Совершенствование налогообложения прибыли в российских коммерческих организациях на примере ЗАО ПО "Волжский мебельный комбинат"
Финансово-экономическая характеристика состояния и деятельности ЗАО ПО "Волжский мебельный комбинат". Разработка мероприятий по совершенствованию платежей по налогу на прибыль. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли в коммерческих организациях.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 16.05.2013 |
Размер файла | 134,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли в коммерческих организациях
1.1 Экономическая сущность налога на прибыль организаций, его место и роль в налоговой системе
1.2 Порядок формирования налогооблагаемой прибыли в коммерческих организациях
1.3 Механизм расчета налога на прибыль в коммерческих организациях с учетом образования постоянных и временных разниц
2. Анализ налогообложения прибыли в российских коммерческих организациях (на примере ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»)
2.1 Финансово-экономическая характеристика состояния и деятельности ЗАО «Волжский мебельный комбинат»
2.2 Анализ прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» за период с 2010 по 2012 гг.
2.3 Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» в 2010-2012 гг.
3. Пути совершенствования налогообложения прибыли в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»
3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию платежей по налогу на прибыль в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»
3.2 Расчет экономического эффекта от предлагаемых мероприятий по оптимизации налогообложения прибыли
Заключение
Список использованных источников
Введение
Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время данный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.
Налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. Он обладает как фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.
Актуальность темы обусловливается тем, что налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет важную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает значительное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Вероятно, нет ни одного налогоплательщика, который ни хотел бы снизить свои платежи по налогу на прибыль. Поэтому совершенствование налогообложения прибыли является одним из важнейших направлений налогового планирования на предприятии, которое заключается в использовании налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств.
Целью данной дипломной работы является теоретической обоснование процесса налогообложения прибыли коммерческих организаций с разработкой направлений его совершенствования.
Актуальность и цель работы предопределили необходимость решения следующих задач:
- обосновать экономическую сущность налога на прибыль, его место и роль в налоговой системе страны;
- рассмотреть порядок формирования налогооблагаемой прибыли в коммерческих организациях;
- охарактеризовать организацию налогового учета на предприятии, рассмотреть учет постоянных и временных разниц в формировании налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли;
- дать финансово-экономическую характеристику состояния и деятельности исследуемого предприятия;
- провести анализ прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» за период с 2010 по 2012 гг.;
- проанализировать налогообложение прибыли предприятия;
- разработать комплекс мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»;
- рассчитать экономический эффект от предлагаемых мероприятий по совершенствованию налогообложения прибыли.
Объектом поведенного исследования является налогообложение прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»», занимающегося изготовлением и реализацией офисной мебели и мебели для дома в г. Волжском, Волгограде и области.
Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и совершенствования налогооблагаемой прибыли.
Теоретическая база исследования представлена источниками научной и учебной литературы российских авторов, рассматривающих вопросы налогообложения прибыли предприятий, в частности таких как: О. В. Врублевская, Е.С. Вылкова, А. З. Дадашев, Е.Н. Евстигнеев, О. В. Качур, Ю.М. Лермонтов, О.В. Мандрощенко, К.В. Новоселов, В.Г. Пансков, Г. Б. Поляк, В. М. Родионова, М. В. Романовский, Д. Г. Черник, Ф.Н. Филина, Т.Ф. Юткина и др., а также исследующих проблемы совершенствования налогообложения: С.В. Белоусова, С.М. Джаарбеков, Ю.А. Лукаш, Л.В. Полежарова, Т.Ю. Сергеева и др.
Эмпирической базой выступают статьи периодической печати, таких журналов, как «Аудит и налогообложение», «Бухгалтерский учет», «Налоговая политика и практика», «Налоговый вестник», «Право и экономика», «Российский налоговый курьер», «Финансы», «Финансы и кредит» интернет-ресурсы, а также финансовые и бухгалтерские документы исследуемого предприятия.
Выпускная квалификационная работа изложена на 84 страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 4 приложения и список используемых источников, включающий 52 наименования.
Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, сформулированы цели, задачи исследования, определены объект и предмет.
В первой главе данной выпускной квалификационной работы определена экономическая сущность налога на прибыль организаций, его роль и место в налоговой системе, порядок формирования налогооблагаемой прибыли коммерческих организаций, охарактеризована организация налогового учета на предприятии, рассмотрен учет постоянных и временных разниц в формировании налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.
Во второй главе проведено исследования налогообложения прибыли ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат», в том числе: дана финансово-экономическая характеристика состояния и деятельности ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат», проведен анализ прибыли исследуемого предприятия с 2010 по 2012 гг., а также приведен порядок расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат» в 2010-2012 гг.
В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию платежей по налогу на прибыль в ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат», а также рассчитан экономический эффект от предлагаемых мероприятий.
В заключении сформулированы основные выводы и представлены результаты проведенного исследования.
1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли в коммерческих организациях
1.1 Экономическая сущность налога на прибыль организаций, его место и роль в налоговой системе
Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, т.к. «явочным порядком» уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан [38, С. 392].
Налог на прибыль - один из наиболее сложных налогов в налоговой системе. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. Данным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.
В современной экономической науке содержится множество определений налога. Авторами наиболее полных и значимых определений являются Д. Г. Черник, А. Ю. Казак, В. И. Гуреев, Т. Ф. Юткина, С. Г. Пепеляев и др. Но у всех перечисленных авторов - это определение налога как комплексной категории, имеющей как экономическое, так и юридическое значение и не дифференцированное для различных видов налогов. В целях данного исследования необходимо дать именно определение налога на прибыль. Учитывая, что налог на прибыль не подлежит выделению в отдельную категорию (его нельзя рассматривать как понятие, отражающее наиболее общие и существенные свойства), то его определение следует давать на основе определения налога с учетом его специфической роли.
С экономической точки зрения, налог на прибыль - это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения, налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства [13, С. 86].
Налог на прибыль конкретизируется через элементы налога, состав которых одинаков для всех налогов. Согласно теории налогообложения налог определен, когда определены следующие основные элементы налога: субъект налога, объект, источник, масштаб налога, единица обложения, ставка, метод налогообложения, налоговый период, льгота и налоговый оклад. Общая характеристика элементов налога на прибыль представлена в Приложении А.
Определим элементы налога применительно к налогу на прибыль организаций, взимаемому в Российской Федерации. Субъектом налога на прибыль являются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплатить налог. Объектом налогообложения выступает прибыль, представляющая собой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Источник налога - чистая прибыль. Масштабом налога как параметром измерения объекта налогообложения по налогу на прибыль выступает денежная единица.
Единица обложения или налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налогообложения - законодательно закрепленный процент налога на прибыль от каждого рубля налогооблагаемой прибыли [31, С. 32].
Порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы является методом налогообложения. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное. Отечественная история налогообложения имеет опыт прогрессивно-регрессивного обложения прибыли, но в современной налоговой системе России применяется только пропорциональный метод налогообложения прибыли.
В настоящее время основная налоговая ставка по налогу на прибыль - 20%. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.
Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база. Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными - I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.
Объект обложения налогом на прибыль, как финансовый результат от отдельных хозяйственных операций, по своей природе дискретен, но существующая традиция налогообложения прибыли рассматривает хозяйственную деятельность субъектов как процесс, являющийся суммой повторяющихся операций, и ограничивает его временными рамками календарного года.
Налоговый оклад - сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет.
Налоговые льготы можно определить как преимущества отдельным категориям плательщиков налога на прибыль или всем плательщикам налога на прибыль по определенным основаниям в виде сокращения размера налогового обязательства или отсрочки его уплаты. Система льгот имеет огромное значение для раскрытия регулирующей роли налога на прибыль.
В отношении отечественного налога на прибыль можно говорить о следующих видах льгот: прямые и косвенные. Прямые льготы заключаются в уменьшении налогового обязательства (например, уменьшение налогооблагаемой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы); косвенные льготы уменьшают сумму налога за счет включения части прибыли в состав затрат (например, ускоренная амортизация). По моменту предоставления льготы их можно поделить на единовременные и длящиеся. К последним относятся льготы в форме отсрочки или рассрочки.
Для того, чтобы определить сущность и содержание налога на прибыль, необходимо определить его вид и место в существующих классификаций налогов. Вся совокупность налогов и сборов подразделяется на группы по определенным критериям.
По характеру взимания налоги делят на прямые и косвенные. Данная классификация используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. Косвенные налоги изымаются посредством введения государственных надбавок к ценам. В. Г. Пансков в книге «Налоги и налогообложение: теория и практика» замечает, что «деление налогов на прямые и косвенные носит не абсолютный, а относительный характер в той части, которая относится на переложение уплаты косвенных налогов на конечного потребителя. Дело в том, что все налоги в результате уплачивает конечный потребитель» [38, С. 47]. Налог на прибыль по этой классификации является одним из основных прямых налогов.
Кроме этого прямые налоги подразделяются на личные и реальные прямые налоги. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика (земельный налог, налог на имущество, налог с владельцев транспортных средств и др.). Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации [27, С. 122]. Таким образом, налог на прибыль является личным налогом.
В зависимости от категории субъекта налога вся совокупность налогов делится на налоги с юридических и физических лиц. Налог на прибыль - это налог с юридических лиц.
По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, выделяют федеральные, региональные и местные. Налог на прибыль является федеральным налогом, т.е. все элементы налога являются едиными на всей территории РФ, закреплены в Налоговом кодексе РФ, а их определение находится в компетенции федеральных органов власти.
Традиционно налог на прибыль относится к регулирующим налогам, которые, в отличие от закрепленных налогов, поступают в бюджеты различных уровней (федеральный и региональные) в пропорции, установленной законодательно.
Налог на прибыль - общий налог, т.к. он предназначен для формирования бюджета в целом и не имеет цели покрыть какой-нибудь конкретный расход.
Налог на прибыль взимается с определенной периодичностью в течение всего времени занятия налогоплательщиком деятельностью, приносящей доход, в связи с чем он относится к регулярным налогам.
Неразрывно с сущностью налога и налогообложения связано понятие функции налога, которая является проявлением сущности налога в действии. Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий, однако этот вопрос представляется особо важным в вопросе определения роли налога на прибыль. В числе налоговых функций ученые называют фискальную, экономическую (как совокупность распределительной, стимулирующей и регулирующей подфункций), распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую [34, С. 78].
Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги, в т.ч. налог на прибыль, выполняют следующие основные функции: фискальную, контрольную, распределительную (социальную) и регулирующую.Фискальная функция налога на прибыль проявляется в том, что данный налог играет определенную роль в формировании доходов консолидированного бюджетаРоссийской Федерации. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2010-2012 гг. представлена в таблице 1.
Доля поступлений налога на прибыль в налоговых доходах консолидированногобюджетаРФ за 2012 г. представлена на рисунке 1.
Как видно из данных таблицы 1, доля налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ достаточно велика, причем имеет тенденция к ее росту за весь исследуемый период - с 2010 по 2012 гг. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.
Таблица 1 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ 2010-2012 гг.*
Показатели |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
Динамика показателей |
|||||
млрд. руб. |
% |
млрд. руб. |
% |
млрд. руб. |
% |
млн. руб. |
% |
||
Налог на прибыль организаций |
1774,57 |
15,3 |
2270,54 |
15,35 |
2355,7 |
14,22 |
581,13 |
-1,08 |
|
НДФЛ |
1790,5 |
15,43 |
1995,81 |
13,5 |
2261,48 |
13,65 |
470,98 |
-1,78 |
|
НДС на товары, реализуемые на территории РФ |
1329,09 |
11,46 |
1753,58 |
11,86 |
1886,45 |
11,39 |
557,36 |
-0,07 |
|
Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ |
441,46 |
3,81 |
603,88 |
4,08 |
783,64 |
4,73 |
342,18 |
+0,92 |
|
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ |
1169,51 |
10,08 |
1497,17 |
10,12 |
1659,69 |
10,02 |
490,18 |
-0,06 |
|
Налоги на совокупный доход |
207,71 |
1,79 |
234,34 |
1,58 |
271,29 |
1,64 |
63,58 |
-0,15 |
|
Налоги на имущество |
628,24 |
5,42 |
678,03 |
4,58 |
785,49 |
4,74 |
157,25 |
-0,68 |
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
1406,31 |
12,12 |
2042,5 |
13,81 |
2459,4 |
14,85 |
1053,09 |
+2,73 |
|
Таможенные пошлины |
2853,09 |
24,59 |
3712,49 |
25,1 |
4099,78 |
24,75 |
1246,69 |
+0,16 |
|
Всего налоговых доходов |
11600,48 |
100 |
14788,34 |
100 |
16562,92 |
100 |
4962,44 |
- |
Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и стимулирования деловой активности.
Регулирующая функция налога на прибыль проявляется в том, что для него характерна высокая потенциальная способность регулировать объемы потребления и накопления. Управление хозяйственными процессами со стороны государства возможно с помощью экономических инструментов, и прежде всего, посредством набора элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом налоговой базы, санкциями, налоговым кредитом, отсрочкой или рассрочкой платежа. Изменяя налогообложение прибыли предприятий и организаций, государственная власть способна оказывать серьезное давление на динамику производства: стимулировать развитие либо сдерживать его. Система амортизационных отчислений также используется для усиления накопления капитала. Кроме того, налог на прибыль применяется при регулировании дохода между бюджетами разного уровня. Так, налог на прибыль в России является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.
Налог на прибыль, кроме того, выполняет и контролирующую функцию, т.к. позволяет контролировать деятельность предприятий. Расчет налогооблагаемой базы создает условия для оценки эффективности предприятий и экономики в целом. Этот налог позволяет следить за размером финансовых ресурсов, их изменением. При своевременной и полной оплате налога на прибыль регулируется налоговая дисциплина. Невыполнение обязательств перед бюджетом ставит государство перед альтернативой - либо ослабить обложение прибыли, либо ужесточить налоговую дисциплину плательщиков.
Таким образом, можно сделать вывод, что налог на прибыль организаций представляет собой одну из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из доходных источников федерального и региональных бюджетов. Налог на прибыль является федеральным, общим, личным прямым налогом. Его экономическая сущность определена осуществляемыми им функциями: фискальной, регулирующей и контрольной. Фискальная функция проявляется в том, что данный налог играет определенную роль в формировании доходов бюджетов. Регулирующая функция заключается в том, что для данного налога характерна высокая потенциальная способность регулировать объемы потребления и накопления. Контрольная функция налога на прибыль заключается в возможности контролировать хозяйственную деятельность предприятия посредством изъятия в бюджет части чистого дохода.
1.2 Порядок формирования налогооблагаемой прибыли коммерческих организаций
Итоговый финансовый результат деятельности коммерческой организации за отчетный период - прибыль - является источником исполнения ее обязательств перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации.Исполнение обязательств организации перед обществом производится посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли, заработанной организацией за отчетный период, в виде налога на прибыль.
Определяя налоговую политику в области налогообложения прибыли, государство также учитывает необходимость обеспечения процесса расширенного воспроизводства, что предполагает изъятие, по крайней мере, только той части прибыли, которая остается после компенсации всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. Так, обложением налогом на прибыль подлежит прибыль коммерческой организации, которая рассчитывается как полученные доходы за вычетом произведенных расходов.
Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), т.е. НДС и акцизы. При этом следует отметить, что понятие выручки для целей налогообложения шире понятия доходов от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета [33, С. 223].
Внереализационные доходы - это доходы от целевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате контрагентом; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и т.п.; в виде суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов для целей налогообложения; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и др.
Для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Для этого расходы должны соответствовать следующим критериям:
- обоснованности. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- осуществление расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода [32, С. 294].
Таким образом, если расход не соответствует хотя бы одному из критериев, то он не признается в целях налогообложения прибыли.
Расходы, как и доходы в налоговом учете, делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Состав расходов, связанных с производством и реализацией представлен на рисунке 1.
а
Рисунок 1 Состав расходов, связанных с производством и реализацией
Состав материальных расходов является открытым. Налогоплательщики могут включать в их состав любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии их соответствия указанным критериям.
В состав материальных расходов включаются следующие затраты:
- на приобретение сырья, материалов, использованных в производстве товаров (работ, услуг);
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- на приобретение материалов для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;
- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, расходы на трансформацию и передачу энергии и др.
В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, связанные с вознаграждением за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности. Налогооблагаемую прибыль могут уменьшить только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовыми и коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся взносы во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, а также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в сумме, не превышающей 3% суммы расходов на оплату труда [33, С. 127].
Налоговый Кодекс РФ закрепляет понятие амортизируемого имущества, используемое в целях налогообложения прибыли, и определяет состав объектов амортизируемого имущества. Основные условия включения имущества в состав амортизируемого:
- оно должно находиться у налогоплательщика на праве собственности;
- имущество используется для извлечения дохода;
- срок его полезного использования более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость имущества превышает 40000 руб.
Для начисления амортизации в целях налогообложения в соответствующем документе налогового учета необходимо отразить следующие показатели: амортизационную группу, срок полезного использования, первоначальную или остаточную стоимость, выбранный метод амортизации, норму амортизации, сумму начисленной амортизации. Методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) представлены в приложении Б (таблицы Б.1 и Б.2).
Разница в применении линейного и нелинейного метода амортизации заключается в размерах сумм, которые будут включаться в состав расходов. Если при применении линейного метода амортизации эти суммы будут одинаковыми в течение всего срока использования, то при нелинейном методе амортизации размер сумм ежемесячных отчислений будет уменьшаться пропорционально уменьшению остаточной стоимости. В общем, нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств.
В состав прочих расходов включаются все расходы налогоплательщика, определяемых Налоговым кодексом РФ (рисунок 2).
Рисунок 2 - Состав прочих расходов*
Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;в виде процентов по долговым обязательствам;на организацию выпуска ценных бумаг;на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);в виде отрицательной курсовой разницы;суммы налогов при списании кредиторской задолженности; другие обоснованные расходы [33, С. 217].
Формирование налогооблагаемой прибыли представлено на рисунке 4.
Исчисление налога на прибыль зависит от принципов налогообложения, в том числе к ним можно отнести методы признания доходов и расходов. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы признаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода. В налогообложении выделяют два метода: метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод утверждается в учетной политике для целей налогообложения.
Большинство организаций, рассчитывая налог на прибыль, определяют доходы и расходы методом начисления. При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав [36, Ст. 127]. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, иной формы их оплаты.
- -
- -
= =
+
=
-
-
Рисунок 3 - Порядок формирования налогооблагаемой прибыли*
Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
1) материальные расходы;
2) амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;
3) расходы на оплату труда рабочих.
К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется: 1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. А расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.
Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал [36, Ст. 273].
Таким образом, можно сделать вывод, что обложением налогом на прибыль подлежит прибыль коммерческой организации, которая рассчитывается как полученные доходы за вычетом произведенных расходов. Формирование налогооблагаемой прибыли включает в себя: сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде; сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль от реализации; сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных расходов; прибыль от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный налоговый период. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли зависит от метода признания доходов и расходов - метода начисления или кассового, который закрепляется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения. При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При использовании кассового метода доходы признаются в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу, а расходы учитываются только после их оплаты.
1.3 Механизм расчета налога на прибыль в коммерческих организациях с учетом образования постоянных и временных разниц
Каждая коммерческая организация для правильного расчета налога на прибыль обязана вести, наряду с бухгалтерским, и налоговый учет.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом [36, Ст. 313]. Иными словами, налоговый учет - это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль.
Правила, установленные 25 главой НК РФ, таковы, что сделать это на основе одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно. И главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложения о каждой хозяйственной операции.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
- как определяются доходы и расходы организации;
- как определяется доля расходов, учитываемая для целей налогообложения в следующих отчетных периодах;
- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
- как формируется сумма резервов;
- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Глава 25 НК РФ НК РФ не содержит жестких стандартов и правил ведения налогового учета. Она предоставляет организации свободу выбора и предполагает, что организация самостоятельно решит, как вести налоговый учет.
Налоговый учет представлен тремя уровнями [51, С. 21].
Первый уровень - это первичные документы (накладные, приказы, акты выполненных работ и т.д.).
Второй уровень - аналитические регистры налогового учета - формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета налога на прибыль. В аналитических регистрах налогового учета данные из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам доходов и расходов. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Третий уровень - налоговая декларация по налогу на прибыль организаций. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сумм налога на прибыль организаций. Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года, при этом расчетные показатели для расчета налога на прибыль организаций берутся из аналитических регистров налогового учета.
Необходимость ведения налогового учета в каждой коммерческой организации обусловливается периодически возникающими расхождениями между показателями в бухгалтерской отчетности и обязательствами организации по налоговым платежам [17, С. 14].
Таким образом, на первом этапе по данным бухгалтерской прибыли (убытка), полученной по итогам отчетного периода, исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Далее определяются разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухучета и НК РФ. С учетом разницы корректируется начисленный условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах [42].
Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает момент или период признания доходов и расходов. При этом оценка дохода или расхода в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы [42].
Отражение в бухгалтерском учете вычитаемых временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в последующих, будущих отчетных периодах, т.е. расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции;
- начисления расходов, которые еще не оплачены (для тех, кто использует кассовый метод);
- зачета переплаты налога на прибыль в счет будущих платежей;
- неиспользования в этом году убытка прошлого периода с целью уменьшения налога на прибыль и перенос его на будущее;
- остаточная стоимость продаваемого основного средства по данным бухгалтерского учета выше, чем его остаточная стоимость для целей налогообложения и др. [23, С. 40].
Вычитаемая временная разница означает, что «бухгалтерские» затраты выше «налоговых», и эту часть надо отложить на будущее, чтобы учесть в следующих периодах налогового учета.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (ОНА).
Налогооблагаемые временные разницы приводят увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах, т.е. в данном случае наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Эти разницы образуются в следующих случаях:
- организация начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
- поступила выручка за ранее отгруженные товары (для организаций, использующих кассовый метод);
- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
- начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды;
- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль [23, С. 42].
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов [21].
Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. К таким затратам, например, относятся:
- представительские расходы;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- рекламные расходы;
- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- стоимость безвозмездно переданного имущества и т.д. [6]
Для расчета постоянной разницы используется такая формула:
Сумма расхода, признанная в бухучете - Сумма данного расхода, признанная в налоговом учете = Постоянная разница [11].
В учете сумма возникшей постоянной разницы отражается в том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Наличие постоянных разниц говорит о том, что налог на прибыль, который предприятие рассчитывает по данным налогового учета, больше налога, исчисленного в бухучете. Такая разница называется постоянным налоговым обязательством (ПНО). Чтобы его посчитать, величину постоянной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль.
Налог на прибыль может возникать и при бухгалтерском убытке. Например, при наличии сверхнормативных расходов в бухгалтерском учете может быть получен бухгалтерский убыток, однако в результате его корректировки на постоянные разницы может возникнуть положительная налоговая база по налогу на прибыль, с которой и следует исчислить текущие обязательства перед бюджетом [39, С. 122].
Так, можно утверждать, что существует две методики организации налогового учета. Первая заключается в том, что организация корректирует для целей налогообложения данные бухгалтерского учета. Вторая методика - это автономная система налогового учета, никак не связанная с бухгалтерским учетом. Организациям, которые решат рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учета, нужно четко определить, по каким хозяйственным операциям правила бухгалтерского учета и правила учета для целей налогообложения совпадают, а по каким операциям различаются. Когда правила совпадают, операции, отраженные на счетах бухгалтерского учета, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. Чтобы таких операций было как можно больше, нужно постараться сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Иными словами, установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет на предприятии - это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Организация налогового учета включает в себя три уровня: составление первичных документов, разработка аналитических регистров и расчет налога на прибыль посредством заполнения налоговой декларации. Необходимость ведения налогового учета в каждой коммерческой организации обусловливается периодически возникающими расхождениями между показателями в бухгалтерской отчетности и обязательствами организации по налоговым платежам. В связи с этим в бухгалтерском и налоговом учете существуют временные и постоянные разницы. Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Их необходимо учитывать для правильного расчета налога на прибыль за текущий налоговый период.
2 Анализ налогообложения прибыли в российских коммерческих организациях (на примере ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»)
2.1 Финансово-экономическая характеристика состояния и деятельности ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»
Закрытое акционерное общество «Производственное объединение «Волжский мебельный комбинат» (ЗАО «ПО «ВМК») было основано в 2002 году на основе личных вкладов учредителей с равными долями в уставном капитале. Учредителями общества являются физические лица, уставный капитал сформирован в сумме 2600000 руб. (на 01.01.2010 г.)
В своей деятельности ЗАО ПО «ВМК»руководствуется законодательными и нормативными актами РФ, Уставом и Учредительным договором.
Высшим органом управления ЗАО ПО «ВМК»является собрание учредителей. Оно решает вопросы определения основных направлений социального и производственного развития, утверждает планы и отчеты об их выполнении. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет генеральный директор.
Виды деятельности ЗАО «ПО «Волжский Мебельный Комбинат»:
- производство мебели для офисов и предприятий торговли,
- производство прочей мебели,
- оптовая торговля бытовой мебелью.
Основным видом деятельности ЗАО «ПО «ВМК» является изготовление и реализация офисной мебели и мебели для дома в г. Волжском, Волгограде и области. Основной продукцией является мебель для кухни, с фасадами из натуральной древесины, МДФ, ламинированной плиты с применением новейших технологий. При моделировании кухонной мебели используются столешницы, стеновые панели и плинтус в цвет - от традиционных белых, серых до имитации различных пород отделочных камней, металлов. Кроме того, представлен широкий спектр корпусной мебели: шкафы различных моделей, мебель для прихожих и комнат, столы письменные и компьютерные, комоды, стеллажи, полки для книг. Мебель производится на высокотехнологичном деревообрабатывающем немецком оборудовании.
На предприятии в настоящее время трудятся 110 человек, планируется в ближайшее время открыть обособленное подразделение и дополнительно расширить штат сотрудников еще на 30 человек.
Предприятие осуществляет оптовую торговлю, поставляя свою продукцию в магазины области на заказ от потребителей.
Важнейшими элементами производственного потенциала являются основные средства. ЗАО «ПО «Волжский мебельный комбинат»» имеет в собственности производственные площади: склад готовой продукции, заготовительный цех,цех сборки мебели, гараж. В 2010 г. на балансе предприятия числилось имущество на сумму 33762 тыс. руб., в 2011 г. - 46142тыс. руб., в 2012 г. - 75706 тыс. руб.
Представленные данные показывают, что величина основных средств изменилась в лучшую сторону: наблюдается динамика роста основных средств за весь исследуемый период - с 2010 по 2012 гг. За данный период приобреталось новое оборудование. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет хорошую материально-техническую базу.
Анализ хозяйственной деятельности ЗАО «ПО «Волжский мебельный комбинат» за 2010-2012 гг.позволяет определить финансовое состояние организации.
Состояние имущества наглядно можно определить по таблице 2.
Из представленных в таблице 2 данных видно, что за 2010-2012 гг. у исследуемого предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия за 2010-2012 увеличилось на сумму 51912 тыс. руб., что на 83,15% больше по сравнению с 2010 годом. С 2011 г. происходит прирост имущества и к концу 2011 г. данный показатель составляет 89181 тыс. руб. Большая часть прироста была направлена на приобретение основных средств. Денежные средства, как наиболее ликвидные снизили свое значение с 767 тыс. руб. до 69 тыс. руб. (снижение с 0,86% до 0,06% в структуре активов баланса предприятия). На основании этого можно судить о падении платежеспособности предприятия в целом.
Таблица 2 - Структура и динамика имущества ЗАО «ПО «Волжский мебельный комбинат» за 2010-2012 гг., тыс. руб.*
Актив баланса |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
Отклонение (тыс.руб.) |
|||||
тыс.руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс.руб. |
% |
2010-2011 гг. |
2011-2012 гг. |
||
Внеоборотные активы: |
35335 |
56,6 |
52331 |
58,68 |
84876 |
74,23 |
+16996 |
+32545 |
|
основные средства |
33762 |
54,08 |
46142 |
51,74 |
75706 |
66,21 |
+12380 |
+29564 |
|
Незавершенное производство |
1411 |
2,26 |
6162 |
6,91 |
6643 |
5,81 |
+4751 |
+481 |
|
НМА |
162 |
0,26 |
18 |
0,02 |
11 |
0,01 |
-144 |
-6 |
|
Оборотные активы: |
27095 |
43,4 |
36850 |
41,32 |
29466 |
25,77 |
+9755 |
-7384 |
|
Запасы |
23911 |
38,3 |
21225 |
23,8 |
18249 |
15,96 |
-2686 |
-2976 |
|
НДС |
730 |
1,17 |
4307 |
4,83 |
3545 |
3,1 |
+3577 |
-763 |
|
Дебиторская задолженность |
2347 |
3,76 |
10550 |
11,83 |
7604 |
6,65 |
+8203 |
-2946 |
|
Краткосрочные вложения |
81 |
0,13 |
0 |
0 |
0 |
0 |
-81 |
0 |
|
Денежные средства |
6 |
0,01 |
767 |
0,86 |
69 |
0,06 |
+761 |
-698 |
|
Итого активов |
62430 |
100 |
89181 |
100 |
114342 |
100 |
+26751 |
+25161 |
Негативной тенденцией выступает также изменение структуры активов в пользу внеоборотных активов. Так, в 2010 г. соотношение внеоборотных и оборотных активов составляло соответственно 56,6% и 43,4%, а на конец 2012 г. - 74,23% и 25,77%. Наибольшую долю в структуре активов занимают основные средства (в 2010 г. они составляли 54,08% в структуре активов, а 2012 г. - 66,21%) и запасы (в 2010 г. они составляли 38,3% в структуре активов, а 2012 г. - 15,96%)
Проанализировав имущество предприятия необходимо рассмотреть источники его формирования (таблица 3).
Доля собственного капитала снизилась с 57,35% в 2010 г. до 38,65% в 2012 г., значительно увеличились средства предприятия, привлекаемые на краткосрочной заемной основе - с 42,66 до 61,35% в структуре пассивов баланса предприятия. Среди них следует выделить кредиторскую задолженность по товарным операциям. Если на конец2010 года составляла 2416 тыс. руб., то на конец 2012 г. она составила 32942 тыс. руб. - увеличилась с 3,87% до 28,81 в структуре баланса. При этом следует отметить отсутствие долгосрочных обязательств предприятия.
Таблица 3 - Анализ пассивов баланса ЗАО «ПО «Волжский мебельный комбинат» в 2010-2012 гг., тыс. руб.*
Актив баланса |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
Отклонение (тыс.руб.) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
2010-2011 |
2011-2012 |
||
1 . Собственный капитал |
35804 |
57,35 |
35601 |
39,92 |
44193 |
38,65 |
-203 |
+8592 |
|
уставный капитал |
26000 |
41,65 |
26000 |
29,15 |
26000 |
22,74 |
0 |
0 |
|
добавочный капитал |
7398 |
11,85 |
7197 |
8,07 |
13401 |
11,72 |
-201 |
+6204 |
|
резервный капитал |
2400 |
3,84 |
2400 |
2,69 |
4800 |
4,2 |
0 |
+2400 |
|
2. Долгосрочные обязательства |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
3. Краткосрочные обязательства: |
26633 |
42,66 |
53580 |
60,08 |
70149 |
61,35 |
+26947 |
+16569 |
|
займы и кредиты |
24217 |
38,79 |
29162 |
32,7 |
37195 |
32,53 |
+4946 |
+8033 |
|
кредиторская задолженность |
2416 |
3,87 |
24418 |
27,38 |
32942 |
28,81 |
+22002 |
+8524 |
|
Итого пассивов |
62430 |
100 |
89181 |
100 |
114342 |
100 |
+26751 |
+25161 |
Проанализировав и сравнив представленные выше аналитические таблицы можно сделать следующее заключение, что активы предприятия возросли в основном за счет приобретения основных средств, что не могло, не сказаться на ликвидности предприятия. Более ликвидные средства - денежные средства по удельному весу уменьшились в активах предприятия.При анализе пассивной части баланса обращает на себя внимание уменьшение доли собственных средств в имуществе предприятия.
В долгосрочном плане финансовое состояние предприятия исследуется с помощью анализа его финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость - это комплексное понятие, обладающее и внешними формами проявления, формирующееся в процессе всей финансово-хозяйственной деятельности, находящееся под влиянием множества различных факторов.
Прежде всего, проведем расчет стоимости чистых активов, который представлен в таблице 4.
Таблица 4 - Расчет стоимости чистых активов, тыс. руб.*
Наименование статей |
2010 г |
2011 г. |
2012 г. |
|
Активы, принимаемые к расчету: |
||||
Основные средства |
33762 |
46142 |
75706 |
|
Незавершенное производство |
1411 |
6162 |
6643 |
|
Запасы |
23911 |
21225 |
18249 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
730 |
4307 |
3545 |
|
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы |
2347 |
10550 |
7604 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
81 |
0 |
0 |
|
Денежные средства |
6 |
767 |
69 |
|
Итого активов |
62248 |
89153 |
111816 |
|
Пассивы, принимаемые к расчету: |
||||
Заемные средства |
24217 |
29162 |
37195 |
|
Кредиторская задолженность |
2416 |
24418 |
32942 |
|
Итого пассивов |
26633 |
53580 |
70137 |
|
Чистые активы |
35615 |
35573 |
41679 |
|
Уставный капитал |
26000 |
26000 |
26000 |
Показатель стоимости чистых активов характеризует степень защищенности кредиторов организации.
Анализируя стоимость чистых активов за исследуемый период, можно отметить положительную динамику роста стоимости этих активов (на 6064 тыс. руб. за период, или на 17,03%). Кроме того, со значениями данного показателя связано возникновение, изменение и прекращение соответствующих прав и обязанностей. Так, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, компания должна объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала. Стоимость чистых активов ЗАО ПО «Волжский мебельный комбинат»превышает стоимость уставного капитала в каждом году исследуемого периода, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.
На следующем этапе осуществим расчет основных показателей, используемых для оценки финансовой устойчивости и применяемых для определения типа ее трехмерной модели.
Результаты расчета представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Показатели финансовой устойчивости ЗАО «ПО «Волжский мебельный комбинат» за 2010-2012 гг., тыс. руб.*
Показатели |
На конец 2010 г. |
На конец 2012 г. |
Изменение за период |
|
1. Источники формирования собственных средств |
35804 |
44193 |
+8389 |
|
2. Внеоборотные активы |
Подобные документы
Порядок и особенности формирования и распределения прибыли в акционерном обществе. Сущность прибыли и основные направления повышения эффективности ее использования в коммерческих организациях в современных условиях. Методы оптимизации налога на прибыль.
курсовая работа [56,9 K], добавлен 05.06.2011Особенности формирования и налогообложения прибыли организации. Прибыль как финансовый ресурс развития бизнеса. Система оптимизации налогообложения прибыли коммерческих организаций на примере СК РОСНО. Развитие системы налогообложения страховых компаний.
дипломная работа [725,6 K], добавлен 03.06.2011Сущность и роль прибыли в условиях рыночной экономики. Формирование прибыли на предприятии. Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль. Порядок использования прибыли после налогообложения, использование нераспределенной прибыли.
курсовая работа [68,4 K], добавлен 19.07.2008Акционерное общество как основная организационно-правовая форма предприятий. Порядок, источники и особенности формирования прибыли. Сферы ее использования и пути повышения эффективности данного процесса в коммерческих организациях в современных условиях.
курсовая работа [395,6 K], добавлен 10.10.2011Законодательство о налоге на прибыль. Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе. Методы и сущность налогового планирования. Анализ механизма налогообложения прибыли и разработка мероприятий по снижению налогооблагаемой базы.
дипломная работа [1001,8 K], добавлен 05.05.2017Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Минский комбинат хлебопродуктов": анализ себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, платежеспособности и ликвидности. Внедрение ПО "Галактика" для автоматизации системы управления финансами.
дипломная работа [288,2 K], добавлен 19.06.2010Роль прибыли в деятельности предприятия, ее формирование и распределение. Финансово-экономические показатели деятельности ООО "Миллениум-Л", организация производства и эффективность использования ресурсов. Разработка мероприятий по увеличению прибыли.
дипломная работа [1012,9 K], добавлен 25.02.2012Сущность прибыли предприятия и определение финансовых факторов, оказывающих на нее влияние, классификация видов, порядок формирования и распределения. Организационно-экономическая характеристика предприятия, мероприятия по совершенствованию прибыли.
курсовая работа [177,6 K], добавлен 10.04.2015Прибыль как налоговая база, ее формирование. Механизм исчисления и уплаты налогов из прибыли. Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета. Оценка налоговой нагрузки на прибыль. Совершенствование налогового администрирования.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 08.06.2013Роль прибыли в деятельности предприятия, пути формирования и распределения прибыли. Оценка технологии производства, расчет и анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО "Миллениум-Л". Разработка мероприятий по увеличению прибыли.
дипломная работа [884,6 K], добавлен 14.03.2012