Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы организации финансов бюджетных учреждениях
• 1.1 Характеристика бюджетных организаций
• 1.2 Нормативно-правовая финансовая деятельность в бюджетных организациях
• 1.3 Организация финансовой деятельности в бюджетной организации
• Глава 2. Анализ организации финансов в МБУ СК "Лидер"
• 2.1 Общая характеристика МБУ
• 2.2 Анализ финансирования деятельности
• 2.3 Анализ выполнения сметы о МБУ СК "Лидер"
• Глава 3. Рекомендации по усовершенствованию организации финансов в МБУ СК "Лидер"
• 3.1 Разработка предложения по развитию предпринимательской деятельности учреждения
• 3.2 Разработка предложения по усовершенствованию информации обеспечения финансовой деятельности в МБУ СК "Лидер"
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

На современном этапе экономического развития в условиях рыночной экономики реорганизация общественного сектора стала одной из предпосылок реформирования бюджетного процесса. Вследствие этого появилась необходимость в разработке оценки деятельности бюджетных учреждений для создания условий повышения ее экономической эффективности, поэтому выбранная тема "является актуальной.

Несмотря на многообразие научных работ в области оценки эффективности расходов, при мониторинге научных источников было выявлено, что в основном результатами такого анализа являются достоверно исчисленные денежные показатели. Однако они практически неприменимы к оценке эффективности бюджетных расходов, поскольку целью создания бюджетных учреждений не является извлечение прибыли, а качественное оказание государственных услуг.

Анализ законодательства, затрагивающего в той или иной степени вопросы эффективности использования бюджетных средств приводит к БК РФ, нормы которого являются основополагающими в части регулирования бюджетных отношений.

Одним из принципов бюджетной системы является принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств, который предусматривает, что при составлении и исполнении бюджетов участники в рамках бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (ст.34 гл.5 части второй БК РФ). То есть ответственность за реализацию данного принципа возлагается на главного распорядителя. Поскольку законодательно не установлены порядок, сроки и принципы оценки эффективности бюджетных расходов, органы государственной власти зачастую трактуют это как целевое использование бюджетных средств.

Вся совокупность упомянутых обстоятельств и обусловила выбор темы и цели дипломной работы, цель которой заключается в изучении действующей системы анализа и развитии оценки эффективности финансового обеспечения бюджетных учреждений.

Цель проводимого в дипломной работе исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию финансирования муниципального бюджетного учреждения спортивный комплекс "Лидер".

Задачи исследования:

изучить теоретические вопросы финансирования деятельности бюджетных учреждений;

осуществить анализ финансирования и направлений расходования финансовых ресурсов муниципального бюджетного учреждения спортивный комплекс "Лидер";

разработать рекомендации по совершенствованию финансирования деятельности муниципального бюджетного учреждения спортивный комплекс "Лидер".

Объект исследования - механизм финансирования бюджетного учреждения.

Предмет исследования - источники финансирования и направления расходования средств муниципального бюджетного учреждения спортивный комплекс "Лидер".

Определение последовательности выполнения аналитических исследований является исходной позицией с точки зрения теории и практики анализа эффективности хозяйственной деятельности. В части методологии и методики не потеряли своей актуальности труды: С.Б. Барнгольц, М.И. Баканова, Н.Р. Вейцмана, В.И. Ганштака, Н.В. Дембинского, В.П. Копняева, Э.Я. Локшина, Б.И. Майданчика, А.Ш. Маргулиса, С.Е. Каменицера, Н.А. Кипарисова, Р.С. Сайфуллина, С.К. Татура, Г.М. Тация, И.А. Шоломовича, А.Д. Шеремета, Д.Г. Чумаченко и др.

Методы исследования, используемые в дипломной работе: в первую очередь, это - метод анализа литературы по анализу хозяйственной деятельности, нормативно-правовой документации, анализ документов, архивов и т.п.; сравнение; теоретический анализ и синтез; аналогия; обобщение.

Структура работы обусловлена предметом, целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

финансирование бюджетное учреждение смета

Глава 1. Теоретические основы организации финансов бюджетных учреждениях

1.1 Характеристика бюджетных организаций

Федеральный закон №83-ФЗ от 8 мая 2010 года "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" внес изменения в классификацию учреждений, финансируемых из бюджета. Закон разделяет все государственные и муниципальные учреждения на три типа: казенные, автономные и бюджетные.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах [1]. К бюджетным учреждениям будут отнесены медучреждения, школы, музеи, театры и другие государственные (муниципальные) учреждения. Бюджетное учреждение не может быть подвергнуто банкротству, но при накоплении долгов его руководитель может быть уволен.

Расходование бюджетных средств осуществляется посредством применения определенных методов. В составе таких методов выделяют:

1) бюджетное финансирование, которое представляет собой безвозвратное предоставление из бюджета денежных средств;

2) бюджетное кредитование - это предоставление бюджетных средств на возвратной основе;

3) погашение долговых обязательств бюджета [3].

Предоставление средств организациям и учреждениям на мероприятия, определенные бюджетом, осуществляется посредством бюджетного финансирования. Бюджетное финансирование базируется на определенных принципах:

1) максимизации дохода, т.е. обеспечение получения при минимуме затрат максимального эффекта, выражающего в характеристике результативности использования бюджетных средств;

2) обеспечение целевой направленности использования бюджетный ассигнований;

3) предоставление средств бюджета в соответствии с выполнением производственных показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований.

4) безвозвратность бюджетного финансирования - средства бюджета выделяются без условия из взыскания обратно в бюджет;

5) бесплатность бюджетного финансирования - средства бюджета предоставляются без уплаты каких-либо процентов либо других доходов бюджет [4].

Финансирование в зависимости от уровня предоставления бюджетных средств подразделяется на федеральное, региональное и местное. В практике выделения бюджетных ассигнований применяются следующие способы бюджетного финансирования:

1) финансирование по системе "нетто-бюджет" - используется по ограниченному кругу затрат в соответствии с законом о бюджете;

2) финансирование по системе "брутто-бюджет" - используется в отношении организаций, получающих бюджетное финансирование. При таком способе финансирования оплачиваются расходы как на текущее содержание, так и на развитие организации. Такая форма финансирования применяется в отношении казенных учреждений.

С 1 января 2012 года все бюджетные учреждения финансируется не на основе сметы, а путем выделения субсидий.

Расходование средств - выделяемых субсидий осуществляется исключительно в соответствии с Планом финансово-хозяйственной деятельности на основе предоставленного учреждению государственного (муниципального) задания, а именно:

· На оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

· На перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

· На выплату трансфертов населению, в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

· На командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

· На оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

· На оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Таким образом, если ранее самостоятельность у бюджетных учреждений ранее была ограничена, то в соответствии с новым законом не только повышается самостоятельность у бюджетных учреждений, но и увеличивается ответственность распоряжения средствами и имуществом.

Однако, бюджетные учреждения могут получать финансовые средства не только из бюджетов, но и привлекать внебюджетные источники. Внебюджетными источниками могут быть безвозмездные поступления, целевые средства, а также доходы, полученные от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.

По мнению Ю. Никуленкова, целевые средства представляют собой специфичный источник приобретения активов и финансирования учреждения. Они расходуются в течение определенного периода времени и предназначены для конкретных видов расходов. Причиной по которым данные средства учитываются обособленно от бюджетных средств является характер средств, также это обусловлено особенностями представления отчетности, которая подлежит представлению не только главным распорядителям бюджетных средство, но и все заинтересованным пользователям [35, c.138].

Каждый вид внебюджетных средств учитывается на обособленных счетах, которые открываются в органах федерального казначейства. В соответствии со ст.118 Бюджетного кодекса бюджетные учреждения не праве получать кредиты у кредитных организаций либо других физических и юридических лиц.

Финансирование бюджетных учреждений происходит путем финансового обеспечения выполнения государственного задания.

Государственное задание формируется отраслевым органом исполнительной власти, которое осуществляет полномочия учредителя. Бюджетными ассигнованиями на оказание государственных (муниципальных) услуг или выполнение работ являются ассигнования на обеспечение выполнения функций казенных учреждений и на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям.

Таким образом, субсидии выделяются бюджетным учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания.

Государственное задание содержит показатели, которые характеризуют качество и объем предоставляемых услуг, порядок организации контроля за выполнением государственного задания, механизм его досрочного прекращения, устанавливает требования к отчетности об исполнении государственного задания.

Финансовое обеспечение выполнения государственного задания бюджетным учреждением осуществляется путем предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных услуг бюджетными учреждениями в соответствии с государственным заданием. Изменение объема субсидии в течение срока выполнения государственного задания осуществляется путем уточнения суммы нормативных затрат на оказание государственной услуги (работы). При расчете объема субсидии в расчет принимаются средства, которые планируются в поступлению от физических и юридических лиц, являющихся потребителями государственных услуг в пределах установленного государственного задания. Субсидии предоставляются в случае соблюдения следующих условий [4]:

· наличие государственного задания, утвержденного отраслевым органом;

· представление бюджетным учреждением в отраслевой орган отчета об использовании субсидий.

В соответствии с приказами Министерства финансов Российской Федерации № 137н и Министерства экономического развития Российской Федерации № 527 от 29 октября 2010 года "О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений" порядок определения нормативных затрат утверждается для одной либо нескольких однотипных государственных услуг.

Механизм расчета нормативных затрат содержит методику определения расчетной стоимости единицы государственной услуги, методику определения объема затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, механизм изменения нормативных затрат.

Орган, осуществляющих функции учредителя определяет порядок определения нормативных затрат: либо отдельно по каждому бюджетному учреждению, либо в среднем по группе учреждений, либо по группе учреждений с использованием корректирующих коэффициентов в зависимости от особенностей учреждения, например, места нахождения, обеспеченности инфраструктурой и т.д.

Объем финансирования выполнения государственного задания на основе нормативных затрат, не должен превышать объема бюджетных ассигнований, которые предусмотрены на эти цели сводной бюджетной росписью и бюджетными росписями главных распорядителей бюджетных средств.

Нормативные затраты, связанные с оказанием государственных услуг в соответствии с государственным заданием включают:

нормативные затраты на оказание государственной услуги. Они могут подразделяться на:

1) нормативные затраты непосредственно связанные с оказанием государственных услуг: нормативные затраты на оплату труда и начисления на оплату труда персонала, который непосредственно оказывает государственную услугу; норматив на приобретение материальных запасов, которые потребляются в ходе оказания государственной услуги; иные нормативные затраты, возникающие в ходе оказания государственной услуги;

2) нормативные затраты на осуществление общехозяйственных расходов, за исключением расходов на содержание имущества: затраты на коммунальные услуги, на приобретение услуг связи, транспортных услуг, на содержанием недвижимого и особо ценного движимого имущества, расходы на оплату труда и начисления на оплату труда лицам, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги; прочие нормативные затраты.

3) нормативные затраты, связанные с содержанием имущества: по потребление тепловой, электрической энергии, уплату налогов, с объектом налогообложения в виде недвижимого имущества и земельных участков.

Предоставляемые бюджетному учреждению субсидии перечисляется в на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в финансовом органе или в территориальном органе Федерального казначейства. Порядок доведения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей бюджетных средств устанавливается финансовым органом.

Субсидии бюджетному учреждению предоставляются в соответствии с бюджетной росписью отраслевого органа в пределах объемов бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств. Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий, предоставленных бюджетному учреждению, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы.

Если с согласия учредителя бюджетное учреждение сдает в аренду недвижимое имущество и (или) особо ценное движимое имущество, закрепленное за бюджетным учреждением либо приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему отраслевым органом на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества отраслевым органом не осуществляется.

Несоблюдение бюджетным учреждением условий предоставления субсидий может повлечь приостановление предоставления субсидий до устранения причин нарушений. Осуществление контроля за соблюдением порядка доведения бюджетных ассигнований возлагается на главного распорядителя бюджетных средств. Ежемесячно отчет об использовании субсидий представляется в Министерство финансов.

Каждый отраслевой орган утверждает документ о методике формирования государственного задания и расчета средств на финансовое обеспечение его выполнения государственными учреждениями, в отношении которых осуществляет функции и полномочия учредителя.

Объем субсидии в соответствующем финансовом году определяется по формуле:

(1)

где Fсуб. - объем субсидии в соответствующем финансовом году;

Ni - нормативные затраты на единицу оказания i-ой государственной услуги в соответствующем финансовом году;

ki - количественное значение показателя объема оказания i-ой государственной услуги в соответствующем финансовом году;

n - количество i-ых государственных услуг, включенных в государственное задание;

Nим - нормативные затраты на содержание имущества в соответствующем финансовом году.

Нормативные затраты на единицу оказания i-ой государственной услуги (работы) определяются по формуле:

(2)

где Ni - нормативные затраты на единицу оказания i-ой государственной услуги;

Gj - нормативные затраты, определенные по j-ой группе затрат на единицу оказания государственной услуги в соответствующем финансовом году;

j - количество j-ых групп затрат на единицу государственной услуги в соответствующем финансовом году [14,c.39].

Кроме этого в отношении государственных учреждений определяется методика проведения ежегодной оценки потребности в оказании государственных услуг. Такая оценка проводится в разрезе каждой государственной услуги из числа включенных в перечень государственных услуг. Оценка потребности осуществляется на основании натуральных и стоимостных показателей, информация о которых предоставляется государственными учреждениями в сроки, устанавливаемые ответственным министерством. На основании оценки потребности отраслевой орган формирует проекты государственных заданий и определяет объем их финансового обеспечения.

1.2 Нормативно-правовая финансовая деятельность в бюджетных организациях

В процессе реструктуризации бюджетного сектора был принят Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее закон 174-ФЗ). В соответствии с законом 174-ФЗ [5] были внесены соответствующие изменения в Гражданский кодекс РФ, в Бюджетный кодекс РФ, Федеральные законы от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" от 03.11.2006 и в другие законодательные акты. В соответствии с данными изменениями учреждение в России может быть частным либо государственным (муниципальным).

"Частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера" [4].

"Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием" [4]. В соответствии с Закон 83-ФЗ типами государственных (муниципальных) учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные (рис. 1) [7].

Рис. 1. Система учреждений в Российской Федерации с 2011 года

Рассмотрим их подробнее.

Автономное учреждение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации соответственно государственных или муниципальных полномочий, предусмотренных законодательством РФ, в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Правовое положение автономных учреждений определяется Законом № 174-ФЗ.

Автономные учреждения в обязательном порядке получают от учредителя государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ). Автономные учреждения не вправе отказаться от выполнения задания учредителя.

Финансирование деятельности автономных учреждений из бюджета соответствующего уровня осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) с учетом расходов на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества и уплату налогов, объектом налогообложения по которым выступает соответствующее имущество, а также с учетом мероприятий по развитию автономного учреждения, перечень которых определяется учредителем.

Помимо выполнения задания учредителя автономные учреждения могут оказывать платные услуги, которые должны быть прямо предусмотрены в уставе автономного учреждения и соответствовать уставным целям деятельности.

Доходы автономного учреждения (в том числе доходы от оказания платных услуг, и имущество, которое автономное учреждение приобретает за счет этих доходов) поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения в соответствии с п.8 ст.2 Закона № 174-ФЗ [5]. Указанным Законом также закреплена норма о том, что собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества (п.9 ст.2 Закона № 174-ФЗ) [5].

Автономные учреждения могут размещать средства на счетах в банках. Законом № 83-ФЗ для автономных учреждений также предусмотрена возможность открытия счетов в органах Казначейства РФ и в финансовом органе региона (муниципального образования).

На автономные учреждения не распространяется обязанность следовать нормам Федерального закона от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее Закон № 94-ФЗ) - они вправе осуществлять закупки без конкурсных процедур.

Автономные учреждения вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Однако заметим, что воспользоваться этим порядком сможет лишь ограниченное число автономных учреждений, поскольку Налоговым кодексом РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены специальные условия перехода на упрощенную систему налогообложения: численность работников за отчетный период не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.; доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором учреждение подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должны превышать 45 млн. руб. (без учета целевого финансирования); у организации отсутствуют филиалы и представительства.

До принятия Закона № 83-ФЗ автономные учреждения были обязаны проводить ежегодный аудит достоверности годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с п.9 ст.13 Закона № 174-ФЗ [5]. С 1 января 2011 года, согласно Закону № 83-ФЗ [7], этот пункт утратил силу - аудит для автономных учреждений больше не является обязательным и может проводиться по усмотрению Наблюдательного совета автономного учреждения.

Автономные учреждения фактически выведены за рамки бюджетного сектора и самостоятельны в осуществлении деятельности, но при этом выполняют обязательные для них задания учредителя и их имущество находится в государственной (муниципальной) собственности.

Автономные учреждения самостоятельны в распоряжении всеми доходами, вправе размещать средства на счетах в банках и обладают широкими правами по управлению своими финансовыми средствами - могут участвовать в капитале любых другихюридических лиц, брать кредиты, совершать операции с ценными бумагами и прочее.

"Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы" [1].

Особенности правового положения учреждений такого типа прописаны в новой редакции статьи 161 Бюджетного кодекса РФ [1].

Во многих законах, в которые были внесены изменения в связи с принятием Закона № 83-ФЗ, наименование "бюджетные учреждения" просто было заменено на "казенные учреждения". То есть на казенные учреждения в большинстве случаев распространены те нормы, которые ранее действовали для бюджетных учреждений.

Доходы казенных учреждений от оказания услуг, выполнения работ на платной основе зачисляются в бюджет [1]. Данная норма действует с 1 января 2012 года.

Казенные учреждения финансируются на основании бюджетной сметы.

При этом государственные (муниципальные) задания в отношении казенных учреждений не являются обязательным документом - решение о формировании задания казенному учреждению принимает орган, исполняющий функции и полномочия главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС), в ведении которого находится соответствующее казенное учреждение. По обязательствам казенного учреждения ГРБС несет субсидиарную ответственность.

Казенное учреждение не вправе открывать счета в банках, получать субсидии, кредиты, совершать операции с ценными бумагами, а также участвовать в капитале других юридических лиц [4]. На казенные учреждения распространяются нормы Закона № 94-ФЗ.

На федеральном уровне к казенным учреждениям отнесены в основном специализированные учреждения. Их закрытый перечень приведен в п.1 ст.31 Закона № 83-ФЗ [7].

Бюджетное учреждение, как и автономное, - некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ или оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством России полномочий в социальной сфере соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

В соответствии с Законом № 83-ФЗ [7] бюджетные учреждения, как и автономные, не являются участниками бюджетного процесса. Характер их отношений с органами государственной власти и местного самоуправления меняется: от сметного финансирования они переходят на механизм нерыночного заказа услуг (работ). В этой связи статус и особенности деятельности бюджетных учреждений регулируются положениями не Бюджетного кодекса РФ, а Федерального закона"О некоммерческих организациях" - его дополнили статьей 9.2 "Бюджетное учреждение" [4].

Новый тип бюджетного учреждения очень схож с типом автономных учреждений. Так, оно несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом, кроме особо ценного и недвижимого имущества, закрепленного за ним собственником. Распоряжаются бюджетные учреждения, как и автономные, всем имуществом, кроме имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления.

Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными его учредительными документами, формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, предусмотренной учредительным документом за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Бюджетное учреждение вправе вести иные виды деятельности, не являющиеся основными, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано. При этом такие виды деятельности должны быть указаны в его учредительных документах.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. При этом учитываются расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходы на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Бюджетные учреждения проводят операции с поступающими им в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ.

Бюджетные учреждения не вправе размещать средства на счетах в банках, а также совершать сделки с ценными бумагами.

Несмотря на то, что бюджетные учреждения не являются участниками бюджетного процесса, на них распространяется действие Закона № 94-ФЗ. В этих целях Законом № 83-ФЗ [7] были внесены изменения в Закон № 94-ФЗ: сфера регулирования, помимо "государственных и муниципальных нужд", была дополнена "нуждами бюджетных учреждений".

Итак, мы рассмотрели три типа государственных (муниципальных) учреждения, существующие в Российской Федерации.

Сравнивая автономное учреждение сказенным, сделаем вывод, что эти два типа учреждения совершенно отличаются друг от друга.

Казенные учреждения финансируются на основании бюджетной сметы. При этом государственные (муниципальные) задания в отношении казенных учреждений не являются обязательным документом. В то время как автономное учреждение в обязательном порядке получают от учредителя государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) в виде субсидий. Автономные учреждения не вправе отказаться от выполнения задания учредителя.

Доходы казенных учреждений от оказания услуг, выполнения работ на платной основе зачисляются в бюджет, а доходы автономных учреждений - поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

Таким образом, в отличие от казенного автономное учреждение - тип государственных (муниципальных) учреждений с широкой финансово-хозяйственной автономией.

Анализируя автономное учреждение с бюджетным, - здесь больше сходства, чем отличий.

Во-первых, автономное учреждение также как и бюджетное учреждение сохраняет для себя гарантию бюджетного финансирования. Учредитель не может не дать автономному учреждению задание на оказание государственных или муниципальных услуг и субсидию на выполнение этого задания, иными словами он не может оставить учреждение без финансирования.

Во-вторых, также как и в бюджетном учреждении, имущество автономного учреждения находится в собственности учредителя, то есть в государственной или муниципальной собственности.

В-третьих, также как и в бюджетном учреждении, учредитель фактически сохраняет полный контроль деятельности руководителя автономного учреждения. Да, конечно, в отличие от бюджетного учреждения у этого руководителя появляется гораздо больше свободы и самостоятельности в принятии управленческих решений. Это касается расходования средств, управления персоналом, политики в оказании платных услуг. Однако нельзя забывать о том, что именно учредитель назначает и прекращает полномочия руководителя автономного учреждения.

Таким образом, автономное учреждение, в целом, является некой модернизированной версией бюджетного учреждения. Несмотря на ряд заметных и важных отличий в правилах функционирования основные принципы и факторы, определяющие сущностные моменты жизни автономных учреждений, остаются такими же, как и у бюджетных учреждений.

В следующем разделе рассмотрим формирование финансовых ресурсов автономных учреждений и основные направления их использования.

1.3 Организация финансовой деятельности в бюджетной организации

Проводящаяся в нашей стране бюджетная реформа затронула практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Расходы, планируемые до 2012 года и все финансирование деятельности бюджетного учреждения, осуществлялось на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). В смете доходов и расходов должны были быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета, так и от осуществления приносящей доход деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Теперь в связи с изменениями в законодательстве, а именно, что касается осуществления планирования расходов, необходимых для деятельности учреждения, смета доходов и расходов составляется только казенными учреждениями и их обособленными подразделениями без прав юридического лица, уполномоченного вести бюджетный учет. Под казенными учреждениями понимаются учреждения, которые финансируются только за счет бюджетных средств и не имеют права на осуществление приносящей доход деятельности [24,c. 198]. Все остальные государственные (муниципальные) учреждения, а именно бюджетные и автономные, применяют План финансово-хозяйственной деятельности (далее План ФХД) - аналог бюджетной сметы, который является основным документом, отражающим функционирование бюджетного и автономного учреждения. Рассмотрим основные тезисы формирования данного Плана ФХД [36,c.118].

План ФХД представляет собой финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление, выделяемых из бюджета тому или иному бюджетному учреждению субсидий на осуществление государственного (муниципального) задания. План определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, выделенных из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов по контролю за целевым использованием бюджетных средств.

Составление проектов Планов ФХД совпадает по времени с составлением проекта бюджета. Составление Плана ФХД осуществляется на основе контрольных цифр - информации о лимитах бюджетных ассигнований, которые сообщают высшие органы управления. Вышестоящие организации доводят такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получают цифры от соответствующего финансового органа (комитет финансов и контроля для муниципального образования; министерство финансов для субъекта и РФ).

При составлении Плана ФХД, помимо контрольных цифр, бюджетное учреждение руководствуется нормативами затрат - это размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами. Они определяются по различным объектам Правительством РФ.

План ФХД бюджетного учреждения составляется специалистом планово-экономического отдела либо главным бухгалтером, подписывается руководителем и исполнителем, и направляется в вышестоящую организацию, где утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (главным распорядителем бюджетных средств). Планы ФХД бюджетных учреждений включаются составной частью в сводный План ФХД вышестоящей организации, в свою очередь сводные Планы ФХД включаются составной частью в расходную часть соответствующего бюджета.

Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения здравоохранения должны составлять соответствующие отчеты об исполнении Плана ФХД. В целом, План ФХД представлен двумя разделами: в первом показаны все доходы и поступления в виде субсидий на выполнения государственного (муниципального) задания, подлежащие распределению по экономическим нормативам, во втором - показаны расходы учреждения, детализируемые в соответствии с экономической классификацией расходов.

Ранее для контроля исключения принятия к финансированию расходов, не предусмотренных утвержденным законом о бюджете и соответственно сметой доходов и расходов, предусматривалось понятие санкционирование расходов бюджета, этапы которого помогали бухгалтерии отслеживать и не принимать в оплату расходы, которые не числятся в смете. Однако в связи с изменением законодательной базы и введением новых правил, санкционирование, которое применялось для смет, и санкционирование, которое применяется к Плану ФХД, несколько различается [27,c.88].

Порядок санкционирования, применяющийся к Плану ФХД, для субсидий на выполнение государственного (муниципального) заказа или целевых субсидий имеют неоднозначное значение. Данные понятия различаются, поэтому различается порядок санкционирования.

В первом случае, субсидии доводятся до бюджетного учреждения и его размер зависит от нормативных затрат на оказание той или иной услуги, выделяются также субсидии на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное имущество. Здесь санкционирование осуществляется без представления в орган казначейства документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств.

Под целевыми субсидиями понимают субсидии, выделяемые для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта и т.д. Санкционирование в этом случае, осуществляется после проверки документов, которые подтверждают возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и целям предоставления субсидии в соответствии с порядком санкционирования указанных расходов, установленным соответствующим финансовым органом, с учетом новых положений Федерального закона № 83-ФЗ.

Таким образом, вышеуказанный закон разграничил не только сам статус государственных (муниципальных) учреждений, но и поменял некоторые процедуры учета, необходимого для осуществления свой деятельности.

Поэтому в связи с реформированием бюджетной системы, которое началось в 2010 году, основанием чего послужил вышеуказанный закон №83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", произошло и реформирование сети бюджетных учреждений. Данный закон расширяет объем прав и повышает самостоятельность бюджетных учреждений. Изменяется и механизм их финансового обеспечения, а именно: финансирование доводится до каждого учреждения в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

Составление Плана ФХД производится с целью:

· Планирования общих объемов поступлений и выплат;

· Определения сбалансированности финансовых показателей;

· Планирования мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения;

· Планирования мероприятий по предотвращению образования просроченной кредиторской задолженности учреждения;

· Управления доходами и расходами учреждения.

План финансово-хозяйственной деятельности составляется на финансовый год, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о бюджете утверждается на финансовый год и плановый период.

К основным требованиям по составлению Плана ФХД относится наличие заголовочной, содержательной и оформляющей частей Плана ФХД.

В заголовочной части отражают идентификационные данные самого учреждения, а также его учредителя, плановый период, на который представляются сведения, и наименование единиц измерения показателей [25,c.33].

Содержательная часть Плана ФХД состоит из текстовой (описательной) части и табличной части. В текстовой части указываются:

цели и виды деятельности учреждения;

перечень услуг, которые в соответствии с уставом относятся к основным видам деятельности учреждения, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату;

общая балансовая стоимость недвижимого и движимого имущества;

иная информация.

В табличной части указываются:

показатели финансового состояния учреждения на последнюю отчетную дату;

плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения;

иная информация.

Оформляющая часть Плана ФХД должна содержать подписи должностных лиц, ответственных за содержащиеся в Плане данные, - руководителя учреждения, руководителя финансово-экономической службы учреждения, исполнителя документа.

Что касается показателей, то в План ФХД включаются показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах и обязательствах), плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения. Последние отражаются в разрезе субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, целевых субсидий, бюджетных инвестиций, поступлений от приносящей доход деятельности, поступлений от реализации ценных бумаг, публичных обязательств перед физическим лицом, которые подлежат исполнению в денежной форме, полномочия по которым передаются в установленном порядке учреждению от органа исполнительной власти либо органа местного самоуправления.

Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе выплат на:

· оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;

· услуги связи;

· транспортные услуги;

· коммунальные услуги;

· арендную плату за пользование имуществом;

· услуги по содержанию имущества;

· прочие услуги;

· пособия по социальной помощи населению;

· приобретение основных средств;

· приобретение нематериальных активов;

· приобретение материальных запасов;

· приобретение ценных бумаг для государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);

· прочие расходы;

· иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ.

Помимо этой детализации, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, может предусматривать детализацию до групп и статей КОСГУ, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.

Плановые объемы выплат, связанные с выполнением учреждением государственного (муниципального) задания, формируются с учетом нормативных затрат, определенных в Порядке формировании государственного задания. Объемы планируемых выплат, источником финансового обеспечения которых являются поступления от оказания учреждениями услуг (выполнения работ) на платной основе, формируются учреждением в соответствии с порядком определения платы, установленным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

При предоставлении учреждению целевой субсидии учреждение составляет и представляет органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя, Сведения об операциях с целевыми субсидиями. В данном документе не отражаются субсидии, предоставляемые учреждению на осуществление государственного (муниципального) задания.

Изменение Плана финансово-хозяйственной деятельности считается возможным путем внесения корректировок, что позволит исполнить его в следующем периоде наиболее эффективно. Проведение анализа плана финансово-хозяйственной деятельности необходимо для определения направлений использования денежных средств, их целевого расходования, эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Расчет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания производится на основании нормативных затрат учреждения. Определение нормативных затрат производится с использованием следующих методов: нормативного, структурного и экспертного.

Если в учреждении существуют утвержденные нормативы затрат в натуральном выражении, например, нормативы на потребление расходных материалов, обеспечения инвентарем, нормативов затрат рабочего времени, то наиболее удобным является нормативный метод. Если таких нормативов не существует, то для определения нормативных затрат они могут быть самостоятельно установлены органом, выполняющим функции и полномочия учредителя.

При использовании структурного метода нормативные затраты по группам расходов распределяются пропорционально одному из следующих оснований: расходам на оплату труда с начислениями, которые непосредственно участвуют в оказании государственной услуги, численности персонала, оказывающего государственную услугу, площади помещения, используемого для оказания услуги и т.д.

При экспертном методе нормативные затраты по группам затрат определяются на основании экспертной оценки, например, оценки доли группы затрат в общем объеме затрат, необходимых для оказания государственной услуги и т.д.

Выбор метода определения нормативных затрат для каждой группы затрат осуществляется в зависимости от отраслевых, территориальных и иных особенностей оказания государственной услуги.

Состав групп затрат определяется органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, с учетом особенностей оказания соответствующей государственной услуги.

При определении состава нормативных затрат на оказание государственных услуг учитываются:

нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги;

нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества).

В составе нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, учитываются следующие группы затрат:

нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании услуги. Данный вид затрат рассчитывается как произведение средней стоимости единицы рабочего времени персонала, занятого в оказании услуги, на количество единиц времени, необходимых для оказания единицы услуги;

нормативные затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги рассчитываются как произведение их стоимости на количество, необходимое для оказания единицы услуги;

иные нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги.

К нормативным затратам на общехозяйственные нужды относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием услуги, и к нормативным затратам на содержание имущества. Они рассчитываются по формуле (4) как произведение стоимости приобретенных в соответствующем финансовом году услуг на их количество, необходимое для оказания единицы услуги:

(4)

где Nry _- нормативные затраты на оказание единицы услуги (норматив);

Ред _- стоимость единицы группы затрат;

Qед _- количество единиц группы затрат, необходимых для оказания единицы услуги (норма расхода).

Можно выделить следующие группы затрат:

- на коммунальные услуги (за исключением нормативных затрат, на содержание имущества);

- на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенным им за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества. А также недвижимого имущества, находящегося у учреждения на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания государственных услуг;

- на содержание объектов особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества;

- на приобретение услуг связи;

- на приобретение транспортных услуг;

- на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании услуги (административно-управленческий, административно-хозяйственный, вспомогательный и иной персонал);

- прочие нормативные затраты на общехозяйственные нужды.

Нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда определяются по формуле (5), исходя из потребности в количестве персонала, принимающего непосредственное участие в оказании услуги:

(5)

где ОТn _- оплата труда персонала, непосредственно оказывающего услугу (выполняющего работу, осуществляющего направление деятельности);

OTy _- затраты на оплату труда и начисления на оплату труда за отчетный год с учетом планируемой индексации на соответствующий финансовый год;

KОТ _- коэффициент распределения трудозатрат персонала.

Нормативные затраты на материальные запасы определяются исходя из нормативных объемов потребления материальных запасов (в случае их утверждения) или фактических объемов их потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении и включают в себя затраты на приобретение материальных запасов, непосредственно используемых для оказания государственной услуги.

Нормативные затраты на коммунальные услуги определяются обособленно по видам энергетических ресурсов по формуле (6), исходя из нормативов потребления коммунальных услуг или их фактических объемов потребления за прошлые годы с учетом изменений в составе используемого при оказании государственных услуг особо ценного движимого и недвижимого имущества. Затраты включают в себя расходы на: холодное и горячее водоснабжение, водоотведение; тепло - и электроснабжание.

(6)

где Зком _- затраты на коммунальные услуги;

Зо _- затраты на теплоснабжение;

Зхвод _- затраты на холодное водоснабжение;

Зводоот - затраты на водоотведение;

Зэ _- затраты на электроснабжение;

Згвод _- затраты на горячее водоснабжение.

В составе нормативных затрат на коммунальные услуги учитываются:

- нормативные затраты на потребление электрической энергии в размере 90 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;

- нормативные затраты на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества могут быть детализированы по следующим группам затрат:

- на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;

- на аренду недвижимого имущества;

- на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами;

- прочие нормативные затраты на содержание недвижимого имущества.

Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества могут быть детализированы по следующим группам затрат:

- на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов особо ценного движимого имущества;

- на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания особо ценного движимого имущества, не отнесенные к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги;