Обратите внимание! После целого года действия новой редакции налоговых норм про КНП финансовое ведомство наконец указало, что налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных ст. 88 (п. п. 3, 6, 8 и 9) НК РФ (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209).

Представление документов по требованию налогового органа с учетом новых правил проведения КНП

Давайте рассмотрим, в каких же случаях налоговый орган вправе при проведении КНП требовать у налогоплательщика представления дополнительных документов. В соответствии с нормами ст. 88 НК РФ в отношении декларации по налогу на прибыль это случаи, когда при проверке декларации выявлены ошибки и противоречия (п. п. 3, 4 ст. 88 НК РФ). В этом случае налоговый орган не только вправе, но и обязан сообщить налогоплательщику о таких фактах и потребовать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов. Решение же по результатам КНП должно приниматься с учетом представленных налогоплательщиком пояснений и документов, при этом налогоплательщик должен иметь возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки. Такая позиция была сформулирована Конституционным Судом в Определении от 12.07.2006 N 267-О еще до того, как в НК РФ были внесены изменения, касающиеся порядка проведения и рассмотрения результатов КНП, а также вынесения решений по результатам КНП (ст. ст. 88, 100, 100.1, 101 НК РФ). Данную позицию подтверждает и обширная арбитражная практика. Обилие судебных решений свидетельствует о том, что очень часто случались ситуации, когда налогоплательщику через суд приходилось признавать незаконными решения, вынесенные по результатам КНП, об осуществлении которой он узнал только в момент получения решения о доначислении налогов, пеней и санкций.

С 01.01.2007 указанный выше порядок проведения КНП подробно описан в Налоговом кодексе, и налогоплательщики в любом случае имеют право представлять пояснения, документы и регистры бухгалтерского и налогового учета для обоснования сумм исчисленных налогов, а также участвовать в рассмотрении материалов КНП. Теперь, наоборот, подозрительной для сотрудников ИФНС станет ситуация, когда без объективных причин будут отсутствовать пояснения налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации.

Обратите внимание! Если при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль налоговым органом не обнаружено ошибок и противоречий, то он не вправе требовать от налогоплательщика представления любых оправдательных документов.

Некоторые процессуальные моменты КНП

В завершение хочется остановиться на порядке исчисления сроков при проведении камеральных налоговых проверок. Пунктом 2 ст. 88 НК РФ для проведения КНП установлен трехмесячный срок, который начинает течь с момента представления налоговой декларации и оправдательных документов в случаях, предусмотренных НК РФ (Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69). Проведение повторной камеральной проверки незаконно (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-02-07/1-267), при этом, если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию, налоговый орган имеет право провести КНП такой декларации и установленный Налоговым кодексом трехмесячный срок начинает течь с момента ее представления.

Спорным остается вопрос о законности проведения КНП и вынесения решения по ее результатам с нарушением установленного срока. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 24.07.2007 N Ф04-4768/2007(36383-А70-37) суд признал незаконным привлечение налогоплательщика к ответственности за неисполнение требования о представлении документов, выставленного по истечении сроков для проведения КНП, а в Постановлении ФАС СЗО от 20.12.2007 N А56-45570/2006 суд указал, что решение о привлечении к ответственности, принятое инспекцией по результатам КНП, проведенной за пределами установленного НК РФ срока, является недействительным.

Однако есть и неблагоприятная для налогоплательщиков практика. Так, в Постановлении ФАС ПО от 04.10.2007 N А65-29298/06 указано, что трехмесячный срок проведения КНП является организационным, а не пресекательным, поэтому нарушение налоговым органом данного срока не является основанием для признания решения налогового органа незаконным.

Обратите внимание! Еще одно неблагоприятное для налогоплательщиков последствие, связанное с трехмесячным сроком проведения КНП, возникает в ситуации, когда в декларации по налогу на прибыль сумма налога исчислена к уменьшению. В этом случае срок возврата или зачета переплаты по налогу начинает отсчитываться со дня подачи соответствующего заявления, но не ранее чем с момента завершения КНП декларации либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. К сожалению, судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС УО от 19.06.2007 N Ф09-11592/06-С3, ФАС ВВО от 25.01.2007 N А29-2728/2006а).

11. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль

Особенность проверки налога на прибыль заключается в том, чтобы установить достоверность данных б/у, правильность его отражения в налоговом учете в целях определения налога на прибыль.

При проведении проверки первичные учетные документы будут приниматься к учету, если они составлены в форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации;

- наименование хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном или денежном выражении;

- подпись, расшифровка подписи.

Первым этапом проверки налога на прибыль, как правило, является правильность исчисления налоговой базы.

Во время проведения проверки контролируется соответствие данных, указанных в налоговой декларации по налогу на прибыль и фактически полученных доходов на основе первичных документов, данных бухгалтерского и налогового учета в отношении выручки от реализации:

- товаров, работ и услуг собственного производства, а также выручки от реализации имущества, имущественных прав;

- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- покупных товаров;

- финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- основных средств;

- товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Порядок проведения проверки во многом зависит от метода определения дохода, выбранного и отраженного в учетной политике предприятия.

При проведении проверки таких организаций необходимо подтвердить ежеквартальное право применения кассового метода - путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше 1 млн. руб., проверяющий работник налогового органа обязан с 1-го числа отчетного периода, в котором выявлено превышение, пересчитать доходы и расходы текущего налогового периода, исходя из метода начисления, и отразить его в акте проверки.

Проверяя налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления, необходимо первостепенное внимание уделить анализу договоров и контрактов, заключенных с контрагентами.

Порядок признания доходов будет зависеть от даты получения дохода.

При проверке налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается день:

- поступления средств на счета в банках или в кассу;

- поступление иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Один из заключительных этапов проверки - проверка правильности применения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога, в том числе и в виде авансовых платежей.

12. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по НДС

КНП, осуществляется по следующим основным направлениям:

1. своевременность представления налоговой декларации по НДС;

Производится путем контроля за своевременностью представления налогоплательщиками отчетности по НДС. Проверка осуществляется выборочным методом путем сопоставления сроков их фактического получения налоговым органом, зафиксированных в журнале регистрации налоговой отчетности, отметки налогового органа о приеме в форме налоговой декларации по НДС:

2. правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

3. правильность заполнения форм отчетности по НДС;

Проверяется наличие всех необходимых реквизитов в декларации, арифметических подсчетов итоговых сумм НДС.

4. правильность применения налоговых ставок;

Проверяется правомерность применения налогоплательщиками ставки НДС в размере 10%, при этом используется Общероссийский классификатор продукции, а так же Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, определенная Правительством РФ. Обращается внимание на правильность применения ставок налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения.

Особое внимание обращается на подтверждение правильности применения налоговой ставки 0% - обеспечения полноты представленного пакета документов.

5. правильность и обоснованность освобождения от налогообложения;

Проверяется документальное подтверждение правомерности использования освобождения - наличие соответствующих лицензий и учредительных документов в организациях культуры, науки, спорта и т.д.

6. правильность исчисления налоговой базы по НДС;

Проводится анализ между отчетными данными показателей налоговой декларации по НДС и соответствующими расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы, сопоставимости отчетных показателей с соответствующими показателями предыдущего отчетного периода, соотношением их с данными бухгалтерской отчетности, а так же с показателями налоговой отчетности по другим налогам. Устанавливается правильность определения периода реализации товаров, работ, услуг в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики в целях налогообложения

7. правильность отражения сумм НДС, подлежащих списанию в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", и применения налоговых вычетов;

Проверяется обоснованность единовременного представления к вычету значительных сумм НДС, а при систематическом представлении налогоплательщиком по итогам налогового периода сумм налоговых вычетов, превышающих сумму, исчисленную по операциям признаваемым объектом налогообложения, - проведения в этих целях встречных проверок.

8. Принятие решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и ИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

По истечении 12 календарных месяцев организации и ИП, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки, исчисленная без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца не превышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от данного права.

Документами, подтверждающими право на освобождение являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

13. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по единому социальному налогу

КТО ПРОВОДИТ ПРОВЕРКУ

Камеральную проверку страховых взносов могут проводить только два ведомства - Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Проверку в отношении взносов на пенсионное и медицинское страхование проводит Пенсионный фонд РФ. Взносы по социальному страхованию, а также выплаты, связанные с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством, проверяет ФСС России. Это следует из статьи 3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).

КАК ПРОВОДИТСЯ ПРОВЕРКА

После того как турфирма сдала расчет, начинается камеральная проверка. По сути, это счетная проверка данных, отраженных в расчетах. Их чиновники фондов сопоставляют с имеющейся у них информацией.

При этом ФСС России может истребовать у турфирмы и другие документы, связанные с оплатой больничных и детских пособий (ст. 34 Закона № 212-ФЗ).

Для камеральной проверки сотрудникам фондов не нужно специального разрешения руководителя.

КАК ОФОРМЛЯЮТСЯ РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕРКИ

На проверку Законом № 212-ФЗ предусмотрено три месяца. Если нарушений не выявлено, то акт проверки ревизоры не составляют. В этом случае турфирму вообще могут не известить о результатах проверки.

Другое дело, если во время проверки будут выявлены ошибки и неточности. В этом случае турфирме в течение пяти дней придется дать чиновникам пояснения или внести исправления в расчет.

Обратите внимание: чтобы доказать свою правоту, турфирма может представить фонду выписки из регистров бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет.

Помните, это право, а не обязанность плательщика. Ведь законом не установлен перечень документов, которыми плательщик мог бы подтвердить правильность расчета страховых взносов. Однако в интересах организации дать объяснения или сделать исправления.

Если пояснения и документы не удовлетворят проверяющих или турфирма их вовсе не представит, то ревизоры составят акт. На это инспекторам отводится 10 дней с момента окончания проверки. Формы актов камеральных проверок утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 957н.

Акт вручается турфирме в течение пяти дней после того, как он будет подписан. Если турфирма по каким-либо причинам не захочет его получить, он направляется ей заказным письмом. И в таком случае считается, что акт получен на шестой день с момента отправления (п. 4 ст. 38 Закона № 212-ФЗ).

КАК ОБЖАЛОВАТЬ РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕРКИ

Получив акт, плательщик может представить свои возражения по нему. На это ему отводится 15 дней, которые отсчитываются с момента получения акта. Подтвердить возражения нужно документами - оригиналами или их заверенными копиями (ст. 38 Закона № 212-ФЗ).

Материалы камеральной проверки рассматривает руководитель фонда. Плательщик также может участвовать в этой процедуре через своего представителя. Далее руководитель фонда выносит решение либо о привлечении организации к ответственности, либо об отказе в этом (ст. 39 Закона № 212-ФЗ). Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока на представление возражений (он может быть продлен, но не более чем на месяц).

В течение пяти дней после этого копия решения вручается плательщику лично (или иным способом, который позволяет определить дату получения решения) либо направляется по почте. Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня, когда оно было вручено плательщику.

В решении указывается срок, в течение которого его можно обжаловать, а также порядок обжалования. Далее в адрес турфирмы направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафа и указывается, когда эти суммы нужно погасить. Если турфирма пропустит эти сроки, то задолженность будет взыскана в принудительном порядке с ее банковского счета или за счет иного имущества.

14. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Камеральная налоговая проверка по налогу на имущество осуществляется налоговыми органами с учетом Рекомендаций налоговым органом по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество организаций.

При проверке полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности проверяются необходимые формы расчетов по налогу на имущество.

Представленные налоговые расчеты подвергаются визуальной проверке правильности оформления расчетов: полнота заполнения всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Один из важнейших вопросов камеральной проверки налога на имущество - обоснованность применения налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

К наиболее характерным нарушениям порядка формирования налоговой базы, выявляемым при проведении выездной налоговой проверки, относятся:

1. Занижение среднегодовой стоимости имущества вследствие снятия с учета основных средств до момента их фактической реализации.

2. Несвоевременное оприходование ТМЦ.

3. Не отражение на счетах бухгалтерского учета приобретенных ОС.

4. Не включение в расчет среднегодовой стоимости имущества ОС, сданных в аренду.

5. Занижение среднегодовой стоимости имущества на сумму несписанного износа по выбывшему имуществу.

При проверке правильности применения льгот налоговые органы руководствуются Методическими рекомендациями для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество организаций.

15. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по транспортному налогу

Основная форма осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов - это налоговые проверки налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

Проверка налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента подразумевает проверку всех документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

В соответствии со ст.31 НК РФ одним из полномочий налоговых органов является проведение налоговых проверок в порядке, установленном ст.ст.87 - 89 НК РФ. Согласно ст.87 НК РФ существуют два вида налоговых проверок - камеральные и выездные. Целью проведения и камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Порядок проведения камеральной проверки раскрывается в ст.88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и других документов налогоплательщика, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также иных сведений о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка представляет собой предварительную проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, которая проводится в течение трех месяцев со дня фактической даты ее представления в налоговый орган.

При сдаче налогоплательщиком отчетности налоговым органом делается отметка о ее принятии с указанием даты представления. Эта дата и будет являться началом срока, отведенного для проведения камеральной проверки.

Представленная отчетность, в том числе и налоговые декларации, проверяется на предмет правильности содержащихся в ней расчетов, соблюдения установленных правил составления или заполнения форм отчетности, а также сроков представления отчетности и уплаты налогов.

В ходе проверки изучаются налоговые декларации и годовые лицевые счета; сравниваются данные, фигурирующие в годовых лицевых счетах, с данными предыдущих лет; сопоставляются показатели форм бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии со ст.93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Отказ от представления запрашиваемых в ходе проверки сведений и документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ.

В ходе проведения проверки налоговые органы имеют право на основании письменного уведомления вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений.

Кроме того, если в ходе проверки возникает необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговые органы вправе затребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого, т.е. осуществить встречную проверку.

В случае если во время проведения камеральной налоговой проверки выявляются ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления. На выявленные по результатам камеральной проверки суммы доплат по налогам налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке на основании ст.46 НК РФ принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Обращаем внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральной налоговой проверки, которые нашли свое отражение в Налоговом кодексе РФ:

- на проведение камеральной проверки отводятся три месяца;

- специального решения руководителя налогового органа на проведение налоговой проверки не требуется;

- проверкой могут быть охвачены три года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки;

- в ходе проверки налоговый орган может затребовать от налогоплательщика дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также вызвать налогоплательщика для получения объяснений по возникающим вопросам;

- по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

В случае возникновения между налогоплательщиком и налоговым органом разногласий с целью их урегулирования, а также для получения более объективной информации о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

16. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по налогу на игорный бизнес

Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые облагаются налогом и подлежат регистрации в налоговом органе. К ним относятся:

- игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша. Организатор игорного заведения участвует в азартной игре через своего представителя. Игровой стол состоит из одного или нескольких игровых полей;

- игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное), установленное организатором игорного заведения. Оно используется для проведения азартных игр с любым видом выигрыша. Представители организатора не принимают участия в азартной игре;

- касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта. Если объекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора.

При определении количества объектов налогообложения у тотализатора, имеющего сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.

Поэтому, в том случае если, организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение тотализатора.

Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.

В отношении игровых автоматов следует иметь в виду следующее: если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о регистрации.

Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года № 8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".

Обязанностью налогоплательщика является и регистрация в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения и регистрация любого изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Рекомендуемая форма заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 24 января 2005 года №ВГ-3-22/5@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес".

При этом в заявлении налогоплательщик должен указать только те объекты налогообложения, которые подлежат установке (выбытию).

Заявление о регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправления с описью вложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Выбывшим объект налогообложения считается с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Факт регистрации подтверждается обязательной выдачей налогоплательщику свидетельства о регистрации. Рекомендуемая форма свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №7н "Об утверждении формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложения к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".

Свидетельство о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.

Внесение изменений в ранее выданное свидетельство, связанное с изменением количества объектов налогообложения, или выдача нового свидетельства осуществляется также в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления об изменении количества объектов налогообложения. Согласно Письму МНС Российской Федерации от 30 июля 2004 года "22-1-14/1345@ "О налоге на игорный бизнес" [21] факт получения нового свидетельства о регистрации объектов налогообложения или факт внесения изменений в ранее выданное свидетельство определяется налогоплательщиком в заявлении. Количество вносимых изменений в свидетельство главой 29 НК РФ не установлено. Если налогоплательщику выдается новое свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, ранее выданное свидетельство изымается налоговым органом, а вновь выданному свидетельству присваивается новый номер.

За нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.

Если налогоплательщик допустит нарушение во второй раз, то размер штрафа увеличится вдвое и составит уже шестикратный размер ставки налога. По указанному налогу объект обложения в силу специфики данного вида налогообложения совпадает с налоговой базой.

Для полного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию игорного бизнеса в территориальных органах Федеральной налоговой службы по месту нахождения объектов до момента их установки с обязательным получением в налоговых органах свидетельства о регистрации. При этом налогоплательщики обязаны хранить в игорном заведении копию свидетельства о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса.

Если в игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегистрировать данный факт в налоговом органе в течение пяти рабочих дней со дня установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство.

Если в ходе проверки налоговый орган выявит наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года, это может явиться основанием для постановки налоговым органом вопроса об отзыве лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Приведем выдержку из Письма МНС Российской Федерации от 27 августа 2004 года №22-1-14/1475 "О налоге на игорный бизнес", касающуюся регистрации в налоговых органах игровых автоматов [21]:

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

Учитывая изложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата "Столбик" подпадает под вышеуказанные понятия игрового автомата, то игровой автомат "Столбик" будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса "Столбик".

В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных условий будет отсутствовать, например, игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.

В аналогичном порядке следует рассматривать и игровые автоматы Ромашка. Многие налогоплательщики задают вопрос о том, будут ли являться объектами налогообложения налогом на игорный бизнес игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки. В Письме МНС Российской Федерации от 12 марта 2004 года №22-1-14/413 "О налоге на игорный бизнес" [21] сказано, что игра является одним из способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки подпадают по действие главы 29 Налогового кодекса РФ [5].

Лицензирование игорного бизнеса осуществляется в настоящее время в соответствии с Федеральным Законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (с изменениями на 22 июля 2008 года) (в ред. от 6 августа 2008 года) [7], положения данного закона утрачивают силу с 30 июня 2009 года с введением Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ [10].

Проверка технического состояния игрового оборудования осуществляется налоговыми органами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 10.12.2007 № 100н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения Федеральной налоговой службой проверки технического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям» [17].

Данная Инструкция устанавливает порядок осуществления Федеральной налоговой службой непосредственно и (или) через свои территориальные органы проверок технического состояния игрового оборудования и контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям.

В ходе проверки технического состояния игрового оборудования проводятся:

а) проверка наличия Декларации о соответствии игрового оборудования требованиям, предъявляемым к игровому автомату, форма которой утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 23 августа 2007 г. № 540 «О составе и порядке предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 35, ст. 4323);

б) проверка соответствия данных игровых автоматов, копий сертификатов, подтверждающих результаты экспертизы игровых программ, с целью установления отсутствия в них недекларированных возможностей по изменению технически заложенного процента денежного выигрыша, находящихся в игорном заведении, данным, указанным в Декларации;

в) проверка значения технически заложенного среднего процента выигрыша, установленного в каждой игровой программе, осуществляемая визуальным контролем значения процента, выведенного на экран меню настройки игрового автомата, которое сверяется со значением технически заложенного процента выигрыша, указанного в Декларации.

В ходе контроля соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям, проводятся:

а) проверка соблюдения организаторами азартных игр требований, установленных частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

б) проверка дополнительных требований, установленных Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом.

Камеральная проверка поданных деклараций по налогу на игорный бизнес проводится налоговыми органами без выезда к месту нахождения налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) [10].

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового Кодекса РФ [5].

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса [5], камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

17. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по водному налогу

18. Содержание камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу

Отделом КНП осуществляется проверка представленных налоговых деклараций. При этом сравниваются площадь земельных участков, указанная в декларации, с декларацией предыдущего года, правильность применения ставок на земли в зависимости от их целевого назначения, наличие разработочных таблиц, если налогоплательщик имеет несколько земельных участков в различных зонах.

Основными этапами камеральной проверки налога на землю являются:

1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.[10,76]

Направления, по которым проводится камеральная проверка налога на землю, позволяют выделить следующие ее виды:

· формальную проверку;

· арифметическую проверку;

· нормативную проверку;

· непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих размера участка). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой базы. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного применения льгот, неправильности применения ставок налога и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

При возникновении спорных вопросов, связанных с исчислением сумм налогов, налоговый орган вправе истребовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов. (Приложение 2)

Титульный лист

При проверке титульного листа налоговый инспектор обращается внимание на:

1) вид документа ("1" - первичный; "3" - корректирующий).

При представлении в налоговый орган уточненной Декларации в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код "3" (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету уточненная декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога;

2) налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. По данной строке указывается значение "0";

3) отчетный год - год, за который представляется декларация;

4) наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

5) наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах;

7) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД);

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество страниц, на которых составлена декларация;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к декларации.

11) наличие подписи руководителя организации, подтверждающей достоверность и полноту сведений, указанных в декларации. По строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, и проставляется дата подписания декларации.

Раздела 1. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

Налоговый инспектор проверяет:

1) наличие ИНН и КПП, так же порядковый номер страницы;

2) по коду строки 001 «Наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции)», поверяется наличие такого соглашения;

3) по коду строки 010 - код бюджетной классификации (далее - КБК) соответствие законодательству Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк;

4) по строке с кодом 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), по которому подлежит уплата суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк;

5) по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка, по соответствующему коду КБК и ОКАТО. Значение строки с кодом 030 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО определяется как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО;

6) по строке с кодом 040 - сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих к уплате в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

7) наличие подписи и даты.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы земельного налога

Налоговым инспектором проверяется:

1) по строке с кодом 010 - кадастровый номер земельного участка по данным предоставленным Управлением Роснедвижимости по Рязанской области;

2) по строке с кодом 020 - код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма налога;