Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

=

12

=1,2;

q₀

10

Ip =

p₁

=

9

=1,5.

p₀

6

Взаимосвязь индекса результативного показателя с индексами факторов аналогична взаимосвязи самого результативного показателя с факторами, т.е .

I_B = I_q x I_p> 1,8 = 1,2 х 1,5.

Алгоритм 1

расчетов влияния факторов индексным методом

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара ?В(q) = (Iq -1) х В0; 2) влияние на выручку изменения цены единицы товара ?В(p) = (Iq х I p - Iq ) х В0;
Проверка ?В = В1 - В0 = ?В(q) +? B(p).

Расчеты влияния факторов:

1) ?В(q) = (1,2- 1,0) х 60 тыс. руб. = +12 тыс. руб.; 2) ? B(p) = (1,2 х 1,5- 1,2) х 60 тыс. руб. = +36 тыс. руб.
Проверка: ?В = 108 - 60 = 12 + 36, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Достоинство индексного метода состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем этому методу свойственен серьезный недостаток - элемент субъективизма. Он заключается в произвольном определении порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Рассмотренный выше алгоритм соответствует только одному варианту расположения факторов, т.е. В = q х р.

С позиций математики равноправным является и другой вариант расположения факторов, т.е. В = р х q.

Однако второму варианту расположения факторов соответствуют другой алгоритм и другие результаты расчетов.

Алгоритм 2

расчетов влияния факторов индексным методом

влияние на выручку изменения цены единицы товара ?В(р) = (Iр-1) х В0; 2) влияние на выручку изменения количества проданного товара ?В(q) = (Ip x Iq- Ip) х В0.
Проверка: ?В = В1 - В0 = ?В(р) + ?B(q). Расчеты влияния факторов: ?В(р) = (1,5 - 1,0) х 60 тыс. руб. = +30 тыс. руб.; 2) ?B(q) = (1,5 х 1,2 - 1,5) х 60 тыс. руб. = +18 тыс. руб.
Проверка: ?В = 108 - 60 = 30 + 18, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Таким образом, результаты расчетов влияния факторов по двум вариантам не совпадают. Причиной несовпадения является «неразложенный остаток». В первом варианте он «присоединился» к фактору «изменение цены единицы товара». Во втором -- к фактору «изменение количества проданного товара».

С увеличением числа факторов-сомножителей резко возрастает количество равноправных вариантов расчетов, так как увеличивается число возможных перестановок факторов. Например, число перестановок из трех по три равно шести, из четырех по четыре -- 24, а из пяти по пять -- 120.

Для обоснования правильности только одного из многих вариантов экономисты вывели следующее правило индексного метода факторного анализа. Все факторы можно разделить на две группы:

1) количественные (первичные, или экстенсивные);

2) качественные (вторичные, или интенсивные).

При расстановке факторов в модели исходят из следующего: на первое место ставится количественный фактор, на второе -- качественный. В соответствии с этим положением следует признать правильным первый из рассмотренных нами алгоритмов. Вместе с тем необходимо помнить, что данное правило субъективно.

Для лучшего понимания сущности индексного метода приведем алгоритм расчетов для решения трехфакторной мультипликативной модели.

Алгоритм расчетов влияния факторов индексным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q0 = а0 х b0 х c0. Отчетный вариант: Q1 - а1 х b1 х c1
?Q = Q1 - Q0. Расчеты влияния факторов: 1) ?Q(a) = (Ia-l) x Q0; 2) ?Q(b) = (Iax Ib- Ia)x Q0; 3) ?Q(c) = (Ia x Ib x Ic - Ia x Ib ) x Q0.
Q1 - Q0 = ?Q (a) +?Q(b)+ ?Q(c).

7. Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок является производным от индексного метода факторного анализа. Его суть состоит в следующем. Для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя определяется условная величина (подстановка), отражающая, каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изменился, а другие остались бы неизменными.

Если в модели число факторов-сомножителей более двух, то приходится определять несколько взаимосвязанных подстановок (цепочку подстановок). Отсюда название -- метод цепных подстановок.

Алгоритм 1

расчетов влияния факторов методом цепных подстановок

Базовый вариант: В0 = q0 х p0 Подстановка: Вусл = q1 x р0. Отчетный Вариант В1 = q1 x p1	?B(q) = Bусл. - B0 = q1p 0 - q0p0 = (p1 - p0) x p0 = ?q x p0 ?B(p) = B1 -Bусл.= q1p1 - q1p0 = (p1 - p0) x q1 = ?p x q1

Сумма влияния двух факторов равняется изменению результативного показателя:

B₁ -B₀ = ?B(q) +?B(p).

Расчеты влияния факторов:

влияние на выручку изменения количества проданного товара

?B(q) = (12 - 10) тыс. шт. х 6 руб. = +12 тыс. руб.;

влияние на выручку изменения цены единицы товара

?В(р) = (9 - 6) тыс. шт. х 12 руб. = +36 тыс. руб.

