Анализ финансовой отчетности бюджетной организации

В целом это положительно характеризует деятельность Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю за 2009 г. В то же время, анализируя изменение темпов роста среднего уровня по сравнению с темпами роста проверок по подразделениям бюджетной классификации, можно сделать вывод, что такая эффективность работы наблюдается не по всем элементам расходов. Так, 1% увеличения проверок привел к росту канцелярских принадлежностей и расходов на текущие хозяйственные цели на 45 % (2,6 / 1,79 = 1,45); по расходам на услуги связи -- на 219 % (5,71 / 1,79 = 3,19); по расходам на текущий ремонт оборудования и инвентаря -- на 343% (7,93/1,79 = 4,43).

Следовательно, увеличение расходов на сумму 14 452 тыс. руб. (4 805 + 5 610 + 4 037) является необоснованными связано с ухудшением деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по оказанию услуг. Остальная сумма увеличения расходов (транспортные и коммунальные услуги) в размер 3 136,3 тыс. руб. (4 805 + 200 + 5 610 + 2 926,3 + 4 037 --- 14 452) является обоснованности не ведет к снижению эффективности использования расходов.

Проведенный анализ факторов, и влияющих на изменение фактических расходов, позволяет наметить мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекции в области оказания услуг. Такими мероприятиями могут быть:

1) использование более прогрессивных норм расхода канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов при определении размера финансирования;

2) контроль за выдачей под отчет и использованием канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов;

3) контроль за соблюдением норм расхода на текущий ремонт оборудования и инвентаря; нормативных сроков выполнения ремонтов; сроков сдачи выполненных работ подрядчиками по договорам.

Отдельно необходимо проанализировать факторы, оказавшие влияние на снижение расходов на оплату труда в размере 11 074итыс. руб. Экономия фонда заработной платы при росте количества проверок -- в целом положительное явление. Рассчитаем относительное отклонение по фонду заработной платы инспекторов. Для этого составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ фонда заработной платы инспекторов

Показатели	По плану	По отчету	Принимаются в расчет (фактически, но не больше плана)
Кол-во налогоплат-ов, чел	11500	10993	10993
Продолжение таблицы 2.6
Число штатных единиц (ставок) инспекторов	143	130	10993 * 0,012 = 132
Средняя ставка заработной платы инспекторов, руб.	577439,78	400230	400230
Фонд заработной платы инспекторов, руб.	82573888	52029900	52830360 (132 * 400230)
Число штатных единиц на одного налогоплательщика (норма обслуживания)	0,012	0,012	-

Источники анализа:

1) отчет «О результатах работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательстве» за 2009 г. (форма 2-Н);

2) смета расходов и расчеты к ней.

Анализ показывает, что фонд заработной платы инспекторов уменьшился по сравнению с планом на 2 943 528 руб. (52 830 360 -- 82 573 888).

На изменение показателя фонда заработной платы повлияли два фактора:

а) изменение числа штатных единиц;

б) изменение средней ставки заработной платы за месяц.

Обоснованной является лишь сумма влияния средней ставки на уменьшение фонда заработной платы, которая составила 23 391 690,96 руб. [(400 230 -- 577 439,78) 132]. Уменьшение количества штатных единиц оказало влияние на уменьшение результативного показателя в размере --6 351 837,58 руб. [(132 -- 143) 577 439,78]. Данная сумма является необоснованной, поскольку обусловлена неполной укомплектованностью штатов за 2000 г., увольнениями в связи с нарушением трудовой дисциплины. Выявленный относительный недорасход по сравнению с абсолютным составил 800 459,46 руб. (30 543 988 -- 29 743 528,54).

Следовательно, необходимо усилить контроль за соблюдением трудовой дисциплины в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8; организовать курсы по повышению квалификации инспекторов и бухгалтеров с обязательной сдачей экзаменов; применить меры по борьбе с прогулами, предотвращению неэффективного использования рабочего времени; организовать контроль, ежедневные обходы, наблюдения за работой.

Таким образом, анализ отклонений фактических расходов от сметы позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, а также выявлять факторы, влияющие на изменение фактических расходов по сравнению со сметой в целом по Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 и в разрезе подразделений бюджетной классификации.

Выводы по второй главе

Во второй главе изложена характеристика исследуемого объекта, а именно, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Цель данной главы -- проведение анализа финансирования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, исследование и оценка факторов и причин, влияющих на поступление, размещение и использование финансовых ресурсов инспекции с целью определения путей повышения эффективности использования бюджетных средств.

Исполнение сметы расходов осуществляется на основе бюджетного финансирования. Размер бюджетных ассигнований определяется каждый год в разрезе подразделений бюджетной классификации.

Учет полученных лимитов бюджетных обязательств и принятых бюджетных обязательств - одна из важнейших задач бюджетного учета. Процедура санкционирования расходов действует как своеобразный гарант недопущения нецелевых расходов, нежелательной кредиторской задолженности и инструмент планирования и своевременной корректировки смет доходов и расходов.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 8 ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации системы финансов

Для того чтобы система финансов МРИФНС № 8 по Пермскому краю эффективно функционировала, исходя из анализа, приведенного в главе 2 можно предложить следовать организации следующим рекомендациям:

1. Необходимо реформировать систему сметного планирования, так как в МРИФНС № 8 по Пермскому краю она основана на затратном принципе, что создает трудности на пути совершенствования управления бюджетными финансами.

2. Для достижения целей и задач, поставленных для МРИФНС № 8 по Пермскому краю при составлении сметы расходов и доходов необходимо учитывать тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных задач.

3. Необходимо ввести контроль за процессом среднесрочного финансового планирования по нескольким причинам:

4. Для оптимального бюджетного планирования необходимо видеть параметры доходов, расходов, дефицита бюджета, которые влияют на многие условия развития экономики.

5.Среднесрочноемфинансовоепланирование - это необходимая предпосылка для реструктуризации бюджетного сектора и внедрения методов бюджетного планирования, ориентированного на результаты.

6. Также среднесрочное финансовое планирование дает возможность для заключения долгосрочных государственных контрактов, решения хронической для российских бюджетов проблемы остатков средств на счетах за счет обмена ассигнованиями, предусмотренными на разные годы трехлетнего цикла, повышения равномерности расходования средств.

Смета бюджетного учреждения должна состоять только из тех обязательств, для которых требуются заключения трудовых соглашений или государственных контрактов.

За каждым ассигнованием, обеспечивающим оказание государственных услуг, должно стоять государственное или муниципальное задание. Каждый распределитель бюджетных средств, каждое бюджетное учреждение должно показывать в явном виде, ради чего предоставлены те или иные права на принятие бюджетных обязательств и соответственно принесли ли она ожидаемый результат.

Каждое бюджетное ассигнование, с одной стороны, выражает расходные обязательства, выражает полномочия, нормативно-правовую базу деятельности органов власти. С другой стороны, для каждого бюджетного ассигнования сформулировано государственное (муниципальное) задание. Это и есть бюджетирование, ориентированное на результаты.

В соответствии с вышеуказанными рекомендациями и предложения, если их придерживаться, то они в некоторой мере позволят повысить эффективность формирования и исполнения сметы доходов и расходо п бюджетного учреждения, достичь поставленных перед ним целей и задач на определенный период.

3.2 Составление бюджета на 2015-2017 г. на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю

Эффективность работы учреждения во многом зависит от того, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов и расходована отчетный год.

Смета доходов и расходов - документ, который определяет объемы и целевые направления бюджетных ассигнований, утвержденных в установленном порядке и содержащих расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.

В смете указываются: реквизиты бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. Также к смете непременно прикладываются расчеты, где четко обоснованы планируемые затраты.

Формирование сметы бюджетного учреждения происходит в соответствии с приведенными показателями сводной бюджетной росписи и лимитами бюджетных обязательств на отчетный период, и утверждение производится соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На данный момент не существует нормативного документа Минфина России, который регламентирует порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

На сегодняшний момента точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения претерпело существенные изменения. А именно средства, которые выделяет бюджет на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств.

Большинство плановых норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных компенсаций и трансфертов) при составлении смет самостоятельно рассчитываются бюджетными учреждениями с учетом местных цен и тарифов. К примеру, расходы на коммунальные услуги определялись на основе технологических норм для данного типа помещения, исходя из реально сложившегося уровня цен. Хотя существуют нормы обеспеченности работников площадью помещения, для расчета коммунальных расходов они не применяются из-за невозможности их соблюдения.

Статьи бюджетной классификации жестко привязаны к определенным целям расходов, обеспечивая тем самым действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Одновременно изменчивость и нестабильность экономических условий зачастую требуют внесения изменений в утвержденные планы (лимиты) на год, перераспределения средств между статьями. Решение о таком перераспределения принимает Минфин РФ. Невысокая оперативность механизма перераспределения затрудняла эффективное управление краткосрочным планированием и расходованием средств на уровне учреждения.

При формировании бюджета проводился эксперимент по выделению ассигнований, подлежащих распределению между главными распорядителями, на конкурсной основе по результатам рассмотрения заявок и материалов, позволяющих определить результаты бюджетных расходов.

Можно предположить, что практически любое бюджетное учреждение может оказаться в ситуации, когда свою потребность в финансировании придется доказывать на конкретных цифрах и в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, грамотное планирование может сыграть решающую роль в деятельности учреждения.

На первом этапе составления возникнет необходимость в группировке расходов (расходных обязательств) в зависимости от их характера на действующие и принимаемые.

На практике значительная часть расходов учреждения предопределена ранее принятыми нормативными актами, заключёнными договорами, сложившимся фондом оплаты труда. Эти расходные обязательства (расходы) называют действующими. Такие расходы подлежат обязательному включению в планируемый бюджет и их легко обосновать с использованием достаточно простых правил пересчета (прямой счет, индексация). Для существенной корректировки объема действующих обязательств необходимо внесение изменений в действующие нормативные акты.

В то же время существуют расходные обязательства, возникающие многократно или однократно, причем одновременно с принятием соответствующего нормативного акта. Примером может служить решение об увеличении пособий, денежного довольствия, заработной платы в бюджетной сфере, осуществление инвестиционных проектов. Такие расходные обязательства называются принимаемыми. Их обоснование требует тщательной проработки.

В обоснование для каждой подстатьи экономической классификации присутствует информация о методике планирования объема расходов на 2015-2017агоды в виде кода методики оценки объема расходов.

Предусмотрены следующие значения первого знака кода:

1. Нормативный метод, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется исходя из удельных нормативов и числа физических или юридических лиц, органов государственной власти или учреждений, имеющих право на получение бюджетных средств - подразумевает определение объема расходов по формуле:

РО=n1*К1 + n2*К 2 + …., где: (3.3)

РО - объем расходов;

n1 , n2 …- нормативы расходов на одного условного носителя расходного обязательства(части расходного обязательства) (тыс.руб.);

К1, К2 … - планируемое (прогнозируемое) число условных носителей расходного обязательства (ед.) в соответствующем году (число получателей установленного норматива).

В пояснительной записке раскрывается порядок расчета нормативов.

2. Метод индексации расходов, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется на основе индексации расходов прошлых лет (на уровне не выше темпов инфляции) - подразумевает определение объема расходов по формуле:

РО = t1*R1 + t2*R2 + ….., где (3.4)

РО - объем расходов;

t1, t2…… - коэффициенты увеличения (индексации) объема расходов в соответствующем году планового периода по сравнению с базовым годом;

R1 , R2 , …. - объем расходов, представленный в 2014 году.

3. Формульный метод, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется на основе нормативно закрепленной или сложившейся формулы расчетов.

В письме Минфина отсутствует формулировка сути данного метода, но можно предположить, что он предусматривает использование в расчетах объемных (натуральных) показателей, пошаговое планирование, основанное на детальной проработке всех сторон деятельности учреждения.

4. иной метод, для которого должно быть приведено краткое описание применяемого метода оценки.

Несмотря на то, что письмо Минфина РФ от 27.06.05г №02-02-14/2010 касается главных распорядителей бюджетных средств, которые в 2014г должны обосновать свои действующие обязательства, в 2015 году подобный порядок был доведен и до получателей средств бюджета. А в последующие при составлении сметы расходов бюджетное учреждение должно будет обосновать действующие и принимаемые им расходные обязательства в целях достижения определенных результатов.

Ниже предлагается схема расчета расходов в разрезе наиболее часто используемых подстатей бюджетной классификации, перечень документов, необходимых в расчетах и применяемый метод планирования объема расходов:

КБК 211 «Заработная плата» - штатное расписание, утвержденное главным распорядителем, нормативные акты, регламентирующие систему оплаты труда, справки о районных коэффициентах и северных надбавках в регионе. Метод - нормативный.

КБК 212 «Прочие выплаты» - штатное расписание, нормативные акты, регламентирующие выплату компенсаций, план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для части расчета суточных при командировках). Метод - нормативный.

КБК 213 «Начисления на оплату труда» - Глава 24 НК РФ «ЕСН». Метод - нормативный.

КБК 221 «Услуги связи» - размер абонентской платы телефона, за пользование Интернетом, стоимость радиоточки, стоимость одного почтового отправления, стоимость конвертов и знаков почтовой оплаты; количество телефонных точек, радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений; данные о сложившихся расходах по услугам телефонной связи, почтовых услугах. Метод - индексации.

КБК 222 «Транспортные услуги» - план повышения квалификации, данные то среднегодовом количестве командировок (для части расчета проезда в командировки); стоимость проезда до пункта командировки и средняя по области или региону; данные о среднегодовых расходах по найму транспорта; стоимость проездных билетов, количество экспедиторов. Метод - индексации.

КБК 223 «Коммунальные услуги» - сведения о потребности в энергетических ресурсах (теплоэнергия, газ, уголь, мазут) и воде в натуральном выражении; сведения о количестве приборов учета воды; данные о тарифах на коммунальные услуги. Метод - индексации.

КБК 224 «Арендная плата за пользование имуществом» - количество арендуемых зданий и сооружений; площадь арендуемых помещений, ставки арендной платы. Метод - индексации.

КБК 225 «Услуги по содержанию имущества» - план капитального, текущего ремонта изданий и сооружений; планы ремонта коммунальных сетей; количество легковых автомобилей; расчет стоимости техобслуживания одного автомобиля. Перечень работ по текущему ремонту автомобиля (усредненный по данным прошлых лет), стоимость текущего ремонта одного автомобиля в год; и данные по среднегодовыми расходам на профилактику и заправку оргтехники; данные о количестве договоров на техническое и аварийное обслуживание помещений, дна техническое обслуживание газопроводов, дератизацию, дезинсекцию и т.п., сведения о тарифах на данные виды услуг и др. Метод - индексации.

КБК 226 «Прочие услуги» - план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для расчета оплаты проживания в командировках); данные о количестве автомобилей, мощности двигателя для расчета платежей ОСАГО. План информатизации учреждения; сведения о заключенных договорах на вневедомственную охрану, план подписки на периодические издания. Метод - индексации.

КБК 290 «Прочие расходы» - НК РФ, иные нормативные документы, регламентирующие уплату налогов, сборов, пошлин, лицензий в бюджеты всех уровней. Метод - нормативный.

КБК 310 «Увеличение стоимости основных средств» - нормы обеспеченности основными средствами (утверждены главным распорядителем); сведения о фактической обеспеченности основными средствами; сведения о ценах на объекты основных средств. Метод - плановый.

КБК 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» - сведения о потребности в объектах нематериальных активов; сведения о ценах на объекты нематериальных активов. Метод - плановый.

КБК 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - нормы обеспеченности материальными запасами (утверждены главными распорядителями); данные о количестве автотранспорта, утвержденных нормах пробега и расхода ГСМ; данные о стоимости ГСМ; средние данные о количестве и цене запчастей, используемые в год на один автомобиль; данные о годовой потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозтоварах и т. п, стоимости единицы материалов. Сведения о потребности в котельно-печном топливе, стоимость топлива и др.

Очень высока степень неопределенности в прогнозировании, вначале не должно быть никаких ограничений для изменения ранее утвержденных параметров. Единовременно можно рассматривать возможность сокращения финансирования, если выявлены несоответствия ранее установленным показателям эффективности. Нормативная база показателей эффективности будет показываться в каждой сфере деятельности в зависимости от целей и специфики. Показатели имеют возможность предусматривать оптимальное соотношение затрат и полезного эффекта; Отсутствие непроизводительных затрат; достижение определённой цели с минимальными затратами и достижение максимального результата с помощью строго определенного объема ресурсов.

Выводы по главе 3

В данной главе представлены рекомендации по совершенствованию организации финансового планирования бюджетной организации.

Представлен пример составления прогноза бюджетной сметы на ближайшие три года.

Эффективность работы учреждения во многом зависит оттого, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов и расходована отчетный год.

Смета доходов и расходов - документ, который определяет объемы и целевые направления бюджетных ассигнований, утвержденных в установленном порядке и содержащих расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.

В смете указываются: реквизиты бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. Также к смете непременно прикладываются расчеты, где четко обоснованы планируемые затраты.

Формирование сметы бюджетного учреждения происходит в соответствии с приведенными показателями сводной бюджетной росписи и лимитами бюджетных обязательств на отчетный период, и утверждение производится соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На данный момент не существует нормативного документа Минфина России, который регламентирует порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

На сегодняшний момента точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения претерпело существенные изменения. А именно средства, которые выделяет бюджет на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ обеспеченности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю финансовыми ресурсами показывает за 2014 г. допущено недофинансирование по, основным статьям сметы. Основной причиной недофинансирования явилось отсутствие денежных средств в государственном бюджете в связи с трудным финансовым состоянием страны.

Общая сумма недофинансирования составила --4 067,7 тыс. руб. (97,4 %), в том числе по подстатьям:

- оплата труда рабочих и служащих -- в размере --2 785,9 (97,5%);

- начисления на оплату труда, всего, --1 250,0 (96,6 %).

В том числе по элементам расходов:

- страховые взносы в фонд социальной защиты населения --1 133,3 (96,8 %), страховые взносы в фонд содействия занятости --116,7 (90,2%);

- канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей --0,1 (99,997 %); » оплата услуг связи --29,9 (97,5 %);

- оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря --1,8 (99,7 %).

Анализ использования бюджетных ассигнований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю средний уровень расходов на текущее содержание в расчете на одну проверку снизился на 98 190 руб. В целом это положительное явление. Но если обратить внимание на изменение уровня расходов по отдельным элементам, то можно сделать вывод, что учреждение не добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является рост среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 2 030 руб., расходов на оплату услуг связи -- на 3 890 руб., текущих расходов на ремонт оборудования и инвентаря-- на 2 450 руб, на прочие текущие расходы -- на 480 руб. Одновременно снизился средний уровень расходов на оплату труда рабочих и служащих на 82 230 руб, начислений на оплату труда -- на 24 260 руб., оплату транспортных услуг -- на 490 руб., коммунальных расходов -- на 60 руб.

Из анализа фонда заработной платы инспекторов видно, что он уменьшился по сравнению с планом на 2 943 528 руб. (52 830 360 -- 82 573 888).

На изменение показателя фонда заработной платы повлияли два фактора:

а) изменение числа штатных единиц;

б) изменение средней ставки заработной платы за месяц.

Обоснованной является лишь сумма влияния средней ставки на уменьшение фонда заработной платы, которая составила 23 391 690,96 руб. [(400 230 -- 577 439,78) 132]. Уменьшение количества штатных единиц оказало влияние на уменьшение результативного показателя в размере --6 351 837,58 руб. [(132 -- 143) 577 439,78]. Данная сумма является необоснованной, поскольку обусловлена неполной укомплектованностью штатов за 2000 г., увольнениями в связи с нарушением трудовой дисциплины. Выявленный относительный недорасход по сравнению с абсолютным составил 800 459,46 руб. (30 543 988 -- 29 743 528,54).

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Системе сметного планирования присущи следующие недостатки:

- непрозрачность планирования - показатели плана не характеризуют обоснованность расходов;

- затратный принцип - при планировании отталкиваются от сложившегося уровня расходов, отсутствуют стимулы к их снижению

- отсутствие оперативного механизма в обоснованном изменении плановых показателей.

2. Необходимо, чтобы бюджет формировался исходя из целей и планируемых результатов деятельности; чтобы выделяемые бюджетные ассигнования имели четкую привязку к конечным результатам деятельности бюджетных учреждений.

На основании сделанных выводов предлагается следующее:

1.Система сметного планирования, основанная на затратном принципе, создает трудности на пути совершенствования управления бюджетными финансами, что и определяет необходимость ее реформирования.

2. При составлении бюджетным учреждением сметы расходов и доходов в нее должен быть заложена тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач, то есть конечных результатов его деятельности на определенный период.

3. В сложившихся условиях усилить роль и значение среднесрочного финансового планирования. Это необходимо по нескольким причинам.

Во-первых, удлинение горизонта бюджетного планирования необходимо для целей макроэкономической, аналоговой и денежно-кредитной политики. Необходимо видеть параметры доходов, расходов, дефицита бюджета, которые влияют на многие условия развития экономики.

Во-вторых, в сфере общественных финансов невозможно ставить цели, задачи, результаты деятельности, как минимум, трехлетней перспективы. При годовом горизонте планирования любой администратор бюджетных средств думает об одном: как бы освоить выделенные ассигнования и не потерять, а еще лучше нарастить их в следующем году. Среднесрочное финансовое планирование - необходимая предпосылка для реструктуризации бюджетного сектора и внедрения методов бюджетного планирования, ориентированного на результаты.

В-третьих, среднесрочное финансовое планирование повышает эффективность администрирования расходов. Появляется возможность для заключения долгосрочных государственных контрактов, решения хронической для российских бюджетов проблемы остатков средств на счетах за счет обмена ассигнованиями, предусмотренными на разные годы трехлетнего цикла, повышения равномерности расходования средств.

4. Также необходимое по-разному планировать и исполнять разные типы бюджетных ассигнований. Задача бюджета - определить объем обязательств в виде государственных муниципальных контрактов или трудовых соглашений. Устанавливая лимиты бюджетных обязательств, вводятся ограничения для принятия и исполнения бюджетных обязательств. Классический цикл - «роспись - смета - лимиты - принятие обязательств (заключение контрактов) - санкционирование их оплаты» применим не ко всем бюджетным обязательствам данного типа. Именно их нужно отражать в смете бюджетных учреждений, поскольку за их исполнение административно несет ответственность соответствующий руководитель.

В отношении других расходных обязательств, главный распорядитель выступает как представитель публичного образования, которому поручено администрировать определенные обязательства.

В смету бюджетного учреждения должны быть включены только те обязательства, которые требуют заключения трудовых соглашений или государственных контрактов. Их предлагается выделить в группу обязательств по оказанию государственных услуг, понимаемых в широком смысле как деятельность органов власти и подведомственных им учреждений.

По каждому ассигнованию, обеспечивающему оказание государственных услуг, должно стоять государственное или муниципальное задание. Каждый распределитель бюджетных средств, каждое бюджетное учреждение должно показывать в явном виде, ради чего предоставлены те или иные права на принятие бюджетных обязательств и соответственно принесли ли она ожидаемый результат.

Каждое бюджетное ассигнование, с одной стороны, выражает расходные обязательства, выражает полномочия, нормативно-правовую базу деятельности органов власти. С другой стороны, для каждого бюджетного ассигнования сформулировано государственное (муниципальное) задание. Это и есть бюджетирование, ориентированное на результаты.

Таким образом, изложенные выводы и предложения позволят повысить эффективность формирования и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, достичь поставленных перед ним целей и задач на определенный период.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

1. Бюджетный кодекс РФ.

2. Приказ Минфина России от 24 августа 2007 г. №74н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

3. Приказ Минфина России от 20 ноября 2007 г. №112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет учреждений».

4. Приказ Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. №25н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. №70н».

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 августа 2007 г. N 72н « О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной Системы российской федерации».

6. Приказ Минфина России от 22 ноября 2007иг. №114н «Об утверждении порядка составлениями ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета».

Монографическая литература

7. Даниловм Е.Н., Абарниковам В.Е., Л.К. Шипиков «Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях» (Минск:2009г.).

8. Колеватовам О.А. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому Плану счетов» (Москва:2008г).

9. Кондраковм Н.П., Кондраков И.Н. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» и(М:2008г).

10. Нидлз Б., Андерсон Х.,Колдуэлл Дм« Принципы бюджетного учета» (М: Финансы и статистика 2009г).

11. Савицкаям Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» (Мн:2008г).

12. Шиховм А.Ю. «Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений» (М:2009г).

13. Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. - 2-е изд., перераб.ми доп.- М.: Эксмо,м2010 - 432 с.

14. Зуевам И.А. Оценка деятельности государственного учреждения // Финансы, 2008.- № 7; с. 29.

15. Лысенком Д.В. Экономический анализ.-М.: ООО Издательство Проспект, 2009.-7с.

16. Финансы бюджетных организаций: Учебник / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Вузовский учебник, 2009 - 363 с. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Алешинм С.М., Нефедов В.Л. М., 2008 - 234 с. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Алешин. С.М. Нефедоров В.П. М., 2009 - 654 с.

17. Анализ смет организации / ТорбушкинмН., М.,м2010г

18. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. Чернюкм А.А. М., 2009. - 429 с.

19. Повышение эффективности бюджетного финансирования государственных учреждений и управления государственными унитарными предприятиями. Т. I. М.: ИЭПП, 2009

20. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А., М., 2008. - 420 с.

21. Финансы бюджетной организации. Под ред. Поляка.мМ: Вузовский учебник, 2010. - 363с.

Периодическая литература

22. Газета «Российский вестник», №10/2009.

23. Журналм« Советник бухгалтера» №3, 2008.

24. Журнал «Советник бухгалтера» №5,м2008.

25. Еженедельник« Экономика и жизнь »ноябрь 2009г. №45(422).

26. «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь»б2009г. №25.Статья: Бюджетный учет.

27. Журналю« Бухгалтерская отчетность: все для бухгалтера №23-2008г.».

28. БиНО: Бюджетные учрежденияи№1/2008г.

29. БиНО: Бюджетные учреждения №9/2009г.

30. «Бухгалтерский учет» сентябрь 2010г. №9. Пояснительная записка ф.0503160

31. Бурцеви В.В. Система государственных финансовых потоков: теоретический взгляд // Финансовый вестник, и2008, -№ 12; с.5.

32. Бойко Н.Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2009.- № 3; с.15.

33. ЗайцевиВ.К. Ушаков А.С. Бюджетные учреждения как балансодержатели государственного имущества // Финансы, 2008.- № 1;с.16.

34. Шишкин А.Г., Шишкина Е.А. Внедрение бюджетирования в бюджетный процесс // Финансы, 2008.и № 5; с.23.

35. Яшинаи Н.И. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, как концептуальный подход к повышению эффективности бюджетных расходов// Финансы и кредит, 2008.- №19 с. 25.

Электронные ресурсы

36. bc.vvsu.ru/Books/buh_uchet/page0001.asp

37. www.buh.ru/document-540

38. www.mos-econ.ru

39. www.rusconsult.ru/glossary/?

40. www.businesspravo.ru

41. www.glavbukh.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Бюджетная смета на 2014 год

Наименование расход		Сумма, руб.
	Раздел	Подраздел	Целевая статья расхода	Вид расхода	КОСГУ
1	2	3	4	5	6	7
Расходы всего	00	00	0000000	000	000	2055
Оплата труда, начисленная на оплату труда	00	00	0000000	000	210	1540
Заработная плата	00	00	0000000	000	211	1200,00
Прочие выплаты в том числе	00	00	0000000	000	212	50,0
Суточные при командировках	00	00	0000000	000	21201	20
Другие выплаты	00	00	0000000	000	21202	30
Начисления на оплату труда	00	00	0000000	000	213	290
Оплата работ, услуг	00	00	0000000	000	220	411,3
Услуги связи	00	00	0000000	000	221	23,8
Транспортные услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	222	42,0
Оплата проезда при командировках	00	00	0000000	000	22201	40,0
Другие	00	00	0000000	000	22202	2,5
Коммунальные услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	223	58,5
Потребление тепла	00	00	0000000	000	22301	38,1
Потребление электроэнергии	00	00	0000000	000	22302	2,9
водоснабжение	00	00	0000000	000	22303	17,5
Арендная плата за пользование имуществом	00	00	0000000	000	224	42
Работы, услуги по содержанию имущества	00	00	0000000	000	225	30
Прочие работы, услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	226	215,0
Оплата услуг вневедомственной охраны	00	00	0000000	000	22601	165,0
Наем жилых помещений при командировках	00	00	0000000	000	22602	30
Оплата информационно-технических услуг	00	00	0000000	000	22603	20
Прочие расходы	00	00	0000000	000	290	13,3
Увеличение стоимости основных средств	00	00	0000000	000	310	80,0
Увеличение стоимости материальных запасов	00	00	0000000	000	340	10,4

Главный бухгалтер __________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Исполн. Зам. Главного бухгалтера __________________________________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

Расчеты к бюджетной смете на 2014 год

Расчет расходов по подстатье 212 «Прочие выплаты»:

№ п/п	Наименование показателя	КОСГУ	Количество сотрудников, направляемых в командировку, в год	Количество суток, пребываемых в командировке	Размер оплаты суточных за 1 день (руб.)	Сумма (тыс. руб.) гр. 4 * гр. 5
1	2	3	4	5	6	7
1	Суточные при служебных командировках и командировках на курсы повышения квалификации	21201	20	10	100	20,0
			Количество сотрудников, получающих пособия	Размер ежемесячного пособия (тыс. руб.)		Сумма (тыс. руб.) гр. 4 * гр.5
2	Другие выплаты (ежемесячные пособия на ребенка)	21202	5	6,0		30,0

Расчет расходов по подстатье 221 «Услуги связи»:

п/п	Наименование показателя	количество	Средняя плата в месяц	Средняя фактическая сумма в месяц (гр.3 * гр.4)*12
1	2	3	4	5
1	Годовое абонентское обслуживание телефонной точки	4	0,3	14,4

п/п	Наименование показателя	количество	Стоимость	сумма, тыс. руб. (гр.3 * гр.4)
1	2	3	4	5
1	Почтовые отправления	24	0,1	2,4

п/п	Наименование показателя	Объем информации (гигабайт в год)	Стоимость 1 гигабайта (тыс. руб.)	Стоимость аренды канала	Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) + гр. 6
1	2	3	4	5	6
1	Информационно-техническое обеспечение сети Интернет	50	0,1	2,0	7,0

Расчет расходов по статье 222 «Транспортные услуги»

п/п	Наименование показателя	КОСГУ	Количество человек, направляемых в командировки в год	Средняя стоимость проезда в одну сторону (тыс.руб.)	Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 2
1	2	3	4	5	6
1	Оплата проезда при служебных командировках и командировках на курсы повышения квалификации	22201	20	1,0	40,0

Расчет расходов по статье 223 «Коммунальные услуги»

п/п	Наименование показателя	КОСГУ	Количество в год	Тариф (руб.)	Сумма (тыс. руб.)	Ед. измерения
1	2	3	4	5	6	7
1	Потребление тепла	22301	205	190	38,1	Гкал
2	Потребление электроэнергии	22302	2400	1,20	2,9	Квт/ч
3	Водоснабжение	22303	5000	3,50	17,4	Куб.м

Расчет расходов по статье 224 «Арендная плата за пользование имуществом»:

п/п	Наименование показателя	Количество зданий, помещений, транспортных средств	Площадь арендуемых помещений, земли (кв.м)	Средняя стоимость в месяц 1м (1 ед. автотранспорта) (тыс. руб.)	Количество месяцев предоставления услуг	Сумма, тыс. руб. гр.4 *гр. 5 *гр.6
1	2	3	4	5	6	7
1	Арендная плата за пользование имуществом	1	35	0,1	12	42

Расчет расходов по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества»

п/п	Наименование показателя	количество	Средняя стоимость (тыс.руб.)	сумма, тыс. руб. (гр.3 * гр.4)
1	2	3	4	5
1	Текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений	1	10,0	10,0
2	Оплата услуг по техническому обслуживанию, ремонту вычислительной техники и оборудованию	10	2	20

Расчет расходов по подстатье 226 «Прочие услуги»

п/п	Наименование показателя	КОСГУ	Количество человек, направляемых в командировки в год	Средняя стоимость проезда в одну сторону (тыс.руб.)	Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 2
1	2	3	4	5	6
1	Оплата услуг вневедомственной охраны	22601	1	165,0	165,0

п/п	Наименование показателя	КОСГУ	Количество человек, направляемых в командировки в год	Средняя стоимость проезда в одну сторону (тыс.руб.)	Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 2
1	2	3	4	5	6
1	Наем жилых помещений при служебных командировках и командировках на курсы повышения квалификации	22602	30,0	1	30

п/п	Наименование показателя	КОСГУ	Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 2
1	2	3	4
1	Оплата информационно-технических услуг, в том числе:	22603	10
	Установка нормативно-справочных систем		1,0
	Сопровождение нормативно-справочных систем		5,0
	Обновление бухгалтерской программы		4,0

Расчет расходов по подстатье 290 «Прочие расходы»:

п/п	Наименование показателя	Средняя годовая стоимость ОС	Ставка налога%	Сумма (тыс. руб.) (гр. 3 * гр. 4) /100
1	2	3	4	5
1	Налог на имущество	1200000	1	12
п/п	Наименование показателя	Площадь земельного участка (кв.м)	Кадастровая стоимость 1кв.м	Кадастровая стоимость земельного участка (гр. 4 * гр. 5)	Ставка налога %	Сумма (тыс. руб.) (гр. 5 * гр. 6) /100
1	2	3	4	6
1	Земельный налог	30	2,0	60	2,2	1,3

Расчет расходов по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»

п/п	Наименование показателя	количество	Средняя стоимость (тыс. руб.)	Сумма (тыс. руб.) (гр. 3 * гр. 4)
1	2	3	4	5
1	Приобретение компьютерсной техники	2,0	10,0	20,0
2	Приобретение мебели	4,0	15,0	60,0

Расчет расходов по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

п/п	Наименование показателя	Единица измерения	количество	Цена (руб.)	Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5)
1	2	3	4	5
1	Приобретение хозяйственных товаров	2,0	60	55	3,3
2	Приобретение канцелярских товаров	4,0	300	-	7,1

Приложение 2

Аналогично представленной выше бюджетной сметы составляем сметы на 2015г, 2016г.

Бюджетная смета на 2015 год

Наименование расход		Сумма, руб.
	Раздел	Подраздел	Целевая статья расхода	Вид расхода	КОСГУ
1	2	3	4	5	6	7
Расходы всего	00	00	0000000	000	000	4246
Оплата труда, начисленная на оплату труда	00	00	0000000	000	210	1800
Заработная плата	00	00	0000000	000	211	1900,00
Прочие выплаты в том числе	00	00	0000000	000	212	70,0
Суточные при командировках	00	00	0000000	000	21201	30
Другие выплаты	00	00	0000000	000	21202	40
Начисления на оплату труда	00	00	0000000	000	213	320
Оплата работ, услуг	00	00	0000000	000	220	507,7
Услуги связи	00	00	0000000	000	221	28,4
Транспортные услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	222	53,7
Оплата проезда при командировках	00	00	0000000	000	22201	50,0
Другие	00	00	0000000	000	22202	3,7
Коммунальные услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	223	60,4
Потребление тепла	00	00	0000000	000	22301	40,3
Потребление электроэнергии	00	00	0000000	000	22302	3,5
водоснабжение	00	00	0000000	000	22303	19,6
Арендная плата за пользование имуществом	00	00	0000000	000	224	54
Работы, услуги по содержанию имущества	00	00	0000000	000	225	37
Прочие работы, услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	226	363,8
Оплата услуг вневедомственной охраны	00	00	0000000	000	22601	178
Наем жилых помещений при командировках	00	00	0000000	000	22602	42
Оплата информационно-технических услуг	00	00	0000000	000	22603	28
Прочие расходы	00	00	0000000	000	290	15,2
Увеличение стоимости основных средств	00	00	0000000	000	310	89,4
Увеличение стоимости материальных запасов	00	00	0000000	000	340	11,2

Главный бухгалтер __________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Исполн. Зам. Главного бухгалтера __________________________________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 3

Бюджетная смета на 2016 год

Наименование расход		Сумма, руб.
	Раздел	Подраздел	Целевая статья расхода	Вид расхода	КОСГУ
1	2	3	4	5	6	7
Расходы всего	00	00	0000000	000	000	6312
Оплата труда, начисленная на оплату труда	00	00	0000000	000	210	2000
Заработная плата	00	00	0000000	000	211	2000,00
Прочие выплаты в том числе	00	00	0000000	000	212	80,0
Суточные при командировках	00	00	0000000	000	21201	35
Другие выплаты	00	00	0000000	000	21202	45
Начисления на оплату труда	00	00	0000000	000	213	335
Оплата работ, услуг	00	00	0000000	000	220	508
Услуги связи	00	00	0000000	000	221	29,8
Транспортные услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	222	56,9
Оплата проезда при командировках	00	00	0000000	000	22201	53,0
Другие	00	00	0000000	000	22202	3,9
Коммунальные услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	223	65,6
Потребление тепла	00	00	0000000	000	22301	42
Потребление электроэнергии	00	00	0000000	000	22302	3,7
водоснабжение	00	00	0000000	000	22303	19,9
Арендная плата за пользование имуществом	00	00	0000000	000	224	56
Работы, услуги по содержанию имущества	00	00	0000000	000	225	37
Прочие работы, услуги, в том числе:	00	00	0000000	000	226	365,8
Оплата услуг вневедомственной охраны	00	00	0000000	000	22601	180
Наем жилых помещений при командировках	00	00	0000000	000	22602	42
Оплата информационно-технических услуг	00	00	0000000	000	22603	30
Прочие расходы	00	00	0000000	000	290	15,2
Увеличение стоимости основных средств	00	00	0000000	000	310	89,4
Увеличение стоимости материальных запасов	00	00	0000000	000	340	11,2

Главный бухгалтер __________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Исполн. Зам. Главного бухгалтера __________________________________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

Размещено на Allbest.ru