какие второстепенными, т.е. каково их значение (большее или меньшее) в изменении результативного показателя.

Различные факторы оказывают разнонаправленное воздействие: на результаты деятельности организации одни влияют положительно, а другие -- отрицательно. Вместе с тем воздействие одних факторов может быть нейтрализовано влиянием других. В связи с этим возникает необходимость количественного измерения влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.

Для осуществления этой задачи используется прием элиминирования, которое является одним из элементов методики экономически анализа. Элиминирование представляет собой логический прием, при помощи которого исключается (устраняется) влияние ряда факторов и выделяется какой-либо один фактор, являющийся объектом изучения.

Элиминирование применяется в тех случаях, когда взаимосвязь между результативным показателем и определяющими его факторами выражается мультипликативной, кратной или комбинированной моделью.

Элиминирование может осуществляться различными методами, важнейшими из которых являются метод цепных подстановок, индексный метод, метод выявления изолированного влияния факторов, интегральный метод, логарифмический метод.

В настоящее время авторы работ по экономическому анализу уделяют недостаточно внимания теоретическому обоснованию рекомендуемых методик и приемов анализа. Напротив, в 1950--1960-х гг. в трудах советских экономистов метод элиминирования получил широкое развитие и научное обоснование.

При изложении методик экономического анализа в современных учебниках и монографиях отсутствует четкое разграничение между элементами методики анализа, определяющими основные принципы исследования, и техническими приемами анализа, позволяющими произвести расчеты. Некоторые из элементов методики незаслуженно забыты: детализация, взаимосвязанное изучение, обобщение. При описании отдельных элементов методики анализа некоторые авторы отождествляют элиминирование с методом цепных подстановок, в результате чего последний преподносится как единственный способ разложения величины изменения результативного показателя на величины, оценивающие влияние отдельных факторов. Между тем при элиминировании в основу расчетов могут быть положены два принципа:

последовательного изменения факторов;

одновременного изменения факторов.

Этим принципам соответствуют различные методы разложения величины изменения результативного показателя по факторам.

Первому принципу соответствуют:

индексный метод факторного анализа;

метод цепных подстановок.

Второму принципу соответствуют:

интегральный метод;

метод выявления изолированного влияния факторов.

При расчетах индексным методом и методом цепных подстановок влияние фактора, изменение которого предполагается происходящим в первую очередь, определяется при базисных значениях остальных факторов; воздействие фактора, изменение которого предполагается происходящим во вторую очередь, оценивается исходя из значений первого фактора в отчетном периоде и остальных факторов в базисном, и т.д. Влияние же фактора, изменение которого предполагается происходящим в последнюю очередь, определяется исходи из отчетных значений всех предшествующих факторов.

Индексный метод и метод цепных подстановок обеспечивают множественность различных вариантов разложения результативного показателя. С формальной точки зрения все варианты равноправны. Однако результаты разложения величины изменения результативного показателя на составляющие его факторы не одинаковы по различным вариантам. В зависимости от порядка расположения факторов в модели может быть несколько различных ответов на вопрос о роли одного и того же фактора. Выбор определенной схемы расположения факторов сводится к выбору последовательности их изменения.

Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменение функции в зависимости от изменения аргументов описывается соответствующими интегральными уравнениями.

Использование интегрального метода позволяет получить однозначные результаты расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя независимо от места расположения факторов в модели.

Сущность метода выявления изолированного влияния факторов заключается в том, что воздействие каждого фактора на изменение результативного показателя определяется при базисных значениях остальных факторов в модели, т.е. ко всем факторам применяются одинаковые условия расчетов, результаты которых не зависят от места расположения факторов в мультипликативной модели. Недостатком данного метода является то, что сумма влияния факторов не равна величине изменения результативного показателя, т.е. образуется «неразложенный остаток», который распределяется по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.

2.5. Обобщение

Обобщение результатов экономического анализа -- завершающая стадия изучения финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Оно включает выводы, сводку резервов и рекомендации по их использованию.