Проверка: ?В = 108 - 60 = 12 + 36, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Достоинство метода цепных подстановок, как и индексного метода, состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Рассмотренный выше алгоритм соответствует только одному варианту расположения факторов, т.е. В = q х р.

С позиции математического подхода равноправным является и другой вариант расположения факторов, т.е. В = р х q.

Однако второму варианту расположения факторов соответствует другой алгоритм и другие результаты расчетов.

Алгоритм 2

расчетов влияния факторов методом цепных подстановок

Базовый вариант: B0 = p0 x q0 Подстановка: Вусл. = q1 х p0 Отчетный вариант: В1 = p1 х q1	?B(p) = Bусл. - B0 = p1q0 - p0q0 = (p1 - p0) x q0 = ?p x q0 ?B(q) = B1 - Bусл. = p1q1 - p1q0 = (q1 -q0) x p1 = ?q x p1 .
? B = B1 - B0 = ?B(p) + ?B(q)
Расчеты влияния факторов: 1) влияние на выручку изменения цены единицы товара ?В(р) = (9 - 6) тыс. шт. х 10 руб. = +30 тыс. руб.; влияние на выручку изменения количества проданного товара ?В(q) = (12 - 10) тыс. шт. х 9 руб. = +18 тыс. руб.
Проверка: ?В = 108- 60 = 30+18, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Для обоснования правильности одного из многих вариантов экономисты вывели следующее субъективное правило метода цепных подстановок. Влияние изменения на результативный показатель количественного фактора подсчитывается при базовом значении качественного фактора, т.е.

?В(q) = ?q x p₀.

Влияние изменения на результативный показатель качественного фактора определяется при отчетном значении количественного фактора, т.е.

?В(р) = ?р х q₁.

С позиций данного правила следует признать обоснованным первый из двух рассмотренных алгоритмов. Вместе с тем нужно помнить, что это правило субъективно.

Для более полной иллюстрации сущности метода цепных подстановок приведем алгоритм расчетов влияния факторов на результативный показатель для трехфакторной мультипликативной модели.

Алгоритм расчетов влияния факторов методом цепных подстановок для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q0 = а0 х b0 x с0. Отчетный вариант: Q1 = а1 х b1 x с1.
?Q = Q1 - Q0 Расчеты влияния факторов: ?Q(a) = ?a х b0 х с0; ?Q(b) = а1 х ?b х с0; ?Q(c) = а1 х b1 х ?с.
Q1-Q0 =?Q(a) + ?(b) + ?Q(c).

При практическом применении цепных подстановок возникли различные модификации этого метода, предназначенные для упрощения расчетов, -- способ абсолютных отклонений, способ относительных отклонений, способ процентных разниц.

8. Интегральный метод факторного анализа

Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменения функции в зависимости от изменения аргументов описываются соответствующими интегральными выражениями.

При проведении факторного анализа интегральный метод может быть использован для решения двух типов задач.

К первому типу относятся такие задачи, в которых отсутствует информация об изменении факторов внутри анализируемого периода либо от этого изменения можно абстрагироваться. В данном случае величина изменения результативного показателя не зависит от порядка расположения факторов в модели. Этот тип задач называется статическим. В качестве примера можно привести сравнительный анализ показателей двух аналогичных объектов.

Второй тип задач связан с анализом показателей в динамике, т.е. когда имеются данные об изменении факторов внутри анализируемою периода.

Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели. Этот метод позволяет осуществить расчеты
влияния (факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных моделях без образования «неразложенного остатка».

Применение интегрального метода дает возможность получить однозначные результаты расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя.

При использовании интегрального метода изменение выручки от продаж можно представить как сумму двух интегралов. Один из них характеризует зависимость выручки от количества проданного товара, а другой -- от цены единицы товара.

Алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения двухфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: B0 = q0 x p0. Отчетный вариант: B1 = q1 x p1.
?B = B1 - B0 = ???(q)dq + ???(p) dp,

Где ???(q), ???(p) - функции выручки в зависимости соответственно от количества проданного товара и цены его единицы

Исходя из предположения, что данные факторы в пределах небольшого промежутка времени изменяются по линейному закону, расчеты влияния факторов на изменение выручки можно представить следующим образом:

1) влияние изменения количества проданного товара

?В(q) = ?q x p0 +	?q + ?p	;
	2

2) влияние изменения цены единицы товара

?B(p) = ?p x q0 +	?q + ?p
	2
Проверка: ?B = B1 - B0 = ?B(q) + ?B(p)

Рассмотрим следующий числовой пример.

Базовый вариант: В0 = 10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб. Отчетный вариант: В1= 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб.
Проверка: ?В = 108 - 60 = + 48 тыс. руб.

Расчеты влияния факторов:

1) ?В(q) = (12 тыс. шт. - 10 тыс. шт.) х 6 руб. +	(+2 тыс. шт.) х (+3 руб.)	= 15 тыс. руб.;
	2
2) ?B(p) = (9 руб. - 6 руб.) х 10 тыс. шт. +	(+2 тыс. шт.) х (+3 руб.)	= + 33 тыс. руб.
	2
Проверка: ?В = 108 - 60 = 15 + 33, или 48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.

Рассмотрим алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели.

Алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q0 = а0 х b0 х с0. Отчетный вариант: Q1 = а1 х b1 x с1.
?Q = Ql - Q0.

Расчеты влияния факторов:

1) ?Q(a) = ?a x b0 x c0 +	1	b0 x ?a x ?c +	1	c0 x ?b x ?a +	1	?a x ?b x ?c;
	2		2		3
2) ?Q(b) = ?b x a0 x c0 +	1	a0 x ?b x ?c +	1	c0 x ?bx ?a +	1	?a x ?b x ?c;
	2		2		3
3) ?Q(c) = ?c x a0 x b0 +	1	b0 x ?a x ?c +	1	a0 x ?bx ?c +	1	?a x ?b x ?c.
	2		2		3
Q1- Q0 = ?(a) + ?Q(b) + ?Q(c).

В практике аналитической работы интегральный метод не получил широкого распространения. Он используется преимущественно в научно- исследовательских разработках в области экономического анализа.

9. Метод выявления изолированного влияния факторов

Теоретической базой метода выявления изолированного влияния факторов служит прием элиминирования. В основу расчетов с помощью данного метода положен принцип параллельного (одновременного) изменения факторов.

Сущность данного метода состоит в следующем. Влияние каждого фактора на изменение результативного показателя определяется при базовых значениях всех остальных факторов. Это позволяет применять ко всем факторам одинаковые условия расчетов. Результаты расчетов не зависят от места расположения факторов в цепочке сомножителей.

Недостатком рассматриваемого метода является то, что алгебраическая сумма влияния факторов не равна изменению результативного показателя, т.е. появляется «неразложенный остаток» (Н).

Возможны два подхода к интерпретации «неразложенного остатка»:

-во-первых, он может быть интерпретирован как результат взаимодействия всех факторов, обусловивших изменение результативного показателя;

- во-вторых, он может быть распределен по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.

На наш взгляд, правильным является второй подход.

Применение метода выявления изолированного влияния факторов рассмотрим на примере.

Базовый вариант: B0 = q0 x p0. Отчетный вариант: B1 = q1 x p1.
?В = B1 - В0.

Алгоритм расчетов методом выявления изолированного влияния факторов

1) ?B(q) = ?q x p0; 2) ?B(p) = ?p x q0.
B1 - B0 ? ?B(q) + ?B(p)

«Неразложенный остаток»

Н = ?q х ?p

Если «неразложенный остаток» распределить пропорционально изолированному влиянию факторов, то:

1) для фактора q

2)

?q х ?p	Х ?B(q);
?B(q) + ?B(p)

3) для фактора р

?q х ?p	Х ?B( p);
?B(q) + ?B(p)

Окончательные результаты расчетов влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка» будут следующими:

1) ?B?(q) = ?q х p0 +	?q х ?p	х ?B(q);
	?B(q) + ?B(p)
2) ?B?(p) = ?p х q0 +	?q х ?p	х ?B(p).
	?B(q) + ?B(p)
Проверка ?В = В1 - В0 = ?В'(q) + ?В'(р).
Рассмотрим следующий числовой пример: Базовый вариант: В0 = 10 тыс. шт. х 6 руб. = 60 тыс. руб. Отчетный вариант: B1 = 12 тыс. шт. х 9 руб. = 108 тыс. руб.
Проверка: ?В = 108 - 60 =+48 тыс. руб.

Расчеты изолированного влияния факторов:

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара ?B(q) = (12 - 10) тыс. шт. х б руб. = +12 тыс. руб.; 2) влияние на выручку изменения цены единицы товара ?В(р) = (9 - 6) тыс. руб. х 10 руб. = +30 тыс. руб.
Итого: + 42 тыс. руб.

«Неразложенный остаток» составил 6 тыс. руб., т.е.

?(q) = +2 тыс. шт.; ?(р) = + 3 руб.; Н = 2 х 3 =6 тыс. руб.

Распределение «неразложенного остатка»:

1) для фактора q

(+2 тыс. шт.) х ( +3 руб.)	х 12 тыс. руб. = 1,7 тыс. руб.
12 тыс. руб. + 30 тыс. руб.
2) для фактора р
(+2 тыс. шт.) х ( +3 руб.)	х 30 тыс. руб. = +4,3 тыс. руб.
12 тыс. руб. + 30 тыс. руб.

Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»:

1) ?B?(q) = 12 + 1,7 = +13,7 тыс.руб. 2) ?B?(p) = 30 + 4,3 = +34,3 тыс. руб.
Итого: +48 тыс. руб.

Рассмотрим также применение метода выявления изолированного влияния факторов на примере трехфакторной модели.

Алгоритм расчетов методом выявления изолированного влияния факторов для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q0 = a0 x b0 x c0 Отчетный вариант: Q1 = a1 x b1 x c1
? Q = Q1 - Q0

Расчеты изолированного влияния факторов:

1)?Q(a) = ?а x b₀ x c₀;

2)?Q(b) = ? b x a₀ x c₀;

3)?Q(c) = ?c x a₀ x b₀.

«Неразложенный остаток» H = ?a x ?b x ?c.

Расчеты влияния факторов с учетом распределения «неразложенного остатка»:

1) ?Q?(a) = ?a x b0 x c0 +	?a x ?b x ?c	x ?Q(a);
	?Q(a) + ?Q( b) + ?Q( c)
2) ?Q?(b) = ?b x a0 x c0 +	?Q(a) + ?Q( b) + ?Q( c)	x ?Q(b);
	?Q(a) + ?Q( b) + ?Q( c)
3) ?Q?(c) = ?c x a0 x b 0 +	?Q(a) + ?Q( b) + ?Q( c)	x ?Q(c).
	?Q(a) + ?Q( b) + ?Q( c)
? Q = Q1 - Q0 = ?Q?(a) + ?Q?(b) + ?Q?(c)

В практике экономического анализа метод выявления изолированного влияния факторов так же, как и интегральный метод, не получил широкого распространения. В основном он применяется в научных разработках в области экономического анализа.

Исследовав различные методы факторного анализа, мы отдали предпочтение методу выявления изолированного влияния факторов, в основе которого лежит принцип одновременного изменения факторов. Преимущество данного метода состоит в том, что влияние каждого фактора определяется при базисных значениях остальных факторов в модели, т.е. ко всем факторам применяются одинаковые условия расчетов, результаты которых не зависят от места их pacположения в мультипликативной модели.

Мы считаем, что «неразложенный остаток» должен распределяться по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.

При сравнительном анализе нескольких организаций возникает объективная необходимость применения метода выявления изолированного влияния факторов, поскольку при сопоставлении показателей даже двух аналогичных организаций неправомерно представлять показатели одной организации в качестве базовых, а показатели другой в качестве отчетных.

Теоретические основы экономического анализа чаще всего не соблюдаются при анализе многофакторных комбинированных моделей. В частности, метод цепных подстановок неправомерно применяется многими авторами также к анализу аддитивных взаимосвязей, являющихся составной частью комбинированных моделей, например, при факторном анализе прибыли от продаж и рентабельности активов.

При факторном анализе необходимо четко соблюдать следующий принцип: применяемые методы анализа должны строго соответствовать модели взаимосвязи факторов и результативного показателя.

Предложенные методики разложения по факторам результативных показателей, представленных в виде комбинированных моделей, использованы нами при факторном анализе прибыли от продаж в разрезе позиций номенклатуры, а также при факторном анализе рентабельности активов. Например, комбинированная модель рентабельности активов на первом этапе анализа преобразована в двухфакторную мультипликативную модель, затем для ее анализа применен метод цепных подстановок. На втором этапе каждый из факторов первого порядка мы детализировали на факторы второго порядка в виде аддитивной модели, на основе которой их влияние рассчитывается способом пропорции (долевого участия).

ЛЕКЦИЯ №5

АНАЛИЗ ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ

1. Задачи анализа и источники информации

2. Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь

3. Анализ объема производства продукции

4. Факторный анализ объема продаж

5. Анализ ритмичности производства

6. Анализ ассортимента продукции

7. Анализ качества продукции

8. Факторы и резервы роста производства и реализации продукции

1. Задачи анализа и источники информации

Анализ деятельности предприятий (организаций) начинается с изучения объемов производства и продаж продукции (работ, услуг), так как производство и реализация являются важнейшими аспектами их функционирования. От объема, ассортимента, качества выпущенной и реализованной продукции зависят издержки, прибыль, рентабельность, конкурентоспособность и рыночная активность организации.

Цели управления производством и реализацией продукции связаны с решением таких основных вопросов, как:

выбор продукции (работ и услуг), которую предприятие может производить;

определение видов продукции, наиболее перспективных для предприятия, организация продвижения товара на рынке и рекламы;

формирование портфеля заказов и обоснование планов по объему производства;

поиск рынков сбыта и способов распространения продукции;

оценка безубыточности объема продаж;

принятие решения о мерах повышения качества и конкурентоспособности продукции;

выбор ценовой политики предприятия.

Анализ призван обеспечить решение этих вопросов на основе обработанной и систематизированной информации.

Цели анализа могут быть следующими:

оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы и обоснованного ее стимулирования;

анализ производства и реализации продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса;

анализ выполнения производственной программы для прогнозирования возможных результатов.

Данные анализа могут быть использованы для принятия конкретных управленческих решений:

при формировании портфеля заказов;

построении уточненного плана производства и увязке его с производственными мощностями;

разработке сметы затрат на производство;

формировании плана поставок материально-технических ресурсов и ввода в действие основных фондов и производственных мощностей;

*оценке потребности в трудовых ресурсах. Основными задачами анализа являются:

оценка выполнения плана и динамики показателей производства и реализации продукции, изменений в ее составе и качестве;

выявление и определение влияния факторов на изменение показателей;

определение внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации продукции;

разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Источниками информации для анализа являются:

бизнес-план организации, оперативные планы производства и отгрузки продукции;

отчетность по форме № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». (Укр.)

Главный блок фактической информации -- это данные бухгалтерского учета. Они включают документы и регистры учета продукции: приемо-сдаточные накладные, ведомости выпуска продукции за месяц, карточки складского учета, накладные на отгрузку продукции, счета-фактуры и т.д.

Важными исходными документами для анализа являются хозяйственные договоры с покупателями продукции (работ, услуг). Они содержат информацию о номенклатуре, объеме, качестве, комплектности, упаковке, цене, сумме договора, порядке и сроках отгрузки, порядке расчетов и доставки, сроках договора, санкциях за нарушение условий.

На основании договоров предприятия формируют портфель заказов по объему и номенклатуре продукции и, исходя из своих производственных возможностей, планируют объемы производства продукции, составляют графики сдачи ее на склад и отгрузки покупателям.

Детальный план с расшифровкой объемов и сроков выпуска продукции называется производственной программой.

2. Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь

Для характеристики объемов производства и продаж применяют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция и реализованная продукция (объем продаж).

Валовая продукция (ВП) характеризует общий объем промышленного производства предприятия за определенный период.

Товарная продукция (ТП) характеризует объем продукции, подготовленный предприятием для передачи в народнохозяйственный оборот. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства, а также внутрихозяйственный оборот.

Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете

Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим образом:

ВП = ТП + (НЗП_Н.П. - НЗП_К.П.),

где НЗП_Н.П, НЗП_К.П -- остатки незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства соответственно на начало и конец периода;

РП = ТП + (ОГП_Н.П - ОГП_К.П),

где ОГП _Н.П, ОГП_К.П. -- остатки готовой продукции на складах соответственно на начало и конец периода.

Для измерения объемов производства и продаж в экономическом анализе используются различные показатели:

1) стоимостные:

а) полностоимостные (оптовые цены предприятий);

б) элементностоимостные (нормативная заработная плата, нормативная стоимость отработки, нормативная чистая продукция, чистая продукция);

натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.);

условно-натуральные (тонны условного топлива, тонно-километры и т.д.);

трудовые (нормо-часы затрат труда).

3. Анализ объема производства продукции.

Влияние структурных сдвигов на объем продукции

Анализ объема производства продукции начинается, как правило, с изучения степени выполнения плана и оценки динамики за анализируемый период показателей валовой и товарной продукции в стоимостном выражении. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана за период.

Планирование и учет валовой, товарной и реализованной продукции осуществляются в оптовых ценах, принятых в плане, и действующих оптовых ценах предприятий. В составе этих показателей учитываются не только затраты живого труда, затраченного на конкретном предприятии, но и затраты овеществленного труда в виде стоимости потребленных материалов, покупаемых полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии, части стой-мости амортизируемых нематериальных активов и основных фондов.

Оптовые цены предприятий включают не только себестоимость, но и прибыль. Соотношения затрат живого и овеществленного труда, а также доля прибыли в оптовой цене различных видов продукции не одинаковы. Виды продукции различаются по материалоемкости, трудоемкости, рентабельности. Изменение структуры продукции в отчетном периоде вызывает изменения в стоимостных показателях ВП, ТП и РП, не соответствующие изменению физического объема продукции, а также трудозатратам работников организации.

В связи с этим наряду с перечисленными для оценки объема производства продукции используются и другие показатели: нормативная трудоемкость (НТЕ), нормативная заработная плата (НЗП), нормативная стоимость обработки (НСО), нормативная чистая продукция (НЧП), чистая продукция (ЧП).

Показатель нормативной трудоемкости (НТЕ) характеризует количество живого труда, необходимое для изготовления продукции. Если число единиц каждого вида продукции обозначить q_i, а нормативную трудоемкость единицы -- t_i то сумма их произведений ?q_it_i представит общую нормативную трудоемкость продукции за данный период. Таким образом, исчисленный показатель выражает объем затраченного труда рабочими. Затраты нормированного времени на плановый и фактический выпуск продукции рассчитываются планово-производственным отделом и имеются в расчетах текущих планов и ведомостях выпуска продукции.

Недостатком этого показателя является то, что он охватывает затраты труда только основных рабочих и не учитывает затраты труда других категорий работников. Кроме того, он не отражает качественные различия труда разной сложности.

Показатель нормативной заработной платы (НЗП) соизмеряет различные виды продукции и производственные операции по нормативной заработной плате, которая отражает не только количество, но и качество, а также сложность применяемого труда. Расход нормативной заработной платы производственных рабочих на выпуск продукции (НЗП) определяется по формуле

	n
НЗП =	?qi3i
	i = 1

где q_i; -- количество единиц выпущенной продукции i-го вида; Зi- -- норматив заработной платы производственных рабочих на i-е изделие.

Недостаток показателя нормативной заработной платы состоит в том, что нормируется только расход зарплаты производственных рабочих, определяемый технологической трудоемкостью изделий. Затраты труда всех других категорий работников не включаются в этот норматив из-за сложности их учета по изделиям. Следовательно, с помощью нормативной заработной платы нельзя полностью охарактеризовать объем производства.

Стоимостные показатели объема производства могут либо отражать величину прибыли, либо ее не включать.

Показатель нормативной стоимости обработки (НСО) состоит из нормативных затрат на заработную плату, общепроизводственных и управленческих расходов. Применение данного показателя требует предварительной разработки нормативов для каждого изделия, а также систематического их пересмотра. Данное обстоятельство препятствует широкому применению НСО в промышленности. Этот показатель наиболее часто используется на предприятиях швейной, полиграфической, плодоовощной, обувной, шерстяной и некоторых других отраслей.

Структурные сдвиги в составе продукции могут происходить как по не зависящим, так и по зависящим от деятельности организации причинам.

4. Факторный анализ объема продаж

От объема продаж зависят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состояние, платежеспособность. В процессе анализа объема продаж необходимо определить уровень выполнения плана по реализации продукции, выявить факторы, влияющие на ее изменение, дать оценку выполнения договорных обязательств.

Анализ выполнения плана и динамики объема реализации осуществляется методом сравнения, он заключается в сравнении фактических данных с плановыми показателями предшествующих периодов. При этом рассчитываются абсолютные отклонения, темпы роста, проценты выполнения плана.

Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:

ДРП = ДТП + (ДОГП_Н.П. - ДОГП_К.П.),

где ДРП -- изменение фактически реализованной продукции по сравнению с планом или предшествующим периодом; ДТП -- изменение товарной продукции; ДОГП_Н.П. и ДОГП _К.П. -- изменение остатков готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода.

Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс товарной продукции в оптовых ценах (табл. 3).

Углубление анализа заключается в изучении динамики остатков готовой продукции и выпущенной. При этом изучаются группы факторов, связанные:

с производством (ДТП);

сбытом (ДОГП).

При анализе остатков готовой продукции следует выделять сроки и причины отклонений.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка соблюдения договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств (конкретные данные приведены в табл. 4) рассчитывается по следующей формуле:

Кд.п =	ОПпл - ОПн	х 100% =	1100 - 110	Х 100% = 90%
	ОПпл		1100

где ОП_ПЛ, ОП_Н -- соответственно плановый объем отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнение.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.

Процесс реализации можно подразделить на три стадии: выход из производства, поступление на склад готовой продукции и отгрузка ее потребителям. Эти стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены. От каждой из них зависит выполнение договорных обязательств. Реализация должна осуществляться так, чтобы на предыдущей стадии создавались нормальные условия для проведения операций на последующей стадии. Если на какой-либо стадии возникает напряженное положение, то оно переходит на последующую, и т.д. Для обеспечения выполнения плана необходимо принимать оперативные решения по управлению процессом реализации, принятию решения должен предшествовать оперативный анализ.

Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности.

1. Причины, связанные с отделом снабжения:

несвоевременное оформление заявок;

несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий полуфабрикатов;

замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.

2. Причины, связанные с производством:

производственный брак;

нарушение технологической дисциплины;

простои оборудования;

недостаток энергии;

нехватка рабочей силы;

отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;

отсутствие основных и вспомогательных материалов.

3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:

неполная готовность партии продукции к отгрузке;

недостаток складских помещений;

возврат продукции;

слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;

необеспеченность рабочей силой;

отсутствие тарных и вспомогательных материалов;

неправильная маркировка тары;

нарушение сроков оформления документов на отгрузку;

несвоевременное согласование замены поставок.

К внешним причинам невыполнения поставок относятся:

изменение плана поставок;

изменение состава покупателей;

несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;

отказ покупателя от продукции;

низкое качество поставленных материалов, полуфабрикатов комплектующих изделий;

отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;

невыделение автомобильного и железнодорожного транспорт в соответствии с планом.

При анализе объема недопоставленной продукции за отчетный и прошлый периоды по ее видам особому контролю подлежат товары народного потребления и оказание услуг населению. Далее более подробно анализируются недопоставки по комплектующим изделиям и экспорту. В разрезе номенклатуры анализируют отгрузку продукции внешнеторговым объединениям на экспорт.

Соблюдение договорных условий по поставкам продукции считается обязательным не только по объему, но и по срокам, номенклатуре и качеству. При несоблюдении договорных обязательств к предприятию-нарушителю применяются штрафные санкции. Оно должно возместить нанесенный потребителю ущерб, размер которого определяется исходя из последствий нарушения договорных обязательств. Каждое последствие может иметь один или несколько видов ущерба. При этом под ущербом понимается дополнительный расход, утрата или повреждение имущества, недополученная выгода. Так, последствиями невыполнения объема поставок являются следующие виды ущерба:

недополученная прибыль;

расходы по уплате санкций.

Последствиями в результате снижения качества продукции могут быть такие виды ущерба, как:

недополученная прибыль;

расходы по возмещению ущерба;

расходы по устранению недостатков;

дополнительные расходы по гарантийному ремонту;

расходы по уплате санкций за нанесение ущерба.

Наиболее экономичным принципом оперативного управления деятельностью предприятия, включая и сбытовую деятельность, является принятие решений на основе аналитической информации о возникающих отклонениях. Управление по отклонениям заключается в том, что решения о корректирующих воздействиях на работу отдела сбыта, принимаются лишь при получении информации о превышении заданных пределов допусков отклонений от плана.

Допуски отклонений по поставкам продукции, при превышении которых необходимо вмешательство в сбытовую деятельность руководителей более высокого ранга, чем начальник отдела сбыта, устанавливаются с учетом характера производимых и отгружаемых изделий, условий договоров и транспортирования продукции. В качестве допуска может быть принята, например, транспортная партия (количество продукции, вмещаемой в вагон или контейнер).

Управление по отклонениям повышает действенность анализа и собственно управления, так как требует регулирования только в момент и на тех участках, когда и где возникающие отступления от нормального хода производства и сбыта, превышают заданный допуск. Благодаря этому сокращается поток аналитической информации, а принятие большинства решений при стандартных ситуациях происходит на более низком уровне управления и, следовательно, более оперативно. Такой подход основывается на предварительном и последующем оперативном анализе.

Самым действенным способом предупреждения нарушения договорных обязательств является предварительный анализ, осуществляемый в ходе предварительного контроля за соблюдением условий поставок. Такой анализ выполняется в основном работниками сбыта при составлении приказа сотрудникам склада на каждую отгрузку продукции по договору. Он включает в себя выявление причин отклонений от запланированных норм поставки:

по количеству и стоимости изделий;

их номенклатуре (замене).

В момент подготовки приказа все подробности причин нарушения договорных обязательств очевидны и могут быть точно и детально изложены на бланке приказа.

Приказ на отгрузку продукции с нарушением выше допуска условий поставок рекомендуется заполнять на бланке, имеющем отличительные сигнальные признаки. Работники склада могут выполнять приказ только с визой руководителя предприятия или его заместителя. Важным последствием отражения в приказах на отгрузку продукции причин нарушения договорных обязательств является формирование содержательного массива информации для углубленного проведения оперативного и итогового анализа выполнения плана реализации.

Ежедневный анализ и подготовка решений по отгрузке проводятся по данным об остатках продукции по номенклатуре на начало рабочего дня и с учетом календарных графиков отгрузки на день и выпуска продукции. Основным приемом анализа является сравнение остатков по номенклатуре продукции с нормами отгрузки. При этом во внимание принимаются размещение получателей и выделенные на день транспортные средства.

Задачами последующего оперативного анализа реализации продукции нарастающим итогом с начала месяца (или квартала -- с учетом периода ответственности по договорам) являются обеспечение равномерного и полного выполнения плана по поставкам за отчетный период, своевременное предупреждение невыполнения обязательств по договорам.

Нарушения договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции. Только при таком сочетании проявляется действенный характер анализа как средства управления производством.

Источниками информации для оперативного анализа являются документы оперативного планирования и учета. Большое значение имеет разработка плана-графика выпуска и отгрузки продукции.

В плане-графике (табл. 5.5) на начало месяца должны ставиться изделия, находящиеся на складе готовой продукции, в порядке их предстоящей отгрузки. Изделия, выпущенные в течение месяца, указываются в последовательности сроков документооборота и с учетом нахождения продукции на складе для создания транзитной нормы.

Таблица 5

План-график выпуска и отгрузки продукции на май

Изделие	Покупатель	Количество изделий по договору, шт.	Сумма, тыс. руб.	Срок выпуска из производства	Срок отгрузки
А Б В	X Y Z	4 3 2	5,0 4,2 7,8	9 15 20	10 16 23

Этот график разрабатывается и применяется в работе трех служб: финансовой, сбытовой и производственно-диспетчерской. Производственно-диспетчерская служба в соответствии с этим графиком обеспечивает распределение сроков производства изделий по цехам и ведет оперативный учет выпуска продукции, сбытовая служба обеспечивает распределение сроков отгрузки продукции и осуществляет учет от грузки, финансовая служба планирует ежедневное поступление денежных средств. Сопоставление отчетных сведений с данными плана-графика позволяет выявлять отклонения в днях от запланированного срока выполнения отдельных договорных обязательств. На основе такого анализа можно устанавливать несвоевременное выполнение обязательств отдельными службами и цехами и оперативно влиять на улучшение их деятельности, принимать меры к устранению последствии допущенных нарушений.

Таким образом, данные предварительного анализа, осуществляемого на основе оперативной информации, позволяют задолго до окончания отчетного периода довольно точно прогнозировать результаты деятельности предприятий и предварительной оценки выполнения плана реализации по говорам своевременно принимать соответствующие меры. Точность значительно повышается при проведении расчетов с помощью компьютерной техники.

5. Анализ ритмичности производства

Ритмичность выпуска продукции означает строгое соответствие плановым заданиям на квартал, месяц, день. Ритмичность не всегда означает равномерность. Так, плановые задания не могут распределяться поровну, например, по месяцам года, из-за неодинакового числа рабочих дней, а также из-за сезонности производства и планируемого постепенного нарастания его объема.

Анализ ритмичности (табл. 5.6) проводится путем сопоставления фактических и плановых данных об удельных весах выпуска продукции по месяцам и кварталам, а также по декадам.

Таблица 6

Ритмичность выпуска продукции по кварталам

Показатели	План, %	Факт, %
Удельный вес выпуска продукции в третьем месяце соответствующего квартала в общем объеме ее выпуска за квартал: в марте июне сентябре декабре Удельный вес выпуска продукции в IV квартале в общем объеме ее выпуска за год	34,5 34,2 34,4 36,0 27,2	44,0 43,0 45,0 48,0 28,4

Во всех кварталах удельный вес выпуска продукции в последний месяц планировался несколько выше одной трети квартального. Сравнение фактических удельных весов с запланированными показывает, что в объединении имеется существенное нарушение ритмичности. Удельный вес выпуска продукции в третьем месяце квартала превышает запланированный на 9--12%.

Далее следует оценить внутримесячную ритмичность производства путем сравнения с планом показателей удельного веса стоимости выпуска продукции за первую, вторую и третью декады всех 12 месяцев по отношению к годовому объему продукции. Источниками информации для такого расчета служат данные производственного отдела о выпуске продукции по декадам.

Поскольку ритмичность выпуска готовой продукции организации зависит от ритмичности работы отдельных цехов, анализ ритмичности проводится также и по цехам (табл. 7).

Таблица 7

Ритмичность выпуска по декадам цехами объединения к месячному выпуску, %

Цех	I декада	II декада	III декада
	план	факт	план	факт	план	факт
Заготовительный Механический Сборочный	32,5 32,5 35,0	25,0 23,0 20,0	33,5 33,5 33,0	30,0 30,0 40,0	34,0 34,0 32,0	45,0 47,0 40,0

Сводная оценка ритмичности обычно дается путем расчета коэффициента ритмичности (К_р). Он определяется так же, как средний процент выполнения плана по ассортименту: в выполнение плана засчитывается фактический выпуск в пределах плана и полученная сумма сопоставляется с планом выпуска. Этот расчет можно произвести как по абсолютным показателям выпуска, так и по удельным весам.

В нашем примере коэффициенты ритмичности получились следующие:

в заготовительном производстве Кр.з. =	25 +30 + 34	= 0,89
	100
сборочном производстве Кр.с =	20 +33 +32	= 0,85
	100
механическом производстве Кр.м =	23 + 30 34	= 0,87
	100

В целом по объединению коэффициент ритмичности принимается равным коэффициенту ритмичности сборочного производства, так как оно является завершающей стадией выпуска продукции. Из полученных значений коэффициентов самый низкий Кр.с. Это объясняется тем, что нарушение производственного процесса на стадии сборки усугубляется неритмичной работой предшествующих производств заготовительного и механического.

Анализ показывает, что в первую декаду все производства даю всего от 20 до 25% месячного выпуска, а в третью -- от 40 до 47%

Нарушение ритмичности производства приводит к отрицательным последствиям. Прежде всего, это сказывается на неполной загрузке производственных мощностей и рабочей силы в начале месяца, а и третьей декаде начинается штурмовщина и сверхурочные работы, что увеличивает долю бракованной продукции. Штурмовщина в конце месяца приводит к резкому снижению остатков незавершенного производства по сравнению с нормативом и к накоплению сверхплановых остатков готовой продукции на складе. Из-за невозможности их отгрузки в последние дни месяца не выполняются планы поставок по договорам. За это объединение уплачивает штрафы, которые вместе с невыполнением плана реализации уменьшают сумму прибыли. За счет непроизводительных расходов (оплата простоев не по вине рабочих, сверхурочных работ, брака) увеличивается себестоимость продукции, не выполняется план прибыли. В спою очередь это приводит к нарушению платежей в бюджет, образованию недостатка собственных оборотных средств. Наличие сверхнормативных запасов готовой продукции замедляет оборачиваемость оборотных средств. Кроме того, неритмичная работа поставщика влечет за собой сбои в производственных циклах предприятий смежников.

Для своевременного выявления нарушений необходим оперативный анализ ритмичности в течение декады на основе данных о ежедневном выполнении плановых заданий.

6. Анализ ассортимента продукции

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Особо важное значение имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

Номенклатура -- перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующем на территории СНГ.