18) сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный); приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов;

19) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки:

-- допросах свидетелей;

-- осмотрах территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов;

-- истребовании документов при проведении налоговой проверки;

-- истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

-- выемке документов и предметов;

-- экспертизе;

-- иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

-- иных необходимых сведениях.

Итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать:

1) сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных (несдержанных и неперечисленных)) налогов (сборов);

2) сведения об исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам, сведения о других установленных проверкой фактах нарушений (об исчисленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков);

3)сведения о завышенных суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных к возмещению из бюджета (при наличии);

4) сведения о неудержании и неперечислении налогов и т. д.).

В случае ведения налоговым органом карточек «Расчеты с бюджетом» в разрезе бюджетов сумма налога (сбора), подлежащая уплате (перечислению) в бюджет, указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету;

5) предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым лицом (взыскание недоимки по налогам и сборам, пени за несвоевременную уплату (неперечисление) налогов и сборов, приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с установленным законодательством порядком и т. д.);

6) выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Кроме того, итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать:

-- указание на количество листов приложений;

-- указание на право представления возражений по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Аналогичным образом приказ № САЭ-3-06/892@ устанавливает требования к описательной части акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

До вручения лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе.

Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй -- в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий -- направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

При проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа проверяющими составляется три экземпляра акта (при участии сотрудников органа внутренних дел -- четыре экземпляра акта).

При этом один экземпляр акта повторной выездной налоговой проверки остается в вышестоящем налоговом органе, один экземпляр -- передается проверяемому лицу, один экземпляр -- в инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица, один экземпляр передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке.

Приказом № САЭ-3-06/892@ также предусмотрен перечень документов, прилагаемых к акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе.

Данные документы остаются в налоговом органе для служебного пользования.

В пункте 5 ст. 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

В пункте 6 ст. 100 НК РФ закреплено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

27. Оформление материалов камеральной проверки и их дальнейшее использование

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименование, либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии со статьей 101 НК РФ, материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц налогоплательщиков или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

Проект решения о привлечении налогоплательщика к ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки готовится сотрудниками отдела камеральных проверок и проверяется на соответствие законодательству сотрудниками юридического отдела, и представляется на рассмотрение руководителю (заместителю руководителя) инспекции. Решение должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) инспекции не позднее чем через 75 дней со дня представления налогоплательщиком проверенной декларации. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

- обстоятельства совершенного плательщиком налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой;

- документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

- наличие или отсутствие обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений;

- виды налоговых правонарушений;

- размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие статьи НК РФ. Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции только на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, приобщаются к имеющимся материалам камеральной налоговой проверки Е.В. Акчурина. Налоговая проверка и ее последствия. Москва, издательство «Экзамен», 2004.Результаты таких мероприятий подлежат отражению в описательной части решения, принятого по их окончании. Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем решения по результатам камеральной проверки направляет указанные решения в отдел ввода для отражения в лицевых счетах плательщика сумм налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения передается в отдел, занимающийся взысканием задолженности по налогам, для подготовки требования об уплате доначисленных сумм и затем вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами вручить решение невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В десятидневный срок со дня вынесения решения по результатам камеральной проверки налоговый орган направляет плательщику требование об уплате налога и пени, а также сумм налоговых санкций.

При установлении в ходе камеральной проверки в действиях плательщика состава административного правонарушения сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется в соответствии с КоАП РФ. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

28. Порядок и сроки составления протокола об административной ответственности по нарушениям, выявленным в ходе камеральной проверки

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Протокол об административном правонарушении (оригинал, 1 шт.)

· Выдается в конце оказания услуги

· Дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы, только при наличии достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

Протокол об административном правонарушении на основании статьи 28.5 КоАП РФ «Сроки составления протокола об административном правонарушении» составляется должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы, немедленно после выявления совершения административного правонарушения.

В случае, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о физическом лице или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, протокол об административном правонарушении составляется должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы, в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения.

Должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы, физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомиться с протоколом, а также представить объяснения и замечания по содержанию протокола.

Копия протокола вручается должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы, под расписку физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении.

В случае неявки физического лица, или законного представителя физического лица, или законного представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, если они извещены в установленном порядке, протокол об административном правонарушении составляется в их отсутствие. Копия протокола об административном правонарушении направляется лицу, в отношении которого он составлен, в течение трех дней со дня составления указанного протокола.

Протокол и другие материалы дела об административном правонарушении направляются должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы, должностному лицу, уполномоченному рассматривать дела об административных правонарушениях, в течение трех суток с момента составления протокола об административном правонарушении.

Должностные лица налогоплательщика за нарушение сроков представления налоговой декларации привлекаются к ответственности, предусмотренной ст. 15.5 КоАП РФ, путем составления протокола об административном правонарушении и наложения штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

29.Общие черты и различия камеральных и выездных налоговых проверок

Различия : место проведения проверки : камеральная по месту нахождения налогового органа. Выездная по месту нахождения налогоплательщика.

Основание для проведения проверки: Камеральная - без какого-либо специального основания. Выездная - на основании письменного решения руководителя налогового органа.

Срок проведения: камеральная- 3 мес. Вна - не более 2 мес. Но может быть продлен до 4 и 6 мес.

Порядок оформления результатов: камеральная - путем отражения результатов в программном комплексе, а при наличии налоговых правонарушений - составляется акт камеральной налоговой проверки. Выездная- - акт ВНп. Срок оформления результатов: камеральная - в теч. 10 дней после окончания проверки. ВНП- не позднее двух месяцев с даты окончания проверки( справки).Процедуры - при камеральной не проводится : осмотр помещений и территорий, выемка документов, инвентаризация имущества. истребование документов возможно только по следующим основаниям : 6. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

8. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа.

9. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

30. Выездная налоговая проверка: цель, содержание, порядок. Периодичность и сроки проведения выездной налоговой проверки

Это - проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты одного или нескольких налогов, проводимая по месту нахождения налогоплательщика, в ходе которой сведения, указанные в налоговых декларациях, проверяются путём анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а так же на основе изучения фактического состояния объектов налогообложения.

Основными признаками выездной налоговой проверки являются следующие:

- по общему правилу проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика , это следует из текста ч.2 ст.89 НК РФ;

-решение о проведении проверки принимает руководитель (или заместитель руководителя) налогового органа. Форма такого решения утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ ;

-в ходе проверки может проверяться один или несколько налогов или сборов (в том числе и все совокупность налогов, уплачиваемых проверяемым лицом).

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. С 2007 г. налоговые органы не в праве проверять налоговые периоды текущего календарного года.

Налоговый орган не в праве две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. В отдельных случаях налоговые органы вправе повторно проверить один и тот же налог за один и тот же период. Такое допускается только в следующих случаях:

* В связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;

* Проведение проверки вышестоящим органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика, не учитывается количество проведённых самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

С начала 2007 г. изменены сроки проведения выездных налоговых проверок. По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться больше двух месяцев. Указанный срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки может превышать один месяц.

Срок проведения налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке. При этом выездная налоговая проверка может приостановлена. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

* Истребования документов у контрагентов или иных лиц, располагающими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица;

* Получения информации от иностранных государственных органов;

* Проведения экспертиз;

* Перевода на русский язык документов, предоставленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной проверки для истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

31. Ограничения, установленные Налоговым кодексом, при проведении выездной налоговой проверки

Налоговым кодексом РФ установлен ряд ограничений на проведение выездных налоговых проверок:

1) По проверяемому периоду. Согласно п.1.ст.87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Указанный календарный срок связан с трехгодичным сроком давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений .

2) по продолжительности проверки. Согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев Указанный срок может быть продлен решением руководителя до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Приказом ФНС России утверждены Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки (далее - Основания продления срока) . Подпунктом 2 пункта 3 Оснований продления срока предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки может являться получение в ходе проведения выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки. Подпунктом 5 пункта 3 Оснований продления срока предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки может являться также непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.

Подпунктом 4 пункта 3 Оснований продления срока предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки может являться проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений.

Срок продления проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента . При этом в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении документов и представлением им запрашиваемых документов (в соответствии со ст. 93 НК РФ у налогоплательщика имеется пять дней для предоставления требуемых документов).

Налогоплательщику следует вести журнал учета посещений проверяющих, в котором делать отметки об их присутствии. Сумма этих периодов будет являться сроком проведения выездной налоговой проверки. Соответствующий документ налогоплательщика, а также внутренние документы налогового органа, фиксирующие направление сотрудников на проведение выездной налоговой проверки, будут рассматриваться как доказательства.

Так же необходимо отметить, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) у контрагентов налогоплательщика или других лиц;

2) получения информации от иностранных государственных органов;

3) проведения экспертиз

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проверки оформляется соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. В случае, если налоговый орган не смог получить в этот срок запрашиваемую у иностранных органов информацию, тогда срок приостановления проверки может быть продлен еще на три месяца.

3) По частоте проведения. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

4) По повторяемости. Запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

Независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки могут проводиться проверки, осуществляемые:

- в связи с реорганизацией или ликвидацией организации;

-в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего выездную налоговую проверку (п.10 ст. 89 НК РФ).

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа. Кроме того, повторной налоговой проверкой не могут быть охвачены периоды деятельности налогоплательщика, которые не были проверены в ходе выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации. При этом решение о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должно содержать, в частности, сведения о должностях, фамилиях и инициалах сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Допущены к проведению проверки могут быть только те лица, которые указаны в решении руководителя, что следует из пункта 1 статьи 91 НК РФ. В соответствии с указанной нормой доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента .

32. Формы налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки

Мероприятиями налогового контроля (МНК) являются предусмотренные Налоговым кодексом РФ формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками (н/п), налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

МНК осуществляются с учетом международных договоров РФ, содержащих положения, касающихся налогообложения.

МНК проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля. Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок.

При проведении камеральной налоговых проверок могут проводиться следующие МНК:

1. Направление запросов в компетентные органы иностранных государств;

2. Направление запросов в банк о наличии счетов и/или об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счете; (п.2 ст. 86 НК РФ)

3. Вызов н/п на основании письменного уведомления для дачи пояснений;

4. Сообщение н/п о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием предоставить необходимые пояснения или внести исправления;

5. Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ);

6. Истребование документов у проверяемого лица (ст. 93 НК РФ)

7.Истребовнаие документов о н/п или налоговом агенте или информации о конкретной сделке (ст. 93.1 НК РФ)

8. Экспертиза (ст. 95 НК РФ)

При проведении выездной налоговой проверки могут проводиться следующие МНК:

Могут проводиться все МНК, предусмотренные Налоговым Кодексом, за исключением, предусмотренным п. 3 ст. 88 НК РФ сообщением н/п о выявленных ошибках.

При рассмотрении материалов налоговых проверок могут проводиться в качестве дополнительных следующие МНК:

1) Допрос свидетеля

2) Истребование документов, информации о н/п, агенте или о конкретных сделках

3) Истребование документов у проверяемого лица

4) назначение экспертизы

Вне рамок налоговых проверок могут проводиться следующие МНК:

1. Вызов на основании письменного уведомления н/п для дачи пояснений;

2. Истребование от банка копии поручения н/п на перечисление налога;

3. Допрос свидетеля

4. Истребование информации относительно конкретной сделки участников этой сделки или у иных лиц, располагаемых информацией о сделке;

5. Осмотр доказательств и предметов, полученных должностными лицами налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение осмотра.

Порядок вызова н/п для дачи пояснений

Согласно подп.4 п.1 ст.31 НК РФ у налоговых органов есть право вызывать в налоговые органы налогоплательщика для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Налоговая инспекция должна направить в адрес н/п письменное уведомление.

Вызов может осуществляться:

5. Если требуется непосредственная явка н/п при выявлении в ходе камеральной проверки ошибок и противоречий;

6. В случае необходимости вручения, либо ознакомления н/п с документами, составленными при проведении выездной налоговой проверки;

7. При официальном извещении н/п о времени и мечте рассмотрения материалов налоговой проверки

8. В иных случаях.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значения для налогового контроля.

НЕ МОГУТ ДОПРАШИВАТЬСЯ в качестве свидетеля (п.2 ст. 90 НК РФ):

1)лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2)лица, которые получили информацию, необходимую для налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокатов и аудиторов.

Вызываемый свидетелей вправе отказаться от дачи показаний только по предусмотренным законодательством РФ основаниям. Таким основанием является ст. 51 Конституции РФ, согласно которой никто не обязан свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законодательством.

Вызов свидетелей осуществляется повесткой. Повестка вручается свидетелю под расписку или отправляется по почте заказным письмом с уведомлением.

Этапы опроса свидетеля:

1. Удостоверение личности свидетеля

2. Разъяснение свидетелю его прав и предупреждение об ответственности за отказ от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ)

3. Постановка общих вопросов и свободный рассказ свидетеля об известных ему обстоятельствах

4. Постановка уточняющих вопросов и ответы свидетеля

5. Ознакомление свидетеля с протоколом и подписание им протокола

Допрашивают свидетеля в налоговом органе, однако, если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, он может быть допрошен по месту его пребывания.

Получение письменных показаний по месту жительства свидетеля рекомендуется осуществлять с участием не менее 2-х работников налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля и проживающих с ним лиц о допуске в жилое помещение. Об этом делается отметка в протоколе, который подписывается и свидетелем и проживающими с ним лицами.

В случае необходимости допроса свидетеля, место пребывания которого не относится к юрисдикции налогового органа, то по месту его нахождения направляется письменное поручение налоговому органу о допросе данного гражданина в качестве свидетеля.

В поручении указываются:

1.Дата и номер документа;

2. Место составления документа

3. Наименование налогового органа, направившего документ

4. Реквизиты лица, подписавший документ

5. Наименование налогового органа, который поручается провести допрос

6. Ф.И.О., место жительство свидетеля, ИНН и иные сведения, идентифицирующие свидетеля

7. Перечень вопросов, которые должны быть заданы свидетелю в строго предусмотренном порядке

8. Может быть указана информация, относительно которых должны быть получены показания свидетеля с целью ориентирования допрашивающего должностного лица налогового органа

9. Указания на необходимость применения при допросе технических средств и каких именно

10. Информация о языке, которым владеет, не владеющим русским языком свидетель

11. Информация о болезнях, старости, инвалидности свидетеля и иных обстоятельствах, при наличии которых заведомо известно, что свидетель не в состоянии явиться в налоговый орган

Поручение о допросе свидетеля направляется в порядке установленном для документооборота между налоговыми органами. При получении поручения о допросе свидетеля налоговый орган должен организовать такой допрос в течении 10 дней.

Не позднее 3-х рабочих дней после проведения допроса протокол направляется одновременно на бумажном носителе и в электронном виде в адрес инициатора запроса.

В случае невозможности провести допрос свидетеля инициатору допроса направляется письмо с указанием причин неисполнения поручения.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого на допрос, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний равно как и дача заведомо ложных показаний влекут ответственность, предусмотренную ст. 128 НК РФ:

3) Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

4) Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

ОСМОТР ПОМЕЩЕНИЙ,ТЕРРИТОРИЙ: Должностное лицо налогового органа, проводящее выездную проверку вправе производить осмотр территории помещения н/п, в отношении которого проводиться проверка, а также документов и предметов.

Цель осмотра: выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки и определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется проверка. Могут участвовать специалисты и обязательно участие не менее 2х понятых.

В необходимых случаях для проведения осмотра:

1) может быть привлечен эксперт

2) может производиться фотосъемка, видеозапись

3) снимаются копии с документов или производятся иные действия, о которых делается запись в протоколе.

При осмотре составляется протокол, в котором фиксируются фактические данные полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов, которые представляют интерес для данной проверки. Выполненные при осмотре негативы, фотографии, киноленты, видеозаписи и другие материалы, прилагаются к протоколу.

Протокол подписывается:

n проверяющем,

n понятыми,

n другими лицами, присутствующие при осмотре.

ИСТРЕБОВНАИЕ ДОКУМЕНТОВ: если н/п не предоставил, то наступает налоговая обяззаность или может быть произведена выемка.

В рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов,которые:

- подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

- по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

При истребование документов, при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля, предусмотренного п. 6 ст. 101 НК, такие ограничения не применяются.

При истребовании документов налоговому органу рекомендуется:

n наименование документов приводить в строгом порядке в соответствии с их наименованием указанных в НПА ;

n указывать подробные данные позволяющие идентифицировать истребованные документы и определять их количество.

При истребование необходимо учитывать, что обязательно указание периода времени, к которому относится документ, предусмотрено самой формой требования, применяемой для истребования в рамках ст.93.1 НК. При истребовании документов по ст. 93 НК указание периода времени не обязательно. Истребованные в ходе проверки документы представляются в течении 10 дней со дня вручения требования. Заверяются представленные документы подписью лица, заверившего копии, заверенные печатью.

В случаи если налогоплательщики не имеют возможности предоставить требуемые документы в 10-дневный срок, то в течении дня следующего за днем получения требования, он письменно уведомляет проверяющих о невозможности предоставления документов в указанные сроки с указанием причины этого и сроков в которые документы будут предоставлены.

В течение двух дней с момента получения такого уведомления руководитель, заместитель руководителя, налоговый орган вправе продлить предоставление документов или отказать в переносе сроков, о чем выносится соответствующее решение.

ВЫЕМКА ДОКУМЕНТОВ: Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление должно быть утверждено руководителем или заместителем.

Выемка документов и предметов может проводиться в следующих случаях:

1) При наличии обстоятельств, дающих основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены

2) В случаи невозможности должностного лица налогового органа ознакомиться с подлинниками документов на территории, в помещении проверяемого лица и т.д.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время с 22.00 до 6.00

Выемка производится в присутствии двух и более понятых и лиц, у которых производится выемка. В необходимых случаях к выемки могут привлекаться специалисты и эксперты.

Экспертиза

В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечён эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве и т.д. При выездной налоговой проверке экспертиза назначается постановлением должностного лица, осуществляющего проверку.

В постановлении указывается:

6. Основания для назначения экспертизы

7. Фамилия эксперта

8. Наименование организации, в которой проводится экспертиза

9. Вопросы, поставленные перед экспертом

10. Материалы, предоставленные

в распоряжение эксперта

Наиболее приоритетное значение имеют следующие виды экспертиз:

• Идентификационная экспертиза по установлению принадлежности товара к однородной группе или контрольному перечню товаров

• Экспертиза по определению стоимости товара

• Экспертиза по оценке стоимости недвижимого имущества, основных фондов, НМА и т.д.

• Экспертиза по определению объема выполненных работ или услуг, количества произведённой продукции

• Экспертиза информации на машинных носителях

• Криминальная экспертиза

Вопросы, ставящиеся перед экспертом, должны быть чётко определены и конкретны.

Должностное лицо налогового органа должно ознакомит эксперта с его правами и обязанностями и предупредить об ответственности (ст.129 НК РФ) за отказ от участия в проверки и дачу заведомо ложного заключения.

Эксперт вправе отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы недостаточны для проведения экспертизы.

Проверяющий, вынесший постановление о поведении экспертизы, знакомит с ним проверяющее лицо, о чём составляется протокол.

Объяснения, возражения, ходатайства проверяющего, представленные в связи с экспертизой, приобщаются к проверке.

Заключение эксперт даёт в письменной форме от своего имени. В нём излагаются проведённые им исследования, выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и может поручаться как тому же, так и другому эксперту.

Если заключение эксперта необоснованно или вызывает сомнения, то должностное лицо налогового органа обязано назначить повторную экспертизу. Ее проведение предполагает новое исследование вопросов, составляющих предмет первоначальной экспертизы и поручается другому эксперту. К содержанию о ней предъявляются такие же требования что и к первоначальному постановлению.

В необходимых случаях для проведения мероприятий налогового контроля на договорной основе могут привлекаться специалисты для участия в осмотре или выемки документов и предметов.

При этом участие данного лица не исключает возможности его опроса как свидетеля.

Так же в необходимых случаях (проведение допросов, выемка документов и предметов) может быть привлечен переводчик- незаинтересованное в исходе лицо, обладающее знанием иностранного языка. Он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от своих обязанностей, заведомо ложный перевод, о чём делается соответствующая отметка с подписью переводчика.

Для участия в осмотре и выемке вызываются понятые в количестве не менее двух человек- любые незаинтересованные в исходе дела физ.лица, кроме должностных лиц налогового органа. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт содержания и результаты действий произведённых в их присутствии. Понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

33. Составление плана проведения выездных налоговых проверок. Критерии отбора налогоплательщиков для включения их в план проведения выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки; сроков их проведения; видов налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пени и налоговых санкций.

Составными частями (этапами) процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (далее - налоговая отчетность);

анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;

анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

выбор объектов проверки;

подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей), обязанность уплаты которых возложена на данного налогоплательщика (комплексная проверка) или же одному или отдельным видам налогов (сборов и других обязательных платежей) (тематическая проверка) и периодам их проверки;

предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

ФНС России разработана Концепция планирования выездных налоговых проверок утвержденная приказом от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@.

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.

3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

4. Обоснованность выбора объектов проверки

В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.

Таким образом, в соответствии с Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.