Выводы, как правило, содержат оценку деятельности коммерческой организации, в них отмечаются важнейшие достижения и недостатки. В выводах могут быть представлены таблицы, графики, диаграммы. При обобщении раскрывается связь между итогами деятельности отдельных подразделений организации и исполнителей, а также определяется степень их влияния на общие результаты функционирования коммерческой организации в целом.

В заключение должна быть составлена сводка неиспользованных резервов повышения эффективности производства, выявленных в ходе анализа. Резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности можно объединить в две большие группы: явные и скрытые резервы.

Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения или предупреждения в дальнейшем допущенных перерасходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени рабочими, простоев оборудования, сверхплановых отходов сырья и мате риалов, брака в производстве и т.д.

Скрытые резервы связаны с совершенствованием техники и технологии производства, повышением напряженности плановых заданий, использованием опыта предприятий -- отраслевых лидеров и т.д.

При подсчете резервов важно не допустить повторного (либо многократного) счета. Одни и те же факторы оказывают влияние на различные стороны хозяйственной деятельности. Так, брак в производстве отрицательно влияет одновременно и на уровень производительности труда, и на уровень фондоотдачи, и на эффективность использования материальных ресурсов. При подсчете резервов увеличения объема производства за счет предотвращения или сокращения брака нельзя суммировать резервы всех трех групп факторов, так как возникает тройной счет. Нужно определить комплектный резерв, обеспеченный по всем трем группам фактором процесса производства:

трудовым;

связанным с наличием и эффективным использованием основных фондов;

связанным с наличием и рациональным применением материальных ресурсов.

Мобилизация выявленных резервов требует осуществления определенных мероприятий, которые должны быть предложены по результатам анализа. Намечаемые организационно-технические мероприятия являются рекомендациями по использованию выявленных при анализе резервов повышения эффективности деятельности организации.

3. Статистические и экономико-математические методы анализа

В экономическом анализе используются следующие статистические методы:

1) группировки экономических показателей по определенным признакам;

абсолютных и относительных показателей (коэффициентов, процентов);

средних величин: средних арифметических простых, взвешенных, хронологических;

индексов;

5) рядов динамики, которые характеризуются показателями абсолютного прироста, темпами прироста, темпами роста и т.д.;

6) статистических наблюдений;

7) графические.

Наряду со статистическими методами в планировании и экономическом анализе широко применяются экономико-математические методы, основу которых составляют элементы высшей математики и математической статистики. Это корреляционный и регрессионный анализ, дифференциальные и интегральные исчисления, линейное программирование, экономико-математическое моделирование, теория игр, теория массового обслуживания и др. Некоторые авторы относят к экономико-математическим методам также выборочный метод, метод сетевых графиков, методы математической теории планирования экстремальных экспериментов и др.

Корреляционный анализ применяется для исследования стохастических (вероятностных) зависимостей между результативными показателями и факторами, т.е. когда изменение анализируемых показателей можно представить как случайный процесс.

Корреляционный анализ включает в себя три этапа:

построение корреляционной модели (корреляционного уравнения);

решение выбранного корреляционного уравнения (модели) путем нахождения его параметров;

* оценку и анализ полученных результатов.

Линейное программирование -- это основной способ решения задач оптимизации деятельности организации. В первую очередь оно служит средством для плановых расчетов. При экономическом анализе линейное программирование позволяет оценить оптимальность плановых заданий, определить лимитирующие группы оборудования, получить оценки дефицитности производственных ресурсов и т.п.

Линейное программирование основано на решении системы линейных уравнений. Этот метод применяется для взаимосвязанного изучения переменных величин при тех или иных ограничивающих факторах. С помощью линейного программирования решаются многие экстремальные задачи, которые заключаются в нахождении крайних значений (максимума или минимума) некоторых функций переменных величин.

Этот метод можно применять в тех случаях, когда изучаемые переменные величины (факторы) имеют математическую определенность и количественную ограниченность. При линейном программировании в результате определенной последовательности расчетов происходит взаимозаменяемость факторов, а логика расчетов при этом должна соответствовать логическому пониманию сущности изучаемого явления.

Линейное программирование позволяет определять наилучший (оптимальный) вариант использования ресурсов (сырья, материалов, топлива и т.д.) при соответствующей организации производства на предприятии. С помощью такого программирования решаются вопросы разработки оптимальной производственной программы, оптимального варианта загрузки оборудования при заданном ассортименте продукции, оптимальных графиков перевозок и т.д.

Область применения линейного программирования ограничена, что обусловлено требованиями линейности решаемых уравнений и пропорциональности факторов. Однако математическое программирование может быть распространено и на экономические явления, отношения между которыми не являются линейными. Для этого можно использовать методы нелинейного, динамического программирования.

Теория игр исследует оптимальные стратегии, используя ситуации игрового характера, например, она применима при выборе эффективных производственных решений, системы научных и хозяйственных экспериментов, организации статистического контроля и т.п.

При решении задач с помощью теории игр должны быть четки сформулированы их условия, т.е. установлено количество игроков, определены правила игры, выявлены возможные стратегии игроков и возможные выигрыши. Особенно важным элементом является определение возможных стратегий, т.е. совокупности правил, которые в зависимости от ситуации в игре определяют однозначный выбор игрока. Для решения задач применяются алгебраические методы, основанные на системе линейных уравнений и неравенств, итерационные методы, а также системы дифференциальных уравнений.

Суть теории массового обслуживания состоит в разработке математических методов количественного анализа процессов массового обслуживания, оценки качества функционирования обслуживающих систем.

В данной теории основными понятиями являются следующие: плотность поступления требований на обслуживание или математическое ожидание числа требований в единицу времени, совокупность обслуживающих устройств, число продавцов, автоматов и т.д., распределение вероятностей длительности обслуживания, математическое ожидание числа начинаемых или заканчиваемых в единицу времени обслуживаний, отказ в немедленном обслуживании, обусловленный занятостью всего обслуживающего персонала.

При экономическом анализе деятельности организации теория массового обслуживания может быть использована при изучении обслуживания станков и агрегатов ремонтными рабочими, обеспечения производственного оборудования сырьем и материалами, а рабочих -- инструментами в раздаточных кладовых и т.п.

4. Экономико-математическое моделирование как способ изучения и оценки хозяйственной деятельности

Важнейшим способом изучения и оценки результатов деятельности организаций является экономико-математическое моделирование.

Экономико-математическое моделирование позволяет определить количественное выражение взаимосвязей между результативным показателем и факторами, влияющими на его величину. Данная взаимосвязь представляется в виде экономико-математической модели.

Построение экономико-математической модели включает следующие этапы:

* изучение динамики результативного показателя за определенное время и выявление влияющих на нее факторов;

построение модели функциональной зависимости результативного показателя от определяющих его факторов;

разработка различных вариантов прогноза результативного показателя;

анализ и экспертная оценка возможной величины результативного показателя в будущем.

К основным видам математических моделей, используемых в экономическом анализе, относятся аддитивные, мультипликативные, кратные, комбинированные.

Общая формула аддитивной модели

Q = a + b - c + d - f + ... + n.

В аддитивной модели результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых. Примером аддитивной модели может служить методика расчета суммы бухгалтерской прибыли в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Бухгалтерская прибыль (до налогообложения) представляет собой алгебраическую сумму следующих слагаемых:

прибыль от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы.

Общая формула мультипликативной модели

Q = а х b х с х ... х d.

В мультипликативной модели результативный показатель представляет собой произведение факторов-сомножителей. Примером мультипликативной модели может служить выручка от продаж в торговой точке, реализующей один вид товара:

В = q х р,

где В -- выручка от продаж товаров; q -- количество проданного товара в натуральном выражении; р -- цена продажи единицы товара.

Общая формула кратной модели

Q =	а
	b

В кратной модели результативный показатель представляет собой относительную величину, отражающую соотношение факторов. Примером кратной модели могут служить различные коэффициенты рентабельности. В частности, рентабельность собственного капитала (Rск) выражается формулой

Rск =	П
	CК

где П -- бухгалтерская прибыль за период; СК -- средняя величина собственного капитала за период.

Общая формула комбинированной модели

Q =	a + b - c	.
	d x f

При решении аналитических задач экономико-математические модели можно преобразовывать из одного вида в другой. Рассмотрим пример преобразования кратной модели в комбинированную.

Рентабельность капитала организации

R =	П	,
	К

где П - бухгалтерская прибыль за период; К -- средняя величина капитала организации за период.

Среднюю величину капитала организации можно представить в виде двух факторов-слагаемых

К = F + Е,

Где F, Е - средние величины соответственно основного и оборотного капитала.

Следовательно, формула рентабельности капитала усложняется:

R =	П	.
	F + Е

Далее вводим в формулу рентабельности показатель выручки от продаж (В).

Формула рентабельности капитала усложняется и приобретает следующий вид:

R =		П
		В
	F	+	Е
	В		В

где	П	- коэффициент рентабельности продаж;	F	- коэффициент фондоемкости продукции
	В		В
(по основному капиталу);	Е	- коэффициент оборачиваемости оборотного капитала
	В

(коэффициент закрепления).

Рассмотренную процедуру преобразования экономико-математических моделей принято называть удлинением моделей. Возможна и обратная процедура -- сокращение экономико-математических моделей.

5. Методы факторного анализа экономических показателей

Важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего анализа факторов невозможно сформулировать обоснованные выводы о результатах деятельности организации, выявить резервы повышения ее эффективности, обосновать управленческие решения.

Факторный анализ -- это анализ влияния факторов на изменение результативного показателя. Методы факторного анализа применяются в тех случаях, когда поставлена следующая задача: рассчитать влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя.

Основными задачами факторного анализа являются:

отбор факторов, которые определяют динамику результативных показателей;

классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода;

определение вида зависимости и моделирование взаимосвязей между факторами и результативными показателями;

расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

принятие управленческих решений на основе результатов факторного анализа.

К методам детерминированного факторного анализа экономических показателей относятся:

1) метод экономико-математического моделирования;

2) метод сравнений;

3) метод элиминирования;

4) индексный метод;

5) метод цепных подстановок;

6) интегральный метод;

7) метод выявления изолированного влияния факторов; и др.

Рассмотрим применение названных методов факторного анализа на примере мультипликативной модели.

Поставлена следующая задача: провести факторный анализ выручки от продаж в торговой точке, реализующей один вид товара, и выявить влияние основных факторов на изменение выручки.

I. Применяем метод экономико-математического моделирования. Модель взаимосвязи результативного показателя (выручки) и факторов, обусловивших его изменение, имеет следующий вид:

В = q х р,

где q - количество проданного товара в натуральном выражении; р - цена единицы товара.

2. Применяем метод сравнений. Зафиксируем в виде формулы сумму выручки от продаж за два рабочих дня.

Базовый вариант (выручка за первый день):

В₀ = q₀ х р₀ .

Отчетный вариант (выручка за второй день):

В₁ = q₁ х р₁ .

Изменение выручки за второй день в сравнении с первым:

?В = В₁ -В₀

3. Применяем метод элиминирования. Рассчитаем влияния факторов на изменение выручки:

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара

?B(q) = (q₁ - q_Q) х р₀;

2) влияние на выручку изменения цены единицы товара

?В(р) = (р₁ - р₀) х q₀.

При использовании в анализе метода элиминирования в классическом варианте возникает затруднение, состоящее в том, что сумма влияния факторов не равна изменению результативного показателя:

В₁ - В₀ ? ?B(q) - ?В(р)

Образуется так называемый «неразложенный остаток» (Н). Математически его можно представить следующим образом:

Н = ?q х ?р .

Изложенное выше проиллюстрируем на практическом примере:

B0 = 10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб.; В1 = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб.
?В = 108 - 60 = +48 тыс. руб. Расчеты влияния факторов: ? B(q) = (12 - 10) х 6 = +12 тыс. руб; 2)? В(р) = (9 - 6) х 10 = +30 тыс. руб.
Итого: +42 тыс. руб.

«Неразложенный остаток» составил 6 тыс. руб., или

?q = +2 тыс. шт.;

?р = +3 руб.;

Н =2x3 = 6 тыс. руб.

Экономистов не устраивало наличие «неразложенного остатка» и они постоянно вели поиск новых методов факторного анализа, которые позволили бы разложить изменение результативного показателя по факторам без остатка. В связи с этим обстоятельством появились такие методы факторного анализа, как индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.

6. Индексный метод факторного анализа

Сущность индексного метода факторного анализа состоит в следующем: во-первых, определяются индекс результативного показателя и индексы факторов; во-вторых, устанавливается схема взаимосвязи индекса результативного показателя с индексами факторов; в-третьих, составляется алгоритм расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя.

Рассмотрим применение индексного метода факторного анализа на примере. Имеем информацию о выручке от продаж в торговой точке за два аналогичных периода времени.

Базовый вариант: В0 = q0 х р0 ; В0 =10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб. Отчетный вариант: В1 = q1 x р1 В1 = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб.
?В = В1 - В0 = 108 - 60 = +48 тыс. руб.

Рассчитаем индексы результативного показателя и индексы факторов:

IВ =	В1	=	108	=1,8;
	В0		60
Iq =	q1

Подобные документы

• Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

  Содержание и задачи экономического анализа, его связь с другими экономическими науками. Экономический анализ как база принятия управленческих решений. Пользователи экономической информацией коммерческой организации и субъекты экономического анализа.
  
  лекция [452,5 K], добавлен 06.05.2009
  

• Теоретические основы экономического анализа

  Содержание, задачи и принципы экономического анализа, его связь с другими экономическими науками. Экономический анализ как база принятия управленческих решений. Классификация видов и роль экономического анализа в управлении коммерческой организацией.
  
  курсовая работа [44,7 K], добавлен 03.08.2010
  

• Экономический анализ

  Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией. Система комплексного экономического анализа. Методика экономического анализа. Анализ в системе маркетинга. Задачи анализа и источники информации. Анализ себестоимости продукции.
  
  учебное пособие [9,8 M], добавлен 20.01.2009
  

• Роль комплексного экономического анализа в управлении предприятием

  Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке его основных показателей. Финансовое положение коммерческой организации и методы его анализа. Методы комплексного анализа уровня использования экономического потенциала предприятия.
  
  презентация [897,2 K], добавлен 30.03.2012
  

• Экономический анализ

  Экономический анализ, его роль в управлении производством. Предмет и метод экономического анализа. Содержание, принципы анализа хозяйственной деятельности. Связь анализа с другими науками. Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности.
  
  шпаргалка [48,8 K], добавлен 26.09.2008
  

• Теоретические основы экономического анализа

  Предмет экономического анализа и его роль в управлении коммерческой организации. Анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств производства и использования производственной мощности технологического оборудования на предприятии.
  
  курсовая работа [88,3 K], добавлен 15.06.2014
  

• Роль комплексного анализа в управлении. Содержание комплексного управленческого анализа и последовательность его проведения

  Предмет экономического анализа и его научный аппарат, виды и связь со смежными дисциплинами, основные цели, задачи. Система показателей экономического анализа, его методика. Информационное обеспечение и последовательность. Особенности факторного анализа.
  
  контрольная работа [117,1 K], добавлен 23.06.2011
  

• Экономический анализ и его роль управление организацией

  Роль экономического анализа в повышении экономической эффективности деятельности организаций, в укреплении их финансового состояния. Принципы экономического анализа. Основные закономерности развития предприятия. Система целей управленческого анализа.
  
  презентация [342,0 K], добавлен 19.05.2014
  

• Научные основы экономического анализа. Понятие и значение экономического анализа, его место в системе экономических наук

  Экономический анализ и важнейшие категории диалектики. Роль анализа в управлении производством и повышении его эффективности. Анализ как функция управления, его связь с другими функциями управления (планирование, учет, принятие управленческих решений).
  
  лекция [60,5 K], добавлен 27.01.2010
  

• Исторические этапы экономического анализа

  История становления экономической науки. Особенности анализа хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений в Царской России. Развитие методики экономического анализа в СССР, его роль в современном управлении.
  
  доклад [16,1 K], добавлен 06.05.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам