Специфика целевых бюджетных фондов состоит в том, что в отличие от традиционного бюджета, удовлетворяющего потребности всего общества (национальная оборона, образование, здравоохранение и др.), целевые бюджетные фонды функционируют в большинстве случаев либо для обеспечения нужд именно тех налогоплательщиков, за счет чьих средств эти фонды формируются (дорожный фонд в большей его части), либо для компенсации использования отдельными экономическими субъектами благ, принадлежащих всему обществу в целом: окружающей природной среды, водных и биологических ресурсов (фонд охраны природы).

Целевые бюджетные фонды - это промежуточная ступень между бюджетной формой перераспределения средств и внебюджетной. С внебюджетными фондами их сближают целевые источники и целевое расходование средств; принадлежность к бюджету определяет все прочие характеристики этих фондов. Включение целевых фондов в бюджет придает им формальные признаки бюджетных средств, не меняя их сущности как ограниченной формы перераспределения части вновь созданной стоимости.

Под государственным целевым бюджетным фондом понимается фонд денежных средств, образуемый в соответствии с действующим законодательством в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по целевому назначению.

В Республике Беларусь перечень государственных целевых бюджетных фондов ежегодно устанавливается законом

О бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. Практика последних лет (с определенными изменениями) позволяет говорить о существовании на территории Республики Беларусь следующих государственных целевых бюджетных фондов:

государственный фонд содействия занятости;

дорожный фонд;

фонд охраны природы;

фонд развития строительной науки;

республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

инновационные фонды.

В соответствии со ст.17 Закона Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. "О занятости населения Республики Беларусь" государственный фонд содействия занятости является государственным целевым бюджетным фондом, предназначенным для страхования от безработицы и финансирования мероприятий по обеспечению занятости.

Государственный фонд содействия занятости создается за счет: обязательных страховых взносов нанимателей; средств, взыскиваемых с нанимателей за нарушение требований законодательства; добровольных поступлений; иных поступлений.

Основным источником образования данного фонда являются обязательные страховые взносы, плательщиками которых являются организации, определенные п.2 ст.13 I Слогового кодекса: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими Яйцами; простые товарищества (участники договора о сотой деятельности); хозяйственные группы, а также пи индивидуальные предприниматели.

Объектом исчисления является фонд заработной платы согласно Закону "О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" (приложение 3).

Размер обязательных отчислений составляет 1 % от фонда заработной платы.

Исчисление и уплата обязательных отчислений производится единым платежом по ставке 4%, в который включается чрезвычайный налог в размере 3% от фонда заработной платы.

Организации, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах начисленных чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости за отчетный месяц.

Индивидуальные предприниматели представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата указанных налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости производится организациями ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Индивидуальные предприниматели ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости за квартал.

Уплата обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости индивидуальными предпринимателями производится ежеквартально отдельной платежной инструкцией не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом и развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог на территории Республики Беларусь, осуществляется за счет средств соответствующих государственных целевых фондов - дорожных фондов, которые подразделяются на: республиканский и местные. Указанные фонды образуются в соответствии с Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 29 декабря 2001 г.)"О дорожных фондах в Республике Беларусь".

Средства дорожных фондов образуются за счет:

налога с пользователей автомобильных дорог;

налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

платы за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам;

сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь.

В дорожные фонды могут направляться также следующие средства:

акцизы на автомобильное топливо (кроме импортированного);

средства, полученные от использования объектов, находящихся в собственности организаций государственного дорожного хозяйства, а также от объектов дорожного сервиса и размещения рекламы;

доходы от реализации древесины, полученной в результате ухода за полосой отвода автомобильных дорог;

средства, полученные от возмещения вреда, причиненного объектам государственного дорожного хозяйства;

средства, полученные от размещения целевых займов, Продажи акций в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь;

плата банков за пользование средствами дорожных фондов;

добровольные взносы юридических и физических лиц;

средства из других источников (включая ассигнования из республиканского и местных бюджетов, кредиты банков).

Уплата налога с пользователей автомобильных дорог производится единым платежом, в который включается также сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, который образован в целях оказания государственной поддержки сельскохозяйственным предприятиям.

Плательщиками данных целевых платежей являются организации, определенные п.2 ст.13 Налогового кодекса.

Объектом обложения целевыми платежами признаются: реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг); сдача имущества в аренду, лизинг.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Целевые платежи уплачиваются в размере 3% величины налоговой базы, в том числе:

сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2%;

налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1%.

Плательщики целевых платежей не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных платежей.

Уплата производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма целевых платежей, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному, составила 500 и более базовых величин, установленных законодательством (принимается размер базовой величины, действующий на 1-е число месяца, следующего за отчетным), целевые платежи за отчетный месяц уплачиваются в следующие сроки:

не позднее 10-го числа текущего месяца (месяца, следующего за отчетным) вносится одна третья часть суммы целевых платежей, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) за месяц, предшествующий отчетному;

не позднее 22-го числа текущего месяца (месяца, следующего за отчетным) уплачивается сумма целевых платежей по налоговой декларации (расчету) за отчетный месяц с учетом ранее внесенной суммы.

Плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (организации) и физические лица, приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (органы ГАИ).

Объектом налогообложения признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).

Налоговой базой признается цена приобретения автомобильного транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость (при условии выделения суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах, подтверждающих приобретение транспортных средств).

Налоговая ставка устанавливается в размере 5%.

Организации, являющиеся плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств, представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации (перерегистрации) автомобильных транспортных средств в органах ГАИ.

Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного средства производится до его регистрации, а в случае изменения владельца автомобильного транспортного средства - до перерегистрации автомобильного транспортного средства в органах ГАИ.

Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являются организации, определенные п.2 ст.13 Налогового кодекса, и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются автомобильные транспортные средства: въезжающие на территорию Республики Беларусь; перемещающиеся по территории Республики Беларусь транзитом.

Ставки сбора и условия проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются Президентом Республики Беларусь, которые зависят от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъемности или вместимости и времени пребывания на территории Республики Беларусь.

Сбор исчисляется в зависимости от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъемности или вместимости и заявленного плательщиком сбора времени пребывания автомобильного транспортного средства на территории Республики Беларусь.

Сбор исчисляется в белорусских рублях с применением официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США на дату уплаты.

Уплата сбора производится в свободно конвертируемой валюте или российских рублях в сумме, эквивалентной сумме сбора, исчисленной в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату уплаты. Уплата сбора производится при каждом въезде на территорию Республики Беларусь.

бюджетный внебюджетный государственный фонд

Плата за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам взимается при проезде через пункты взимания этой платы независимо от направления движения с владельцев (пользователей) автомобильных транспортных средств в свободно конвертируемой валюте (с нерезидентов Республики Беларусь) и в белорусских рублях (с резидентов Республики Беларусь) по ставкам, утвержденным постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 8 августа 2003 г. № 40 "О ставках платы за проезд по автомобильной дороге М-1/Е-30 Брест (Козловичи) - Минск - Граница Российской Федерации (Редьки)".

Сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств взимается с организаций, указанных в п.2 ст.13 Налогового кодекса, и физических лиц - владельцев (пользователей) автомобильных транспортных средств Республики Беларусь, выполняющих международные автомобильные перевозки пассажиров и грузов по ставкам, размер которых определен Указом Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 463 "Об установлении сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств".

Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь взимается с их владельцев (пользователей) при согласовании маршрута движения с целью компенсации ущерба, наносимого автомобильным дорогам.

Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь определяется в свободно конвертируемой валюте за один километр проезда в зависимости от величины допустимых параметров этих автомобильных транспортных средств.

Ставки платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь определены Указом Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. "О допустимых весовых и габаритных параметрах автомобильных транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, и ставках платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств".

Фонды охраны природы образуются на республиканском и местном уровнях.

Государственные целевые бюджетные фонды охраны природы образуются за счет: платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; платежей за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; платежей за размещение отходов производства; штрафов за загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов и иные нарушения законодательства Республики Беларусь об охране окружающей среды независимо от органа, их налагающего; средств от реализации конфискованных или иным образом обращенных в доход государства орудий охоты и добычи рыбы и других водных животных, а также от продажи незаконно добытой с помощью этих орудий продукции; добровольных взносов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных; иных средств в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Средства бюджетных фондов охраны природы расходуются в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13 апреля 2006 г. "Об использовании средств республиканского фонда охраны природы в 2006 году" на: оздоровление окружающей среды; осуществление мероприятий и выполнение программ по охране окружающей среды, воспроизводству и рациональному использованию природных ресурсов, наведению порядка на земле и благоустройству территорий населенных пунктов и гидрометеорологии; научные исследования в области охраны окружающей среды, геологии и гидрометеорологии; изучение природно-ресурсного потенциала республики, восстановление нарушенных хозяйственной и иной деятельностью природных объектов, охрану, воспроизводство и учет животного и растительного мира; мероприятия, направленные на сохранение биологического и ландшафтного разнообразия, предупреждение негативных социально-экономических и экологических последствий на определенной территории (озеленение, борьба с шумом, улучшение водоснабжения населения и т.д.); сохранение и восстановление водных и водно-болотных экологических систем; иные направления, непосредственно связанные с охраной окружающей среды и рациональным использованием природных ресурсов.

В соответствии со ст.25 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" в Республике Беларусь образован государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки (далее - фонд).

Плательщиками в фонд являются юридические лица, осуществляющие строительно-монтажные работы, за исключением юридических лиц, осуществляющих строительно-монтажные работы на объектах жилищного строительства за пределами Республики Беларусь.

Объектом для исчисления средств в фонд является себестоимость производства и реализации работ, услуг.

Расчет суммы средств, отчисляемых в фонд, определяется путем умножения на 0,005 (0,5 процента) себестоимости производства и реализации работ, услуг, выполненных в отчетном периоде.

Исчисленные средства плательщики перечисляют в республиканский бюджет ежемесячно до 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Инновационные фонды, являясь государственными целевыми бюджетными фондами, образуются республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Национальной академией наук Беларуси, облисполкомами и Минским горисполкомом за счет отчислений в размере 0,25% от себестоимости продукции входящих в их состав (или находящихся в их ведении) организаций [для отдельных плательщиков, определенных законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год, установлены повышенные размеры отчислений].

Средства инновационных фондов направляются на: финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых в рамках президентских, государственных народно-хозяйственных и социальных программ; финансирование государственных, отраслевых и региональных научно-технических программ, инновационных проектов; создание и развитие производств, основанных на новых и высоких технологиях; финансирование программ по энергосбережению, мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования, а также расходов по реализации международных проектов в области энергосбережения с участием Республики Беларусь; развитие материально-технической базы подведомственных организаций, осуществляющих научную и научно-техническую деятельность; иные цели, определяемые Президентом Республики Беларусь либо Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10 июля 2006 г. № 437 "О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве сырья" образован государственный целевой бюджетный фонд организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья (далее - фонд), источниками формирования которого являются:

сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья, плательщиками которого являются организации, определенные п.2 ст.13 Налогового кодекса, и индивидуальные предприниматели, производящие и (или) импортирующие товары в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона. Объектами обложения сбором признаются реализация товаров в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона (за исключением реализации стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона на экспорт), а также ввоз таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением ввозимых в таможенном режиме временного ввоза товаров). Сбор уплачивается по следующим ставкам: 10% - при реализации товаров, упакованных в стеклянную тару (налоговая база рассчитывается как произведение 0,005 базовой величины на вместимость тары в литрах), и при реализации товаров, упакованных в тару на основе бумаги и картона [налоговой базой является стоимость использованной тары (без учета налога на добавленную стоимость)]; 0,3% - при ввозе товаров, упакованных в стеклянную тару и (или) тару на основе бумаги и картона [налоговой базой является таможенная или контрактная стоимость товара (без учета налога на добавленную стоимость)]. Плательщики сбора представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для индивидуальных предпринимателей - квартал; для остальных плательщиков - месяц). Сбор уплачивается в республиканский бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

остатки средств, поступивших на специальный расчетный счет Министерства торговли в 2005-2006 годах в виде платы за организацию сбора и переработки отходов стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона;

иные не запрещенные законодательством источники.

Средства фонда направляются на: выполнение экспериментальных, опытных и проектных работ, связанных со сбором (заготовкой) и использованием отходов в качестве вторичного сырья; разработку, изготовление и приобретение оборудования для организации раздельного сбора (заготовки) и использования вторичных ресурсов, приобретение транспортных средств для транспортировки вторичного сырья; возмещение организациям, осуществляющим раздельный сбор (заготовку) и переработку отходов в качестве вторичного сырья, затрат на их проведение, которые не компенсируются денежными средствами, получаемыми от реализации вторичного сырья; иные цели в сфере обращения с отходами, определяемые Президентом Республики Беларусь.

2. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов