Совершенствование налогообложения прибыли в российских коммерческих организациях на примере ЗАО ПО "Волжский мебельный комбинат"

Что касается второго из выделенных вариантов, то он представляет собой следующее. Так как прибыль - это разница между доходами и расходами, соответственно, все, что уменьшает доход, снижает и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. В процессе функционирования исследуемого предприятия возникают разного рода потери и недостачи, например, при хранении или транспортировке.

Такие убытки учитываются в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), которые, в свою очередь, включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждаются Правительством РФ по различным отраслям. Нормативы технологических потерь для каждого вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Причем описать их надо в форме технологических карт или аналогичных локальных документов. Подобные убытки организация должна подтвердить документально - товарно-транспортными накладными, отчетами, актами и т.д. Технологические потери следует зафиксировать в первичных документах, например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи).

Если технологические убытки в пределах нормативов обнаружены в производстве, то в бухгалтерском учете они отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и учитываются при списании материалов в производство. Если потери выше норматива, то их учитывают в составе прочих расходов:

В налоговом учете технологические потери можно учесть даже сверх нормативов, т.к. данные затраты организации не являются нормированными.

Кроме того, при осуществлении оптимизации налогообложения прибыли необходимо учитывать налоговые риски, которые могут возникнуть в результате осуществления налоговой оптимизации, к которым, в частности, могут быть отнесены:

- неправильное оформление первичных документов;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неверное разграничение доходов и расходов по периодам;

- арифметические (счетные) ошибки;

- несвоевременное представление отчетной документации в налоговые органы;

- просрочка уплаты налогов, влекущая за собой пени и штрафы.

Таким образом, в качестве мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли для исследуемого предприятия были предложены: изменение отдельных элементов учетной политики (метода амортизации основных средств, способа списания в производство МПЗ; формирование резервов предстоящих расходов и платежей; перераспределение годовой прибыли на 4-й квартал года для оптимизации уплаты авансовых платежей по налогу в течение года). Помимо изменения элементов учетной политики возможно применение еще двух способов законного снижения налога на прибыль: экономия на платежах по налогу с помощью посредника, применяющего специальный налоговый режим (ЕНВД или УСН) либо создание обособленного подразделения на территории субъекта РФ со сниженной региональной составляющей по налогу на прибыль, и использование способа «убыточной экономии».

3.2 Расчет экономического эффекта от предлагаемых мероприятий по оптимизации налогообложения прибыли

Рассмотрим последствия изменения выделенных элементов учетной политики для налогооблагаемой прибыли исследуемого предприятия ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат».

Согласно утвержденной учетной политике, на исследуемом предприятии используется линейный способ амортизации основных средств и нематериальных активов. Поэтому можно порекомендовать применение в налоговом учете нелинейного способа (за исключением основных средств, относящихся к 8-10 амортизационной группе), как способа, позволяющего списывать стоимость амортизируемого имущества более быстрыми темпами (с соответствующим изменением линейного способа начисления амортизации на способ уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете с целью снижения возникающих разниц).

В таблице 19 представлен расчет амортизационных отчислений по основным средствам ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» за 2012 г. с использованием линейного и нелинейного метода начисления амортизации.

налогооблагаемый прибыль коммерческий

Таблица 19 - Расчет амортизационных отчислений в ЗАО ПО «ВМК» за 2012 г. с использованием линейного и нелинейного метода, руб.*

Амортизационная группа	Линейный метод	Нелинейный метод
	Стоимость амортизируемого имущества	Норма амортизации, %	Амортизационные отчисления	Стоимость амортизируемого имущества	Норма амортизации, %	Амортизационные отчисления
Первая	153480	7,7	141816	153480	14,3	129391
Вторая	185950	4	89256	185950	8,8	124385
Третья	196553	2,7	63683	196553	5,6	98119
Четвертая	375000	1,64	73800	375000	3,8	139423
Пятая	442400	1,18	62644	442400	2,7	123856
Шестая	546800	0,83	54461	546800	1,8	107089
Седьмая	742400	0,55	48998	742400	1,3	107881
Линейный метод
Восьмая	1027500	0,42	51786	1027500	0,42	51786
Девятая	1265480	0,33	50113	1265480	0,33	50113
Десятая	3245320	0,28	109043	3245320	0,28	109043
Итого			745600			1041086

Дополнительный расчет амортизационных отчислений линейным методом представлен в Приложении В.

