Теоретичні основи обліку власного капіталу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретичні основи обліку власного капіталу

власний капітал ринковий економіка



Вступ

Облік на кожному етапі розвитку економіки значним чином зумовлюється діючим господарським механізмом, процеси якого він відображає і контролює. В умовах переходу до ринкової економіки особливої актуальності набирають облік власного капіталу, наявність якого дозволяє функціонувати підприємствам всіх форм власності. Актуальність обліку власного капіталу виникла через появу нових організаційно-правових форм підприємств, внаслідок прийняття нормативних документів, які найближче до умов функціонування ринкової економіки. Так як побудова цього обліку забезпечить власникам ефективний контроль за формуванням джерел власних коштів на їх використання.

Аналіз останніх наукових досліджень. Окремі питання теорії власного капіталу, а також методики організації обліку власного капіталу на підприємстві присвячені наукові роботи таких економістів як: І. А. Бланк, Є. В. Мних, А. Д. Бутко, А. П. Бобяк, Н.О. Шевчук, а також фахівці - О. С. Савченко, Ю. М. Воробйов, Н. В. Харченко, Л.Г. Ловінська, В.О. Озеран, О.М. Петрук, А.А. Пилипенка, В.В. Сопка та інших авторів, які започаткували теоретичне обґрунтування і подальшу розробку даної теми.

Мета курсової роботи - дослідження теоретичних основ обліку власного капіталу та практичне застосування обліку власного капіталу для ведення та заповнення бухгалтерської звітності на прикладі ПАТ «Укртелеком».

Для досягнення вище зазначеної мети у рамках даного дослідження були поставлені наступні завдання:

- розкрити сутність,значення та джерела формування власного капіталу;

- розглянути характеристику елементів власного капіталу;

- здійснити огляд політики управління власним капіталом;

- розглянути синтетичний та аналітичний облік власного капіталу;

- розкрити методику заповнення і складання звіту про власний капітал;

- розробити шляхи вдосконалення обліку власного капіталу.

Об'єктом дослідження є організація і методика проведення обліку власного капіталу на ПАТ «Укртелеком» , що знаходиться за адресою м. Київ, 01601, бульваp Шевченка, 18. ПАТ «Укртелеком» є лідером ринку швидкісного фіксованого доступу до мережі Інтернет та займає домінуюче становище на ринку фіксованої телефонії. ПАТ «Укртелеком» діє на підставі Закону України «Про акціонерні товариства» та інших законодавчих актів України та Статуту.

Укртелеком вбачає свою місію в тому, щоб:

- задовольняти потреби підприємств та громадян України в телекомунікаційних послугах високої якості;

- забезпечувати інтереси своїх акціонерів шляхом досягнення високих фінансових результатів діяльності;

- забезпечувати інтереси суспільства у створенні високорозвиненої інформаційно-телекомунікаційної інфраструктури держави.

Предметом дослідження є облік власного капіталу ПАТ «Укртелеком».

Структура курсової роботи. Дана курсова робота складається з вступу, двох розділів, висновків та пропозицій, додатків та списку використаних джерел. У першому розділі висвітлено теоретичні основи обліку власного капіталу, визначено суть власного капіталу, джерела його утворення; охарактеризовано елементи власного капіталу та описано політику управління власним капіталом підприємства. У другому розділі описуємо облік власного капіталу за допомогою синтетичного та аналітичного обліку; наведено методику складання звіту про власний капітал та можливі шляхи удосконалення обліку власного капіталу на ПАТ «Укртелеком».

Інформаційна база курсової роботи представлена законодавчими, нормативними актами, збірниками наукових праць, підручниками, стандартами бухгалтерського обліку, інформацією друкованих та електронних періодичних видань, а також річної фінансової звітності за 2013 р. ПАТ «Укртелеком» (у складі Балансу, Звіту про власний капітал, Звіту про рух грошових коштів та Звіту про фінансові результати).



1.Теоретичні основи формування власного капіталу

1.1 Сутність, значення та джерела формування власного капіталу

Розвиток ринкової економіки і прагнення підприємств до повної господарської незалежності все більше концентрує увагу на управлінні джерелами фінансування діяльності, в тому числі такого важливого джерела як власний капітал. Адже власний капітал не тільки забезпечує фінансову незалежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування, а й забезпечує фінансову стійкість, впливає на рівень конкурентоспроможності підприємства і є засобом компенсації тимчасово понесених збитків.

Результати дослідження природи власного капіталу різними авторами дають змогу розмежувати економічне і облікове значення цього терміну, оскільки в політичній економіці капітал є фактором виробництва, інколи ототожнений із засобами виробництва, а з бухгалтерської точки зору, капітал є різницею між активами підприємства і його зобов'язаннями.

Капітал є головним джерелом формування добробуту його власників. Він забезпечує необхідний рівень цього добробуту як у поточному, так і в перспективному періоді. Споживана в поточному періоді частина капіталу виходить з його складу, будучи спрямованою на задоволення поточних потреб його власників. Частина, що накопичується, покликана забезпечити рівень майбутнього їхнього добробуту.

Слід відмітити, що головним чином власний капітал розглядається як цілісна величина і не враховуються особливості функціонування його окремих складових.

Аналізуючи дефініції терміну «власний капітал», наведені в різних літературних джерелах, можна зробити висновок, що думки вчених і практиків розділилися (табл. 1.1) [5].

Таблиця 1.1 Аналіз дефініцій поняття «власний капітал»

№ з/п	Визначення капіталу	Група авторів	Кількість джерел	Питома вага, %
1.	Загальна вартість засобів підприємства, що належать йому на правах власності та використовуються для одержання прибутку	Бланк І. А., Бутинець Ф. Ф., Загородній А. Г., Олійник О. В., Чебанова Н. В., Стоун Д., Кірейцев Г. Г.	7	22,6
2.	Частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань	Азріліян А. Н., Борисов А. Б., Ван Глен А., Бутинець Ф. Ф., Хом'як Р. Л., Кутер М. І., Пархоменко В. М., Пушкар М. С., Соловйова О. В., Хендріксен Е. С., Скирпан О. П., Бернстайн	12	38,7
3.	Капітал, вкладений власниками (засновниками) під. (акціонерний капітал)	Сопко В. В., Голов С. Ф., Мочерний С. В., Райзберг Б. А., Шатило Н. В., Міддлтон Д., Чедвик Л.	8	25,8
4.	Джерело утв. майна, основне джерело фін.	Безруких П.С., Кондраков Н.П., Краснова Л.П., Савицька Г.В.	4	12,9
Всього	х	31	100

Найпоширенішим тлумаченням власного капіталу (38,7 %) є його визначення як частини в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Даного підходу додержуються 12 авторів із 31 літературного джерела.

Трактування власного капіталу як суми вкладеного капіталу засновниками (власниками) (25,8 %) більше відноситься до визначення зареєстрованого капіталу, під яким розуміють сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю) засновників (учасників) в майно при створенні підприємства для забезпечення його статутної діяльності.

Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, він є одним із найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує наступні функції:

- самостійності і влади _ розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власників на підприємство;

- відповідальності та захисту прав кредиторів _ виступає гарантом повернення кредитів підприємством;

- довготермінового кредитування _ перебуває в розпорядженні підприємства необмежений час;

- фінансування ризику _ використовується для фінансування ризикових інвестицій, на що можуть не погодитись кредитори;

- кредитоспроможності _ кредитори надають перевагу підприємствам з меншою кредиторською заборгованістю і більшим власним капіталом;

- компенсації понесених збитків _ тимчасові збитки мають погашатись за рахунок власного капіталу;

- розподілу доходів і активів _ частки окремих власників у капіталі є основою у розподілі фінансового результату та майна у разі ліквідації підприємства [15].

Узагальнена схема джерел формування власного капіталу наведена у рис.1.1[18].



Рис. 1.1 Джерела формування власного капіталу підприємства

У складі внутрішніх джерел формування власних фінансових ресурсів основне місце належить прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, він формує переважну частину його власних фінансових ресурсів, забезпечує приріст власного капіталу, а відповідно і ріст ринкової вартості підприємства. Певну роль у складі внутрішніх джерел виконують також амортизаційні відрахування, проте суму власного капіталу підприємства вони не збільшують, а лише є засобом його реінвестування.

У складі зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів основне місце належить залученню підприємством акціонерного (шляхом додаткової емісії та реалізації акцій) капіталу [18].

Рівень ефективності господарської діяльності підприємства значною мірою пов'язаний з формуванням його капіталу, у процесі якого підприємство повинно дотримуватись таких основних принципів (правил):

- урахування перспектив розвитку господарської діяльності підприємства;

- забезпечення відповідності позичкового капіталу обсягу оборотних і необоротних активів підприємства;

- забезпечення оптимальної структури капіталу з позицій ефективного його функціонування;

- забезпечення мінімізації витрат з формування капіталу з різних джерел, яка здійснюється в процесі управління вартістю і структурою капіталу;

- забезпечення високоефективного використання капіталу в процесі господарської діяльності шляхом максимізації показника рентабельності власного капіталу за прийнятного для підприємства рівня фінансового ризику.

Власний капітал виступає одним із найважливіших об'єктів фінансового та управлінського обліку, які є основою інформаційного забезпечення фінансового менеджменту. Він є також об'єктом фінансового аналізу підприємства. Роль показника «власний капітал» для підтримання нормального фінансового стану підприємства настільки значуща, що він отримав законодавче підтвердження в Цивільному кодексі України, зокрема в частині вимог щодо співвідношення статутного капіталу та чистих активів господарських товариств [13].

Отже, можна зробити висновок, що власний капітал виступає не лише фінансовою базою господарської діяльності підприємства, а й відіграє дуже важливу роль для власників (визначає їх ступінь влади та впливу на керівництво підприємства, їх частка у капіталі береться до уваги при ліквідації), кредиторів (впливає на їх рішення щодо надання або ненадання кредитів) та самого підприємства.

1.2 Складові елементи власного капіталу підприємства та їх характеристика

Створення і функціонування підприємств будь-якої форми власності неможливе без формування достатнього обсягу власного капіталу. Власний капітал виступає не тільки основною створення, функціонування та розвитку підприємства, але й фактором його фінансової стійкості.

Вважаємо необхідним звернути увагу на зміни щодо складових власного капіталу, які набули чинності з 1 січня 2013 р. (табл.1.2) [7].

Таблиця 1.2 Зміни в балансі за розділом І «Власний капітал»

До 31.12.2012 р.	З 01.01.2013 р.
Код рахунка	Назва статті	Код рахунка	Назва статті
40	Статутний капітал	40	Зареєстрований капітал
41	Пайовий капітал	41	Капітал у дооцінках
42	Додатковий вкладений капітал	42	Додатковий капітал
425	Інший додатковий капітал
43	Резервний капітал	43	Резервний капітал
44	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	44	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
46	Неоплачений капітал	46	Неоплачений капітал
45	Вилучений капітал	45	Вилучений капітал

Зареєстрований капітал - це юридично оформлена, офіційно об'явлена і належним чином зареєстрована частина внесків власників до капіталу підприємства. Зареєстрований капітал включає статутний капітал, який призначений для заснування та введення підприємства в дію, виконує захисну функцію та функції управління і контролю, що дасть можливість власникам контрольного пакета акцій підприємства проводити стратегічну політику, формувати дивідендну політику та контролювати кадрові питання.

На рахунку «Капітал у дооцінках» узагальнюється інформація про дооцінки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, уцінки таких об'єктів в межах сум раніше проведених дооцінок.

У статті «Додатковий капітал» відображається емісійний дохід, вартість безкоштовно отриманих необоротних активів, сума капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал, накопичені курсові різниці, які відповідно за національними положеннями (стандартами) відображаються у складі власного капіталу.

Отже, головною ознакою зареєстрованого капіталу та додаткового капіталу є наявність реальних активів, які передані підприємству в обмін на корпоративні права, на можливість брати участь в управлінні, розподілі прибутків та майна підприємства. Тобто, це дасть можливість зберегти власний капітал від фіктивного збільшення активів, штучного збільшення дебіторської заборгованості тощо [7].

Що стосується резервного капіталу, то це капітал, який утворюється на підприємствах завдяки чистому нерозподіленому прибутку на умовах, зафіксованих в установчих документах. За величиною резервного капіталу можна судити про запас фінансової міцності підприємства. Відсутність або недостатню його величину розглядають як фактор додаткового ризику вкладення капіталу у підприємство [11].

Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) - це прибуток, реінвестований у підприємство, або непокритий збиток, тобто, це кінцевий результат діяльності підприємства у звітному періоді.

Варто зазначити, що наведені вище елементи сприяють збільшенню розміру власного капіталу, за винятком непокритих збитків. Зростання обсягів вилученого, неоплаченого капіталу спричинюють зменшення розміру власного капіталу.

Щодо вилученого капіталу, то він є елементом власного капіталу, який є собівартістю акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Неоплачений капітал - це сума заборгованості власників господарських товариств будь-якого типу за внесками до зареєстрованого капіталу. Таким чином, власний капітал відіграє дуже важливе значення для підприємства і є найважливішим чинником розвитку підприємства, безпосередньо впливає на прибутковість суб'єкта господарювання і його ринкову вартість. Збільшення власного капіталу можливе за умови росту величини складових, які позитивно впливають на його розмір та мінімізації тих елементів, які спричинюють на нього негативний вплив.



1.3 Політика управління власним капіталом підприємства

Динамічний розвиток підприємницької діяльності в Україні супроводжується значними економічними суперечностями, зумовленими особливістю ринкової трансформації в умовах глобалізаційних процесів. Однією із найважливіших проблем, з якою стикаються вітчизняні акціонерні товариства, є недостатня ефективність організації управління власним капіталом. З огляду на те, що власний капітал - найважливіший чинник економічного зростання, організацію управління власним капіталом акціонерних товариств необхідно трактувати як основну ланку усього комплексу заходів, спрямованих на його забезпечення.

Власний капітал являється фундаментом, фінансовою основою підприємства. Величина і динаміка власного капіталу найважливіша ознака стану підприємства і його надійність.

Система управління капіталом підприємства, на думку І. О. Бланка, складається із двох функціональних підсистем: управління формуванням капіталу та управління використанням капіталу [3].

Враховуючи динамічність зовнішнього середовища та підвищення конкуренції, часто основною метою підприємства є не збільшення власного капіталу, а його збереження.

Слід відмітити, що управління формуванням, використанням та збереженням власного капіталу є основним у системі менеджменту і має місце навіть на малих підприємствах, а питання визначення ринкової вартості компанії, дієвості її фінансово-господарської діяльності та формування оптимальної структури капіталу, як правило, мають місце лише на великих підприємствах [9].

Узагальнена схема управління власним капіталом підприємства наведена на рисунку 1.2[9].



Рис. 1.2 Система управління власним капіталом підприємства

Під організацією управління власним капіталом підприємства потрібно розуміти створення ефективної управлінської системи та її постійне удосконалення.

Якщо говорити більш детально, то управління капіталом, зокрема власним, спрямоване на вирішення таких основних завдань :

а) формування достатнього обсягу капіталу, що забезпечить необхідні темпи економічного розвитку підприємства;

б) оптимізація розподілу сформованого капіталу за видами діяльності та напрямами використання;

в) забезпечення умов досягнення максимальної доходності капіталу при запланованому рівні фінансового ризику;

г) забезпечення мінімізації фінансового ризику, пов'язаного з використанням капіталу, при запланованому рівні його дохідності;

д) забезпечення постійної фінансової рівноваги підприємства у процесі його розвитку;

е) забезпечення достатнього рівня фінансового контролю над підприємством з боку йог засновників;

ж) забезпечення достатньої фінансової гнучкості підприємства;

з) оптимізація обігу капіталу;

и) забезпечення своєчасного реінвестування капіталу [13].

Процес управління структурою власного капіталу ґрунтується на певному механізмі, який є системою основних елементів та функцій, що регулюють процес розроблення та реалізації управлінських рішень у цій галузі [4].

Слід звернути увагу, що використання підприємствами лише власного капіталу має певні негативні риси, а саме те, що обсяг власного капіталу обмежений, тому підприємство може втратити можливість розширення діяльності та збільшення рентабельності за рахунок залучення позикових коштів за допомогою ефекту фінансового левериджу, а також часто власний капітал, залучений із зовнішніх джерел, має вищу вартість, порівняно з позиковим капіталом [10].

Тому одним із основних питань управління власним капіталом підприємства є визначення оптимальної структури капіталу, тобто такого співвідношення власних і позикових коштів, яке забезпечує максимізацію ринкової вартості компанії.

Варто додати, що необхідність постійного здійснення внутрішнього контролю операцій з власним капіталом зумовлюється потребами власників та керівних органів підприємства в об'єктивній інформації про його поточний стан, резерви зростання, абсолютні розміри, структуру, достовірність облікових операцій та звітних показників та ризики, які виникають в підприємницькій діяльності.

Основними завданнями контролю власного капіталу є перевірка:

- правильності формування і використання власного капіталу;

- дотримання встановленого установчими документами розміру статутного капіталу;

- правильності ведення обліку внесків до статутного капіталу і розрахунків за дивідендами тощо [15].

Отже, важливість власного капіталу у фінансово-господарській діяльності будь-якого підприємства беззаперечна. І тому ефективне управління власним капіталом є необхідною умовою функціонування підприємства на ринку та його виживання в конкурентній боротьбі.



2. Облік власного капіталу на ПАТ «Укртелеком»

2.1 Синтетичний та аналітичний облік власного капіталу

Облік власного капіталу, як і облік у загалі, починається з первинних документів. Організація первинної облікової інформації починається з виявленням складу господарських операцій і об'єктів, що повинні знайти відображення в системі обліку на підприємстві. Для цього по кожному з поділів облікової роботи складається перелік інформації. Такий перелік називається обліковою номенклатурою[16].

В основі організації документування операцій, пов'язаних із формуванням та змінами в капіталі ПАТ «Укртелеком», лежать облікові номенклатури, тому схема документообігу побудована саме на основному їх переліку. Загалом послідовність документального відображення формування та внесення змін до розміру зареєстрованого капіталу показано на рис. 2.1.

Організація обліку полягає в розробленні найбільш раціональних шляхів руху документів від їх складання до передачі в архів із зазначенням інстанцій, через які має проходити документ. Таким чином, організація документообігу в обліку капіталу на підприємстві - це перелік усіх носіїв облікової інформації , виконавців, терміни складання та проходження носіїв відповідними інстанціями в послідовному порядку, що відповідає методиці обліку власного капіталу.

Таблиця. Послідовність документування змін зареєстрованого капіталу

Збори засновників
Протокол про формування чи внесення змін до зареєстрованого капіталу
Документи, що засвідчують факт здійснення внеску засновниками: витяг банку, прибутковий касовий ордер, акт оцінки майна, акт приймання - передачі майна
Реєстр син. і аналітичного обліку зареєстрованого капіталу в розрізі окремих засновників
Неоплачений капітал	Зареєстрований капітал



На рисунку перелічено носії облікової інформації, які складають певні виконавці під час внесення змін до зареєстрованого капіталу, шлях їх просування від створення до зберігання в поточному архіві. За своєю специфікою всі носії облікової інформації про зміни в капіталі мають необмежений термін зберігання, тому в постійному архіві мають зберігатись упродовж невизначеного терміну.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

1. Назву документа (форми).

2. Дату і місце складання.

3. Назву СПД, від імені якого складено документ.

4. Зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції.

5. Посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

6. Особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції[14].

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується у облікових регістрах відповідним чином. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Документи бувають різної форми, формату, змісту, можуть містити різні реквізити. Для різних ділянок обліку використовуються різні документи, хоча деякі з них можуть бути однаковими. Для обліку власного капіталу, а зокрема і неоплаченого та резервного можуть використовуватись наступні первинні документи (табл.2.1)

Таблиця 2.1 Документи в яких відображаються складові власного капіталу

Код та назва рахунка №,№	Документи
40 «Зареєстрований капітал»	Статут, протоколи, накази, довідки та розрахунки бухгалтерії, акти приймання-передачі.
42 « Додатковій капітал»	Довідки бухгалтерії, виписки банку, акти приймання-передачі матеріальних цінностей, накладні, накази, установчі документи, рішення власників.
43 «Резервний капітал»	Довідки бухгалтерії, виписки банку, установчі договори, рішення зборів часників.
44»Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)	Довідки та розрахунки бухгалтерії, накази.
46 «Неоплачений капітал»	Установчі документи, рішення власників, довідки та розрахунки бухгалтерії, акти приймання-передачі матеріальних цінностей, прибуткові касові ордери, виписки банку.

Отже, основними документами в яких зафіксовано розмір статутного капіталу, склад засновників, терміни і величина часток засновників, порядок зміни величини капіталу, складу засновників - все це зазначено в Статуті підприємства.

Документування операцій з обліку власного капіталу здійснюється також за допомогою інших первинних документів: прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, банківських виписок, довідок та розрахунків бухгалтерії. В залежності від того, яка форма обліку застосовується на підприємстві будуть використовуватися різні первинні документи, реєстри. На нашому підприємстві ПАТ «Укртелеком» застосовується журнально-ордерна форма обліку. Підсумки журналів ордерів переносяться до Головної книги в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках необхідних для складання балансу та інших форм звітності.

Для обліку власного капіталу при журнально-ордерній формі обліку можуть застосовуватися наступні документи[16]:

1. Первинні документи, а саме прибуткові касові ордери, банківські виписки, накладні, акти приймання-передачі основних засобів та інші.

2. Журнал №7 «Облік власного капіталу на забезпечення зобов'язань» призначений для відображення операцій щодо руху власного капіталу та забезпечення зобов'язань. У цьому журналі відображають обороти за кредитом рахунків №,№: 40 «Зареєстрований капітал»; 41 «Капітал у дооцінках»; 42 «Додатковій капітал»; 43 «Резервний капітал»; 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки); 45 «Вилучений капітал»; 46 «Неоплачений капітал».

До складу Журналу № 7 входять 3 відомості аналітичних даних щодо додаткового капіталу, нерозподілених прибутків (непокритих збитків), забезпечень майбутніх виплат і платежів, інформація про які накопичується наростаючим підсумком з початку. Запропонована форма аналітичної звітності може бути використана і для обліку статутного капіталу, пайового капіталу, вилученого капіталу, неоплаченого капіталу.

3. Головна книга - це зведений обліковий регістр, який дозволяє отримати певну інформацію не за місяць ( як журнали-ордери), а наростаючим підсумком. Це завжди було актуальним так як бухгалтерська звітність завжди складається з наростаючим підсумком.

Згідно переліку облікових норм, можна сказати, що організація обліку власного капіталу на ПАТ «Уктелеком» відповідає законодавчій базі України, а також Статуту підприємства.

Окрім того, на ПАТ «Укртелеком» сформована економічно-планова служба, яка займається розрахунком показників економічної ефективності роботи підприємства.

Для спрощення обліку в бухгалтерії підприємства використовується програмний комплекс SVOD. Програмний комплекс забезпечує повну прозорість обліку та управлінського процесу для керівництва підприємства.

Інформація вноситься виконувачами шляхом формування первинних документів на автоматизованих робочих місцях. Кожен виконує звичну роботу, використовуючи комп'ютер і SVOD, як інструмент для підготовки накладних, рахунків, заявок,заказів та інші.

Система автоматизації управління підприємством SVOD розроблена для підприємств різних форм власності і масштабів діяльності.

Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь - якого підприємства, один з найістотніших і найважливіших показників.

На ПАТ «Укртелеком» власний капітал виник та поповнюється двома способами:

- внесення власниками підприємства грошових коштів та інших активів;

- накоплення суми доходів, що залишаються на підприємстві.

Звідси власний капітал за формами може поділятися на дві категорії:

- інвестований;

- нерозподілений прибуток.

Облік власного капіталу регламентовано: Господарським кодексом України, Законом України «Про акціонерні товариства», Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

На ПАТ «Укртелеком» для ведення бухгалтерського обліку використовують рахунки та субрахунки згідно з Планом рахунків[2].

Для відображення змін у власному капіталі у Плану рахунків виділений клас рахунків 4 «Власний капітал». На рахунках цього класу по кредиту відображається збільшення та надходження, а по дебету - зменшення, списання коштів.

Для обліку і узагальнення інформації про склад і рух Зареєстрованого капіталу підприємства призначений рахунок № 40 «Зареєстрований капітал». Збільшення Зареєстрованого капіталу відображається по кредиту, зменшення - по дебету рахунка № 40 «Зареєстрований капітал». Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру Зареєстрованого капіталу, зафіксованого в установчих документах підприємства[10].

Аналітичний облік зареєстрованого капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо [15].

Формування власного капіталу відображують у системі кореспонденції рахунків, яка залежить від особливостей його збільшення за рахунок певних активів (табл. 2.1).

Таблиця 2.1. Взаємозв'язок рахунків при формуванні власного капіталу

№ п.п.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Відображено формування зареєстрованого капіталу на основі статуту підприємства та договору його засновників	46"Неоплачений капітал"	40"Зареєстрований капітал"
2	Відраховано за рішенням учасників від прибутку на поповнення:
а)	Зареєстрованого капіталу	443"Прибуток, використаний у звітному періоді"	40"Зареєстрований капітал"
б)	Пайового капіталу (в сільсько-господарських підприємствах,споживчих товариствах торгівлі)	443"Прибуток, використаний у звітному періоді"	41"Капітал у дооцінках"
в)	Резервного фонду	443"Прибуток, використаний у звітному періоді"	43"Резервний капітал"

Таблиця

3	Відображено розпаювання майна серед членів КСП	40"Зареєстрований капітал"	41 "Капітал у дооцінках"
4	Надійшли внески від засновників:
а)	Готівкою	30"Каса"	46"Неоплачений капітал"
б)	На рахунок у банку	31"Рахунки в банках"	46"Неоплачений капітал"
в)	Матеріальними цінностями (сировина,молодняк тварин, малоцінні та швидкозношувані предмети,незавершене виробництво,напівфабрикати, товари)за справедливою вартістю	20"Виробничі запаси", 23"Виробництво", 25"Напівфабрикати", 28"Товари"	46"Неоплачений капітал"
г)	Основними засобами за справедливою вартістю	10"Основні засоби", 15"Капітальні інвестиції"	46"Неоплачений капітал"
д)	Нематеріальними активами за справедливою вартістю	12"Нематеріальні активи"	46"Неоплачений капітал"
5	Зараховано до зареєстрованого капіталу за згодою учасників належну їм суму дивідендів	671"Розрахунки за нарахованими дивідендами"	40"Зареєстрований капітал"
6	Відображено безоплатне надходження основних засобів	10"Основні засоби"	42"Додатковий капітал"
7	Зараховано до інших доходів вартість безоплатно отриманих основних засобів після повної амортизації	42"Додатковий капітал"	745"Дохід від безоплатно одержаних активів"

Таблиця 2.2. Взаємозв'язок рахунків при списанні власного капіталу

№ п.п.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Відображено повернення внесків учасників до статутного фонду при їх виході з підприємства	40"Зареєстрований капітал"	672"Розрахунки за іншими виплатами"
2	Видано суму внесків учасникам	672"Розрахунки за іншими виплатами"	301"Каса в національній валюті", 311"Поточні рахунки в нац.. валюті"
3	Списано резервний фонд при ліквідації приватизованого підприємства, який зараховують до нерозподіленого прибутку	43"Резервний капітал"	441"Прибуток нерозподілений"
4	Те саме за додатковим капіталом	42"Додатковий капітал"	441"Прибуток нерозподілений"
5	Відображено ПДВ із вартості активів, які будуть розподілені серед уч. після повернення їм внесків у зареєстрований капітал	441"Прибуток нерозподілений"	641"Розрахунки за податками"
6	Відображено відрахування до Пенсійного фонду та фонду соціального страхування із загальної суми вартості активів.	441"Прибуток нерозподілений"	651"За пенсійним забезпеченням", 652"За соціальним страхуванням"

Збільшення або зменшення зареєстрованого капіталу здійснюється тільки після внесення змін до статутних документів. При цьому збільшення можливе лише при повному викупі зареєстрованого капіталу попереднього розміру.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів і вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Додатковий капітал збільшується на суму емісійного доходу, на суму дооцінки необоротних активів, на суму безоплатно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інших видів додаткового капіталу. В обліку і в Балансі сума Додаткового відображається окремо: «Додатково оплачений капітал» і «Інший додатковий капітал».

За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відображують збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 43 «Резервний капітал» - це сума резервів, що виникли згідно з діючим законодавством або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку, але не менше 25% Статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду не може бути меншим 5%. Резервний капітал призначений на покриття непередбачуваних витрат, збитків, на сплату податків підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаного резервного капіталу залишаються на наступний рік.

Збільшення резервного капіталу в момент створення підприємства відображається по дебету рахунків активу і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал». Щорічні відрахування до резервного капіталу відображаються по дебету рахунка 44 «Нерозподілені прибутки» і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал».

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами та напрямами використання[15].

Рахунок № 44 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)» - це сума прибутку, реінвестована в підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в скобках і віднімається при визначенні розміру власного капіталу.

Рахунок № 45 «Вилучений капітал» - фактична собівартість акцій власної емісії або частин викуплених у акціонерним товариством у його власника.

Викуплені акції відображаються за ціною придбання:

Дебет субрахунку № 451 «Вилучені акції»

Кредит рахунку № 30 «Каса» (№ 31 «Рахунки в банках»).

Якщо вилучені акції анулюються - зменшується Зареєстрований капітал і на суму номінальної вартості акцій робиться запис:

Дебет рахунку № 40 «Зареєстрований капітал»

Кредит рахунку № 45 «Вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (вкладів, паїв), іншого вилученого капіталу[15].

Рахунок № 46 «Неоплачений капітал» - це сума заборгованості власників (учасників) по вкладам в капітал. Зменшується заборгованість на акції (неоплаченого капіталу) внаслідок фактичного надходження вкладі засновників і учасників товариства. В фінансовому обліку ця операція відображається по кредиту рахунка № 46 «Неоплачений капітал». Дебетуються рахунки:

№ 10 «Основні засоби»;

№ 15 «Капітальні інвестиції»;

№ 12 «Нематеріальні активи»;

№ 20 «Виробничі запаси»;

№ 30 «Каса»;

№ 31 «Рахунки в банках».

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщення неоплачених акцій і за кожним засновником (учасником) підприємства[15].

Інвентаризація складу власного капіталу проводиться у відповідності з Інструкцією з інвентаризації перед складанням річної звітності один раз на рік.

З метою розкриття інформації про змін у власному капіталі аналізованого підприємства протягом звітного періоду складається річний Звіт про власний капітал (Додаток А).

2.2 Методика складання звіту про власний капітал

Звіт про власний капітал відображає інформацію про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Звіт про власний капітал не подають у складі проміжної звітності, а формують у складі річної фінзвітності (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік). Однак за потреби, з метою отримання інформації про власний капітал бухгалтер може складати такий Звіт після закінчення кожного звітного періоду.

Форма звіту про власний капітал визначена і застосовується на даному підприємстві згідно форми звіту про власний капітал (ф. №4) та консолідованого звіту про власний капітал (ф. №4к), що затверджена наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. №73, діє з 19.03.2013 р.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємство повинно додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за минулий рік.

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Його складають підприємства усіх форм власності. В Звіті про власний капітал наводяться дані про рух грошових коштів підприємства та їх еквівалентів на протязі звітного періоду внаслідок операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Для складання звіту використовують джерела інформації:

Баланс.

Звіт про фінансові результати.

Установчі документи.

Аналітичні дані за рахунками бухгалтерського обліку[17].

В основі побудови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елементу підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початок звітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.

В статті «Залишок на початок року» (строка 4000) відображається сума власного капіталу (нескоригований залишок) на початок року. Так, на ПАТ «Укртелеком» сума власного капіталу на початок 2013 року становила 5 302 285 млн. гривень. З Балансу за 2013 рік (Див. Додатки) видно, що на початок року сума зареєстрованого капіталу складає 4 681 562 млн. гривень; додаткового капіталу - 411 370 тис. гривень; резервного капіталу - 222 812 тис. гривень; нерозподіленого прибутку - 3 025 351 млн. гривень, що разом складає 5 302 285 млн. гривень. Саме ці дані і були взяті для заповнення рядка 4000 «Залишок на початок року» Звіту про власний капітал (Додаток А).

До статті «Коригування» належать рядки: «Зміна облікової політики», у якому відображається інформація про вплив змін облікової політики. Зокрема, зміна облікових оцінок, що вплинула на статті власного капіталу; у рядку «Виправлення помилок» здійснюється коригування сальдо нерозподіленого прибутку (рахунок 44) на початок звітного року у випадку, коли в попередніх роках під час складання фінзвітності були допущені помилки, які впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку); у рядку «Інші зміни» варто відображати усі ті суми коригувань, які мали місце після звітної дати і впливають на розмір власного капіталу, та не відобраються у рядках 4005 та 4010.

Коригувань на ПАТ «Укртелеком» не було, тому вище перераховані суми просто переносяться на строку 4095 «Скоригований залишок на початок року». Коригування можуть проводитися внаслідок зміни облікової політики на підприємстві або виправлення помилок. Таких змін на ПАТ «Укртелеком» на протязі року не було.

В статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистого прибутку (збитку) із рядків 2350(2355) із Звіту про фінансові результати. Так, із Звіту про фінансові результати видно, що у 2013 році ПАТ «Укртелеком» отримало прибуток від своєї діяльності у розмірі 138 860 тисячі гривень. Саме ці дані були занесені у Звіт про власний капітал.

До статей «Чистого прибутку (збитку) за звітний період» також належать: «Дооцінка (уцінка) необоротних активів», «Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів», «Накопичені курсові різниці», «Частка іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств», «Інший сукупний дохід».

У статті «Інший сукупний дохід за звітний період» відображається сума іншого сукупного доходу за звітний період зі Звіту про фінансові результати (рядок 2460 Звіту). Із цієї статті перенесено суму в розмірі 82 205 тис. гривень.

В статтях «Розподіл прибутку» наводиться сума виплат власникам (дивіденди), дані про спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу та відрахування до резервного капіталу.

До статей «Розподіл прибутку» належать : «Виплати власникам (дивіденди)», «Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу», «Відрахування до резервного капіталу».

В статтях розділу «Внески учасників» наводяться дані про внески до зареєстрованого капіталу підприємства та погашення заборгованості з капіталу (зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення чи зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до зареєстрованого капіталу підприємства). На ПАТ «Укртелеком» таких заборгованостей немає, тому такі дані не наводяться.

В статті «Вилучення капіталу» наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок викупу акцій (часток) власної емісії, перепродажу чи анулювання викуплених акцій (часток), вилучення частки в капіталу, зменшення номінальної вартості акцій, або інші зміни в капіталі, зокрема придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві. До статей «Вилучення капіталу» належать : «Викуп акцій (часток)», «Перепродаж викуплених акцій (часток)», «Анулювання викуплених акцій (часток)», «Вилучення частки капіталу», «Придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві». У статті «Інші зміни в капіталі» наводяться дані про решту змін у власному капіталі підприємства, що не були включені в зазначені вище статті. У Звіті про власний капітал видно, що у 2013 році ПАТ «Укртелеком» відбулися зміни у додатковому капіталі на суму 133 137 тис. гривень.

В статті «Разом змін в капіталі» наводиться підсумок змін в складі власного капіталу за звітний період, який визначається як сума всіх змін, відображених у рядках 4100-4291. Залишок власного капіталу на кінець року визначається виходячи з його скоригованого залишку на початок року (рядок 4095) та підсумку змін в капіталі (рядок 4295). На ПАТ «Укртелеком» зміни відбулися лише за рахунок отримання підприємством прибутку від діяльності, який був віднесений на нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

У рядку 4300 «Залишок на кінець року» Звіту про власний капітал підбивається підсумок змін за рік[8]. В даному випадку зменшилась сума по стовбцях «Додатковий капітал» та «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)» , тому залишок на кінець року у Звіті про власний капітал ПАТ «Укртелеком» становить 5 225 803 млн. гривень.

З наведеного переліку статей Звіту про власний капітал і їх характеристики видно, що для їх заповнення є вся необхідна інформація на рахунках бухгалтерського обліку класу 4 «Власний капітал».

2.3 Шляхи удосконалення обліку власного капіталу ПАТ «Укртелеком»

Акціонерні товариства на даний час залишаються найпопулярнішою в Україні формою організації підприємства. Тому формування власного капіталу та його складових є важливим етапом обліку та гарантом подальшої

ефективної діяльності підприємства.

Капітал підприємства є величина похідна від обсягів активів і зобов'язань, тому первинний, авансований капітал і зобов'язання знаходять висвітлення в пасивній частині бухгалтерського балансу, а в активі його враховуються капітальні витрати і майно підприємства. Саме в точному, своєчасному відображенні активів і зобов'язань у поточній оцінці і складається одна з переваг бухгалтерського балансу, що додає йому надійність і вірогідність як джерелу інформації. У силу того, що баланс підприємства є звітом про формування, рух і відтворення капіталу, це єдина форма звітності підприємства, у якій в історичному ракурсі в розгорнутому виді відбивається величина власного капіталу підприємства [6].

Оскільки актив балансу підприємства відбиває майнову (матеріальну) сторону капіталу, а в пасиві балансу показані джерела утворення майнової форми капіталу, авансований і інвестований капітал, при цьому через оборот відбивається їхній взаємний зв'язок, то можна сказати, що капітал у даному звіті відображається досить повно і всебічно. Тому баланс підприємства повинен розглядатися як метод дослідження питань авансування, інвестування, обороту, кругообігу і відтворення капіталу, а також обчислення його величини, що змінюється в часі.

Необхідність виявлення результату діяльності підприємства за допомогою протиставлення в подвійній бухгалтерії активу і пасиву визначила появу рахунка прибутків і збитків і відображення в балансі поточного результату діяльності підприємства. Тому прибутку, як складовій капіталу підприємства, необхідно приділяти особливу увагу, оскільки він є важливим джерелом відтворення капіталу підприємства, придбання активів.

У традиційному практичному змісті під прибутком розуміють різниця загальної суми доходів і витрат підприємства.

Оскільки бухгалтерський облік і оцінка - поняття взаємно пов'язані, тому що точна оцінка входить у число основних задач бухгалтерського обліку, то визначення вартості об'єктів обліку є одним з основних принципів, використовуваних у бухгалтерському обліку. При цьому варто брати до уваги, що вибір методу оцінки результатів роботи підприємства визначає величину прибутку, що розподіляється між власниками, і зміну величини капіталу підприємства.

По своїй сутності прибуток є приростом капіталу, збільшенням суми активів, тому що через прибуток виявляється додана вартість, принесена капіталом. Тому прибуток, спрямований на виплату дивідендів акціонерам - на поточне споживання, також зменшує можливий приріст капіталу.

Таким чином, зіставлення доходів і витрат, а також ціни і вартості, є методом визначення результату діяльності підприємства. При цьому необхідно мати у виді, що крім резервів, створюваних за рахунок розподілу отриманого прибутку, існують і приховані резерви - розміщені в активі, у тому числі за рахунок заниження оцінки активів.

Однією з основних задач бухгалтерського обліку є уречевлення актів діяльності підприємства за допомогою грошової оцінки. При цьому оцінка майна активного капіталу підприємства, заснована на собівартості, а не на довільній оцінці, є відправною точкою при складанні бухгалтерського балансу.

Зміна вартості грошей у часі спотворює дані балансу, виникає необхідність у їхньому коректуванні і визначенні поточної вартості активів, що враховує ці зміни. Для цього періодично проводяться переоцінки майна підприємства.

Звичайно переоцінка вартості основних засобів проводиться не частіше одного разу в рік (як правило, це робиться на початок наступного звітного періоду) з віднесенням виникаючих різниць на рахунок додаткового капіталу підприємства.

Оскільки оцінка об'єктів бухгалтерського обліку проводиться по первісній вартості, то і при складанні звітності як основу для виміру вартості приймається первісна вартість, відображена в обліку. Оцінка об'єктів, прийнятих до обліку, проводиться на основі первинних документів і не залежить від суб'єктивних поглядів облікових працівників.

Використовувані в керуванні підприємством дані статей бухгалтерського балансу, відбивані по поточній вартості, не вимагають перегляду і коректувань у зв'язку зі зміною рівня цін і ростом інфляції, статті ж, що враховуються по історичній вартості, вимагають постійного коректування.

В аспекті формування фінансової звітності підприємства бухгалтерський баланс використовується для розкриття інформації про капітал підприємства, джерела його формування і їхній структурі. З метою проведення аналізу капіталу підприємства бухгалтерський баланс використовується для точної (поточної) оцінки, обчислення величини капіталу, вивчення процесів його руху і зміни вартості в часі. Баланс підприємства визначає прибуток як приріст капіталу, звіт про прибутки і збитки - як різницю доходів і витрат. При цьому в першому випадку проводиться оцінка обороту капіталу й одержання прибавочної вартості, у другому - визначається результат діяльності лише тільки в сфері обігу (виявляється тільки реалізована додана вартість).

Величина капіталу, обчислена таким чином, не несе в собі необхідної точності через відсутність методологічної бази, і як наслідок - неможливості врахувати всі складові капіталу. Тому необхідно робити коректування з використанням найбільш зваженого підходу до обчислення поточного стану капіталу, що називається "чистими активами" підприємства. У той же час роль і значення даного показника у веденні бізнесу розкриті недостатньо, і про чисті активи, як правило, мова йде тільки як про показник для оцінки ступеня ліквідності підприємства і визначення можливості виплати дивідендів акціонерам[16].

Активи, що беруть участь у розрахунку, - це майно підприємства, до складу якого входять наступні статті балансу:

основні засоби й інші активи, відбивані в першому розділі активу балансу;

запаси і витрати, відбивані в другому розділі активу балансу;

кошти , засоби в розрахунках та інші активи, також відбивані в другому розділі активу балансу.

Пасиви, що беруть участь у розрахунку, включають наступні статті:

статті пасиву балансу, що відбивають зобов'язання підприємства такого плану, як цільове фінансування і надходження, орендні зобов'язання;

статті пасиву балансу, що характеризують довгострокові і короткострокові зобов'язання перед банками, іншими юридичними і фізичними особами, розрахунки та інші пасиви.

Дані складові, що беруть участь у розрахунку, необхідно відкоригувати, тобто очистити від впливу факторів, що спотворюють реальну величину капіталу і мають іншу природу.

Коректування розрахункових показників полягають у наступному.

-У суму активів, що беруть участь у розрахунку, не включається заборгованість засновників (учасників) по внесках у зареєстрований капітал.

-При наявності в підприємства оцінних резервів під знецінення фінансових активів і по сумнівних боргах, суми статей балансу, під якими вони створені, зменшуються на величину створених резервів.

Зі статей пасиву балансу, що беруть участь у розрахунку, виключаються:

резерви по сумнівних боргах;

доходи майбутніх періодів.

Отже, організація обліку власного капіталу на підприємстві ПАТ «Укртелеком» організовано традиційно. Основну частку в структурі власного капіталу займає зареєстрований капітал. Публічне акціонерне товариство «Укртелеком» має укомплектований склад робітників бухгалтерської служби. Підприємство для полегшення обліку використовує програмний комплекс SVOD, який забезпечує необхідними номенклатурами обліку, автоматично формує головну книгу, оборотно - сальдові відомості по рахункам, Головну книгу, Баланс, інші форми звітності.

Тому можна сказати, що суттєвих недоліків по обліку власного капіталу на ПАТ «Укртелеком» немає. На нашу думку, питання організації облікового процесу і аналізу власного капіталу - не тільки функціональні обов'язки керівника. Запорукою одержання оперативної та об'єктивної інформації про власний капітал за поточний період та прогнозна оцінка на перспективу є злагоджені адміністративні дії керівника та бухгалтерського апарату на чолі з головним бухгалтером підприємства.

Але можна знайти деякі шляхи вдосконалення обліку власного капіталу. Так, наприклад, у зв'язку з тим, що ПАТ «Укртелеком» є акціонерним підприємством, то великий об'єм роботи в обліку власного капіталу займає складання Звіту про власний капітал. Згідно з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО) фінансові звіти складаються більшістю підприємствам і надаються зовнішнім користувачам у більшості країн світу. І хоча такі фінансові звіти можуть виглядіти однаковими, вони відрізняються один від одного, адже кожна країна має свої соціальні, економічні, законодавчі особливості. Фінансові звіти є складовою частиною фінансової звітності. Повний набір фінансової звітності згідно МСБО, як правило, містить Баланс, Звіт про прибуток та збиток, Звіт про зміни в фінансовому стані підприємства (який може складатися у вигляді різних форм, наприклад у вигляді Звіту про рух грошових коштів чи фондів), Звіт про зміни у власному капіталі, а також примітки та інші форми, які є невід'ємною частиною фінансових звітів. Вони також можуть містити додаткову інформацію та таблиці, які випливають з наведених звітів та базуються на них. Ці таблиці або інформація може стосуватися, наприклад, фінансової інформації, вартості випущених акцій, розкриття впливу зміни цін на ринках збуту. Але, фінансові звіти не містять такі документи, як звіт директорів, дискусія і аналіз керівництва та аналогічні документи, які можуть вплинути на процес прийняття управлінського рішення.