Экономическая служба должна консолидировать данные, проверять их, но в формировании себестоимости принимают участие абсолютно все подразделения предприятия и планирование затрат, ответственность за их величину должна быть переложена, разделена на руководителей подразделений предприятия. Сокращение затрат должно осуществляться теми людьми, кто за них отвечает и в тех подразделениях, где эти затраты возникают.

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система. [20, с.124]

Особенности затрат как предмета управления:

- динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;

- многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;

- трудность измерения, учета и оценки - абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;

- сложность и противоречивость влияния на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п. [41, с.41]

Цели системы управления затратами:

1) оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты - объем производства - прибыль;

2) объективная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия;

3) принятие обоснованных краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

Задачи системы управления затратами:

1) выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

2) определение затрат по основным бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия;

3) расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг;

4) подготовка информационной нормативной базы в области затрат для принятия хозяйственных решений;

5) выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия. [39, с.136]

Функции системы управления затратами:

1) прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости, планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность;

2) контроль и анализ затрат по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонениям от норм и смет расходов, динамики показателей;

3) формирование внутренней количественной и качественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала;

4) выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия. [28, с.72]

Система управления затратами создается для управления издержками конкретного хозяйствующего субъекта и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованная система управления затратами обеспечивает не только контроль текущей работы предприятия, но и улучшение ее результатов в будущем.

При рассмотрении управления затратами как процесса, выделяют следующие этапы:

- планирование и прогнозирование затрат (прогнозные расчет себестоимости, составление калькуляции, сметы затрат);

- организация управления затратами (устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами; определяются центры возникновения затрат и центры ответственности; разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами);

- непосредственно учет затрат (бухгалтерский, управленческий учет, мониторинг центров возникновения затрат);

- анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно - коммерческой деятельностью предприятия (сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений, факторный анализ);

- принятие управленческих решений, относительно эффективности системы управления затратами на предприятии;

- соответствующий документооборот. [38, с.106]

Принципы управления затратами на предприятии являются:

- методическое единство на разных уровнях управления затратами;

- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от создания до утилизации;

- органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

- направленность на недопущение излишних затрат;

- взаимозаменяемость ресурсов;

- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

- совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

- повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики. [37, с.43]

Основными функциями системы управления затратами являются прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координация и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть перспективным - на стадии долгосрочного планирования и текущим - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами. [8, с.222]

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) - это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятия избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности. [31, с.34]

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.

Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции.

В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием. Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на производство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для руководства внутри организации с целью помочь им принять правильное решение. [12, с.72]

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений. [26, с.55]

Стимулирование - это воздействие на участников производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величину планируемых затрат, стремясь к установлению их более высокого уровня. [30, с.124]

Достижение основной цели предприятия - получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой задачей.

Современные тенденции в области управления затратами характеризуются активным внедрением новых методов по управлению накладными расходами. Это объясняется тем, что в последние годы доля данного элемента в структуре общих затрат стремительно увеличивается.

К наиболее перспективным методам управления накладными расходами можно отнести построенный на базе учета затрат по функциям функционально-стоимостной анализ, бюджетирование на нулевом базисе, формирование целевых расходов организации. Особое внимание прогрессивные западные компании начали уделять стратегическому управлению затратами. [9, с.116]

Управление затратами хозяйствующего субъекта как целостная система состоит из двух важных составляющих: стратегического и оперативного уровня управления затратами. Каждый из этих уровней имеет свои цели, принципы и методы, показанные на рисунке 1.



Рисунок 1. Структура управление затратами хозяйствующего субъекта

В литературе дается следующее лаконичное определение уровней управления: стратегический уровень управления связан с понятием «делать правильное дело», оперативный - «делать дело правильно». Таким образом, стратегический уровень направлен на координацию и выполнение долгосрочных целей предприятия. Качественные показатели планируемых затрат или разрабатываемые стратегии по управлению затратами дополняются конкретным цифровым материалом оперативного уровня. [4, с.133]

Основной целью управления на стратегическом уровне является формирование предпосылок для эффективного использования имеющиеся у предприятия конкурентных преимуществ и создание новых для успешной деятельности в перспективе. Управленческие решения данного уровня тесно не привязаны к временным рамкам, но чаще всего речь идет о среднесрочном и краткосрочном периодах. [30, с.118]

Основная задача оперативного уровня управления затратами - оказывать помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных значений уровня затрат.

Оперативный уровень ориентирован на краткосрочный результат (до 1 года), поэтому его методы принципиально отличаются от методик стратегического уровня управления затратами.

Стратегическое управление затратами должно быть составляющей деятельности любой организации, но моделям на основании которых осуществляется это управление, уделяется обычно не так уж много внимания.

Основная причина этого - сохранение управленческой модели советского прошлого, когда для руководителя важны в первую очередь прибыль, показатели эффективности использования средств, анализ результатов финансовой деятельности, эффективность использования капитала при этом затратам отводится второстепенное место, хотя контроль над ними является одной из важнейших составляющих успеха.

Правильное управление затратами, в свою очередь, создает у предприятия солидный запас прочности и повышает его эффективность, а значит, усиливает его способность к защите своих рыночных интересов и способность при прочих равных условиях получить большую прибыль или создать больший бюджет продвижения.

Таким образом, в настоящий момент перед казахстанскими предприятиями ненавязчиво стоит вопрос о выборе оптимальной модели управления затратами, на базе которого возможно будет провести внедрение такого контроля, который позволит увеличить эффективность инвестиций и в целом предприятия.

2. Организационно-экономический анализ управления затратами в АО «КАЗАХТЕЛЕКОМ»

2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика АО «КАЗАХТЕЛЕКОМ»

АО «Казахтелеком» создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года, Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О хозяйствующих товариществах» от 2 мая 1995 года, Постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан № 666 от 17 июня 1994 года «О создании национальной акционерной компании «Казахтелеком».

Органами управления Общества являются:

- высший орган управления - Общее собрание акционеров;

- наблюдательный орган - Наблюдательный совет;

- исполнительный орган - Правление;

- контрольный орган - ревизионная комиссия.

Общество распространяет свою деятельность по всей территории Республики Казахстан и состоит из филиалов, имущество которых передано в Уставный фонд Общества. Филиалы не являются юридическими лицами. Филиалы осуществляют свою деятельность на основе Положения о филиале, утвержденного Общим собранием акционеров.

Каждый филиал состоит из структурных подразделений. Структура, штатное расписание всех подразделений определяется в соответствии с Положением о филиале, а также решениями Общего собрания акционеров, Наблюдательного совета, приказами, распоряжениями и указаниями Правления в пределах компетенции.

Руководство текущей деятельностью филиалов зависимых и дочерних предприятий и других подразделений осуществляет Генеральный директор, назначаемый и смещаемый с должности Наблюдательным советом. Полномочия Генерального директора определяются доверенностью, полученной от Общества, а также на основе контракта о найме.

В число организационной структуры входят следующие службы:

1. производственные отделы:

- отдел материального обеспечения;

2. коммерческая служба:

- отдел маркетинга;

- отдел сбыта;

3. финансовый отдел:

- финансово-экономический отдел;

- бухгалтерия;

- планово-экономический отдел;

4. главный инженер;

5. отдел информационных технологий;

6. отдел кадров;

7. управляющий администратор.

Организационная структура АО «Казахтелеком» представлена в Приложении А.

Предметом деятельности АО «Казахтелеком» является:

- осуществление деятельности в качестве оператора связи Республики Казахстан для создания, монтажа, эксплуатации и технического обслуживания сети телекоммуникаций;

- выполнения функций оператора сети телекоммуникаций общего пользования и в том числе, оператора междугородней и международной связи, с правом производства расчетов с Администрациями связи других государств, компаниями.

Предприятие осуществляет свою деятельность в целях:

- извлечения прибыли от коммерческой деятельности;

- создания современных телекоммуникационных сетей на территории Республики Казахстан и их интеграции в мировую сеть телекоммуникаций;

- предоставление всех видов телекоммуникационных услуг пользователям на территории Республики Казахстан и за рубежом.

- предметом и целями деятельности предприятия являются:

- создание в районе современной сети телекоммуникаций, в рамках проводимой Обществом единой финансово- экономической, технической, коммерческой, инвестиционной и рекламно-информационной политики - обеспечение эффективного использования сети телекоммуникаций общего пользования

- качественное предоставление услуг телекоммуникаций физическим и юридическим лицам

- обеспечение получения устойчивых доходов, извлечения прибыли от хозяйственной деятельности и использования ее в интересах Общества

- обеспечение эффективной поддержки формирования корпоративной культуры и рекламно-информационной политики Общества.

Задачами предприятия являются:

- реализация общей концепции развития Общества, включающей технологическую, финансово-экономическую, тарифную, инвестиционную, кадровую, административно-хозяйственную, социальную, рекламно-информационную и другие сферы деятельности;

- обеспечение государственных органов, юридических и физических лиц региона телекоммуникационными услугами, в соответствии с заключенными договорами;

- организация бесперебойной передачи всех видов информации по каналам связи, эффективное использование сетей телекоммуникаций, в том числе при любых изменениях их состояния, согласно заключенным договорам;

- постоянное совершенствование, улучшение эксплуатационных характеристик коммутационного оборудования, каналов, трактов, линий и сетей передачи, а также приема всех видов информации с целью повышения качества услуг телекоммуникаций;

- организация четкой системы управления сетями телекоммуникаций в регионе, действующей в единой системе управления сети телекоммуникаций Общества;

- согласованное взаимодействие сетей телекоммуникаций Общества на территории

- осуществление работы по обеспечению сохранности государственной тайны, служебной информации, коммерческой и иной охраняемой законом тайны Общества;

- содействие в проведении военно-мобилизационной работы, выполнение мероприятий, предусмотренных задачами гражданской обороны, а также мероприятий , по предупреждению чрезвычайных обстоятельств.

- систематическое проведение работ по улучшению качества и культуры обслуживания абонентов, а также укреплению корпоративной культуры.

- осуществление в рамках рекламно-информационной политики Общества, поддержки продвижения услуг и формирования положительного имиджа Общества.

Функциями предприятия являются:

- предоставление пользователям связи региона услуг телекоммуникаций, линий, каналов и средств Зоновой телефонной и телеграфной сетей, каналов передачи данных.

- предоставление в приоритетном порядке каналов связи для нужд государственных органов обороны, безопасности и охраны и правопорядка.

- организация общей и технической эксплуатации оборудования, линейно-кабельных сооружений, оргтехники, транспортных средств и механизмов, зданий, содержание их в соответствии с Правилами технической эксплуатации и утвержденными нормами;

- проведение систематической работы по повышению качества предоставляемых телекоммуникационных услуг и эффективности использования сети телекоммуникаций общего пользования;

- обеспечение функционирования всех технологических служб по предоставлению телекоммуникационных услуг, а также качества, надежности сетей телекоммуникаций, аппаратуры и оборудования, трактов и каналов;

- заключение договоров с пользователями связи и на все виды услуг телекоммуникаций от имени Общества;

- обеспечение бесперебойного и эффективного использования сетей телекоммуникаций.

- внедрение новых видов услуг

- проведение мероприятий по охране сетей связи и обеспечению сохранности линейно-кабельных сооружений.

- проведение метрологических работ, осуществление внутреннего надзора за измерительными приборами.

- проведение закупок товаров, работ и услуг для производственных нужд, в соответствии с требованиями внутреннего законодательства и внутренних нормативных актов Общества.

- обеспечение регистрации имущественных прав на недвижимость, в соответствии с действующим законодательством республики Казахстан обеспечение сохранности имущества и отражения стоимости зарегистрированных объектов недвижимости в бухгалтерской отчетности.

- участие в работе по совершенствованию систем взаиморасчетов и оплаты за предоставляемые услуги связи с учетом рекомендаций международных организаций и положений нормативных актов РК.

- проведение маркетинговых исследований по изучению рынка телекоммуникационных услуг для определения возможностей удовлетворения существующего и потенциального спроса на услуги и утверждение, по согласованию с центральным аппаратом Общества, региональных тарифов, в установленном порядке.

- осуществление рекламной деятельности, направленной на привлечение широкого круга пользователей связи, формирование положительного имиджа Общества.

АО «Казахтелеком» занимает доминирующее положение на телекоммуникационном рынке, особенно на рынке фиксированной, мобильной связи и Интернет-услуг. (Таблица 5)

Таблица 5. Состав акций АО «Казахтелеком»

Наименование	Доля участия
ТОО «GSM Казахстан ОАО «Казахтелеком»	49%
АО «Aлтел» Доля акций	100%

Как видно из данных, представленных в таблице 5, АО «Казахтелеком» принадлежит значительный пакет акций в 2 из четырех казахстанских сотовых компаниях (ТОО «GSM Казахстан ОАО «Казахтелеком» - 49%, АО «Aлтел»-100%).

Также АО «Казахтелеком» прямо и косвенно владеет 100% акций АО «Нурсат» (предоставление значительного объема услуг Интернета). При этом АО «Казахтелеком» также оказывает услуги Интернета. Кроме того АО «Казахтелеком» принадлежат 100 % пакеты акций ряда компаний, оказывающих услуги передачи данных.

На основе данных финансовой отчетности АО «Казахтелеком» произведем анализ показателей эффективности деятельности предприятия за 2009-2010 годы.

В таблицах 6-9 представлены рассчитанные показатели ликвидности, рентабельности, финансовой устойчивости и деловой активности предприятия. Все расчеты произведены с использованием данных финансовой отчетности АО «Казахтелеком» (приложения Б, В).

Таблица 6. Оценка имущественного положения АО «Казахтелеком» за период с 2009 по 2010гг.

Наименование показателя	Нормативное ограничение	2009г.	2010г.	Динамика
				Абсолютное	В % отчетного к базисному
Сумма хозяйственных средств, находящихся на предприятия	-	2380232	2503690	+123458	+5, 19
Коэффициент износа основных средств	-	0,474	0,449	-0,025	-5,27
Величина собственного оборотного капитала	-	-641063	-680237	-39174	+ 6,11
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2-0,7	0,01	0,002	-0,008	-80,00
Коэффициент критической ликвидности	?1	0,18	0,16	-0,02	-11,11
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-2	0,3	0,25	-0,05	-16,67
Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов	>0,1	-5,51	-8,41	-2,9	+52,63

В таблице 6 представлены значения показателей имущественного положения предприятия. Стоимость активов выросла на 5,19% в 2010 году по сравнению с 2009 годом, что говорит о наращивании имущественного потенциала предприятия. Доля основных средств, находящихся в изношенном состоянии уменьшилась с 47,4% до 44,9%.

Анализируя ликвидность предприятия можно сказать что, рост величины собственного оборотного капитала на 6,11% не дал положительных результатов, т. к. его величина отрицательная и составила на конец 2010 года 680237 тысяч тенге, то есть на предприятии не хватает части собственного капитала, которая является источником покрытия текущих активов.

Показатель абсолютной ликвидности показывает, что всего 0,01% на начало периода и 0,002 % на конец 2010 года текущих обязательств может быть погашено немедленно за счет денежных средств.

Коэффициент критической ликвидности показывает, что 18% на начало 2010 года и 16% на конец 2010 года текущих обязательств предприятия может быть немедленно погашено за счет средств на счетах, а также поступлений по расчетам.

Показатель текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, что на один тенге текущих обязательств в 2010 году приходится на 16,67% меньше, чем в 2009 году.

Расчет доли собственного оборотного капитала в покрытии запасов также показывает уменьшение значения в динамике на 2,9 пункта, что говорит о снижении части стоимости запасов, которая покрывается собственным оборотным капиталом, а это не хорошая тенденция, тем более эта доля на начало периода была отрицательной и составляла 5,51 пункта.

Таблица 7. Показатели финансовой устойчивости АО «Казахтелеком» за период с 2009 по 2010гг.

Наименование показателя	Нормативное ограничение	2009г.	2010г.	Динамика
				Абсолютное	В % отчетного к базисному
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	?1	0,63	0,57	-0,06	-9,52
Коэффициент устойчивого финансирования	>0,8	0,61	0,64	+0,03	+4,92

Оценка финансовой устойчивости, представленная в таблице 7, показывает следующие результаты: во-первых, расчет показателя финансовой независимости (автономии) показывает, что доля собственных средств в общей сумме источников финансирования увеличился на 4,92%.

Это указывает на снижение зависимости предприятия от внешних инвесторов, а это положительная тенденция, тем более, что данный коэффициент соответствует нормативному значению.

Однако, произошло уменьшение коэффициента маневренности собственного капитала за отчетный период на 2,27%, что свидетельствует об уменьшении той части собственных средств, которая используется для финансирования текущей деятельности.

В-третьих, уменьшение показателя соотношения заемного и собственного капитала на 9,52% говорит об увеличении финансовой устойчивости предприятия и свидетельствует также о снижении зависимости предприятия от кредиторов.

Таблица 8. Показатели деловой активности АО «Казахтелеком» за период с 2009 по 2010гг.

Наименование показателя	2009г.	2010г.	Динамика
			Абсолютное	В % отчетного к базисному
Фондоотдача	0,92	0,93	+0,01	+1,09
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах)	12,48	14,63	+2,15	+17,23
Продолжительность оборота средств в расчетах (в днях)	29	25	-4	-13,79
Коэффициент оборачиваемости ТМЗ (в оборотах)	7,86	12,5	+4,64	+59,03
Продолжительность оборота ТМЗ (в днях)	46	29	-17	-36,96
Продолжительность оборота кредиторской задолженности (в днях)	363	326	-37	-10, 19
Продолжительность операционного цикла (дни)	75	54	-21	-25

Представленные в таблице 8 показатели деловой активности свидетельствуют о том, что за период с 2009 по 2010гг. показатель оборачиваемости дебиторской задолженности в днях уменьшился на 4 дня, а это положительная тенденция.

Также произошло снижение показателя срока оборачиваемости товарно-материальных запасов в 2010 году на 17 дней. Все это повлияло на спад продолжительности операционного цикла с 75 дней в 2009 году до 54 дней в 2010 году, что свидетельствует об ускорении оборачиваемости товарно-материальных запасов.

Рост показателя фондоотдачи на 1,09% свидетельствует о более эффективном использовании основных средств предприятия.

Таблица 9. Оценка рентабельности АО «Казахтелеком»

Наименование показателя	2009г.	2010г.	Изменение
			Абсолютное	В % отчетного к базисному
Рентабельность продукции	1,09	0,95	-0,14	-12,84
Рентабельность собственного капитала	0,53	0,6	+0,07	+13,21
Рентабельность основного капитала	0,33	0,38	+0,05	+15,15

Из анализа рентабельности предприятия, представленного в таблице 9 видно, что за период с 2009 по 2010гг. произошло увеличение доходов предприятия: доход от реализации вырос на 9,46 пункта, доход от обычной деятельности до налогообложения на 6,31 пункта, а также наблюдается увеличение чистого дохода на 22,47 пункта.

При расчете рентабельности продукции видно, что произошло увеличение чистого дохода, принесенного каждой единицей реализованной услуги, т. к. произошел рост этого показателя на 22,47%.

Расчет рентабельности основной деятельности показывает снижение дохода от реализации, приходящейся на одну тенге затрат на 3,19%.

Расчет рентабельности собственного капитала показывает, что в 2010 году, каждая единица, вложенная собственниками предприятия, заработала чистого дохода на 13,21% больше, чем в 2009 году. При расчете рентабельности авансированного капитала выяснилось: чтобы предприятию получить одну денежную единицу дохода, независимо от источников привлечения этих средств потребуется на 15,15% больше денежных средств в 2010 году, чем в 2009 году.

В целом финансовое состояние АО «Казахтелеком» в 2010 году по результатам проведенного анализа финансовых показателей можно охарактеризовать как устойчивое, однако следует принять меры по повышению ликвидности и платежеспособности.

2.2 Анализ классификация затрат в АО «Казахтелеком» и методика их калькуляции

Производство продукции оценивается в натуральных, условно-натуральных показателях и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объем выпуска - готовой и товарной продукцией, объем реализации - отгруженной и реализованной товарной продукцией.

Для АО «Казахтелеком» конечный результат производственной деятельности выступает как продукция, а для потребителей - как услуга связи, поэтому одновременно применяют термины продукция связи и услуга связи. Объем произведенных услуг АО «Казахтелеком» характеризуется объемом доходов, полученных от оказания этих услуг. Так как процесс производства услуг связи неотделим от процесса их потребления, то объем валовой продукции на предприятиях связи равен объему товарной и соответственно объему реализованной продукции.

Одной из особенностей отрасли связи является незаконченность производственного процесса в рамках одного предприятия, так как в процессе обмена одновременно принимают участие несколько предприятий. Число обработанных сообщений (исходящих, входящих, транзитных) представляет натуральный показатель объема работы предприятия.

На АО «Казахтелеком» различают понятия номенклатуры продукции и номенклатуры услуг связи.

Номенклатура продукции - это перечень видов продукции и их цены.

Номенклатура услуг связи АО «Казахтелеком» - это перечень видов услуг, предоставляемых потребителям по установленным тарифам.

Виды предоставляемых услуг разрабатываются АО «Казахтелеком» на основании полученной лицензии и оплачиваются абонентами по тарифам, принятым самостоятельно. Таким образом, доходами АО «Казахтелеком» считаются доходы от реализации услуг по свободным тарифам.

Для анализа объема оказанных услуг связи выделим две основные группы факторов:

- внешние или внеотраслевые, сформированные на основании спроса и предложения и зависящие от экономической, социальной и демографической ситуации в стране;

- внутренние, связанные с использованием производственных ресурсов.

Существующие методические подходы к определению доходов по традиционным видам услуг обусловлены формой создаваемой услуги (в форме обмена или в форме канала), зависимостью тарифа от группы пользователей (население или предприятия), индивидуальной особенностью услуги (обычные, срочные или льготные тарифы), методами ценообразования тарифов (регулируемые или свободные).

Однако эти методики не учитывают специфику сотовой связи, которая относится к новым видам телекоммуникационных услуг, обладающих высокой потребительской стоимостью до полного насыщения рынка.

Доход от основной деятельности АО «Казахтелеком» складывается из следующих потоков:

- дохода от продажи первоначального пакета, включающего абонентское оборудование и подключение;

- дохода от периодических услуг (абонентской платы, детализации и доставки счета, голосовой почты, переадресации и др.), цены на которые устанавливаются на определенный период;

- дохода от междугородних и международных услуг связи.

Этап классификации затрат и формирования себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг предшествует анализу финансовых результатов деятельности предприятия за прошедший период и составлению перспективных планов на будущее.

Расходами или затратами АО «Казахтелеком» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества, возникновения обязательств, связанных с оказанием услуг потребителям. Рассмотрим известную классификацию затрат применительно к предприятиям связи.

По экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом, а накладные - с организацией, обслуживанием и управлением производства.

В АО «Казахтелеком» к основным относятся следующие затраты:

- расходы на аренду каналов;

- лизинговые и арендные платежи за оборудование сети;

- расходы на услуги транзитного оператора;

- расходы на услуги связи других операторов;

- расходы на оплату радиочастотного ресурса;

- расходы на услуги надзирающих и контролирующих органов;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, полное погашение стоимости нематериальных активов;

- расходы на эксплуатацию оборудования сети;

- затраты на оплату труда производственных работников (специалистов технических служб, отделов обслуживания абонентов, группы биллинговых расчетов) и отчисления на нее;

- вознаграждение дилерам и коммерческим представителям.

К накладным в АО «Казахтелеком» относятся следующие затраты:

- затраты на оплату труда управленческого персонала, административно-хозяйственной службы с учетом единого социального налога;

- расходы на содержание собственных и арендованных помещений;

- стоимость конторских и хозяйственных материалов;

- расходы на покупку горюче-смазочных материалов и содержание транспорта;

- командировочные, рекламные и представительские расходы;

- расходы на оплату аудиторских, юридических, банковских и охранных услуг;

- расходы на консультационные и информационные услуги;

- расходы на обучение и повышение квалификации персонала;

- расходы на охрану труда, технику безопасности и страхование имущества.

Процесс производства услуг связи неотделим от процесса их потребления, поэтому на предприятиях связи отсутствует незавершенное производство.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные). Прямые затраты в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования.

Косвенные же - это затраты, связанные с производством, которые нельзя прямо отнести на готовую продукцию, поэтому их распределяют между объектами согласно отраслевой методике. Примером косвенных или общепроизводственных расходов являются расходы на содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, амортизационные отчисления на оборудование, заработная плата технических работников.

2.3 Анализ планирования и прогнозирования затрат в АО «Казахтелеком»

Первоначальным этапом управления затратами в АО «Казахтелеком» является планирование и прогнозирование затрат, которые осуществляются планово-экономическим отделом общества.

Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж планово-экономический отдел АО «Казахтелеком» осуществляет систематическое сопоставление данных фактических затрат на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному. На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска.

Анализ себестоимости единицы продукции. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).

Анализ затрат на тенге выпускаемой продукции. При анализе затрат на тенге товарной продукции главный экономист исследуемого предприятия учитывает влияние четырех основных факторов: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.

Планирование является важнейшей функцией управления затратами. Планирование себестоимости в АО «Кзахтелеком» осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности - основных показателей эффективности производства, обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия, установление оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне, обеспечивающим безубыточную работу, выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой (технической, организационной) политики, выявление нормальной величины текущих затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.

Планирование в АО «Казахтелеком» осуществляется планово-экономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.

Перспективный план на исследуемом предприятии представляет собой производственную программу деятельности с подразделением по кварталам и содержит следующие основные разделы: сведения о предприятии; бюджет предприятия на планируемый период; показатели деятельности предприятия на планируемый период: показатели экономической эффективности деятельности предприятия, дополнительные показатели деятельности и прогноз экономической эффективности деятельности на два года.

В основе разработки годовых смет (бюджетов) АО «Казахтелеком» лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики - это: изменения затрат на тенге товарной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции. Годовой план составляется с подразделением по кварталам. Планирование себестоимости в разрезе отдельных месяцев осуществляется вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта.

Планированию себестоимости предшествует тщательный и всесторонний анализ, в ходе которого устанавливается влияние на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов в базисном периоде. Информацию о фактических затратах планово-экономический отдел получает от главного бухгалтера из сметы затрат и отчетной калькуляции базисного периода.

Особое внимание уделяется величине и причинам возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии; доплат рабочим за сверхурочные работы; потерь от простоев оборудования; излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов; нарушениями технологической и трудовой дисциплины. Одновременно выявляются внутрипроизводственные резервы в области организации производства и труда, внедрение новой техники и технологии с оценкой их экономической эффективности.

В АО «Казахтелеком» расчет плана ведется в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно и осуществляется в следующем порядке: Сводный бюджет затрат на производство получается как сумма всех прямых затрат, смет (бюджетов) комплексных затрат и смет (бюджетов) затрат по всем отделениям, причем суммирование производится отдельно по каждому экономическому элементу и из всех расходов и смет включаются выделенные в отдельную строку услуги других производств.

Планирование калькуляции себестоимости единицы продукции получается на основе расчета плановой величины прямых расходов на единицу продукции; распределения по изделиям косвенных расходов, отраженных в соответствующих бюджетах (сметах). Планирование себестоимости товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций и плана выпуска продукции.

Для увязки двух разделов плана по себестоимости - бюджетного (сметного) и калькуляционного разрабатывается сводный бюджет затрат на производство путем объединения единой таблицы смет (бюджетов) затрат по отделениям, смет (бюджетов) комплексных расходов и годовых (квартальных) сумм прямых затрат.

Калькуляция себестоимости единицы продукции, плановая себестоимость товарной продукции, а также план выпуска и продажи продукции в натуральном выражении и средние цены продаж на нее выступают в качестве исходных данных для расчета остальных показателей плана по себестоимости: себестоимость реализованной продукции, затраты на один тенге товарной продукции.

Таким образом, планирование и прогнозирование затрат в АО «Казахтелеком» осуществляется на принципах выделения центров их возникновения, что является составной частью бюджетирования - одного из наиболее оптимальных подходов к планированию и управлению затратами предприятия.

2.4 Контроль, регулирование и анализ затрат в АО «Казахтелеком»

Управление и анализ затрат является важнейшим направлением управленческой деятельности АО «Казахтелеком», поскольку именно соотношение между доходами и расходами предприятия определяет в конечном счете его финансовое состояние, прибыльность и перспективы развития.

К числу первоочередных задач, решаемых при управлении затратами следует отнести:

- выявление структуры себестоимости и проведение классификации затрат, входящих в нее;

- учет всех видов затрат (производственных и непроизводственных, прямых и косвенных, переменных и постоянных);

- анализ влияния себестоимости на величину прибыли;

- формирование обоснованных (конкурентоспособных) цен на весь номенклатурный ряд продукции;

- анализ отклонений фактических затрат от нормативных показателей.

Под себестоимостью услуг АО «Казахтелеком» понимаются выраженные в денежной форме затраты на все виды ресурсов, которые несут телекоммуникационные предприятия в процессе оказания услуг потребителям.

Полная себестоимость произведенных и оказанных услуг представляет собой сумму производственной себестоимости, коммерческих и административных расходов. Прямые материальные затраты, затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственную себестоимость, а коммерческие и административные расходы, являются расходами периода, так как они относятся не к определенному объему производства, а к получению услуг в течение отчетного периода. К коммерческим расходам АО «Казахтелеком» относят расходы на рекламу, вознаграждение коммерческим представителям и посредникам. Представительские, командировочные, расходы на информационно-консультационные, банковские, аудиторские, охранные услуги, расходы на зарплату управленческого персонала и т.п. относят к административным расходам.

Расходы отчетного периода отражаются в отчете о прибылях и убытках при расчете прибыли от основной деятельности предприятия.

В силу специфики производства АО «Казахтелеком» рассчитать себестоимость каждой предоставляемой услуги практически невозможно, причем объект калькулирования должен совпадать с объектом продаж. В связи с этим в отрасли рассчитывают как полную себестоимость всех оказанных услуг, так и относительный стоимостной показатель, соответствующий себестоимости на 1 тг. доходов. Экономический смысл данного показателя - определить, сколько текущих затрат потребовалось для получения 1 тг. доходов.

Себестоимость отражает уровень технической оснащенности и технологии предприятия, использования ресурсов, производительности труда. Величина себестоимости оказывает непосредственное влияние на конечные результаты деятельности АО «Казахтелеком» и эффективность его работы. В условиях жесткой конкурентной борьбы за абонентов операторы связи постоянно снижают тарифы на предоставляемые услуги, что сказывается на величине дохода от основной деятельности. Сегодня необходимо уметь управлять себестоимостью услуг, поэтому для получения необходимого размера прибыли руководство предприятия должно оптимизировать величину затрат.

Задачи анализа себестоимости оказанных услуг связи включают:

- оценку обоснованности плана по расходам на основе анализа затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику и выполнение плана показателей себестоимости, а также причин отклонений фактических затрат от плановых;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости услуг для получения необходимого размера прибыли.

В настоящее время отсутствуют утвержденные в установленном порядке методические отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг сотовой связи. АО «Казахтелеком» использует собственную методику для этих целей, которую можно использовать для принятия управленческих решений. В АО «Казахтелеком» выделяют два основных объекта калькулирования себестоимости:

- первоначальный пакет услуг связи (ППУС);

- затраты на 100 тг. доходов от обмена, включая периодические услуги.

Базой при распределении косвенных (общепроизводственных) расходов каждого объекта служит объем дохода, полученный от продаж ППУС и услуг связи.

Базой при распределении расходов периода каждого из объектов калькулирования может служить:

- для коммерческих расходов - доля рекламных расходов по привлечению новых абонентов и расходов на поддержание торговой марки оператора;

- для расходов охранных, транспортных и общехозяйственных - отношение числа работников службы продаж к общему числу работников;

- для заработной платы непроизводственных работников, банковских услуг, амортизационных отчислений офисного оборудования - отношение количества привлеченных за период абонентов к общему количеству абонентов;

- для командировочных и консультационно-информационных расходов - доля дохода от продаж ППУС в общем доходе предприятия (или отношение числа работников службы продаж к общему числу работников).

Руководству АО «Казахтелеком» нужна информация о сумме затрат на привлечение одного абонента за конкретный период, которая рассчитывается как отношение суммы затрат на оборудование, рекламу, дилеров и службу продаж к количеству привлеченных абонентов.

В зависимости от технологических особенностей стандарта АО «Казахтелеком» в расходах на оборудование учитывает себестоимость абонентского оборудования и других подобных расходов.

Затраты на рекламу - это коммерческие расходы, направленные на привлечение новых абонентов. Расходы на службу продаж - это затраты на содержание помещений, заработная плата работников службы и отчисления на нее, другие общехозяйственные расходы. Для расширения абонентской базы АО «Казахтелеком» создает дилерскую сеть и доплачивает ей значительные суммы за каждого нового абонента. Подсчитав затраты по привлечению одного абонента, долю в них на оплату дилерам и имея данные о количестве привлеченных ими новых абонентов, АО «Казахтелеком» принимает решение о расширении или сокращении дилерской сети.

На основе калькуляции себестоимости на 100 тг. доходов от основной деятельности определяется ее структура и выявляются наиболее значимые резервы экономии затрат на производство услуг телефонной связи в АО «Казахтелеком».

В таблице 10 приведены результаты исследования структуры себестоимости на 100 тг. доходов от основной деятельности по двум отчетным годам 2009 и 2010.

Таблица 10. Структура себестоимости АО «Казахтелеком» в период с 2009 по 2010гг.

Наименование основных элементов затрат	2010г.	2009г.
	себестоимость, в тг. на 100 тг. доходов	структура себестоимости, %	себестоимость, в тг. на 100 тг. доходов	структура себестоимости, %
Аренда каналов	5,39	9,12	9,28	11,02
Лизинговые и арендные платежи за оборудование	8,95	15,14	42,65	50,64
Амортизационные отчисления	5,88	9,94	1,83	2,17
Платежи транзитному оператору	10,47	17,71	12,21	14,5
Платежи контролирующим органам	1,78	3,02	1,34	1,59
Заработная плата и отчисления на социальные нужды	16,9	28,58	13,25	15,73
Коммерческие расходы	1,98	3,35	0,85	1,01
Прочие	7,78	13,16	2,81	3,33
Всего	59,12	100	84,22	100

Как можно видеть, величина себестоимости между 2009 и 2010 гг. весьма отличается. Себестоимость на 100 тг. доходов АО «Казахтелеком» в 2009 году на 25,1 тг. выше, чем в 2010 году, т.е. почти на 42%. Такая разница обусловлена различием управленческих решений по источникам финансирования производственной базы. В 2009 году АО «Казахтелеком» приобрело сетевое оборудование по договорам лизинга, а в 2010 году по договорам закупки в собственность, что сказывается на величине амортизационных отчислений. В 2010 году АО «Казахтелеком» потратило значительно больше средств на рекламу. Особое внимание руководство АО «Казахтелеком» в 2010 году уделяло оплате консультационно-информационных услуг, транспортным и другим общехозяйственным расходам.

Изменение себестоимости в отчетном периоде по сравнению с базовым определяется по формуле:

?Ic =( (1-Ic/Iдох)*di)*100 (4)

где ?Ic -- индекс изменения себестоимости за счет i-й статьи затрат;

Ic -- индекс изменения i-й статьи затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;

Iдох -- индекс изменения доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;

di -- доля i-й статьи затрат в себестоимости базового периода.

Общее снижение себестоимости определяется суммой изменения себестоимости по каждой статье:

?Ic =??Ic i (5)

Если темп роста доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым ниже, чем темп роста себестоимости, то результатом будет отрицательная величина.

Для определения влияния на себестоимость изменения каждой статьи затрат АО «Казахтелеком» анализируемого периода по сравнению с базовым приведем расчеты на основании данных 2010 года (таблица 11).

Таблица 11. Исходные и расчетные данные для расчета изменения по статьям затрат АО «Казахтелеком»

Наименование показателей	Базовый период, тыс. тг.	d,	Отчетный период, тыс. тг.	'с,	'дож	Д/с, %
Аренда каналов	1532	13,80	2 699	3,49		-0,96
Лизинговые платежи	795	7,16	2 779	3,50		-8,04
Платежи транзитному оператору	1 377	12,40	3 251	2,36		-5.38
Платежи надзирающим органам	348	3,13	554	1,59		0,10
Зарплата и отчисления	3 132	28,21	5 247	1.68		-0,49
Коммерческие расходы	461	4,15	615	1,33		0,79
Амортизационные отчисления	1 439	12,96	1 825	1,27		2,98
Содержание помещений	192	1,73	249	1,30		0,37
Прочие	1 828	16,46	2 167	1,19		4,61
Итого	11 104	100,00	19 386
Себестоимость, тг. на 100 тг. доходов	58,89		62,42
Доход	18 857		31 055		1,65
Изменение себестоимости						-6,01

Как видно из расчетов, представленных в таблице 11, в отчетном периоде по сравнению с базовым себестоимость увеличилась на 6,01%. Основное влияние на увеличение себестоимости оказал рост лизинговых платежей на 8,04% и рост платежей транзитному оператору на 5,38%.

Выделим три группы факторов, оказывающих влияние на уровень и динамику изменения затрат в составе себестоимости услуг АО «Казахтелеком»: общеэкономические, отраслевые и внутрихозяйственные.