Исходя из данных таблицы 19, можно сделать вывод, что размер амортизационных отчислений в результате использования нелинейного метода для 1-7 амортизационных групп, увеличился по сравнению с исходными данными (при использовании только линейного метода) на 295486 руб., что приведет увеличению законных расходов предприятия и, соответственно, снижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Рассмотрим возможности использования различных способов списания материально-производственных запасов.

Как уже было отмечено, в налоговом учете допускается применение четырех методов оценки материалов: метод ЛИФО; ФИФО; метод средней оценки; по фактической цене приобретения. Исходные данные для расчета представлены в таблице 20.

Таблица 20 - Материально-производственные запасы ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» за II квартал 2012 г.

Показатели	Количество материалов, в натуральных единицах	Цена без НДС	Фактическая себестоимость без НДС, в денежном выражении
Остаток материалов на 01.04.2012 г.	220	350	77000
Поступило: 02.04.2012 г.	95	360	34200
04.04.2012 г.	110	365	40150
25.04.2012 г.	186	378	70308
Итого	611	-	221658
Списано на затраты	435
Остаток на 01.05.2012 г.	176

Определим фактическую себестоимость 435 списанных единиц по каждому методу.

Метод ЛИФО: (186378) + (110365) + (95360) +(44350) = 160058 руб.

Метод ФИФО: (220350) + (95360) + (110365) +(10378) = 155130 руб.

Метод средней себестоимости: 221658435 / 611 = 157809 руб.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы применяется в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Так, в данном случае, в течение месяца было израсходовано:

- 220 ед. материалов из остатка на начало месяца: 220350 = 34200 руб.;

- 75 ед. из первой партии: 75360 = 27000 руб.;

- 90 ед. из второй партии: 90365 = 32850 руб.;

- 50 ед. из третьей партии: 50378 = 18900.

Всего: 34200+27000+32850+18900 = 112950 руб.

С точки зрения формирования налогооблагаемой прибыли для ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» наиболее выгодным представляется метод ЛИФО, но так как в бухгалтерском учете метод ЛИФО уже не применяется, с целью избегания возникновения временных разниц целесообразнее оставить используемый метод средней себестоимости как наиболее оптимальный.

Кроме того, с целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить создание различных резервов. Рассмотрим возможности их формирования и использования.

Так, в 2010, 2011 и 2012 гг. ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» на обычный ремонт своих основных средств израсходовало соответственно 382,75 тыс., 391,29 тыс. и 487,5 тыс. руб. Итого - 1261,54 тыс. руб.

На 2013 г. предприятием запланированы текущие ремонтные работы стоимостью 800 тыс. руб. Кроме того, ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» необходимо провести капитальный ремонт оборудования на сумму 2000 тыс. руб. не позднее 2014 г. Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств за последний три года в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» составил 420,513 тыс. руб. (1261,54 / 3). Так как эта величина меньше запланированного показателя, то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 420513 руб.

ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» учитывает в учетной налоговой политике, что сумма резерва на обычный ремонт составит 420500 руб. Ежегодно в резерв на сложный ремонт предприятие будет отчислять 1000000 руб. (2000000 /2 года). Таким образом, общая сумма резерва на ремонт основных средств, который можно создать в 2011 г., составит 1420,5 тыс. руб. Эту сумму следует равномерно включать в состав расходов каждого отчетного периода.

Возможно и формирование резерва по сомнительным долгам, что в условиях применения метода начисления позволяет:

- списывать суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли ранее, чем это предусмотрено ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей общий срок исковой давности три года;

- уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, не допуская тем самым излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль;

- снижать налоговую нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам регулируется положениями ст. 266 НК РФ. Так, суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. При этом исчисление суммы резервов происходит следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, и в результате сберегает оборотные активы. Рассмотрим возможности оптимизация налогообложения прибыли посредством создания резерва по сомнительным долгам в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат», у которого, несмотря на предпринимаемые меры для обеспечения своевременной оплаты покупателями отгруженной продукции, существует необеспеченная просроченная дебиторская задолженность. По итогам своей деятельности в 2012 г. предприятие получило существенную прибыль, поэтому создание резерва по сомнительным долгам, позволит уменьшить налоговую базу, не приводя к возникновению убытка. Ввиду того что в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» резерв по сомнительным долгам ранее не создавался, то в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы безнадежных долгов должны признаваться убытками того отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок, и только в этот момент они должны включаться в состав внереализационных расходов. Таким образом, включение суммы долга в состав расходов происходит значительно позже, чем при создании резерва по сомнительным долгам.

Рассмотрим, как повлияло бы создание резерва по сомнительным долгам на налогооблагаемую прибыль, если бы было принято решение о создании резерва с 2012 г., на протяжении которого у ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» имелось шесть заказчиков, дебиторская задолженность которых была просроченной: ЗАО «Орион», ООО «Вектор», ООО «Ника», ООО «Миг», ИП «Петров» и ИП «Клочков», что отражено в Приложении Г.

Для целей бухгалтерского учета резерв по сомнительным долгам создается в конце года с учетом финансового состояния должников в сумме не 1301 тыс. руб., а только 1012 тыс. руб. (в данном случае предприятие при формировании резерва использовало возможности по оценке платежеспособности заемщиков и вероятности погашения долга полностью или частично). Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете создается на основании инвентаризации, проводимой в каждом отчетном периоде. Определим суммы создаваемого резерва по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.03.2012, 30.06.2012, 30.09.2012 и 31.12.2012, отразив это в таблице 21.

Таблица 21 - Расчет суммы резерва по сомнительным долгам ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» в 2012 году, тыс. руб.*

Показатели	31.03. 2012 г.	30.06. 2012 г.	изменение	30.09. 2012 г.	изменение	31.12. 2012 г.	изменение
Срок возникновения просроченной дебиторской задолженности свыше 90 дней	349	398	+49	422	+24	483	+61
45 - 90 дней	585	623	+38	747	+124	+818	+71
Сумма резерва по сомнительным долгам	642	710	+68	796	+86	+892	+97

По итогам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.03.2012 г. выявлено, что сумма сомнительной задолженности с учетом НДС:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - 349 тыс. руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 585 тыс. руб.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам по состоянию на 30.06.2012 создается в размере 642 тыс. руб. (349 тыс. + 585 тыс. 0,5), что не превышает 10% от выручки за вышеуказанный период.

Инвентаризация, проведенная 30.06.2012 г., показала, что сумма сомнительной задолженности:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - 398 тыс. руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 623 тыс. руб.

Резерв по сомнительным долгам по состоянию на 30.06.2012 создается в размере 710 тыс. руб.

По итогам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 30.09.2012 выявлено, что сумма сомнительной задолженности:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - 422 тыс. руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 747 тыс. руб.

Следовательно, резервы по сомнительным долгам по состоянию на 30.09.2012 создаются в размере 796 тыс. руб.

По итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец 2012 г. выявлено, что сумма сомнительной задолженности:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - 483 тыс. руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 818 тыс. руб.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам по состоянию на конец 2012 г. может быть создан в размере 892 тыс. руб. В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов организации, что влечет снижение налогооблагаемой базы.

Предположим, что все предлагаемые мероприятия были уже использованы исследуемым предприятием в 2012 г.

Расчет снижения налоговых платежей в результате применения выделенных мероприятий представлен в таблице 22.

Таблица 22 - Расчет снижения налогооблагаемой прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» в 2012 г.в результате оптимизации, тыс. руб.

Показатели	Значение показателей	Изменение
	До оптимизации	После оптимизации
Сумма начисленной амортизации	745,6	1041,086	+285,496
Создание резерва на ремонт основных средств	-	1420,5	+1420,5
Создание резерва по сомнительным долгам	-	892	+892
Доходы, учитываемые в целях налогообложения	62255,34	62255,34	-
Расходы, учитываемые в целях налогообложения	47583,58	50191,57	2607,99
Налогооблагаемая прибыль	14743,91	12135,92	-2607,99
Налог на прибыль	2948,8	2427,2	-521,6

Кроме того, в среднесрочной перспективе в связи с расширением рынка сбыта ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» планирует создать обособленное подразделение в другом регионе РФ - в Московской области. Выбор этого региона обусловлен:

1) близостью к местонахождению основных поставщиков производственных материалов;

2) льготным налогообложение по налогу на прибыль (ставка для организаций, находящихся на территории развития Московской области «Международный аэропорт «Шереметьево»», снижена на 4,5 процентных пункта);

3) концентрация основных торговых путей и рынков сбыта.

Предположим, что данное обособленной подразделение уже было создано ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» в 2012 г. Для расчета части прибыли, полученной за счет подразделения, в учетной политике выбрали показатель среднесписочной численности работников. Данные, необходимые для расчета доли прибыли приведены в таблице 23.

Таблица 23 - Данные для расчета доли прибыли по обособленному подразделению ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»*

Показатели	Удельный вес среднесписочной численности работников	Удельный вес остаточной стоимости ОС	Средняя арифметическая величина	Сумма налогооблагаемой прибыли за год, руб.
Головная организация	0,75	0,65	0,7	9101940
Обособленное подразделение	0,25	0,35	0,3	3033980

Исходя из приведенных данных, рассчитаем сумму налога, приходящуюся на головную организацию и подразделение.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет головной организации, - 9101940 * 18 / 100 = 1638349 руб.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет подразделения, - 3033980 * 13,5 / 100 = 409587 руб.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, -12135930*2 / 100 = 242719 руб.

Таким образом, общая сумма налога в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»составит 2290655 руб. При отсутствии обособленного подразделения в «льготном» регионе общая сумма налога на прибыль составляет 2427184 руб. Т.е. экономия составляет (2427184-2290655) = 136529 руб. Поэтому в данной ситуации создание обособленного подразделения может выступать еще одним методов налоговой оптимизации. Снижение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» в 2012 г. в результате осуществления всех мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что мероприятия, выбранные для целей совершенствования налогооблагаемой прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат», принесли следующий эффект: использование нелинейного метода амортизации для 1-7 амортизационных групп основных средств повлекло за собой рост амортизационных отчислений на 295,486 тыс. руб.; создание резерва на ремонт основных средств в размере 1420,5 тыс. руб., а также резерва по сомнительным долгам в размере 892 тыс. руб., что в совокупности привело к увеличению расходов, снижающих налоговую базу и, соответственно, к снижению налогооблагаемой прибыли на 2607,99 тыс. руб., что привело, в свою очередь, к снижению платежей по налогу на прибыль на 521,6 тыс. руб. даже в случае сохранения прочих условий деятельности. Использование более выгодного с точки зрения налогообложения прибыли метода списания материально-производственных запасов - метода ЛИФО - представляется нецелесообразным, т.к. ведет к образованию дополнительных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Использование «льготного» режима налогообложения для создания обособленного подразделения предприятия (в субъекте РФ со сниженной региональной составляющей по налогу на прибыль) дало дополнительную экономию в размере 136,53 тыс. руб. То есть общий эффект от использования предлагаемых мероприятий составил 658,13 тыс. руб. за год.

Заключение

В ходе проведения написания данной выпускной квалификационной работы были решены следующие задачи:

- обоснована экономическую сущность налога на прибыль, определено его место и роль в налоговой системе страны;

- рассмотрен порядок формирования налогооблагаемой прибыли в коммерческих организациях;

- охарактеризована организация налогового учета на предприятии, рассмотрен учет постоянных и временных разниц в формировании налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли;

- дана финансово-экономическая характеристика состояния и деятельности исследуемого предприятия;

- проведен анализ прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» за период с 2010 по 2012 гг.;

- проанализировано налогообложение прибыли предприятия;

- разработан комплекс мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»;

- рассчитан экономический эффект от предлагаемых мероприятий по оптимизации налогообложения прибыли.

В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы:

Налог на прибыль организаций представляет собой одну из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из доходных источников федерального и региональных бюджетов. Налог на прибыль является федеральным, общим, личным прямым налогом. Его экономическая сущность определена осуществляемыми им функциями: фискальной, регулирующей и контрольной. Фискальная функция проявляется в том, что данный налог играет определенную роль в формировании доходов бюджетов. Регулирующая функция заключается в том, что для данного налога характерна высокая потенциальная способность регулировать объемы потребления и накопления. Контрольная функция налога на прибыль заключается в возможности контролировать хозяйственную деятельность предприятия посредством изъятия в бюджет части чистого дохода.

Обложением налогом на прибыль подлежит прибыль коммерческой организации, которая рассчитывается как полученные доходы за вычетом произведенных расходов. Формирование налогооблагаемой прибыли включает в себя: сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде; сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль от реализации; сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных расходов; прибыль от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный налоговый период. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли зависит от метода признания доходов и расходов - метода начисления или кассового, который закрепляется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Налоговый учет на предприятии - это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Необходимость ведения налогового учета в каждой коммерческой организации обусловливается периодически возникающими расхождениями между показателями в бухгалтерской отчетности и обязательствами организации по налоговым платежам. В связи с этим в бухгалтерском и налоговом учете существуют временные и постоянные разницы. Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Их необходимо учитывать для правильного расчета налога на прибыль за текущий налоговый период.

Объектом исследования было выбрано предприятие ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат». В результате оценки его финансового положения было выявлено, что за 2010-2012 гг. предприятие наращивало свой производственный потенциал посредством положительной динамики основных средств. Однако собственные оборотные средства оставались на крайне низком уровне. На конец анализируемого периода для предприятия характерна нерациональная структура активной части баланса: 74,23% - внеоборотных активов; 25,77% - оборотных. Структура пассивов: 38,65% - собственного капитала и 61,35% - заемного капитала. Анализ динамики показателей финансовой устойчивости свидетельствует об ее ухудшении в 2011 г. и некотором улучшении - в 2012 г. На исследуемом предприятии наблюдается увеличение выручки от реализации на 41599 тыс. руб.; доля себестоимости в выручке от реализации продукции в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 0,99 п.п., что говорит о некотором снижении эффективности использования материальных ресурсов в производстве; прибыль до налогообложения увеличилась за период на 9877 тыс. руб., однако доля ее в выручке от реализации сократилась на 0,03 п.п.; чистая прибыль предприятия увеличилась на 8178 тыс. руб. с ростом ее удельного веса в выручке от реализации на 0,79 п.п. Проведенный факторный анализ прибыли позволяет сделать вывод, что наибольшее влияние на общую сумму отклонений прибыли от продаж отчетного периода от базисного имел такой фактор, как увеличение отпускных цен на реализованную продукцию.

На исследуемом предприятии наблюдается рост бухгалтерской прибыли за 2010-2012 гг. на 9202 тыс. руб. Рассчитанный условный расход по налогу на прибыль: в 2010 г. - 4387,6 тыс. руб.; в 2011 г. - 4158 тыс. руб., в 2012 г. - 6228 тыс. руб. За исследуемый период были выявлены факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли: превышение представительских расходов над установленными нормативами; превышение расходов на рекламу над установленным нормативом; для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации. В результате этого возникли постоянные и вычитаемые налоговые разницы, которые привели к увеличению налоговых обязательств предприятия. Так, в 2010 г. текущий налог на прибыль составил 4434,12 тыс. руб., в 2011 г. - 4191,53 тыс. руб., в 2012 г. - 6258,86 тыс. руб. Налогооблагаемая прибыль за период увеличилась на 9113,72 тыс. руб., сумма подлежащего к уплате налога - на 1822,74 тыс. руб.

В качестве мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли были предложены: изменение отдельных элементов учетной политики (метода амортизации основных средств, способа списания в производство МПЗ; формирование резервов предстоящих расходов и платежей; перераспределение годовой прибыли на 4-й квартал года для оптимизации уплаты авансовых платежей по налогу в течение года).Помимо изменения элементов учетной политики возможно применение еще двух способов законного снижения налога на прибыль: экономия на платежах по налогу с помощью посредника, применяющего специальный налоговый режим (ЕНВД или УСН) либо создание обособленного подразделения на территории субъекта РФ со сниженной региональной составляющей по налогу на прибыль, и использование способа «убыточной экономии».

Мероприятия, выбранные для целей совершенствования налогооблагаемой прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат», принесли следующий эффект: использование нелинейного метода амортизации для 1-7 амортизационных групп основных средств повлекло за собой рост амортизационных отчислений на 295,486 тыс. руб.; создание резерва на ремонт основных средств в размере 1420,5 тыс. руб., а также резерва по сомнительным долгам в размере 892 тыс. руб., что в совокупности привело к увеличению расходов, снижающих налоговую базу и, соответственно, к снижению налогооблагаемой прибыли на 2607,99 тыс. руб., что привело, в свою очередь, к снижению платежей по налогу на прибыль на 521,6 тыс. руб. даже в случае сохранения прочих условий деятельности. Использование более выгодного с точки зрения налогообложения прибыли метода списания материально-производственных запасов - метода ЛИФО - представляется нецелесообразным, т.к. ведет к образованию дополнительных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Использование «льготного» режима налогообложения для создания обособленного подразделения предприятия (в субъекте РФ со сниженной региональной составляющей по налогу на прибыль) дало дополнительную экономию в размере 136,53 тыс. руб. То есть общий эффект от использования предлагаемых мероприятий составил 658,13 тыс. руб. за год.

Список использованных источников

1. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] : учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н. П. Любушина. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 471 с.

2. Белова, Н. Н. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств [Текст] / Н. Н. Белова Налоговый вестник. - 2010. - № 3. - С. 11-17.

3. Белоусова, С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство [Текст] / С. В. Белоусова. - М. : Вершина, 2006. - 237 с.

4. Боброва, А. В. Организация и планирование налогового процесса [Текст] А. В. Боброва, Н. Я. Головецкий. - М. : Экзамен, 2007. - 319 с.

5. Большаков, С. В. Учетная политика и финансы предприятия [Текст] / С. В. Большаков // Финансы. - 2009. - №8. - С.11-15.

6. Бочкова, Л. С. Как отражать в учете постоянные и временные разницы [Эл. ресурс] / Л. С. Бочкова // Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/ 3686, свободный : (10.11.2012 г.). - Загл. с экрана.

7. Вишневская, Н. Г. Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации в условиях реформирования налоговой системы [Текст] : дисс. ... канд. экон. : 08.00.10. - Краснодар, 2011. - 182 с.

8. Вылкова, Е. С. Использование резервов по сомнительным долгам для целей оптимизации налогообложения прибыли [Текст] / Е. С. Вылкова, О. М. Мокриенко // Налоговый вестник. - 2010. - № 11. - С. 115-125.

9. Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «ПО «Волжский мебельный комбинат» за 2011 г. [Эл. ресурс] // Режим доступа : http://www.vmkom.ru, свободный : (17.10.2012 г.). - Загл. с экрана

10. Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «ПО «Волжский мебельный комбинат» за 2012 г. [Эл. ресурс] // Режим доступа : http://www.vmkom.ru, свободный : (15.05.2013 г.). - Загл. с экрана

11. Григоренко, Д. Ю. Налог на прибыль: порядок формирования налоговой базы [Эл. ресурс] / Д. Ю. Григоренко // Режим доступа: http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-109575, свободный : (04.11.2012 г.). - Загл. с экрана

12. Гудков, Ф. А. Оптимизация налога на прибыль - границы дозволенного [Текст] / Ф. А. Гудков // Налоговые споры. - 2011. - №7. - С.58-66

13. Гуреев, В. И. Налоговое право [Текст] : учеб. пособие / В. И. Гуреев. - М. : Экономика, 2005. - 382 с.

14. Гусева, Т. А. Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования [Текст] / Т.А. Гусева Право и экономика. - 2011. - № 10. - С. 68-75.

15. Джаарбеков, С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения [Текст] / С. М. Джаарбеков. - 3-е изд. - М. : МЦФЭР, 2005. - 815 с.

16. Донин, Ю. В. Налог на прибыль: что изменилось [Текст] / Ю. В. Донин, С. А. Асатрян // Аудит и налогообложение. - 2011. - №7. - С. 4-11

17. Дорошенко, Е. В. О налоге на прибыль организации [Текст] / Е. В. Дорошенко // Налоговый вестник. - 2009. - № 11. - С.12-15.

18. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие [Текст] / Е. Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА, 2001. - 255 с.

19. Захарьин, В. Р. Налогообложение торговой деятельности [Текст] / В. Р. Захарьин // Налоговый вестник. - 2010. - №8. - С. 97-106

20. Качур, О. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие / О.В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2009. - 360 с.

21. Ковалева, Т.Н. Считаем налог на прибыль [Эл. ресурс] / Т. В. Ковалева // Режим доступа: http://art.thelib.ru/business/audit, свободный : (25.10.2012 г.). - Загл с экрана.

22. Красноперова, О. А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций Текст О. А. Красноперова. - М. : ГроссМедиа, 2008 - 248 с.

23. Лапина, О. Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы [Текст] / О. Г. Лапина // Налоговая политика и практика. - 2011. - №5. - С. 37-46.

24. Лермонтов, Ю. М. Определяем налоговую базу по налогу на прибыль [Текст] / Ю. М. Лермонтов // Право и экономика. - 2009. - №6. - С. 65-69.

25. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов [Текст] / Ю. М. Лермонтов. - М. : Налоговый вестник, 2008. - 352 с.

26. Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов: методы и схемы: Все возможности законной экономии [Текст] / Ю. А. Лукаш. - М. : Гроссмедиа, 2005. - 414 с.

27. Мандрощенко, О. В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебное пособие / О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. - М. : Дашков и К. - 2010. - 344 с.

28. Мигаль, А. Г. Новые тенденции налоговой оптимизации [Эл. ресурс] / А.Г. Мигаль // Режим доступа: http://www.in-audit.ru/modules/smartsection/ item.php?itemid=520, свободный : (15.11.2012 г.). - Загл. с экрана.

29. Митофанова, И. А. Инструменты модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов [Текст] / И. А. Митрофанова // Финансы и кредит. - 2012. - №1. - С. 42-48.

30. Налог на прибыль организаций [Эл. ресурс] // Режим доступа : http://wiki.klerk.ru/index.php, свободный : (10.03.2013 г.). - Загл. с экрана.

31. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» и др. экон. специальностям / А. Ю. Казак, Е. Г. Князева, Л. А. Окунева; М-во образования и науки РФ, Федер. агентство по образованию, Урал. гос. экон. ун-т. - Екатеринбург : Издательство УрГУ, 2005. - 292 с.

32. Налоги и налогообложение [Текст] / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб. : Питер, 2009. - 528 с.

33. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб.пособие / под ред. А. З. Дадашева. - М. : ИНФРА-М : Вуз.учебник, 2008. - 464 с.

34. Налоги: практика налогообложения [Текст]: учебно-метод. пособие / под ред. Д. Г. Черника. - М. : Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

35. Налоговое планирование [Текст] / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. - СПб. : Питер, 2004. - 634 с.

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.12.2012) [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php, свободный : (25.10.2012 г.). - Загл. с экрана.

37. Оптимизация и минимизация налогообложения [Текст] : практ. руководство / под ред. Белоусова С. В. - М. : Вершина, 2006. - 123 с.

38. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика [Текст] : учебник для студентов вузов / В. Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2011. - 680 с.

39. Петров, О. В. Налоговый учет [Текст] / О. В. Петров. - М. : БераторПаблишинг, 2009. - 248 с.

40. Письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-37-3/4878 «О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации» [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://www.nalog.ru/index.php?start, свободный : (07.10.2012 г.). - Загл с экрана.

41. Полежарова, Л. В. О налоге на прибыль [Текст] / Л. В. Полежарова // Налоговый вестник. - 2009. - №3. - С. 34-42.

42. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н) [Эл. ресурс] // Справочная правовая система «Консультант плюс» по состоянию на10.12.2012

43. Сергеева, С. В. Декларация по налогу на прибыль [Текст] / С. В. Сергеева // Бухгалтерский учет. - 2010. - №5. - С. 56-57.

44. Сергеева, Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения [Текст] : практ. пособие / Т. Ю. Сергеева. - М. : Экзамен, 2005. - 175 с.

45. Сердков, А. Н. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для вузов / А. Н. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. С. Тарасевич - СПб. : Питер, 2008. - 704 с.

46. Сидорова, Е. Ю. Налоговое планирование: курс лекций [Текст] : учебное пособие для вузов / Е. Ю. Сидорова. - М. : Экзамен, 2006. - 221 с.

47. Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2010-2012 гг. [Эл. ресурс] // Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php,свободный : (28.01.2013 г.). - Загл. с экрана.

48. Урман, Н. А. Безопасная экономия по налогу на прибыль [Текст] / Н. А. Урман // Налоговый вестник. - 2010. - №12. - С. 75-82

49. Филина, Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] : учебное пособие / Ф. Н. Филина. - М. : Приор, 2009. - 155 с.

50. Черник, Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса [Текст] / Д. Г. Черник // Налоговый вестник. - 2009. - №9. - С. 51-55.

51. Швед, Е. А. Оптовая торговля: налог на прибыль [Текст] / Е.А. Швед // Аудит и налогообложение. - 2010. - №7. - С 18-26.

52. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / Т. Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 439 с.

Размещено на Allbest.ru