Себестоимость как источник налоговых платежей в бюджет (на материалах Белорусско-Нидерландского СП "АМИПАК" ОАО)

Таким образом, можно сделать вывод, что группа налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, практически нигде не применяется. В перспективе необходимо рассмотреть вариант отмены данной группы налогов. Наиболее эффективным вариантом будет уплата налогов и сборов за счет включения их в отпускную цену товаров, либо уплаты за счет прибыли.

В целом, необходимо отметить, что для эффективного управления предприятием важно постоянно осуществлять анализ себестоимости и налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. Без данного анализа эффективность управления в целом резко снижается.

Кроме этого, необходимо усовершенствовать налоговое законодательство по вопросам, касающимся налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. Необходимо рассмотреть вариант изменения источника уплаты этих налогов, т.к. доля их в общем объеме налоговых поступлений в бюджет невелика, а порядок расчета довольно сложный и трудоемкий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции является одним из важнейших элементов объекта управления.

За счет снижения себестоимости продукции достигается рост конкурентоспособности продукции, а также происходит рост прибыли предприятия. В результате чего происходит ускорение расширенного воспроизводства, улучшается финансовое положение предприятия и происходит рост благосостояния населения в целом.

В настоящее время остро стоит проблема определения оптимального количества налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. В результате решения данной проблемы произойдет сокращение себестоимости, следовательно, увеличится прибыль, а также будут удовлетворены интересы государства и граждан.

В результате изучения отечественного и зарубежного опыта налогообложения установлено, что в зарубежных странах отсутствует такая группа налогов и сборов, т.к. она считается неэффективной.

При этом если сравнивать аналогичные налоги в зарубежных странах, то здесь есть существенные различия в определении налоговой базы, применяются различные ставки, льготы и есть различия в источнике уплаты налогов.

В результате критического изучения теории и практики налогообложения и в частности налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, установлено, что их доля в доходах консолидированного бюджета в 2008 - 2010 годах невелика и отмечается динамика их снижения.

Наибольший удельный вес среди этих налогов в 2008 - 2010 годах занимают взносы на государственное социальное страхование (29,6; 34 и 35,8% соответственно) и наблюдается тенденция их роста. По всем остальным налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, наблюдается тенденция снижения.

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, в СП «АМИПАК» ОАО относятся:

1) плата за землю;

2) экологический налог;

3) страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (взносы на социальное страхование);

4) обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

5) отчисления в инновационные фонды.

Все налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством. Суммы налогов сверх лимитов отсутствуют.

На анализируемом предприятии наибольший удельный вес среди налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, на протяжении последних трех лет также занимают страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. Их доля в 2008 - 2010 годах составляла 21,38; 19,45 и 20,57% соответственно. Удельный вес по всем остальным налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, на протяжении последних трех лет остается приблизительно на одном уровне.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что действующая система взимания налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, неэффективна, т.к. удельный вес данной группы налогов в доходах консолидированного бюджета невысок, а процесс их расчета и взимания достаточно трудоемкий.

Если рассматривать налог на недвижимость, то в настоящее время он не выполняет те функции, которые первоначально были возложены на него. Изначально налог на недвижимость должен был стимулировать более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала, а также быть стабильным источником пополнения бюджета. В настоящее время ставка налога невысока, поэтому поступления в бюджет от данного налога незначительны. А т.к. сейчас налогом на недвижимость облагаются здания и сооружения, то к действующему основному капиталу налог на недвижимость никакого отношения не имеет и, следовательно, не может стимулировать более эффективную эксплуатацию данного основного капитала.

Если рассматривать экологический налог, то необходимо отметить, что бремя по уплате данного налога в итоге ложится на конечного потребителя, что является неправильным.

В 2011 году из главы 19 Налогового кодекса Республики Беларусь исключена норма о применении повышающего коэффициента 15. Одновременно исключена норма о невключении экологического налога за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Следовательно, у руководства предприятия нет стимула закупать новые очистные сооружения и установки, стремиться к сокращению выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, т.к. экологический налог будет включен в себестоимость продукции и, в конечном счете, его должен будет заплатить потребитель.

Нерешенной остается проблема уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх лимита за счет чистой прибыли предприятия. Нарушение лимитов по данному налогу происходит из-за халатности руководства, однако материальная ответственность в конечном счете ложится на работников, т.к. уменьшается сумма чистой прибыли, которая могла бы пойти на социальное развитие коллектива, премии и т.д.

Что касается отчислений в инновационные фонды, то расчет суммы отчислений в инновационные фонды в 2011 году отражается в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд. Это связано со стремлением белорусского законодательства соответствовать международным стандартам по вопросам налогообложения. Однако в данном случае не учтены особенности налогообложения в Республике Беларусь. В результате уже в начале 2011 года у налогоплательщиков возник целый ряд вопросов, касающихся порядка исчисления и сроков уплаты данного налога.

Для того чтобы повысить эффективность налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, необходимо снизить налоговую нагрузку на средства, предназначенные на оплату труда. Это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь это можно путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятие других мер способствующих легализации реальных доходов населения.

Что касается земельного налога, то по нему необходимо рассмотреть возможность использования других вариантов оценки земельных участков.

По экологическому налогу необходимо пересмотреть источник уплаты, т.к. отнесение его на затраты на производство и реализацию продукции является неправильным.

Если рассматривать налоги и сборы, уплачиваемые из себестоимости продукции, в целом, то необходимо отметить, что эта группа налогов является неэффективной и ее необходимо отменить.

В целом необходимо отметить, что наша налоговая система еще довольно молода и требует реформирования. Однако в данном случае реформация подразумевает не полное изменение налоговой системы, а ее упрощение, изменение некоторых положений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Александров, И. М. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / И.М. Александров. - М. : Дашков и К, 2007.- 318 с.

2. Альханакта, В. В. Зарубежный опыт экологического налогообложения и возможность его использования в Республике Беларусь / В.В. Альханакта // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь. -2008. - №3. - С. 79-91.

3. Антонов, Т. Включение затрат в себестоимость / Тарас Антонов // Налоги и бухгалтерский учет. - 2009. - №5 (март). - С. 4-18.

4. Бельгийская налоговая система: особенности в контексте развития национального налогообложения стран - членов ЕС // Налоги Беларуси. - 2008. - №35. - С. 78-83.

5. Букина, И. Современные тенденции налогового администрирования в зарубежных странах / И. С. Букина // Мировая экономика и международные отношения. - 2009. - №7. - С. 37-42.

6. Василевский, А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах: справочник /А.И.Василевский. - Ярославль: «Академия развития»,1997. - 256с.

7. Ганаго, А. Налоги привели в систему / А. Ганаго // Финансовый директор. - 2010. - №2. - 52-59.

8. Ганаго, А. Не верь глазам своим, или как правильно сформировать себестоимость при расчете отчислений в инновационный фонд / А. Ганаго // Налоговый вестник. - 2010. - №5 (март). - 72-75.

9. Ганаго, А. Особенности налогообложения в 2010 году / А. Ганаго // Налоговый вестник. - 2010. - №2 (январь). - С. 8-77.

10. Гнедов, А. Комментарий: (при наличии инструкции можно не платить экологический налог) / Александр Гнедов // Главный бухгалтер. - 2011. - №8 (февраль). - С. 21 - 25.

11. Грихутик, В. И. Порядок исчисления и уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (в вопросах и ответах) / В. И. Грихутик // Налоги Беларуси. - 2011. - №3. - С. 41 - 50.

12. Дадашев, A. З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития / A. 3. Дадашев // Финансы. - 2009. - №6. - С. 36-40.

13. Данилов, И. В 2011 году уплата земельного налога производится организациями по месту их постановки на учет в налоговых органах, место расположения земельных участков не имеет значения / Иван Данилов // Главный бухгалтер. - 2011. - №4 (январь). - С. 50 - 55.

14. Данилов, И. Земельный налог: особенности его исчисления и уплаты в 2010 году / И. Данилов // Главный бухгалтер. - №5. - С. 41-43.

15. Данилов, И. Налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год необходимо представлять в налоговый орган по месту постановки на учет организации / И. Данилов // Главный бухгалтер. - 2010, - №8 (февраль). - С. 76-77.

16. Данилов, И. Организациям необходимо провести перерасчет годовых сумм земельного налога (арендной платы) и уплатить налог не позднее 22 октября 2010 года : (комментарии к Указу Президента РБ от 13.08.2010 №420) / И. Данилов // Главный бухгалтер. - 2010. - №36 (сентябрь).- С. 24-26.

17. Дейко, А. К. Эффективная налоговая система - одно из важнейших условий экономического роста нашей страны / А. К. Дейко// Проблемы управления - 2008. - №3.- С.51-57.

18. Зайцев, Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием : учеб. пособие для вузов / Н.Л. Зайцев - М. : ИНФРА-М, 2008 - 455 с.

19. Кинцак, И. Ежеквартальная уплата налогов / И. Кинцак // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - №5 (март). - С. 72-75.

20. Кинцак, И. Формируем себестоимость и налогооблагаемые затраты / И. Кинцак // Налоги и бухгалтерский учет. - 2009. - №8 (апрель).- С. 4-16.

21. Козыревский, С. Календарь уплаты организациями налогов, сборов и отчислений, представления отчетной документации в налоговые органы и ФСЗН на октябрь 2010 года / С. Козыревский // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2010. - №9. - С. 19-22.

22. Кондратова, Л.А. Об актуальных вопросах исчисления экологического налога : (письмо МНС РБ от 23.07.2010 №2-2-13 / 872) / Л.А. Кондратова // Главный бухгалтер. - 2010. - №30 (авг.). - С. 33-37.

23. Кондакова, Н. Учет расчетов по налогам и сборам и по другим обязательным платежам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию в 2009 году / Н. Кондакова // Главный бухгалтер. - 2009. - №25 (июль). - С. 67-71.

24. Лужнев, В. С. Включение затрат в себестоимость по статьям: Особенности для предприятий промышленности / Владимир Сергеевич Лужнев // Экономика. Финансы. Управление. - 2010. - №10. - С. 22 - 26.

25. Марков, А. Основные положения по составу затрат : новая редакция через одиннадцать лет / А. Марков// Налоговый вестник. - 2009.- №5 (март). - С. 18-27.

26. Махота, Е. Экологический налог - 2011 / Елена Махота // Налоги и бухгалтерский учет. - 2011. - №2 (январь). - С. 16 - 25.

27. Налоги Австрии // Налоги Беларуси. - 2008. - №18. - С. 84-87.

28. Налоги в Китайской Народной Республике // Налоги Беларуси. - 2008. - №36. - С. 65-66.

29. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов ; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Мн. : Выш. шк., 2008 - 320 с.

30. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Принят Палатой представителей Нац. собр. Респ. Беларусь 15 нояб. 2002 г. Одобрен Советом Респ. Нац. собр. Респ. Беларусь 2 дек. 2002 г. : по состоянию на 19 декабря 2002 г. - №166-3 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

31. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть. Принят Палатой представителей Нац. собр. Респ. Беларусь 11 дек. 2009 г. Одобрен Советом Респ. Нац. собр. Респ. Беларусь 18 дек. 2009 г. : по состоянию на 29 декабря 2009 г. - №71-3 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

32. Налогообложение в Чешской Республике // Налоги Беларуси. - 2009. - №30. - С. 77-82.

33. О социально-экономическом развитии Республики Беларусь (Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2010-2015 годы): Указ Президента Республики Беларусь от 11 апреля 2011 г. №136 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2011.

34. Об внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 15 окт. 2010 г. №174-3 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

35. Об итогах работы налоговых органов в 2009 году // Налоги Беларуси. - 2010. - №6. - С. 5-7.

36. Об итогах работы налоговых органов в 2008 году // Налоги Беларуси. - 2009. - №7. С. - 4-7.

37. Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 06 янв. 2009 г. №6-3 : по состоянию на 29 февраля 2009 г. // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

38. Об основах государственного социального страхования : Закон Респ. Беларусь от 31 янв. 2009 г. №6-3 : по состоянию на 31 января 2009 г. // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

39. Об утверждении перечня выплат, на которые начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : постановления Совета Министров Респ. Беларусь от 9 окт. 2008 г. №1489 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

40. О фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : Указ Президента Респ. Беларусь от 6 янв. 2009 г. №40 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

41. Особенности налогообложения в Турции // Налоги Беларуси. - 2008. - №17. - С. 83-87.

42. Петров, В.И. Оценка стоимости земельных участков : элект. учебн. курс / В. И. Петров // [Электронный ресурс].

43. Попкова, Р.С. Порядок исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за земельные участки в 2010 году / Р. С. Попкова // Налоги Беларуси. - 2010. - №20. - С. 62-67.

44. Попов, Е.М. Финансы предприятий: учеб. для вузов /Е.М.Попов. - Мн.: Выш.шк.,2005. - 573 с.

45. Ростоцкий, Г. Учимся на чужих ошибках : налоговое законодательство на практике / Г. Ростоцкий // Главный бухгалтер. Транспорт. - 2010. - №9.С. 32-36.

46. Санжаровская, С. Нарушения, допускаемые плательщиками и установленные при проверках органами Фонда социальной защиты населения / Светлана Санжаровская // Главный бухгалтер. Опыт проверок. - 2011. - №2. - С. 33 - 37.

Размещено на Allbest.ru