Система управления финансами в Калининградской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Балтийская Государственная академия рыбопромыслового флота

Институт Прикладной Экономики и Менеджмента

Курсовая работа

по дисциплине

Финансы и кредит

на тему :«система управления финансами в калининградской области»

Выполнил:

студент группы У-42

Яценко.Н.А

Проверил:

Кохан.А.Н

Калининград 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Экономическая сущность налоговых доходов бюджетов Российской Федерации

1.1 Социально-экономическая сущность, функции налогов и их классификация

1.2 Понятие бюджета и бюджетной системы

1.3 Налоговые доходы бюджетов всех уровней

Глава 2. Анализ доходов бюджета на примере Калининградской области

2.1 Структура и основные черты бюджета Калининградской области

2.2 Анализ состава и структуры доходов бюджета за 2010 год

2.3 Анализ состава и структуры доходов бюджета за 2011 год

2.4 Анализ состава и структуры доходов бюджета на 2012 год

2.5 Анализ состава и структуры доходов бюджета на 2013 год

Глава 3. Проблемы и пути увеличения доходов Калининградской области

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налоговых сборов, эти сборы государство собирает со своих граждан в виде физических и юридических лиц.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Эти обязательные сборы, осуществляемые, государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоговые доходы бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов. Анализ состава и структуры налоговых доходов бюджетов необходим с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны.

В связи с этим, тема работы является весьма актуальной.

Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней. Доходы могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

Цель работы состоит в изучении состава и структуры налоговых доходов на примере Калининградской области

Исходя из цели, были определены следующие задачи:

- рассмотрение теоретических основ понятия бюджета, налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;

- проведение анализа состава и структуры налоговых доходов Калининградской области за 2010г., 2011г., и плановый период 2012-2013г.

- рассмотрение самых актуальных проблем налогообложения в РФ за 2011 г.

Для России, в переходный период, налоги являются важнейшим элементом государственного регулирования экономики, за счет которых и происходит выполнение государственных функций (содержание государственного аппарата, выполнение социальных программ, оборона страны и т.п.).

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Глава 1. Экономическая сущность налоговых доходов бюджетов Российской Федерации

1.1 Социально-экономическая сущность, функции налогов и их классификация

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог -- платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги -- это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

Налоги -- один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом, только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости -- национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Понятие налога следует рассмотреть с точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его элементов.

Выделяют следующие элементы налогообложения:

Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентные ставки налога означают взимание в форме налога определенной доли стоимости объекта обложения.

Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога, т. е налогоплательщики рассчитывают сумму налога самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот за соответствующий налоговый период. В некоторых случаях налоговый орган сам рассчитывает сумму налога и не позднее, чем за 30 дней до наступления срока уплаты налога, отправляет налогоплательщику налоговое уведомление. Оно может быть вручено лично или отправлено по почте. По истечении 6 дней уведомление считается полученным.

Порядок и сроки уплаты налога: сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу. По федеральным налогам сроки устанавливаются в кодексе, а по региональным и местным устанавливает их законодательство. Если налог не уплачен в срок, то налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты могут определяться календарной датой, годами, кварталами, месяцами, днями, наступлением события, которые должно произойти. Налог может быть уплачен частями и сразу, налично и безналично.

Сущность налогов проявляется через их функции. Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют три основные функции налогов:

1)Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования.

С развитием государства расширением его политической экономической и социальной деятельности возрастает значение фискальной функции налогов. Налоги превратились в главнейший источник государственных доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%.

2) Стимулирующая функция налога проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.

3)Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, Министерства финансов РФ государственных внебюджетных фондов.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определённой основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по срокам уплаты налога;

4) по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

5) по порядку введения налога;

6) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

7) по целевой направленности налога.

1. Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги. Они так названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога.

Косвенные налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). «Косвенные налоги фактически -- налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным последних размер налога точно известен. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком».

Основное отличие между прямыми и косвенными налогами -- по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном -- источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

2.В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов:

Налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц)

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и организаций).

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (земельный налог, транспортный налог и др.).

3. По срокам уплаты налога налоги классифицируются на:

· Декадные (госпошлины)

· Ежемесячные (НДПИ, акцизы, налог на игорный бизнес)

· Ежеквартальные (НДС, водный налог, ЕНВД)

· Годовые (НДФЛ, налог на имущество организаций, транспортный налог ЕСН, налог на прибыль, земельный налог)

4. Действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Федеральные (общегосударственные) налоги. Их перечень закреплен 13 статьей НК РФ. К федеральным налогам относятся следующие: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог (ЕСН); налог на прибыль организаций; водный налог; налог на добычу полезных ископаемых.

Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) закреплены статьей 14 НК РФ. Региональными являются следующие налоги: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес; отчисления от федеральных налогов по установленным нормативам.

Местные налоги. Закреплены статьей 15 НК РФ. К таковым, в частности, относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; отчисления от федеральных и региональных налогов по установленным нормативам.

5. По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налога устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, а также налог на имущество организаций, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории -- компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

6. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

7. В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

1.2 Понятие бюджета и бюджетной системы

налог бюджет доход экономической

Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Термин «бюджет» происходит от старинного нормандского слова bougette (возможно, от латинского bulga), означавшего карман, сумку, кожаный мешок. От него произошло budget, которым англичане называли кожаный мешок (затем портфель) для документов (счетов), касавшихся государственных доходов и расходов. Отсюда выражение «открыть бюджет», т.е. представить эти документы на утверждение парламента. Позднее словом «бюджет» стали обозначать речь канцлера казначейства, посвященную финансовым делам государства, с конца XVIII в. - уже сам документ, содержавший роспись доходов и расходов государства, впоследствии и как централизованный фонд денежных средств, и систему экономических отношений.

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что Государственный бюджет - это экономические отношения между государством и субъектами всех форм собственности и отдельными гражданами по поводу формирования централизованного фонда денежных средств, направляемых на выполнение общегосударственных задач и функций.

Аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, государство через финансовые механизмы осуществляет выполнение возложенных на него обществом политических, экономических и социальных функций, а именно содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, выполнение социальных программ, реализация приоритетных экономических задач и т.д.

Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой политики.

Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

Как правило, сложившиеся формы государственного управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы. В странах с социалистической экономикой в силу монопольной государственной собственности на средства производства и наличия мощного госаппарата, основной её задачей было обслуживание потребностей государственной власти. Государственные финансы подчиняли себе и средства предприятий и организаций, и даже сбережения населения.

Перемены в экономике России и её политическом строе, произошедшие в начале 90-х годов, вызвали серьезные изменения в её финансовом механизме.

Появление новых форм собственности, новых субъектов хозяйствования повлекло изменения в системе денежных доходов и расходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами. Одним из важнейших направлений реформирования государственных финансов стало расчленение единого госбюджета на три самостоятельных части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. Это стало важным шагом к демократизации финансовых отношений. В этом же направлении действовали переход к налогам, как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, приватизация государственной собственности и т.п. Все это привело к принципиальным изменениям в бюджетной системе Российской Федерации и её бюджетном устройстве.

БК РФ дает следующее определение: «бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов» [гл.1,ст.6]. Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы и принципы её построения.

Организационное построение бюджетной системы всецело зависит от формы государственного устройства. Бюджетная система унитарных государств включает в себя два уровня: государственный бюджет и местные бюджеты. У государств с федеративным устройством наряду с федеральным и местными бюджетами выделяются бюджеты субъектов федерации (штатов в США, Бразилии, Индии; земель в Германии; республик, краёв, областей и автономных округов в России). Однако и в унитарных, и в федеративных государствах бюджеты нижестоящих уровней не входят в бюджеты вышестоящих уровней.

Таким образом, бюджетная система России, как федеративного государства состоит из трёх уровней:

· первый уровень - федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

· второй уровень - бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

· третий уровень - местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок №1. «Структура бюджетной системы Российской Федерации»

Совокупность бюджетов всех уровней образует консолидированный бюджет.

Консолидированный бюджет определяется БК РФ как свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетов находящихся на его территории муниципальных образований

Консолидированный бюджет Российской Федерации - это Федеральный бюджет и консолидированные бюджеты всех субъектов Федерации. Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление обо всех доходах и расходах региона или страны в целом, они не утверждаются и служат для аналитических и статистических целей.

Рисунок №2. «Структура бюджетной системы Российской Федерации с учетом консолидированных бюджетов»

1.3 Налоговые доходы бюджетов всех уровней

Основной статьей дохода государственного бюджета (около 95%) являются налоги.

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

Налоговые доходы федерального бюджета закреплены статьей 50 БК РФ. К ним относятся:

· налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, 17,5% - по нормативу 100 %;

· акцизы - по нормативу 100%;

· налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ), т. е 18% - по нормативу 100%;

· налога на добычу полезных ископаемых - по нормативу 100 %;

· водного налога - по нормативу 100 %;

· единый социальный налог по ставке, установленной НК РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, т. е 20% - по нормативу 100 %;

· государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100 %

Сбалансированность бюджетов всех уровней является необходимым условием бюджетно-финансовой политики. Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов. В целях сбалансированности бюджета могут устанавливаться предельные размеры дефицита бюджета. Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение поступлений доходных источников бюджета, то вводится механизм секвестра расходов, который заключается в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15 и так далее процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года.

Состав защищенных статей определяется Федеральным Собранием Российской Федерации, а также представительными органами власти субъектов Российской Федерации в рамках их компетенции. Покрытие дефицита бюджета развития осуществляется также за счет выпуска государственных займов или использования кредитных ресурсов.

Региональные бюджеты - центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

В современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий.

В последнее десятилетие наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Все в большей мере функции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их использования расширяется.

Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется.

С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.

Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации закреплены статьей 56 БК РФ. В соответствии с БК РФ доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.

Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации включают следующие налоги и сборы:

· налог на имущество организаций,

· транспортный налог,

· налог на игорный бизнес;

Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.

Одним из таких регулирующих доходов является налог на доходы физических лиц, который зачисляется в бюджет субъекта по минимальному нормативу 70%, исчисленному по ставке, установленной НК РФ.

Из этого следует, что собственные доходы составляют менее 30%. Из них наиболее весомыми является налог на имущество предприятий и организаций - примерно 9%.

Местное самоуправление - обязательный компонент демократического государственного строя. Оно осуществляется самим населением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения функций, возложенных на местные представительные и исполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами.

Финансовой базой местных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Местные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач - в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

Налоговые доходы местных бюджетов закреплены статьей 61 БК РФ. К ним относятся:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц;

· В свою очередь земельный налог включает:

· земельный налог и арендную плату за земли сельскохозяйственного назначения, включая сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

· земельный налог и арендную плату за земли несельскохозяйственного назначения;

· доходы от централизации средств земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения, земли городов и других населенных пунктов;

· возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий.

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, т.е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

Основным налогом, являющимся по своей сути регулирующим сбалансированность бюджетов, является налог на доходы физически лиц. Этот налог распределяется в местные бюджеты по минимальному нормативу 30%, исчисленной по ставке, установленной НК РФ. Роль регулирующих налогов заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами местных органов власти, но и в повышении их заинтересованности в мобилизации средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории, а также в поддержании дефицитов местных бюджетов.

Нормативы отчислений регулирующих налогов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в зависимости от общей суммы расходов местного бюджета и объема его собственных доходов. На данной схеме отражены минимальные нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов.

Существующая система регулирования местных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами местные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимулирует местные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов.

Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социальной инфраструктуры. В общем объеме местных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес городских и поселковых бюджетов.

Увеличение числа городских жителей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в пять-семь раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, темпы роста которых опережают темпы роста звеньев местных бюджетов.

Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Основными методами перераспределения национального дохода и образования бюджетных доходов являются налоги, займы и эмиссия денег. Соотношение между ними определяется экономической ситуацией в стране, степенью остроты экономических, социальных и других противоречий, состоянием финансов и финансовой политикой государства.

Глава 2. Анализ доходов бюджета на примере Калининградской области

2.1 Структура и основные черты бюджета Калининградской области

Новой редакцией закона Калининградской области «О бюджетном процессе» закреплены механизмы среднесрочного бюджетного планирования. В 2009 г. было внедрено пятилетнее бюджетное планирование в рамках формирования перспективного финансового плана, которое с 2010 г. получило развитие в утверждении трехлетних бюджетов. Основа для бюджетных проектировок на 2010-2012 гг. заложена в формате «скользящей трехлетки».

Более стабильным стал закон об областном бюджете. Если в 2009 г. поправки в бюджет вносились 12 раз, в 2010 г. - 7 раз, в 2011 г. - 3 раза, в 2012 г. в процессе исполнения бюджета в бюджетный план дополнения и изменения внесены тремя законами.

В целях сокращения процентных расходов областного бюджета и повышения качества контроля за расходными обязательствами бюджетополучателей создано областное казначейство.

В систему бюджетного планирования интегрированы механизмы корреляции бюджетных ассигнований с докладами о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования, процедурами формирования областных и ведомственных целевых программ с целью повышения качества планирования, обеспечения оптимальности решений при распределении ресурсов и принятии бюджетных обязательств.

Регулирование расходов по приоритетам, увязка показателей эффективности и результативности органов государственной власти с бюджетными расходами, программирование бюджетных расходов позволили в условиях кризиса в короткие сроки провести оптимизацию расходов областного бюджета. По результатам инвентаризации расходы были сокращены на 6,9 млрд. руб. по сравнению с первоначально утвержденными законом, или на 19%. Впервые была применена процедура отзыва лимитов бюджетных обязательств, бюджетополучателям разъяснено, что в случае уменьшения ранее доведенных лимитов необходимо обеспечить согласование новых сроков и прочих условий контрактов.

В 2009 и 2010 гг. на региональном уровне сформирована полная законодательная нормативная база регулирования и администрирования государственного долга Калининградской области, включающая в себя вопросы мониторинга долговой нагрузки.

Калининградская область имеет достаточно низкий уровень государственного долга. На конец 209 г. он составил 7460,6 млн. руб., в том числе банковские кредиты - 449,9 млн. руб.

Межбюджетные отношения реформировались в 2009 г. в условиях переходного периода, предусмотренного Бюджетным кодексом Российской Федерации. Перераспределения налоговых источников между уровнями бюджетов в основном было направлено на расширение стимулов к повышению качества управления муниципальными финансами, развитие на территориях муниципальных образований малого бизнеса, создание благоприятной предпринимательской среды.

Налоговые доходы местных бюджетов в 2010 г. возросли в 2,2 раза по отношению к соответствующему периоду 2007 г. налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2010 г. формирует 28% налоговых доходов местных бюджетов, при соответствующем показателе в 2007 г. 19,7%.

Правительством области решена задача формирования прозрачных, обоснованных и справедливых механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности территорий. С 2010 г. исключена практика предоставления дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальным образованиям с высоким уровнем налоговых и неналоговых доходов. При этом высокообеспеченные муниципальные образования являются получателями всех видов субсидий, а также дотаций, распределяемых по поощрительному принципу. Такая практика минимизирует иждивенческую позицию органов местного самоуправления и мотивирует к ответственной политике о низкообеспеченные муниципальные образования.

В условиях завершения переходного периода в реформировании местного самоуправления и межбюджетных отношений, а также с учетом создания в области новых муниципальных образований первого уровня, стоит задача частичного переформатирования системы межбюджетного регулирования. При наращивании общего объема финансовой помощи муниципальным образованиям структура финансовой помощи, оказываемой из областного бюджета местным бюджетам, меняется в пользу стимулирующих дотаций и целевой помощи в виде субсидий.

Калининградская область характеризуется высоким уровнем динамики доходов бюджета. По итогам 2010 г. налоговые доходы консолидированного бюджета области возросли в 2,1 раза к уровню 2007 г.

Несмотря на временные потери, связанные с новым форматом особой экономической зоны в Калининградской области, доходы бюджета обеспечили финансовую основу реализации задач социально-экономического развития области без наращивания уровня заимствований бюджета.

Правительство области предприняло активные меры по сокращению масштабов уклонения от уплаты налогов, борьбе с нелегальной экономикой. Проводится мониторинг уровня средней заработной платы, анализируется ситуация по организациям, имеющим этот показатель ниже среднеотраслевого. Указанная работа будет продолжена в формах, обеспечивающих эффективное воздействие на организации и должностных лиц, еще практикующих скрытые выплаты заработной платы и имеющих, как следствие, неконкурентные преимущества перед добросовестными предпринимателями.

Ограничено участие организаций, имеющих задолженность по уплате налоговых и неналоговых платежей, в использовании государственных и муниципальных активов, а также исполнении государственного и муниципального заказа. Улучшено администрирование налогов. Применяются меры по учету всех земель области, активно ведется формирование земельного кадастра.

Значительное внимание уделено развитию малого бизнеса как инструмента для диверсификации экономики и повышения налогового потенциала области. Расширен перечень видов оказания государственной поддержки субъектам малого предпринимательства. Создан гарантийный фонд по кредитованию малых предприятий. Проводится мониторинг деятельности предприятий в сфере малого предпринимательства.

Региональное налоговое законодательство в части установления налоговых ставок и минимизация налоговых льгот обеспечивает максимальную мобилизацию налоговых платежей в областной бюджет. Сформирована принципиальная позиция, исключающая необоснованные налоговые льготы, зачеты и отсрочки по платежам в бюджет, специальные соглашения с налогоплательщиками. Она подкреплена нормативными правовыми актами, регулирующими предоставление и мониторинг налоговых преференций.

Необходимо продолжить совместные усилия органов местного самоуправления, органов государственной власти и налоговых органов по администрированию земельного налога. Особое внимание следует уделить землям сельскохозяйственного назначения и земельным участкам под многоквартирными жилыми домами. Данные участки должны быть сформированы, поставлены на кадастровый учет, сведения о них переданы в налоговые органы. Ставки по земельному налогу будут проанализированы и в случае необходимости будут отменены понижающие коэффициенты.

Будет продолжена работа по мониторингу наличия налоговых преференций на уровне муниципальных образований с реализацией механизма сокращения финансовой помощи из областного бюджета местным бюджетам в случае предоставления им налоговых льгот.

Налоговым органам следует активизировать и расширить информационный обмен с органами местного самоуправления. Планируется реанимировать такую информационную форму как налоговый паспорт муниципального образования, данные которого должны позволять оценивать налоговый потенциал местного бюджета, выявлять и характеризовать точки его роста и риска.

Налоговые службы должны наладить работу по профилактике возникновения задолженности. Следует ужесточить меры воздействия на организации, систематически имеющие задолженность по налоговым платежам. При этом следует добиваться повышения эффективности предбанкротных процедур в части погашения налоговой задолженности. В значительной степени это связано с действиями арбитражных управляющих. В отдельных случаях необходимо определить дополнительные формы контроля за их деятельностью. Должны быть приняты меры по выплате заработной плате.

Отдельным направлением станет работа по привлечению дополнительных инвестиций в область с учетом действующих особых экономических режимов.

Сокращение недоимки по налоговым платежам и её стабилизация является приоритетным вопросом налоговой политики в краткосрочной перспективе.

В Калининградской области определены и последовательно реализуются меры, направленные на повышение результативности бюджетных расходов. В 2008 г. бюджетные ассигнования областного бюджета увеличены по отношению к фактическим расходам 2008 года в 2,4 раза. Бюджетная обеспеченность области наращивается в результате реализации политики эффективного управления расходами и обеспечения сбалансированности бюджетных ресурсов и обязательств. При этом учитывается, что в сегодняшних условиях неопределенности отдельных факторов развития, экономических рисков и рисков на финансовых рынках требуется более взвешенные подходы к принятию бюджетных обязательств.

В 2007-2008 гг. в области создана нормативная и методологическая база оценки потребности в бюджетных услугах, создан единый реестр государственных услуг, формируются нормативы их финансирования. Проводились исследования общественного мнения о достаточности и необходимости предоставления отдельных бюджетных услуг, анализ фактически предоставленных услуг.

В области внедряются новые формы организации функционирования бюджетной сети. Переход к финансовому обеспечению государственных услуг на основе государственного задания и принципов нормативного финансирования с установлением и соблюдением требований по их качеству повысит эффективность бюджетных расходов.

Внедрение эффективных методик расчета потребности в бюджетных услугах и нормативов их финансирования в конечном итоге должно определять реальные расходные обязательства бюджета в целях ликвидации избыточного предложения бюджетных услуг и перераспределения ресурсов бюджетной сферы на проблемные направления.

Одной из первоначальных задач в вопросах повышения результативности бюджетных расходов является совершенствование структуры публичных обязательств в целях оптимизации системы социальной поддержки населения. Учитывая развитие системы государственных публичных обязательств, необходимо вернутся к инвентаризации обоснованности ряда социальных мандатов. Следует соотнести их с принципами и задачами социальной поддержки населения, оценить результативность. Постепенный отказ от неэффективных социальных выплат должен рассматриваться как мера по развитию действенной системы адресной социальной поддержки населения.

Кроме того, следует четко разделить социальные и экономические функции бюджета в обеспечении предоставления государственных услуг. Исключительно за счет средств бюджета должны финансироваться услуги, гарантированные законодательством. В остальных случаях должен быть минимизирован элемент поддержки граждан, стимулирующий иждивенческий подход к общественным благам, препятствующий надлежащему контролю со стороны пользователей услугами.

Приоритетными направлениями в расходовании бюджетных средств в условиях политики, направленной на предупреждение и преодоление возможных последствий кризиса в экономике области, стали финансирование в полном объеме федеральной целевой программы развития Калининградской области в период до 2014 г., инфраструктурных программ (дороги, газификация), программ развития малого предпринимательства, янтарной отрасли, туристической инфраструктуры.

Финансирование на региональном уровне механизмов частно-государственного партнерства, обеспечивающих привлечение частных инвестиций в развитие инфраструктуры и реализации мероприятий по развитию игорной зоны должны завершить формирование инфраструктуры для будущего развития.

2.2 Анализ состава и структуры доходов бюджета за 2009 год

На 2010 год доходы бюджета Калининградской области составили по факту поступления 34 478 069,8 тыс. руб. Расходы составляют 31 309 746,2 тыс. руб. Доход превышает расход на 3 168 323,6 тыс. руб.

Основная часть доходов бюджета города - налоговые доходы. Они занимают удельный вес в размере 39,5%, и составляют 13 600 040,01 тыс. руб. от общей суммы доходов бюджета.

Налоговые доходы подразделяются:

«Налог на прибыль, доходы» поступили в бюджет области в размере 8 252 484,33 тыс. руб. Эти доходы занимают наибольший удельный в составе общей суммы налоговых доходов. Их удельный вес составляет 60,7%.

Поступления от налогов на совокупный доход в 2009 году составили 730 938,62 тыс. руб. Их удельный вес в составе налоговых доходов бюджета составляет 5,4%.

Налоги на имущество и земельный налог занимает удельный вес в размере 23,9% от общей суммы налоговых доходов, и составляют в суммарном выражении 3 254 920,28 тыс. руб.

Доходы от госпошлин, сборов в 2010 году составили 827,19 тыс. руб., что в процентном выражении составляет 0,00006% от общей суммы налоговых доходов.

Сумма неналоговых доходов, поступивших в бюджет Калининградской области в 2009 году составила 295 849,4 тыс. руб. К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (274 295,11 тыс. руб.), платежи при пользовании природными ресурсами (84 524,69 руб.), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (91 659 тыс. руб.), штрафы, санкции, возмещение ущерба (25 537,94 тыс. руб.), а также прочие неналоговые доходы, их сумма в 2011 году составила 514,11 тыс. руб.

Вторая часть доходов бюджета Калининградской области - безвозмездные поступления. Она включает в себя дотации от других бюджетов бюджетной системы РФ, субвенции от других бюджетов бюджетной системы РФ, а также субсидии от других бюджетов бюджетной системы РФ.

Общая сумма безвозмездных поступлений за 2010 год составила 18 993 306,5 тыс. руб. Они занимают удельный вес в размере 55,09 от общей суммы доходов бюджета города.

Наибольший удельный вес среди безвозмездных поступлений субсидии от других бюджетов бюджетной системы РФ. Их сумма составляет 9 604 931,99 руб., а удельный вес - 58,57%.



Рис. 3 «Структура доходов Калининградской области за 2009 г.»

2.3 Анализ состава и структуры доходов бюджета за 2010 год

На 2010 год доходы бюджета Калининградской области составили по факту поступления 29 330 082,5 тыс. руб. Расходы за 2010 год превышают доходы на 2 140 170,9 тыс. руб. и составляют 31 470 253,3 тыс. руб. Дефицит бюджета покрывается за счет источников финансирования бюджетов.

Основная часть доходов бюджета города - налоговые доходы. Они занимают удельный вес в размере 51,73%, и составляют 15 172 148,2 тыс. руб. от общей суммы доходов бюджета.

Налоговые доходы подразделяются:

«Налог на прибыль, доходы» поступили в бюджет области в размере 10 805 041,44 тыс. руб. Эти доходы занимают наибольший удельный в составе общей суммы налоговых доходов. Их удельный вес составляет 71,22%.

Поступления от налогов на совокупный доход в 2010 году составили 883 880,0 тыс. руб. Их удельный вес в составе налоговых доходов бюджета составляет 6%.

Налоги на имущество и земельный налог занимает удельный вес в размере 22,83% от общей суммы налоговых доходов, и составляют в суммарном выражении 3 463 054,1 тыс. руб.

Доходы от госпошлин, сборов в 2010 году составили 20 172,66 тыс. руб., что в процентном выражении составляет 0,14% от общей суммы налоговых доходов.

Сумма неналоговых доходов, поступивших в бюджет Калининградской области в 2010 году составила 2 634 631,67 тыс. руб. К ним относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (285975,74 тыс. руб.), платежи при пользовании природными ресурсами (50402,97тыс. руб.), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (132666,78 тыс. руб.), штрафы, санкции, возмещение ущерба (31575,72 тыс. руб.), а также прочие неналоговые доходы, их сумма в 2010 году составила 1 567,09 тыс. руб.