Совершенствование учета труда и его оплаты и эффективности на примере ООО "Тулунское хлебоприемное предприятие"

Целью расчетов коэффициентов ликвидности является необходимость оценить соотношение имеющихся активов, предназначенных как для непосредственной реализации, так и для предварительного потребления с целью последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены предприятием в предстоящем периоде. (Приложение А)

Таблица 1.4

Оценка показателей платежеспособности ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия» за 2010-2011 гг.

Показатели	Норматив	Годы	Изменение (+ ; -)
		2010	2011	2011 к 2010
А	1	2	3	4
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	> 1	-0,131	-0,258	0, 127
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,7	1,004	0,089	-0,915
Коэффициент промежуточной ликвидности	< 2	1, 53	0,67	-0,86
Коэффициент покрытия	0,8-1,0	1,188	0,523	-0,665
Коэффициент автономии	? 0,5	0,502	0,423	-0,079
Коэффициент маневренности	0,2- 0,5	-0,265	-0,612	0,347

1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

Косс = Итог раздела III баланса + сумма ДБП; Резервы предст. расходов; минус итог раздела I баланса / Итог раздела II баланса;

2.Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается следующим образом:

Кал = Сумма КФВ, ДС / Сумма Крат Ки З; КЗ; Задолжен. участника по выплате доходов; Прочие КО;

3. Коэффициент промежуточной (текущей) ликвидности равен:

Кл = Итог раздела II баланса минус сумма стр. баланса НДС; ДЗ более12мес; / сумма стр. баланса Крат Ки З; КЗ; Задолжен. участникам по выплате доходов; Прочие КО;

4.Коэффициент покрытия:

Кп = Итог раздела II баланса - стр. баланса Запасы; НДС; ДЗ более 12; / сумма стр. баланса Крат КиЗ; КЗ; Задолжен участникам по выплате доходов; Прочие КО;

Коэффициент автономии (независимости):

Кн = (Итог раздела III баланса + стр. ДБП; Резервы ПР) / стр.Валюта баланса;

Коэффициент маневренности:

Км = Итог раздела III баланса + сумма стр. ДБП; Резервы ПР минус итог раздела I баланса / Итог раздела III баланса + сумма стр. ДБП; Резервы ПР баланса;

За 2011 г. значение коэффициента абсолютной ликвидности сократился на 0,915 пункта и составило 0,089 пункта, что не является нормативным, то есть активы предприятия за период были низколиквидны.

Значение коэффициента промежуточной ликвидности сократилась на 0,86 пункта вследствие увеличения суммы займов и кредитов и составило за 2011 г. 0,67 пункта, что находится в пределах норматива свидетельствует о повышении прогнозируемых возможностей предприятия.

Коэффициент покрытия сократился на 0,665 пункта и составил за 2011г. 0,523 пункта. Коэффициент автономии за весь анализируемый период был изменился и составил 0,423 пункта.

Все показатели платежеспособности за анализируемый период сократилась, что является отрицательным моментом.

Значения финансовых коэффициентов предприятия в целом показывают неустойчивое финансовое состояние и необходимость принятия управленческих решений по разработке финансовой стратегии, направленной на укрепление состояния и улучшение его показателей платежеспособности.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности. С помощью трехкомпонентного показателя определяется тип финансовой ситуации

Расчеты по трехкомпонентному показателю сводятся в таблице 1.5

Таблица 1.5

Оценка типа финансового состояния ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия» за 2010-2011 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Способ расчета	Годы
		2010	2011
А	1	2	3
1.Общая величина запасов и затрат (Z)	cтр.210 + стр.220	2336	2444
2.Наличие собственных оборотных средств(Ec)	cтр.490 - стр.190	-3513	-8951
3.Наличие собственных и долгосрочных заемных средств (Eсд)	cтр.490 - стр.190 + стр.590	3614	-4360
4.Наличие общей величины источников формирования запасов и затрат (Еоб)	cтр.490 + стр.590 + стр.610 - стр.190	4539	4243
5.Излишек (+) или недостаток (-) собственных средств (DЕс)	Ес - Z	-5849	-11395
6.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных средств (?Есд)	Есд - Z	1278	-1799
7.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат (?Еоб)	Eоб - Z	2203	1799
8.Показатель типа финансовой ситуации		(0,1,1)	(0,0,1)

Можно выделить 4 типа финансовой ситуации:

-абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости, т.е. трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: S = (1,1,1).

-нормальная устойчивость финансового состояния, которое гарантирует платежеспособность, т.е. S = (0,1,1).

-неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов, т.е. S = (0,0,1).

-кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности, т.е. S = (0,0,0).

Данные таблицы 2.5 показывают, что предприятие за анализируемый период находилось в 2010 году в состоянии нормальной финансовой устойчивости, в 2011 году состояние на предприятие изменилось и стало финансово неустойчивым.

Для укрепления финансово-экономического состояния руководству ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия» необходимо разработать ряд эффективных управленческих решений, направленных на обеспечение финансовой устойчивости и оптимизацию результатов деятельности предприятия в дальнейшем, за счет оптимизации запасов и ускорение их оборачиваемости. Также необходимо усилить финансовый менеджмент, направленный на оздоровление финансово-экономической деятельности предприятия.

2.2 Основные положения по оплате труда на предприятие и документальное оформление расчетов по оплате труда

Содержательная часть и структура Положения об оплате и нормировании труда (далее - Положение) зависит от многих обстоятельств, предопределяющих компетенцию работодателя в разработке условий оплаты. Это практически означает, что содержание данных документов строго индивидуальное. Для крупных предприятий и объединений предприятий они могут представлять собой объемную книгу и даже состоять из нескольких томов, а для малых предприятий и однородных по номенклатуре выпускаемой продукции и профессионально квалификационному составу предприятий могут состоять из 3-6 страниц машинописного текста. Тем не менее содержательная часть Положения должна иметь определенную логическую структуру, независимо оттого, будет это оформлено в отдельные пункты, параграфы, разделы или книги. На предприятие ООО «Тулунское хлебоприемное предприятие» основные положения по оплате труда.

Таким образам мы рассмотрели положение по оплате труда на примере предприятия ООО «ТХПП» в котором отражены основные разделы, которым выполняются на данном предприятие. (Приложение 3) Так же необходимо рассмотреть документальное оформление расчетов по оплате труда.

Первичная учетная документация по учету труда.

Учет расчетов по оплате труда на предприятиях осуществляется в соответствии с законодательство Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах на счетах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда являются следующие:

№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу». Применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).

№ Т-2 «Личная карточка работника». Заполняются на лиц, принятых на работу, на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

№ Т-3 «Штатное расписание». Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением).

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу».Применяются для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации.

№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику». Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

№ Т-7 «График отпусков». Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником». Применяются для оформления и учета увольнения работника.

№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку». Применяются для оформления и учета направлений работников в командировку.

№ Т-10 «Командировочное удостоверение». Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

Порядок начисления заработной платы и ее состав.

Начисление заработной платы в организации осуществляется на основе следующих документов:

табеля использованного рабочего времени;

листков временной нетрудоспособности;

расценок и норм на выполнение работ;

приказов и распоряжений руководителя предприятия (на выплату премий, доплат, материальной помощи, о предоставлении отпуска и т.д.).

К расходам предприятия на оплату труда относятся:

1) Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательство Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

8) Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9) Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

10) Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12) Надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

14) Расходы на оплату за время вынужденного прогула или время выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16) Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

17) Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) Суммы, начисленные для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям

19) Начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

20) Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенными с индивидуальными предпринимателями;

22) Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

23) Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы.

Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Бухгалтер выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. При этом заполняется налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога для представления в налоговые органы.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

налог на доходы физических лиц;

по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

за товары, купленные в кредит;

по полученным займам;

профсоюзные взносы;

для погашения задолженности по выданным авансам, излишне уплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;

для уплаты административных и судебных штрафов;

по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.

Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведется в журнале-ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям».

Таким образом, мы рассмотрели основные положения по оплате труда на предприятие и документальное оформление расчетов по оплате, далее переходим к синтетическому и аналитическому учету расчетов по оплате труда.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата. Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доплаты рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доплаты управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса организации» - выданы доплаты.

Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При расчете по листкам нетрудоспособности ООО «Тулунское хлебоприемное предприятие» руководствуется письмом Фонда социального страхования «О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 5 мая 2003 г. №02/18/05-2788.

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

б) в размере 80 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Выдача пособия отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса организации» - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:

1) Налог на доходы физических лиц.

Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для чего из начисленной суммы заработной платы вычитается минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (на текущий момент минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей на 2011 год).

В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму одного или двух минимальных размеров оплаты труда.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

2) В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3) Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4) Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

5) Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя.

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

если работник находился в нетрезвом состоянии.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные порядком ведения кассовых операций. Запрещается :

выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если выданы работнику из кассы деньги под отчет, необходимо сделать проводку по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 - выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Плательщиками единого социального налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Работодатели, которые принимают на работу по трудовому договору или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера исчисляют налоговую базу как сумму доходов, выплаченную работникам за налоговый период. Исключением являются те выплаты, которые не включаются в состав доходов:

государственные пособия;

компенсационные выплаты;

командировочные расходы в пределах установленных норм;

суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам страхования работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.

Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 2000 руб. в следующих случаях:

суммы материальной помощи, оказанной работодателем своим работникам, а также тем из них, кто уволился, выйдя на пенсию по инвалидности, либо по возрасту;

возмещение работодателем своим работникам и членам их семей, бывшим своим работникам (пенсионерам и инвалидам) стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Облагаются доходы, начисленные работникам как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета, например «Касса», «Расчетные счета» и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Именно к таким счетам относит счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.к. в дополнение синтетического счета следует открывать аналитический счет на каждого работника организации.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.

Пути совершенствования оплаты труда в синтетическом и аналитическом учетах будут рассмотрены в ходе выполнения данной выпускной квалификационной работе.

2.4 Учет удержание из заработной платы и социальных отчислений

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

-налог на доходы физических лиц;

- по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

- за причиненный материальный ущерб;

- за товары, купленные в кредит;

- по полученным займам;

- профсоюзные взносы и др.

Установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания производятся по нескольким исполнительным листам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

При взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер удержаний не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание. Взыскание, как правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка; пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

-начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

-выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

-пособия по временной нетрудоспособности;

-материальная помощь;

-подарки в части превышения 4000 рублей;

-дивиденды по акциям предприятия;

-материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

- прочие.

Не включаются в совокупный доход:

-пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

-пособие по безработице;

-по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

- на погребение;

-выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

-стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

1)3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.(данный вычет отменен с 1января 2012 года);

4)1000 рублей в месяц( с 1января 2012г.1400) на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб;

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребёнка.

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Работодатели должны будут пересчитать базу по НДФЛ с начала 2011 г. в отношении тех работников, у которых трое и более детей или есть дети-инвалиды (п. 3 ст. 220, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Ставка НДФЛ - 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

· алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

- на 1 ребенка - 25%

- на 2 детей - 33%

- на трех и более детей - 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

· размер алиментов на родителей по решению суда;

· прочие удержания по решению суда.

Начислен и удержан НДФЛ Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.

Удержания по исполнительным документам: Д 70 К 76, выплата Д 76 К 50,51.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Мы рассмотрели, как производится учет удержаний из заработной платы и социальных отчисление на примере ООО «Тулунское хлебоприемное предприятие».

Во второй главе выпускной квалификационной работе мы рассмотрели состояния предприятии за три года, основные положения по оплате труда на предприятие, документальное оформление расчетов по оплате труда, синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, а так же учет удержания из заработной платы и социальных отчислений, в третьей главе мы проведем анализ использования персонала и фонда оплаты труда.

3. Анализ использования персонала и фонда оплаты труда ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия»

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

В ООО «Тулунское хлебоприемное предприятия » имеется стабильный кадровый состав, вакансии на рабочие места с высокой квалификацией и возможности выбора работников.

В основе кадровой политики ООо «Тулунского хлебоприемного предприятия» лежит набор высококвалифицированных специалистов, благодаря чему на предприятие работает отличный творческий и дружный коллектив, представленный высококлассными и талантливыми специалистами. Для привлечения талантливой молодежи тоже созданы все условия: достойная оплата труда, возможности повышения квалификации и карьерного роста, моральное и материальное стимулирование, включая распределение путевок на санаторно-курортное лечение, премии и др. Предоставляется и традиционный соцпакет (пенсионные отчисления, оплата отпусков, больничных и т.п.).

Многое для повышения квалификации труда сотрудников ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия» делается и внутри предприятия. Для них (как специалистами предприятия, так и представителями других организаций и учебных заведений) проводятся занятия на курсах, семинарах, лекциях. Всячески поощряется получение первого и второго высшего образования, послевузовское обучение в аспирантуре и докторантуре.

Каждый человек, пришедший на собеседование, заполняет анкету (см. Приложение 3) и автоматически попадает в кадровый резерв предприятия.

Успешная адаптация персонала, наряду с отлаженным процессом его найма и отбора, является необходимым этапом для обеспечения низкой текучести кадров и быстрого наращивание численности персонала.

Был проведен анализ движения кадров за 2011 г. Были рассчитаны следующие показатели, характеризующие движение кадров:

· Коэффициент оборота кадров:

· Коэффициент оборота по приему:

· Коэффициент оборота по выбытию:

· Коэффициент стабильности кадров:

где Чу.в. - численность работников уволившихся с предприятия по собственному желанию и из-за нарушения трудовой дисциплины за отчетный период;

Чс/с - среднесписочная численность работающих на данном предприятии в период, предшествующий отчетному;

Чп - численность вновь принятых за отчетный период работников.

· Коэффициент фактической текучести кадров:



Численность персонала «Тулунского хлебоприемного предприятия » составляет 34 человека (июнь 2011г.).

В «Тулунском хлебоприемном предприятие» был проведен анализ движения кадров за 2011 г.

Количество работников, принятых на работу:

январь	февраль	Март	апрель	Май	Июнь
1	2	2	-	1	5

Количество работников, уволенных с предприятия по всем причинам:

январь	февраль	Март	апрель	Май	Июнь
2	-	-	3	3	2

Всего за данный период было принято 11 новых сотрудников, уволено - 10 человек. Среднесписочная численность работников ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия » за 2011 г.:

январь	февраль	Март	апрель	Май	Июнь
50	32	34	35	32	34

Рассчитаем среднесписочную численность за 2011 г.:

чел.

Среднесписочная численность работников «Тулунского хлебоприемного предприятии » за 2011 г. составила 36 человек.

Проанализируем движение кадров в «Тулунском хлебоприемном предприятие».

Результаты расчетов представлены в таблице 1.

На основании данной таблицы можно сделать следующие выводы:

Численность предприятия в целом стабильна и колеблется около 36 чел;

За отчетный период кадровый состав сменился на 10%. Наиболее интенсивно персонал обновлялся в июне (персонал обновился на 21%).

Коэффициент стабильности кадров равен 96%. Данный коэффициент говорит об очень высоком уровне организации управления предприятием. Идеальным считается коэффициент стабильности кадров приближенный к 90-95%.

Всего за данный период было принято 11 новых сотрудников. Наибольшее количество сотрудников было принято в июне (5 новых сотрудников).

5% сотрудников уволились за первое полугодие 2011 г. Это в основном пекаря. Всего за данный период было уволено по собственному желанию 10 сотрудников. Всплеск увольнений пришелся на апрель-май. Это можно объяснить тем, что летом, как правило, люди хотят отдохнуть, а потом найти подходящую им работу.

Таблица 1.6

Движение кадров «Тулунского хлебоприемного предприятие»

Показатели	Январь	февраль	март	апрель	Май	июнь	Пол год
Среднесписочная численность, чел.	50	32	34	35	32	34	36
Численность принятых, чел.	1	2	2	-	1	5	11
Численность уволенных, в т.ч.	2	-	-	3	3	2	10
по собственному желанию	2	-	-	3	3	2	10
за нарушение трудовой дисциплины	-	-	-	-	-	-	-
Коэффициент оборота кадров	6%	6%	6%	9%	13%	21%	10%
Коэффициент оборота по приему	2%	6%	6%	-	3%	15%	6%
Коэффициент оборота по выбытию	4%	0%	0%	9%	9%	6%	5%
Коэффициент стабильности кадров	-	100%	100%	91%	92%	95%	96%
Коэффициент текучести кадров	4%	0%	0%	9%	9%	6%	5%

Текучесть за февраль-июнь в ООО «Тулунском хлебоприемном предприятие» составила в среднем 5%. Наиболее высокая текучесть - в апреле-мае.

Если учесть, что объективно необходимая текучесть составляет 3-5% Горелик О., Малахова А. А мне «летать» охота. Текучесть кадров стала бичом российской экономики [электронный ресурс] // http: // www.newizv.ru и что в России в сельском хозяйстве идеальной считается текучесть около 10% Перцова Н. Кадровая прополка [электронный ресурс] / Секрет фирмы. - 2004. - № 22 (61). - // http: // www.sf-online.ru, то показатель текучесть в 5% говорит о стабильности коллектива.

Сделав анализ можно сделать следующий вывод, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами находится на хорошем уровне, о чем говорят рассчитанные показатели.

3.2 Анализ эффективности использования персонала предприятия

Под эффективностью использования персонала предприятия можно рассматривать одну из сторон производительность труда. Производительностью в широком смысле слова в современной экономической теории понимают соотношение между выпуском товаров в виде продукции и услуг, с одной стороны, и затратами на этот выпуск, с другой. Экономика труда: (социально-трудовые отношения) / Под ред. Н.А. Волгина, Ю.Д. Одегова. - М., 2002. - С.265

Под методами измерения производительности труда понимаются качественно обособленные системы ее измерения Экономика труда: Учебник / под ред. П.Э. Шлендера, Ю.П. Кокина. - М., 2003.- С.214.

В отечественной практике известны следующие методы измерения производительности труда: натуральные, трудовые и стоимостные группы методов.

Натуральный метод измерения производительности труда прост, нагляден и достоверен. Однако практически его использование ограничено: на редком рабочем месте производится совершенно одинаковая продукция Натуральный метод измерения производительности труда на ООО «Тулунское хлебоприемном предприятие» не может быть применим, поскольку предприятие выпускает не совсем неоднородную продукцию: хлеб, булочки, рогалики, эклеры, пряники и др.

При трудовом методе измерения производительности труда объем продукции или работ и выработку определяют в трудовом измерении - в нормо-часах (объемы работ умножаются на соответствующие нормы времени, результаты суммируются), а затем соотносятся к фактически отработанному времени. На ООО «Тулунском хлебоприемном предприятие» применение данного метода можно попробовать. Существует форма отчетности производства, в которой указаны нормы времени на каждую произведенное хлебобулочное изделие, количество изготовленных хлебобулочных изделий .

При стоимостном метод измерения производительности труда все виды и объемы продукции, работ и услуг выражаются в едином денежном показателе - в рублях, который определяется путем умножения объемных показателей на соответствующие оптовые цены. Стоимостной метод является универсальным, простым и наиболее распространенным. Однако он зависит от инфляции и влияния рыночной конъюнктуры.

На основе отчетности рассчитаем производительность труда в ООО «Тулунское хлебоприемное предприятии » трудовым и стоимостным методами за первое полугодие 2011 г.

Рассчитаем объем реализации на одного сотрудника ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия» (табл.6).

Как видно, производительность труда ООО «Тулунское хлебоприемное » за полугодие 2011г. растет, в среднем производительность труда за данный период возросла на 12,6%. В феврале производительность труда увеличилась на 5%, в марте снизилась всего на 3%. Наиболее высокие темпы роста производительности труда наблюдались в апреле (производительность труда увеличилась на 46%) и в мае на (17%). В летние месяца наблюдается снижение деловой активности, объемы реализации продукции снижаются, поэтому в июне производительность труда находится не на высоком уровне (в июне она снизилась на 2%). Кроме того, именно на летние месяцы приходится пик увольнений работников, что объяснить с точки зрения психологии людей тем, что летом, как правило, люди хотят отдохнуть, а потом осенью найти подходящую им работу.

Таблица 1.7

Производительность труда работников ООО «Тулунского хлебоприемного предприятия» за первое полугодие 2011 г.

Наименование Показателя	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Первое полугодие 2011 г.
Объемы продаж, руб.	21 995	19 311	19 944	26 088	35 647	37 777	160 762
Среднесписочная численность работников, чел.	54	45	48	43	50	54	49
Производительность труда, руб./чел.	408	429	416	607	713	700	545,5
Темп роста ПТ	-	105%	97%	146%	117%	98%	112,6%

Рассчитаем производительность труда трудовым методом по формуле:

ПТ

В отчетности уже подсчитаны нормативная и фактическая трудоемкость, поэтому представим ее в табл.7 уже в готовом виде.

Производительность труда, рассчитанная трудовым методом, также подтверждает тенденцию роста производительности труда на предприятии . Самые высокие темпы роста производительности труда наблюдаются также в апреле и мае (131% и 127% соответственно). В начале года и в летние месяца из-за отсутствия заказов, уменьшением спроса на продукции и в целом в связи с снижением деловой активности производительность также снижается. В июне производительность снизилась на 8%.

Всего же за первое полугодие производительность труда росла в среднем на 10%.

Таблица 1.8

Производительность труда работников ООО «Тулунское хлебоприемное предприятия » за первое полугодие 2011 г

Наименование показателя	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Первое полугодие 2011 г.
Трудоемкость нормативная, н/ч	1088,4	1195	1262	1461,8	1328,4	1132	7467,6
Трудоемкость фактическая, чел/ч	1063,42	1186	1131	1116	1047	1233	6776,42
Темп роста ПТ	102%	101%	112%	131%	127%	92%	110%

В целом ООО «Тулунское хлебоприемное предприятие» является динамично развивающимся предприятием, одним из подтверждением которому является рост производительности труда с темпами роста в среднем не менее 9-10%.

3.3 Анализ использования фонда заработной платы

Фонд оплаты труда планируется ежемесячно начальником отдела управления персоналом. Основой для планирования является штатная расстановка, в которой указан каждый работник с максимально возможной заработной платой (оклад плюс все выплаты, доплаты, надбавки, премии, которые может получить работник). Затем все заработные платы суммируются, и в итоге получается фонд оплаты труда на месяц.

Структура фонда оплаты труда следующая:

Оплата за отработанное время:
Заработная плата, начисленная за отработанное время
Заработная плата, начисленная за выполненную работу в % от реализации (продажи) продукции
Разница в окладах при временном заместительстве
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда
Доплаты за работу во вредных или опасных условиях труда и на тяжелых работах
Оплата работы в выходные и праздничные дни
Оплата за дни отдыха, предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени
Стимулирующие доплаты и надбавки (за профмастерство, совмещение профессий и должностей)
Премии и вознаграждения, носящие систематический характер
Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников
Оплата труда лиц, принятых по совместительству
Вознаграждение лиц, не состоящих в списочном составе за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера
Оплата за неотработанное время:
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков
Оплата льготных часов подростков
Оплата льготных часов инвалидов 1 и 2групп
Оплата учебных отпусков
Оплата на период обучения работников, направленных на профподготовку, повышение квалификации или обучения вторым профессиям
Оплата работникам за дни медицинского осмотра, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови
Единовременные поощрительные и другие выплаты:
Единовременные премии
Вознаграждение по итогам работы за год
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск
Материальная помощь, предоставляемая работникам
Другие единовременные поощрительные выплаты (подарки др.)
Оплата питания, жилья, топлива:
Оплата предоставленного работникам топлива

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ДФЗПа определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ДФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

ДФЗПа = ДФЗПФ - ДФЗПпл.

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы ДФЗПот.