Таблиця 5

Бюджет прямих виробничих витрат

Показник	Квартал	Всього за рік
	1	2	3	4
Сировина і матеріали: на тис. шт. продукту	42,8	42,8	42,8	42,8	42,8
Всього	6420,0	14536,6	15423,4	6420,0	42800
Основна заробітна плата: на тис. шт. продукту	17,7	17,7	17,7	17,7	17,7
Всього	2655,0	6011,6	6378,4	2655,0	17700
Відрахування на соціальне страхування: на тис. шт. продукту	0,4	0,4	0,4	0,4	0,4
Всього	60,0	135,9	144,1	60,0	400
Загальна сума витрат: на тис. шт. продукту	60,9	60,9	60,9	60,9	60,9
Всього	9135,0	20684,1	21945,9	9135,0	60900

Цей бюджет складається на основі виробничої програми, укладених угод (оренди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація). Сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі визначається на підставі ставки розподілу, яка розраховується на одиницю продукції.

Таблиця 6

Бюджет виробничих накладних витрат

Показник	Квартал	Всього за рік
	1	2	3	4
Змінні витрати на одиницю продукції:
Електроенергія	26,49	26,49	26,49	26,49	26,49
Вода	0,71	0,71	0,71	0,71	0,71
Загальна ставка змінних накладних витрат на тис. шт. пляшок	27,2	27,2	27,2	27,2	27,2
Загальний розмір змінних накладних витрат	4080	9238,2	9801,8	4080	27200
Постійні витрати:
Газ	11440	11440	11440	11440	45760
Ремонт та утримання устаткування	11415	11415,0	11415	11415	45660
Цехові накладні витрати	9975	9975	9975	9975	39900
Позавиробничі витрати	392,5	392,5	392,5	392,5	1570
Загальна сума постійних витрат	33222,5	33222,5	33222,5	33222,5	132890
Всього накладних витрат	37302,5	42460,7	43024,3	37302,5	160090

Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат розподіляються між кварталами пропорційно до загальної суми змінних накладних витрат. Постійні накладні витрати розподіляються по кварталах рівномірно.

Бюджет собівартості виготовленої продукції - плановий документ, у якому наведено розрахунок собівартості продукції, що її передбачається виготовити в бюджетному періоді.

Бюджетна собівартість виготовленої продукції визначається на підставі бюджетів використання прямих матеріалів, прямих витрат на оплату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва.

Незавершене виробництво на підприємстві планується у розмірі 10% від продукції, виготовленої в поточному періоді.

Таблиця 7

Бюджет собівартості виготовленої продукції, гривень

Показник	Квартал	Всього за рік
	1	2	3	4
Незавершене виробництво на початок періоду	10600	4643,8	6314,5	6497,0	-
Прямі виробничі витрати	9135	20684,1	21945,9	9135	60900
Накладні витрати	37302,5	42460,7	43024,3	37302,5	160090
Разом	46437,5	63144,8	64970,2	46437,5	220990
Незавершене виробництво на кінець періоду	4643,75	6314,5	6497,0	4643,8	4643,8
Загальна собівартість виготовленої продукції	52393,75	61474,0	64787,7	48290,8	226946,3

Бюджет собівартості реалізованої продукції - плановий документ, який містить розрахунок собівартості продукції, що буде реалізована в бюджетному періоді.

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджету собівартості виготовленої продукції. Залишок готової продукції там розраховано у натуральних одиницях, тому вартість залишків готової продукції отримаємо, помноживши їх на середню ціну 1 тис. шт. продукту - 249 гривень.

Таблиця 8

Бюджет собівартості реалізованої продукції, гривень

Показник	Квартал	Всього за рік
	1	2	3	4
Залишок готової продукції на початок періоду	56700	7470	16914,1	17945,9	-
Виготовлено продукції протягом періоду	52393,8	61474,0	64787,7	48290,8	226946,3
Залишок готової продукції на кінець періоду	7470	16914,1	17945,9	7470	-
Собівартість реалізованої продукції	101623,8	52030	63755,8	58766,7	276176,3

Бюджетний звіт про прибуток - проформа фінансової звітності, складена до початку звітного періоду, яка відображає фінансовий результат діяльності, яка передбачається.

Бюджетний звіт про прибуток складається на підставі бюджетів продажу, собівартості реалізованої продукції та загальновиробничих витрат.

Таблиця 9

Бюджетний звіт про прибуток

Показник	Сума, гривень
Доход від реалізації	298230,0
Собівартість реалізованої продукції	276176,3
Валовий прибуток	22053,7
Єдиний податок	6616б11
Чистий прибуток (збиток)	15437,59

Основним видом фінансового бюджету є бюджет грошових коштів. Бюджет грошових коштів - це плановий документ, що відображає майбутні платежі та надходження коштів. Він складається на підставі операційних бюджетів. Оскільки не всі доходи і витрати пов'язані з рухом грошових коштів, необхідно визначити суму доходів і витрат, що мають грошовий характер. Для цього треба насамперед виключити амортизаційні відрахування, бо по них не треба сплачувати гроші. Грошові надходження від реалізації продукції та виплати за придбані матеріали зображено в таблицях, розроблених раніше (таблиці 3 і 5).

Отже, залишається визначити грошові витрати на виплату зарплати і комунальних послуг, а також графік погашення заборгованості перед бюджетом, оскільки всі інші витрати планується оплачувати у звітному періоді. Для розрахунку грошових витрат на виплату заробітної плати спочатку визначимо квартальні суми нарахованої зарплати, а потім складемо графік її виплати.

Передбачається, що зарплати, нарахованої в поточному кварталі, буде сплачуватися одразу, а - у наступному кварталі.

Таблиця 10

Розрахунок грошових витрат на виплату заробітної плати, гривень

Показник	Квартал	Всього за рік
	1	2	3	4
Нарахована заробітна плата	2655	6011,6	6378,4	2655,0	17700,0
Виплата зарплати:
Заборгованість на 1 січня 2010 року	-
Зарплата за І квартал
зарплати, нарахованої в І кварталі	2212,5				2212,5
зарплати, нарахованої в І кварталі		442,5			442,5
Зарплата за ІІ квартал
зарплати, нарахованої в ІІ кварталі		5009,7			5009,7
зарплати, нарахованої в ІІ кварталі			1063,1		1063,1
Зарплата за ІІІ квартал
зарплати, нарахованої в ІІІ кварталі			5315,3		5315,3
зарплати, нарахованої в ІІІ кварталі				1063,1	1063,1
Зарплата за ІV квартал
	1	2	3	4
зарплати, нарахованої в ІV кварталі				2212,5	2212,5
Разом	2212,5	5452,2	6378,4	3275,6	17318,6

На основі зроблених вище розрахунків складаємо бюджет грошових коштів, припускаючи, що решта розрахунків (оплата матеріалів, газу, ремонту обладнання, канцелярських витрат, відряджень та ін.) буде здійснюватись у тому періоді, коли виникла заборгованість.

Таблиця 11

Бюджет грошових коштів, гривен

Показник	Квартал	Всього за рік
	1	2	3	4
Залишок на початок періоду	400	32763	33654	41948,7	400
Надходження	102706	78562,35	84626,35	60087,51	325982,22
Разом	103106	111325,35	118280,34	102036,25	326382,22
Платежі:
Заробітна плата	2212,50	5452,18	6378,38	3275,56	17318,63
Страхування	60	135,86	144,14	60	400
Електроенергія	3973,50	8997,05	9545,95	3973,50	26490
Вода	106,50	241,14	255,86	106,50	710
Газ	11440	11440	11440	11440	45760
Цехові накладні витрати	9975	9975	9975	9975	39900
Позавиробничі витрати	392,5	392,5	392,5	392,5	1570
Єдиний податок	8658	7512,62	8869,78	4782,59	29823
Погашення заборгованості перед бюджетом	12550	12550	12550	12550	50200
Погашення заборгованості зі страхування	20975	20975	16780	-	58730
Разом	70343	77671,36	76331,61	46555,66	270901,63
Залишок на кінець періоду	32763	33653,99	41948,73	55480,59	55480,59

Бюджетний баланс - це проформа фінансової звітності, яка містить інформацію про майбутній стан підприємства, який очікується в результаті запланованих операцій.

Бюджетний баланс складається на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів операційних витрат та бюджету грошових коштів.

Залишкова вартість основних засобів, визначається з урахуванням суми амортизації, що входить до статті витрат “Витрати на ремонт та обслуговування обладнання”. Отже сума зносу дорівнює

3054600 + 45660 = 3100260 грн.

Залишкова вартість основних засобів дорівнює різниці між початковою вартістю, що протягом бюджетного року залишається незмінною, та сумою зносу:

4191000 - 3100260 = 1136400 грн.

Залишок матеріалів визначається, виходячи з запасів на початок року та бюджету прямих виробничих витрат:

177900 - 42800 = 135100 грн.

Залишок готової продукції беремо з бюджету собівартості реалізованої продукції (7470 грн.). Незавершене виробництво знаходимо з бюджету собівартості виготовленої продукції (4643,75 грн.).

Дебіторська заборгованість у бюджетному балансі розраховується, виходячи з даних бюджету продажу та графіку очікуваних грошових надходжень:

42100 + 298230 - 325982 = 14348 грн.

Залишок грошових коштів переносимо з бюджету грошових коштів (55480,59 грн.).

Кредиторська заборгованість на кінець року визначається з урахуванням заборгованості на початок року та відповідних розрахунків. Заборгованість з оплати праці визначається на підставі розрахунку грошових витрат на виплату заробітної плати (таблиця 10):

17700 - 17318,6 = 381,4 грн.

Також ми враховуємо залишок кредиторської заборгованості за іншими зобов'язаннями на початок року:

93800 + 381,4 = 94181,4 грн.

Непокритий збиток звітного періоду збільшуємо на суму збитку бюджетного року :

670800 + 7769,3 = 678569 грн.

На підставі проведених розрахунків складемо бюджетний баланс (таблиця 12).

Таблиця 12

Бюджетний баланс ТОВ «Ойлгрупп» на 31.12.2009 року

Актив	Пасив
Статті	Сума, тис. грн.	Статті	Сума, тис. грн.
Основні кошти:		Статутний капітал	5000
Первісна вартість	4191000	Додатковий капітал	1398200
Знос	3100260	Нерозподілений прибуток	678569
Залишкова вартість	1090740	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	410200
Оборотні кошти:		Поточні зобов'язання за розрахунками:
Незавершене виробництво	4643,75	з одержаних авансів	54500
Матеріали	135100	з бюджетом
Готова продукція	7470	зі страхування	25170
Товари	1500	з учасниками	600
Дебіторська заборгованість	14347,78	Інші поточні зобов'язання	94181,4
Грошові кошти	55480,59
Баланс	1309282	Баланс	1309282

2.2 Аналіз виконання плану за допомогою гнучкого бюджету

Гнучкий бюджет - це бюджет, складений на підставі бюджетних витрат і доходів для фактичного обсягу діяльності або для кількох релевантних рівнів діяльності, що передбачаются.

У нашому випадку гнучкий бюджет складено для фактичного обсягу реалізації (805 тис. шт.) та для бюджетних обсягів першого (851,2 тис. шт.) та другого (1559 тис. шт.) кварталів (таблиця 13).

Таблиця 13

Гнучкий бюджет

Стаття	На тис. шт.	Обсяг реалізації, тис. шт.
		805	851,2	1559
Доход від реалізації	207,5	167037,5	176624	323492,5
Змінні витрати	97,23	78266,63	82758,45	151574,75
Маржинальний дохід	110,27	88770,87	93865,55	171917,75
Постійні витрати:
Виробничі	-	74905	74905	74905
загальногосподарські	-	30492,75	30492,75	30492,75
Разом постійних витрат	-	105397,75	105397,75	105397,75
Операційний прибуток	-	-16626,9	-11532,2	66520,0

З таблиці видно, що прибуток в першому кварталі 2010 року не планувався, так як обсяг реалізації продукції недостатній для покриття постійних витрат. Отримання прибутку заплановано з другого кварталу, коли обсяг реалізації повинен зрости до 1559 тис. шт. Однак фактичний обсяг продажу за перший квартал менше за плановий на 46,2 тис. шт., що збільшило прибутки підприємства на 5094,7 тис. грн.

Використання гнучкого бюджету дозволяє розрізнити загальне відхилення на відхилення від гнучкого бюджету та відхилення за рахунок обсягу діяльності (таблиця 14).

Відхилення від гнучкого бюджету - це різниця між фактичними результатами діяльності та показниками гнучкого бюджету при фактичному обсязі діяльності.

Відхилення за рахунок обсягу діяльності - це різниця між показниками гнучкого та статичного бюджетів.

Таблиця 14

Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету

Показники	Фактичні результати при фактичному обсязі	Відхилення від гнучкого бюджету	Гнучкий бюджет при фактичному обсязі реалізації	Відхилення за рахунок обсягу реалізації	Статичний (загальний) бюджет
Доход від реалізації	155517,95	-11519,6	167037,5	-9586,5	176624
Змінні витрати	41421,99	-36844,6	78266,6	-4491,8	82758,45
Маржинальний дохід	114095,96	25325,1	88770,9	-5094,7	93865,55
Постійні витрати	120538	15139,9	105397,8	0,0	105397,75
Операційний прибуток	6442	10185,2	16626,9	5094,7	11532,20

Відхилення від гнучкого бюджету за доходом від реалізації склали - 11519,6 тис. грн. Це сталося через те, що фактична середньозважена ціна за квартал склала 193,19 грн. за тис. шт. пляшок. Разом з тим, змінні витрати на одницю продукції виявилися нижчими від запланованих, тому відхилення за ними становить -36844,6 тис. грн. це сприяло підвищенню маржинального доходу на одиницю продукції.

Однак постійні витрати виявилися більше запланованих на 15139,9 тис. грн., що збільшило збитки від основної діяльності на таку ж суму. Всього збиток за гнучким бюджетом склав 6442 тис. грн., що на 10185,2 тис. грн. менше від запланованого при цьому обсязі.

За рахунок зменшення обсягу реалізації на 46,2 тис. шт. маржинальний дохід зменшився на 5094,7 тис. грн. на таку ж суму збільшився збиток звітного періоду.

2.3 Оцінка якості фінансового планування на підприємстві та шляхи його вдосконалення

Аналіз і оцінка фінансового планування є важливою умовою здійснення розроблених планів, досягнення поставлених у них короткострокових та довгострокових цілей та завдань. У ринкових умовах, де головним регулятором діяльності підприємств є рівновага попиту та пропозиції, перевищення доходів над витратами та інші економічні механізми та інтереси працівників, виробничі організації та підприємства самостійно розробляють велику кількість планів: від стратегічного або довгострокового до оперативного або поточного; від комплексного соціально-економічного плану всього підприємства до організаційно-календарного плану окремих його підрозділів. Розроблені плани стають для кожного підприємства основним напрямком виробничо-економічної діяльності на наступний короткостроковий та довгостроковий період. Кінцеві результати будь-якої діяльності багато у чому визначаються двома взаємопов'язаними чинниками:

1) якістю складання економістами початкових планових показників соціально-економічної діяльності підприємства;

2) рівнем виконання прийнятих керівництвом підприємства початкових планів усіма категоріями персоналу.

Отже, поточна та перспективна діяльність підприємства тісно пов'язана не тільки з розробкою, але й з виконанням планів. Це передбачає підвищення ступеню обґрунтованості планів на усіх етапах їх існування - від розробки до завершення.

Таблиця 15

Аналіз виконання плану з реалізації за 2010 р.

Показник	План	Факт	Відхилення
Доход від реалізації, тис. грн.	1180,4	507,1	-673,3
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	791,5	656,4	-135,1
Валовий прибуток, тис. грн.	388,9	149,3	-538,2
Рентабельність виробництва, %	49,1	22,7	-71,9

З таблиці видно, що рентабельність виробництва за звітний 2010 р. набагато менша від запланованої - підприємству не вдалося отримати запланованого прибутку, його діяльність за 2010 р. була збитковою.

Це сталося через те, що підприємству не вдалося досягти запланованого рівня реалізації, отже його постійні витрати виявилися надто великими, а обсяг виробництва - недостатнім, щоб їх покрити.

З таблиці видно, що величина власного капіталу підприємства набагато менше запланованої. Це пояснюється тим, що підприємству не вдалося отримати запланованого прибутку. Навпаки, діяльність підприємства за звітний період виявилася збитковою, і власний капітал було зменшено на суму непокритих збитків.

Кредиторська заборгованість підприємства, навпаки, набагато перевищує планову. Через недоотримання коштів від реалізації підприємство не змогло розрахуватися по своїх зобов'язаннях.

Таблиця 16

Оцінка виконання плану з фінансової стійкості за 2010 р.

