Себестоимость как источник налоговых платежей в бюджет (на материалах Белорусско-Нидерландского СП "АМИПАК" ОАО)

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

1) в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

2) в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

3) в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж и др.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели: соотношение между живым и овеществленным трудом; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

По экономическому содержанию затраты группируются по следующим элементам затрат:

1) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов).

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, запасных частей для ремонта оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

- покупной энергии всех видов.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

2) Расходы на оплату труда:

В элементе «расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей.

3) Отчисления на социальные нужды - относятся отчисления в фонд социальной защиты ФСЗН по установленным формам и отчисления в фонд занятости;

4) Амортизация основных фондов - износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений;

5) Прочие расходы:

- налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые в соответствие с законом на себестоимость продукции;

- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке, установленном Совмином РБ;

- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным), по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретения основных средств и нематериальных активов;

- оплата за подготовку или переподготовку кадров;

- расходы на рекламу в пределах норм;

- арендная плата;

- командировочные и представительские расходы;

- оплата услуг сторонних организаций по управлению производства, если в штатном расписании не предусмотренные соответствующие функциональные службы и др.

Номенклатура статей калькуляции в организациях промышленности:

1) сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты (возвратные отходы высчитываются при определении себестоимости);

2) топливо и энергия на технологические цели;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

5) налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти в соответствии с законодательством;

6) расходы на подготовку и освоение производства;

7) износ приспособлений и инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы.

Все это составляет производственную себестоимость продукции (включается все, кроме коммерческих расходов).

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

1) земельный налог;

2) экологический налог;

3) страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (взносы на социальное страхование);

4) обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

5) отчисления в инновационные фонды;

6) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

7) налог на недвижимость.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

1) в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;

2) в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций [25, с.94].

Налоговая база земельного налога определяется в размере либо кадастровой стоимости земельного участка либо занимаемой площади.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Ставки земельного налога установлены двух видов:

1) процентная ставка, установленная в процентах к кадастровой стоимости;

2) твердая ставка земельного налога, установленная в рублях за 1 гектар занимаемой площади.

Ставки земельного налога зависят от функционального использования земельных участков (видов оценочных зон).

Согласно приложению 4 к Особенной части налогового кодекса выделяют 5 видов оценочных зон:

1) Общественно-деловая зона;

2) Жилая многоквартирная зона;

3) Жилая усадебная зона;

4) Производственная зона;

5) Рекреационная зона.

Процентные ставки земельного налога установлены исходя из функционального использования земельных участков по видам оценочных зон в следующих случаях:

1. На земельные участки общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости земельных участков более 40 млн. р. за гектар, общественно-деловой зоны для размещения иных объектов при кадастровой стоимости земельных участков более 218 млн. р. за гектар, производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 109 млн. р. за гектар и рекреационной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 120 млн. р. за гектар;

2. Жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 320 млн. р. за гектар и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 80 млн. р. за гектар.

В собственности СП «АМИПАК» ОАО находятся земли, относящиеся к производственной зоне и жилой многоквартирной, а также имеются арендованные участки.

На СП «АМИПАК» ОАО применяются комбинированные ставки. По участкам, относящимся к жилой многоквартирной зоне, применяется процентная ставка 0,025%. По земельным, участкам относящимся к производственной зоне, применяется процентная ставка 1,1% и твердая ставка 1200 тыс. р. К установленным ставкам налога применяется повышающий коэффициент 2 (Прил.).

СП «АМИПАК» ОАО представляет в налоговые органы налоговые декларацию (расчет) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Уплата земельного налога производится в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

1) государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

2) сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование и целевое назначение земельного участка), представляемые областными, Минской городской землеустроительными и геодезическими службами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

3) сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

При принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган в десятидневный срок информирует налоговые органы о принятых решениях, а также о площади, функциональном использовании, целевом назначении и кадастровой стоимости земельных участков.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Объектом налогообложения при исчислении экологического налога признаются:

1) объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

2) объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

3) ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Объектом налогообложения экологическим налогом на СП «АМИПАК» ОАО признаются объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются [25, с.197]:

1) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

2) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к Налоговому Кодексу Республики Беларусь.

3) хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;

4) производство пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;

5) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;

6) производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, продуктов молочных, детского питания, сахара, соли, муки, мяса (в том числе птицы), лекарственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстанций, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники и других товаров медицинского назначения, включая используемые в ветеринарии, а также импорт этих товаров, денежных знаков, упакованных в тару, при условии раздельного учета.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

1) выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2) сбросов сточных вод и других загрязняющих веществ в окружающую среду;

3) отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

4) воз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

На СП «АМИПАК» ОАО налоговая база определяется как фактический объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах лимита и объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх лимитов. Однако в СП «АМИПАК» - ОАО выбросов сверх лимита нет.

Ставка налога устанавливается в рублях за 1 тонну загрязняющих веществ (прил.).

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

На СП «АМИПАК» ОАО фактический объем выбросов загрязняющих веществ находится в пределах установленного лимита, следовательно, сумма налога рассчитывается только в пределах лимита.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В 2010 году сумма экологического налога к уплате по ИМНС по сроку до 22 января 2011г. Составляет 7257601 рублей (прил.).

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

1) для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;

2) для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход;

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

1) для работодателей - 28 процентов;

2) для работающих граждан - 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей составляет 6 процентов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производится СП «АМИПАК» ОАО единым платежом.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

Уплата плательщиками обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

За январь - июнь 2010 года из Фонда социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь были произведены выплаты на пособия по временной нетрудоспособности (30 511 668 рублей), пособия по беременности и родам (29 363 084 рублей), пособия женщинам, ставшим на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности (2 324 860 рублей), пособия и возмещенные услуги на погребение (2 149 080 рублей), ежемесячные пособия семьям, воспитывающим детей (36 425 059 рублей).

Всего плательщику за отчетный период было начислено взносов в размере 835 084 676 рублей. Плательщиком было произведено расходов за счет средств ФСЗН в размере 116 780 831 рублей. Для расчета суммы, подлежащей уплате в ФСЗН, от суммы начисленных взносов отнимается сумма произведенных расходов за счет средств ФСЗН (прил.).

Уплата обязательных страховых взносов и взносов на профессиональное пенсионное страхование осуществляется отдельными платежными поручениями.

При совпадении определенных настоящим Положением сроков уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Датой исполнения плательщиком обязательства по уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд является день списания денежных средств с его счета (счета территориального органа) либо день внесения (перечисления) денежных средств в банк (организацию Министерства связи и информатизации).

Размеры отчислений в инновационные фонды принимающим участие в их формировании организациям устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов в пределах нормативов отчислений, определенных в соответствии с Указом N 596.

Основной норматив отчислений в инновационные фонды установлен вышеназванным Указом в размере не более 0,25% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг).

СП «АМИПАК» ОАО производит отчисления в инновационные фонды по ставке 0,25% (прил.). Сумма отчислений идет в фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь.

База для исчисления причитающихся к уплате сумм в инновационные фонды определена как себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

В феврале месяце 2011 года себестоимость продукции (работ, услуг) на СП «АМИПАК» ОАО составила 4685259152 рублей. Сумма отчислений составила 1000303 рублей (прил.).

Исчисление отчислений в инновационные фонды производится ежемесячно без нарастающего итога по установленным распорядителями средств инновационных фондов нормативам.

Организации, принимающие участие в формировании инновационных фондов, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды за отчетный месяц, за исключением сумм отчислений из прибыли.

Исчисление отчислений в инновационные фонды производится ежемесячно по установленным распорядителями средств инновационных фондов нормативам. Уплата отчислений в инновационные фонды осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

1) песка формовочного, стекольного, строительного;

2) песчано-гравийной смеси;

3) камня строительного, облицовочного;

4) воды (поверхностной и подземной);

5) минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти;

6) грунта для земляных сооружений;

7) глины и трепелов;

8) бентонитовых глин;

9) соли калийной, поваренной;

10) нефти;

11) мела и доломита;

12) гипса (ангидрита);

13) янтаря и др.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов устанавливаются в размерах согласно приложению 10 к Налоговому Кодексу.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признается календарный квартал.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

СП «АМИПАК» ОАО не уплачивает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения).

В СП «АМИПАК» ОАО налогом на недвижимость облагается стоимость зданий и сооружений, а также стоимость незавершенного строительства.

Годовая ставка налога на недвижимость составляет 1%.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. В СП «АМИПАК» ОАО остаточная стоимость зданий и сооружений за I - IV квартал 2010 года составила 15 040 356,409 тыс. р.

Сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В 2010 году сумма налога на недвижимость в СП «АМИПАК» ОАО составила 296 млн. р.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога, который определяется налоговой декларацией по налогу на недвижимость, предоставляемой в налоговые органы до 20 января отчетного года.

Таким образом, можно сделать вывод, что СП «АМИПАК» ОАО является плательщиком таких налогов и сборов, включаемых в себестоимость, как экологический налог, земельный налог, отчисления в инновационные фонды, страховые взносы в ФСЗН и налог на недвижимость.

Расчет и уплата данных налогов и сборов производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и по общеустановленным ставкам.

3. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГАМИ И СБОРАМИ, ВКЛЮЧАЕМЫМИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Анализ себестоимости как источника налоговых платежей в бюджет

себестоимость налог взнос отчисление

В себестоимости продукции находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость является одним из важнейших элементов объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции как источника налоговых платежей являются:

1) выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

2) объективная оценка выполнения плана по себестоимости и налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, и изменения относительно прошлых периодов;

3) содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Основными источниками информации являются: отчетные данные (ф. №5-з); данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы, а так же данные налогового учета и деклараций (расчетов) по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают полная себестоимость продукции и стоимость реализованной продукции.

Анализ затрат на рубль продукции представлен в таблице 3.1:

Таблица 3.1 - Анализ затрат на 1 рубль продукции

Показатели	2009г.	2010г.	Скоррект-й показатель	Отклонение, +,-
				всего	в том числе за счет изменения:
					себестоимости выпущенной продукции	товарной продукции
Себестоимость продукции, млн. р.	42463	60650	60650	18187
Стоимость продукции, млн. р.	43764	63645	43764	19881
Уровень затрат на 1 рубль продукции	0,97	0,95	1,39	-0,02	0,42	-0,43

По данным таблицы видно, что в 2010 году в каждом рубле выпущенной продукции имелось 0,05 рубля прибыли и 0,95 рубля затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов. Если сравнивать с 2009 годом, то в 2010 году уровень затрат на 1 рубль продукции снизился на 0,02 р. При чем за счет роста себестоимости товарной продукции уровень затрат на 1 рубль увеличился на 0,42 р., а за счет изменения стоимости продукции - снизился на 0,43 р. В целом, снижение уровня затрат на 1 рубль продукции говорит о том, что в 2010 году увеличилась доля прибыли в каждом рубле выпущенной продукции и снизилась доля затрат ресурсов.

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых СП «АМИПАК» ОАО за 2008-2010 годы, представлен в таблице 3.2:

Таблица 3.2 - Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых СП "АМИПАК" ОАО за 2008-2010 гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение, +,-	Темп изменения, %
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	2009-2008	2010-2009	2009-2008	2010-2009
1. НДС (подлежащий уплате в бюджет)	4944	70,46	4702	75,97	5992	74,57	-242	1290	95,1	127
2. Налог на прибыль	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
3. Налог на недвижимость	471	6,71	188	3,04	296	3,68	-283	108	39,9	157
4. Земельный налог	35,7	0,51	32,3	0,52	41	0,51	-3,4	8,7	90,5	127
5.Экологи-ческий налог	46,2	0,66	45,7	0,74	31,3	0,39	-0,5	-14,4	98,9	68,5
6. Страховые взносы в фонд социальной защиты населения	1500	21,38	1204	19,45	1653	20,57	-297	450	80,2	137
7. Отчисления в инновационный фонд	19,3	0,28	18	0,29	21,7	0,27	-1,3	3,7	93,3	121
Итого:	7016	100	6190	100	8035	100	-827	1846	498	738

По данным таблицы видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло уменьшение сумм по всем налогам и сборам, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом, наоборот, суммы налогов и сборов, уплачиваемых СП «АМИПАК» ОАО, увеличились. Только экологический налог снизился на 14,4 млн. р. (или на 1,1%).

Что касается налогов и сборов, включаемых себестоимость продукции, то их удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых организацией, невелик. Удельный вес земельного налога на протяжении трех последних лет оставался на одном уровне - 0,51%. Удельный вес экологического налога в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшился на 0,27% и составил 0,39%. Удельный вес страховых взносов в фонд социальной защиты населения на протяжении трех последних лет колебался от 19,45 до 21,38%. Удельный вес отчислений в инновационные фонды за период с 2008 по 2010 гг. оставался примерно на одном уровне и в среднем составил 0,28%.

Графически данные по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, представлены на рисунке 3.1:

Рисунок 3.1 - Структура налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции СП «АМИПАК» ОАО, за 2008 - 2010 годы

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции, представлен в таблице 3.3:

Таблица 3.3 - Структура и динамика налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции СП "АМИПАК" ОАО за 2008-2010 гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение, +,-	Темп изменения, %
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	2009-2008	2010-2009	2009-2008	2010-2009
1.Налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции, всего	2072,2	100	1487,6	100	2043,2	100	-584,6	555,6	71,79	137,35
1.1 Экологический налог	46,2	2,23	45,7	3,07	31,3	1,53	-0,5	-14,4	98,92	68,49
1.2 Земельный налог	35,7	1,72	32,3	2,17	41	2,01	-3,4	8,7	90,48	126,93
1.3 Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения	1500	72,39	1203,6	80,91	1653,2	80,91	-296,4	449,6	80,24	137,35
1.4 Отчисления в инновационный фонд	19,3	0,93	18	1,21	21,7	1,06	-1,3	3,7	93,26	120,56
1.5 Налог на недвижимость	471	22,73	188	12,64	296	14,49	-283	108	39,92	157,45

По данным таблицы видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло уменьшение сумм налогов, включаемых в себестоимость, как в целом (на 584,6 млн. р.), так и по отдельным налогам (по экологическому налогу - на 0,5 млн. р., по земельному - на 3,4 млн. р., по страховым взносам в Фонд социальной защиты населения - на 296,4 млн. р., по отчислениям в инновационные фонды - на 1,3 млн. р., по налогу на недвижимость - на 283 млн. р.).

В 2010 году по сравнению с 2009 годом, наоборот, произошло увеличение суммы налогов, включаемых в себестоимость продукции, на 555,6 млн. р. В 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась лишь сумма по экологическому налогу (на 14,4 млн. р.). Земельный налог увеличился на 8,7 млн. р., страховые взносы в Фонд социальной защиты населения - на 449,6 млн. р., отчисления в инновационные фонды - на 3,7 млн. р., налог на недвижимость - на 108 млн. р.

При анализе налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, важно провести анализ налоговой нагрузки на себестоимость (табл.3.4).

Таблица 3.4 - Анализ налоговой нагрузки на себестоимость за 2008-2010 гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение, +,-	Темп изменения, %
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	2009-2008	2010-2009	2009-2008	2010-2009
1. Себестоимость продукции	43639	100	42463	100	60650	100	-1176	18187	97,31	142,83
2.Налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции, всего	2072,2	4,75	1487,6	3,50	2043,2	3,37	-584,6	556	71,79	137,35
2.1 Экологический налог	46,2	0,11	45,7	0,11	31,3	0,05	-0,5	-14,4	98,92	68,49
2.2 Земельный налог	35,7	0,08	32,3	0,08	41	0,07	-3,4	8,7	90,48	126,93
2.3 Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения	1500	3,44	1203,6	2,83	1653,2	2,73	-296,4	450	80,24	137,35
2.4 Отчисления в инновационный фонд	19,3	0,04	18	0,04	21,7	0,04	-1,3	3,7	93,26	120,56
1.5 Налог на недвижимость	471	1,08	188	0,44	296	0,49	-283	108	39,92	157,45

По данным таблицы видно, что налоговая нагрузка на себестоимость довольно невелика и с каждым годом снижается (в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 1,25%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 0,13%).

Удельный вес отдельных налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, в себестоимости на протяжении трех последних лет остается примерно на одном и том же уровне. Лишь по налогу на недвижимость в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло снижение удельного веса практически в 2 раза. В 2010 году по сравнению с 2009 годом удельный вес данного налога практически не изменился.

На следующем этапе анализа необходимо определить влияние факторов первого порядка на налоговую нагрузку на себестоимость продукции.

К факторам первого порядка, влияющим на изменение налоговой нагрузки на себестоимость, относятся:

1) налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;

2) себестоимость продукции.

Влияние факторов первого порядка на изменение себестоимости отражено в таблице 3.5:

Таблица 3.5 - Влияние факторов первого порядка на налоговую нагрузку на себестоимость

Показатели	2009г.	2010г.	Скорректированный показатель	Отклонение, +,-
				всего	в том числе за счет изменения:
					налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции	себестоимости продукции
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, млн. р.	1487,6	2043,2	2043,2	555,6
Себестоимость продукции, млн. р.	42463	60650	42463	18187
Налоговая нагрузка на себестоимость	3,50	3,37	4,81	-0,13	1,31	-1,44

Расчет обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки представлен в таблице 3.6:

Таблица 3.6 - Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки СП "АМИПАК" ОАО за 2008-2010 гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение, +,-	Темп изменения, %
				2009-2008	2010-2009	2009-2008	2010-2009
1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн. р.	49244	48332	69521	-912	21189	98,15	143,84
2. Себестоимость продукции, млн. р.	43639	42463	60650	-1176	18187	97,31	142,83
3. Прибыль отчетного периода, млн. р.	-1302	-2898	-1261	-1596	1637	222,58	43,51
4. Общая сумма налогов и сборов, млн. р.	7016	6190	8035	-826	1845	88,23	129,81
5. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, млн. р.	4768	4568	5876	-200	1308	95,81	128,63
5.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	67,96	73,80	73,13	5,84	-0,67
5.2 Удельный вес в выручке от реализации, %	9,68	9,45	8,45	-0,23	-1,00
6. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, млн. р.	2072,2	1487,6	2043,2	-584,6	555,6	71,79	137,35
6.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	29,54	24,03	25,43	-5,51	1,40
6.2 Удельный вес в себестоимости продукции, %	4,75	3,50	3,37	-1,25	-0,13
7. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, млн. р.	471	188	296	-283	108	39,92	157,45
7.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	6,71	3,04	3,68	-3,68	0,65
7.2 Удельный вес в прибыли, %	-36,18	-6,49	-23,47	29,69	-16,99

В 2010 году по сравнению с 2009 годом налоговая нагрузка на себестоимость продукции снизилась на 0,13%. На это изменение оказали влияние такие факторы, как налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, и себестоимость продукции. За счет увеличения суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, на 555,6 млн. р., налоговая нагрузка на себестоимость продукции увеличилась на 1,31%. За счет роста себестоимости на 18187 млн. р., налоговая нагрузка на себестоимость продукции уменьшилась на 1,44%.

По данным таблицы 3.6 видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом удельный вес налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в общей сумме налогов и сборов увеличился (на 5,84%), а налогов и сборов, включаемых в себестоимость, и налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли - уменьшился (на 5,51 и 3,68% соответственно). А в 2010 году по сравнению с 2009 годом удельный вес налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в общей сумме налогов и сборов уменьшился на 0,67%, а налогов и сборов, включаемых в себестоимость, и налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли - увеличился на 1,40 и 0,65% соответственно.

Что касается налоговой нагрузки, то как в 2009 году по сравнению с 2008 годом, так и в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдалось снижение данного показателя.

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, снижением ставок налогов, сокращением объектов налогообложения.

Изменение налоговой нагрузки на СП «АМИПАК» ОАО за 2008 - 2010 годы представлено на рисунке 3.2:

Рисунок 3.2 - Динамика налоговой нагрузки на СП «АМИПАК» ОАО за 2008 - 2010 годы

В целом, можно сделать вывод, что анализ себестоимости и налогов и сборов, включаемых в себестоимость, имеет очень важное значение. Без данного анализа снижается эффективность системы управления в целом.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль продукции, на который оказывают влияние полная себестоимость продукции и стоимость реализованной продукции. В 2010 году по сравнению с 2009 годом в СП «АМИПАК» ОАО данный показатель снизился на 0,02 рубля, что является положительным моментом в деятельности предприятия, т.к. произошло снижение затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов и увеличилась доля прибыли в каждом рубле выпущенной продукции.

После проведения анализа налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на себестоимость на протяжении трех последних лет снижалась. Так же необходимо отметить, что и налоговая нагрузка по предприятию в целом тоже снизилась.

Снижение налоговой нагрузки способствует развитию предприятия и улучшению его финансового состояния.

3.2 Планирование налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции в целях минимизации налоговых платежей и совершенствование методов управления налогами и ссорами, включаемыми в себестоимость продукции, и их оптимизация в условиях реформирования налоговой системы Республики Беларусь

В условиях становления рыночных отношений все острее стала ощущаться потребность в прогнозировании и планировании налогов и сборов, в том числе и налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. Для того чтобы принимать наиболее эффективные управленческие решения, формировать стратегию и альтернативы развития предприятия необходимо проводить планирование налогов и сборов и добиваться повышения качества планов. Планирование экологического налога на второй квартал 2011 года представлено в таблице 3.7:

Таблица 3.7 - Планирование экологического налога на II квартал 2011 года СП "АМИПАК" ОАО

Наименование загрязняющих веществ	Лимит выбросов, т	Ставка налога, р. за 1 т	Планируемая сумма экологического налога
1. Железа оксид	0,2050	540580	110819
2. Марганец и его соединения	0,0039	1635215	6377
3. Азота окись	0,1065	1635215	174150
4. Озон	0,0064	54623520	349591
5. Углерода оксид	3,447	268610	925899
6. Спирт этиловый	53,3560	268610	14331955
7. Диметилтерефталат	0,0053	1635215	8667
8. Этилацетат	21,6870	268610	5825345
9. Ацетальдегид	0,3280	540580	177310
10. Формальдегид	0,1000	1635215	163522
11. Полиэтилентерефталат	0,4420	1353150	598092
12. Кислота уксусная	0,6340	540580	342728
13. Углеводороды	0,3770	268610	101266
14. Пыль неорг.>70-20%SiO2	0,0520	540580	28110
15. Спирт изопропиловый	1,6670	540580	901147
16. Метоксипропанол - 2	23,1675	1353150	31349103
17. Пыль полипропилена	0,3370	1353150	456012
18. Итого:	-	-	55850092

Для того чтобы спланировать сумму экологического налога, необходимо знать лимиты выбросов (сбросов) загрязняющих веществ и ставку налога за 1 тонну загрязняющих веществ. На второй квартал 2011 года на основании таблицы 3.7 был запланирован экологический налог в размере 55850092 рублей.

Земельный налог не планируется, т.к. уже составлена налоговая декларация (расчет) по земельному налогу на 2011 год.

Планирование отчислений в инновационные фонды производится на основании планируемой себестоимости продукции и ставки налога. В феврале и марте 2011 года себестоимость составляла 4 685 259,152 тыс. р. В апреле 2011 года планируется снизить себестоимость продукции на 20%. Ставка отчислений в инновационные фонды составляет 0,25%.

Расчет планируемой суммы налога представлен в таблице 3.8:

Таблица 3.8 - Планирование отчислений в инновационные фонды за апрель 2011 года СП "АМИПАК" ОАО

Показатели	Сумма, тыс. р.	Ставка, %	Планируемая сумма отчислений в инновационные фонды, тыс. р.
Себестоимость продукции	3748207,322	0,25	9370,518
Итого:	-	-	9370,518

Планируемая сумма отчислений в инновационные фонды в апреле месяце 2011 года на основании расчетов, проведенных в таблице 3.8, составит 9 370 518 рублей.

Планирование страховых взносов в Фонд социальной защиты населения осуществляется исходя из размера фонда оплаты труда предприятия и ставки налога.

В 2011 году изменение размера фонда оплаты труда не планируется, и он составит 1 064 200 000 рублей.

Ставка налога составляет 34% для работодателя и 1% для работников.

Расчет планируемой суммы страховых взносов представлен в таблице 3.9:

Таблица 3.9 - Планирование страховых взносов на II квартал 2011 года СП "АМИПАК" ОАО

Показатели	Сумма, тыс. р.	Ставка, %	Планируемая сумма страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, тыс. р.
Фонд оплаты труда	1064200	35	372470
Итого:	-	-	372470

На основании расчетов, произведенных таблице 3.9, планируемая сумма страховых взносов в Фонд социальной защиты населения составит 372 470 000 рублей.

Таким образом, можно сделать вывод, что планирование налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, имеет важное значение.

Для того чтобы спланировать сумму экологического налога, необходимо знать лимиты выбросов загрязняющих веществ и ставку за 1 тонну выбросов; для планирования отчислений в инновационные фонды - планируемую себестоимость продукции и ставку налога; для планирования страховых взносов - размер фонда оплаты труда и ставку налога.

Земельный налог и налог на недвижимость на 2011 год не планируются, т.к. уже составлены налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу и налогу на недвижимость на 2011 год.

Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.

В любом случае основной целью реформирования налоговой системы выступает достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития). Однако, это далеко не простая и в определенной мере противоречивая задача.

Особое внимание необходимо уделить группе налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции.

Поскольку высока нагрузка на фонд заработной платы, это не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения сложившийся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь это можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятие других мер способствующих легализации реальных доходов населения.

Значительным шагом в этом направлении могло бы стать объединение всех платежей от фонда заработной платы, включая и платежи в Фонд социальной защиты населения, в единый «социальный налог» с последующим расщеплением полученных средств в соответствии с их целевым назначением.

Еще одним направлением совершенствования является снижение ставок страховых взносов в ФСЗН.

Сегодня наниматели обязаны отчислять в ФСЗН 34% от фонда оплаты труда по предприятию и еще 1% в пенсионный фонд с зарплаты каждого работника.

Для правительства вопрос снижения взносов в ФСЗН является очень сложным. Ведь за счет средств фонда соцзащиты государство выполняет многие социальные обязательства перед гражданами. Например, выплачивает пенсии, пособия, финансирует оплату временной нетрудоспособности граждан и других расходов по государственному социальному страхованию.

Вполне логично прозвучало предложение Белорусского союза налогоплательщиков снизить ставку на фонд оплаты труда до 24%, но при этом создать более привлекательные условия для добровольного страхования пенсий.

Однако эксперты полагают, что этого мало и правительству рано или поздно все равно придется пойти на реформы пенсионной системы. Ведь нынешний подход, при котором пенсионеров обеспечивают работающие граждане, - неперспективный. Исходя из демографических показателей, скоро пенсионеров совсем некому будет кормить.

Что касается земельного налога, то, в том виде, в котором существует сейчас, не выполняет функции, возложенной на него при его введении. Данный налог не способствует выравниванию экономических условий производства, как это провозглашалось в законе. Кроме того, порядок исчисления земельного налога носит во многом условный и субъективный характер, кроме того постоянно меняется в связи с непостоянностью налогового законодательства.

С 2010 года налогоплательщики применяют комбинированные ставки налога. В этих целях установлены пороговые значения кадастровой стоимости земельных участков, при которых земельный налог уплачивается по фиксированным ставкам.

В случае превышения этих пороговых значений применяются ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости участков.

В дальнейшем необходимо рассмотреть возможность использования других вариантов оценки земельных участков. В настоящее время в РБ используется оценка земельных участков по кадастровой стоимости. За рубежом применяется также нормативная стоимость и рыночная стоимость земельного участка.

Экологический налог являются одним из инструментов экологически политики и используются во всем мире.

Система платности природопользования, сложившаяся в республике за последние 13 лет, дала определенные положительные результаты. Во-первых, был осуществлен переход от фактически бесплатного природопользования к платному. Во-вторых, в систему экологического налогообложения Беларуси заложены механизмы мотивации экологически ответственной хозяйственной деятельности.

В целом сложившаяся на сегодняшний день практика платности природопользования в Беларуси показывает, что предприятиям становится выгоднее заплатить экологический налог, чем устанавливать более дорогое природоохранное оборудование.

Введение экологического налога должно сопровождаться пересмотром существующего природоохранного законодательства, в частности упрощением системы платежей, изменением ставок других налогов с целью недопущения значительного налогового бремени и негативного влияния на рынки труда и капитала. Повышение экологического налога будет возможным при одновременном сокращении облагаемой базы с ориентацией на основные загрязнители. Тогда существующий поток поступлений можно будет сохранить на прежнем уровне без дополнительного налогового бремени при одновременном достижении четко определенной экологической цели.

Что касается группы налогов и сборов, включаемых в себестоимость в целом, то зарубежные экономисты считают данную группу налогов и сборов неэффективной. Считается, что все налоги должны уплачиваться, либо за счет прибыли, либо за счет включения в отпускную цену товаров. Поэтому в перспективе можно предложить отменить данную группу налогов и сборов.