Показники	План	Факт	Відхилення
Власний капітал	1356,8	732,4	-624,4
Кредиторська заборгованість	223,5	693,2	469,7
Баланс	1580,3	1425,6	-154,7
Коефіцієнт автономії	0,859	0,514	-0,345
Коефіцієнт концентрації позикового капіталу	0,141	0,486	0,345
Коефіцієнт співвідношення позикового та власного капіталу	0,165	0,946	0,782

У зв'язку з цим показники фінансової стійкості підприємства суттєво відрізняються від планових. Коефіцієнт автономії набагато менший за плановий показник, а коефіцієнт концентрації позикового капіталу, навпаки, набагато його перевищує. Але, незважаючи на це, показники залишаються у межах нормативних значень, що свідчить про покращення його фінансового стану і підвищення фінансової стійкості, хоч і не в такій мірі, як було заплановано.

Рис. 4. Планові та фактичні показники фінансової стійкості за 2010 р.

З таблиці видно, що оборотні кошти підприємства набагато менше планових. Зменшення обсягу виробництва призвело до зменшення потреби у виробничих запасах. Зменшення обсягу реалізації призвело до того, що підприємство не отримало запланованих грошових коштів, а також спричинило зменшення дебіторської заборгованості.

У зв'язку з цим, коефіцієнти ліквідності виявилися нижчими від запланованих і набагато менше нормативних (рис. 4).

У ринкових умовах якість планової діяльності підприємства можна визначити за ступенем узгодженості та задоволення інтересів споживачів з урахуванням наявних можливостей та обмежень ресурсів, що визначають свободу вибору у процесі виробництва та реалізації продукції. Якщо план виробництва і продажу протягом певного періоду зберігає структуру постійною, то і виробнича діяльність підприємства весь цей період також залишиться стабільною.

Таблиця 17

Оцінка виконання плану з підвищення платоспроможності за 2010 р.

Показники	Нормативне значення	План	Факт	Відхилення від плану	Відхилення від нормативу
Кредиторська заборгованість	-	223,5	693,2	469,7	-
Оборотні активи	-	400,5	289,2	-111,3	-
Запаси	-	278,6	246,7	-31,9	-
Грошові кошти	-	116,4	0,4	-116	-
Коефіцієнт поточної ліквідності	2	1,792	0,417	-1,375	-1,583
Коефіцієнт швидкої ліквідності	1	0,545	0,061	-0,484	-0,939
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,2	0,521	0,001	-0,520	-0,199



Рис. 5. Планові та фактичні показники ліквідності за 2010 р.

Для оцінки якості планів необхідно мати систему показників, що характеризують їх реальність та ступінь точності. Для перевірки реальності запланованих на 2010 р. показників розрахуємо прогнозний обсяг реалізації на плановий період (рис. 6).

Рис. 6. Прогноз обсягу реалізації продукції підприємства на 2007 - 2010 роки

На основі рівняння регресії, наведеного на рис. 6, можна розрахувати прогнозні показники доходу від реалізації (таблиця 18).

Таблиця 18

Фактичні та прогнозні обсяги реалізації продукції за 2007 - 2010 роки

Показники	2007 р.	2008 р.	2009 р.	2010 р.
	1	2	3	4
Фактичний дохід від реалізації, грн.	558999,4	670193,2	507100	-
Прогнозний дохід від реалізації, грн.	559000	670195	507104	69727

Таким чином, прогнозний дохід від реалізації складає 69,7 тис. грн., а запланований - 298,2 тис. грн. Отже, запланований показник доходу відповідає фактичним даним лише на 23,3%. План реалізації продукції на 2009 р. було виконано лише на 43%, а з аналізу видно, що вірогідність виконання плану поточного року також невисока.

Значні відхилення обсягу реалізації продукції від гнучкого бюджету поянюються тим, що на підприємстві при плануванні реалізації не враховується діюча структура цін. Однак підприємство має довгострокові контракти, за якими ціни відрізняються від діючих іноді на 50%. Структуру реалізації за перший квартал наведено в таблиці 19.

Таблиця 19

Структура цін першого кварталу

Ціна за тис. шт.	Питома вага в обсягу реалізації	Розрахунок середньозваженої ціни
92	0,09	8,27
166,67	0,03	5,04
170	0,12	20,3
175	0,06	10,5
185	0,27	49,93
230	0,43	99,15
	1,00	193,19

Таким чином, якщо врахувати структуру реалізації продукції за діючими договорними цінами, картина результатів майбутної діяльності підприємства буде більш реальною (таблиця 20).

Таблиця 20

Порівняння фактичних результатів діяльності та гнучного бюджету

Показники	Фактичні результати при фактичному обсязі	відхилення від гнучкого бюджету	гнучкий бюджет при фактичному обсязі реалізації	відхилення за рахунок обсягу реалізації	Статичний (загальний) бюджет
Доход від реалізації	155518	0	155518,0	-8925,4	164443,3
Змінні витрати	41422	-36848,2	78270,2	-4492,0	82762,2
Маржинальний дохід	114096	36848,2	77247,8	-4433,4	81681,2
Постійні витрати	120538	15140,3	105397,8	0,0	105397,8
Операційний прибуток	-6442	21707,9	-28150,0	-4433,4	-23716,6

З таблиці видно, що при урахуванні структури цін на продукцію, що закріплена у довгострокових договорах, відхилення за доходом від реалізації від гнучкого бюджету скоротиться до нуля.

ВИСНОВКИ

В роботі досліджено принципи організації, види і методи планування діяльності підприємств та окремих фінансових показників, визначено основи побудови методики розрахунку операційних та фінансових бюджетів.

У відповідності до мети дослідження, у роботі викладена методика бюджетування витрат та доходів агрофірми, планування обсягів виробництва та реалізації продукції та розрахунку її планової собівартості.

У зв'язку з нерегулярною роботою підприємства та складністю прогнозування обсягу реалізації продукції, завод планує обсяг виробництва, орієнтуючись на попередні звітні періоди, а на його основі проводить решту розрахунків.

Для розрахунку витрат на виробництво і реалізацію продукції розроблено операційні бюджети:

бюджет виробництва,

бюджет прямих матеріальних витрат;

бюджет витрат на пряму заробітну плату;

бюджет виробничих накладних витрат;

бюджет загальногосподарських витрат.

На основі запланованого обсягу реалізації та вищеназваних бюджетів розроблено бюджетний звіт про прибуток підприємства, який показує очікуваний прибуток бюджетного періоду.

Для планування грошових витрат складається фінансовий бюджет - бюджет грошових коштів, за яким визначається, скільки грошових коштів надійде у бюджетному періоді, а скільки повинно бути витрачено. Це необхідно для збалансування планових грошових надходжень та необхідних грошових витрат.

При аналізі ефективності планування діяльності розглянуто очікувані результати діяльності в бюджетному періоді та їх вплив на фінансовий стан підприємства. Серед запланованих результатів - зменшення кредиторської заборгованості перед бюджетом, постачальниками та працівниками з оплати праці, скорочення непокритих збитків минулих років, підвищення платоспроможності підприємства шляхом збільшення оборотних коштів.

Для аналізу змін у фінансовому стані підприємства були розраховані наступні показники:

1. Показники фінансової стійкості за аналізований період погіршилися, але знаходяться у межах нормативних значень, що свідчить про стійкий фінансовий стан підприємства. Коефіцієнт автономії у 2010 р. склав 0,51, а коефіцієнт концентрації власного капіталу - 0,49. Однак планові показники фінансової стійкості у 2010 р. не були досягнуті через зменшення власного капіталу підприємства.

2. Показники ліквідності підприємства за звітний період покращилися, але залишилися набагато нижче нормативних (коефіцієнт швидкої ліквідності - 0,061, коефіцієнт абсолютної ліквідності - 0,001), що свідчить про низьку платоспроможність підприємства.

3. Показники рентабельності виробництва свідчать про збитковість діяльності підприємства, а їх динаміка - про погіршення становища. Так, у 2009 р. рентабельність виробництва складала 5,7%, а у 2010 р. - 22,7%.

4. Оцінка якості планування на підприємстві свідчить про нереальність запланованих показників: план з реалізації було виконано на 43%, відхилення результату від реалізації від планового прибутку складає -538,2 тис. грн.

5. За допомогою прогнозного аналізу виявлено, що обсяг реалізації, запланований на 2009 р. не є реальним, і план поточного року також буде виконано приблизно на 80%.

Таким чином, в умовах ринкової економіки підприємство повинно обрати таку схему планування, яка дозволяє найбільш реально оцінити свої можливості та здійснювати оперативний контроль за дотриманням планових показників діяльності підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. /Под ред. В. И. Стражева. - Мн.: Выща школа, 1998. - 398 с.

2. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 416 с.

3. Бандурка А. М. Финансово-экономический анализ: Учебник. - Харьков, Университет внутренних дел, 2007. - 394 с.

4. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 223 с.

5. Балабанов И. Т. Риск-менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 188 с.

6. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. - К.: Ника-Центр: Эльга, 2007. - 592 с.

7. Богатко А. Н. Основы экономического анализахозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.

8. Брігхем Є. Основи фінансового менеджменту. Пер. з англ. - К.: Молодь, 1997. - 1000 с.

9. Бойчик І. М. Економіка підприємств: Навч. посібник. - Львів: Сполом, 2007. - 212 с.

10. Бухалков В. М. Внутрифирменное планирование: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 392 с.

11. Голов С. Ф., Єфименко В. І. Фінансовий та управлінський облік. - К.: ТОВ “Автоінтерсервіс”, 1996. - 544 с.

12. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. - Ярославль, Елень, 1993. - 223 с.

13. Глущенко В. В, Глущенко И. И. Финансы, Финансовая политика, маркетинг, менеджмент. Финансовый риск-менеджмент. Ценные бумаги. Страхование. - г. Железнодорожный: ТОО НПЦ «Крылья», 1998. - 416 с.

14. Дубров А. М. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 176 с.

15. Івахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч. посібник. - К.: Знання-Прес, 2008. - 207 с.

16. Идрисов А. Б. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. - М.:ФИЛИН, 1996. - 272 с.

17. Калина А. В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровень):Учеб.-метод. пособие. - К.:МАУП, 1998. - 272с.

18. Кириленко О. П. Фінанси: Навчальний посібник. - Тернопіль: Економічна думка, 2007. - 163 с.

19. Костіна Н. І. Фінанси: система моделей і прогнозів: Навч. посібник. - К.: Четверта хвиля, 1998. - 304 с.

20. Костіна Н. І. Фінансове прогнозування: методи та моделі. - К.: Знання, 1997. - 193 с.

21. Ковалев В. В.Управление финансами: Учеб. пособие. - М.: ФБК -Пресс, 1998. - 160 с.

22. Ковалев А. И., Привалов В. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. - 192 с.

23. Комаринський Я. В. Фінансово-інвестиційний аналіз: Навч. посібник. - К.: “Українська енциклопедія” ім. М. П, Бажана, 1996. - 298 с.

24. Коробов М. Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємства: Навч. посібник. - К.: Знання, 2008. - 378 с.

25. Коробов М. Я. Фінанси промислового підприємства: Підручник. - К.: Либідь, 1995. - 160 с.

26. Лялин В. А., Воробьёв П. В. Финансовый менеджмент (Управление финансами фирмы). - СПб: «Юность», 1994. - 106 с.

27. Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 200 с.

28. Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 176 с.

29. Общая теория финансов./ Под ред. Л. А. Дробозина. - М.: Банки и биржи, 1995. - 479 с.

30. Опарін В. М. Фінанси (загальна теорія): Навч. посібник. - КНЕУ, 2007. - 164 с.

31. Панасюк Б. Концептуальные основы экономического прогнозирования и планирования // Экономика Украины. - 1996, №5. - С. 7 - 18

32. Пащенко І. Л. Прогнозування фінансвої діяльності підприємства. // Фінанси України. - 2009, №4.- С. 45 - 50

33. Предпринимательство: Учебник для вузов./ Под ред. В. Я. Горфинкеля. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 478 с.

34. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО «Новое знание», 2008. - 688 с.

35. Савчук В. П. Анализ и разработка инвестиционных проектов. - К.: Эльга, 2007. - 304 с.

36. Ставицький А. В. Нові напрями прогнозування // Вісник Київського національного університету. - В. 44. - С. 67

37. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: российская практика. - М.: Перспектива, 1995. - 195 с.

38. Суторміна В. М. Фінанси зарубіжних підприємства: Навчальний посібник. - К.: Либідь, 1993. - 247 с.

39. Суржик В. Г. Фінансове прогнозування доходів і витрат акціонерного підприємства. // Фінанси України. - 1997, № 12. - С. 70-78

40. Фінанси підприємств: Підручник/ Під ред. проф. А. М. Поддєрьогіна. - .: КНЕУ, 2008. - 460 с.

41. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 343 с.

42. Финансы. / Под ред. А. М. Ковалевой. - М.: Финансы, ЮНИТИ,1994. - 223 с.

Размещено на Allbest.ru