Таблица 4.

Сводный проект бюджета продаж ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г

Виды продукции	Физический объем продаж, кг.	Плановая цена реализации, руб./кг.	Бюджет продаж, тыс.руб.
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) х (3)
БК-1675Н	20 000	400	8 000 000
СКИ-3	10 000	600	6 000 000
Всего			14 000 000

Для эффективного бюджетного планирования важно не только содержание сводного бюджета, но и процедура его составления.

Этап 1. Определение целевого объема продаж.

Составление сводного бюджета ООО «Тольяттикаучук» начинается с прогнозирования (в физическом и стоимостном выражении) объема продаж на текущий бюджетный период (этап 1).

Этап 2. Определение плана производства (товарного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов готовой продукции

На основе целевого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции (этап 2). Показатели продаж, выпуска и запасов являются взаимосвязанными:

Начальные запасы готовой продукции + Объем выпуска - Объем продаж = Конечные запасы готовой продукции

Таблица 5. Проект плана производства (товарного выпуска) ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)

Показатели	БК-1675Н	СКИ-3
1	2	3
1. Начальный уровень запасов готовой продукции	4 000	2 000
2. Прогноз объема продаж	20 000	10 000
3. Целевой (конечный) уровень запасов готовой продукции	2 000	3 000
4. План товарного выпуска (2) + (3) -- (1)	18 000	11 000

Для предприятий поточного (серийного и массового производства) уровень конечных запасов определяется технологическими факторами и рассчитывается как разница объема продаж и объема выпуска (который достаточно жестко задан условиями производственного процесса).

Этап 3. Определение объема валового выпуска.

На этапе 3 производится расчет планового объема валового выпуска по видам продукции на основе:

­ плана производства (товарного выпуска);

­ начального остатка незавершенного производства (НЗП) по видам продукции;

­ целевого конечного остатка незавершенного производства по видам продукции.

Товарный выпуск (число единиц полностью укомплектованной продукции, в течение периода поступающих на склад готовой продукции) и валовый выпуск (объем производства цехов предприятия за период, выраженный в числе технологических операций, условных единицах продукции и т.д., а в контексте затрат соответствующий величине производственных затрат предприятия за период) соотносятся как:

(Незавершенное производство) нач. пер. + Валовый выпуск - Товарный выпуск = (Незавершенное производство) кон. пер.

или, в контексте механизма калькуляции затрат и формирования себестоимости выпуска:

(Незавершенное производство) нач. пер. + Производственные затраты Себестоимость выпуска = (Незавершенное производство) кон. пер

Определенно говоря, в большинстве случаев план товарного выпуска не определяется исключительно фактором рынка. Производственный процесс на предприятия является непрерывным, то есть на начало каждого периода, как правило, существуют «заделы» незавершенного производства по видам продукции. Исходя из вышеуказанной формулы, валовый выпуск (совокупные производственные затраты за период) отличается от товарного выпуска на величину сальдо (изменения) остатков незавершенного производства:

Валовый выпуск = Товарный выпуск + (Незавершенное производство) кон. пер. - (Незавершенное производство) нач. пер

В контексте соотношения товарного выпуска и валового выпуска можно в соответствии с отраслевой спецификой выделить три основных группы предприятий:

­ предприятия, использующие простой метод учета (в основном, добывающая промышленность - нефтяные и газовые компании, черная металлургия, угольная промышленность и др.). В силу специфики производственного процесса «переходящая» величина НЗП на предприятиях данных отраслей либо крайне незначительна, либо отсутствует вообще, например, уголь, извлеченный из шахты, уже является готовой продукцией. Поэтому здесь товарный выпуск равняется валовому выпуску (величине производственных затрат за период).

­ предприятия, применяющие позаказный метод учета (работающие по отдельным индивидуальным заказам - в основном, машиностроительные заводы). Здесь моментом «перехода» из стадии незавершенного производства в стадию готовой продукции является завершение выполнения отдельного заказа (заказ является первичной единицей учета). Соответственно, затраты по заказам, по которым не будут подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, будут являться частью валового выпуска, но не будут включаться в товарный выпуск. С другой стороны, товарный выпуск (себестоимость выпуска) будет включать и затраты прошлых периодов по заказам, которые завершены в данном бюджетном периоде.

­ предприятия, применяющие попередельный метод учета (в отраслях поточного и массового производства). Здесь валовый выпуск представляет собой набор последовательных технологических операций отдельных производственных подразделений предприятия, например, «литье- механообработка - гальваническая обработка - сборка». Соответственно, расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска на таких предприятиях производится методом условных единиц. Под «условной единицей» (в разрезе отдельных технологических операций) понимается единица продукции, по которой произведены затраты по данной технологической операции.

Таблица 6.

Расчет валового выпуска ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)

Показатели	БК-1675Н	СКИ-3
	Материальные затраты	Трудозатраты
(1)	(2)	(3)	(4)
1. Товарный выпуск (план)	18 000	18 000	11 000
2. НЗП на начало периода (факт)	1 000	0	0
3. НЗП на конец периода (план)	2 000	0	0
4. Валовый выпуск (план) (1-2+3)	19 000	18 000	11 000

Предположим, в нашем примере СКИ-3 «переходящий» остаток НЗП отсутствует, и валовый выпуск равен товарному выпуску. По продукту БК-1675Н производственный процесс состоит из одной технологической операции (штамповка).

Таблица 7.Определение потребности в основных материалах по плану производства ООО «Тольяттикачук» на 2004г

Материалы	Удельные материальные затраты на 1 кг выпуска, кг	Объем валового выпуска, кг	Потребность в основных материалах, кг
(1)	(2)	(3)	(4)
	БК-1675Н	СКИ-3	БК-1675Н	СКИ-3	БК-1675Н	СКИ-3	Всего
Полимеризпт Пар Вода Ирганокс Стеар.кис-та	0,02 0,1 0,05 -- 0,04	0,01 0,08 -- 0,2 --	19 000 19 000 19 000 19 000 19 000	11 000 11 000 11 000 11 000 11 000	380 1 900 950 0 760	110 880 0 2 200 0	490 2 780 950 2 200 760

Соответственно, незавершенным производством по продукту БК-1675Н является продукция, по которой произведено списание материалов в производство (обработку), но процесс технологической обработки не осуществлен. Иными словами, условная единица НЗП по продукту СКИ-3 калькулируется как 100% затрат по материалам и 0% трудозатрат. Допустим, в силу того, что товарный выпуск продукта БК-1675Н в данном бюджетном периоде увеличивается, остаток НЗП возрастет с 1000 штук до 2000 штук. Тогда валовый выпуск», выраженный в условных единицах, в соответствии с планом производства ООО «Тольяттикаучук», будет следующим (табл.6).

Этап 4. Определение потребности в основных материалах.

На основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в основных материалах (этап 4). Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска.

Этап 5. Составление бюджета прямых затрат труда.

На этапе 5 составляется проект бюджета прямых затрат труда на основе:

­ плана валового выпуска;

­ технологического нормирования прямых трудозатрат (в трудочасах) на единицу выпуска по видам продукции;

­ тарифной сеткой предприятия (стоимостью 1 трудочаса основных производственных рабочих в соответствии со сложностью (разрядностью) работ).

При этом методология нормирования требует выражения количества труда, необходимого для выпуска единицы продукции, в стандартных нормочасах (труда низшего, например, 2-го разряда по одной из специальностей задействованных производственных рабочих, например, аппаратчиков). Основой при этом служит тарифная сетка предприятия. Для примера примем, за 1 стандартный нормочас принят 1 час работы аппаратчика 2-го разряда.

Таблица 8. Бюджет прямых затрат труда по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Продукт	Удельные трудозатраты на 1 кг выпуска, нормочасов/кг(*)	Объем выпуска, кг	Совокупные трудозатраты, нормочасов	Стоимость (расценка) 1 нормо-часа, тыс.руб./нормочас (**)	Бюджет прямых затрат труда, тыс.руб.
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) х (3)	(5)	(6) = (4) х (5)
БК-1675Н	5	18 000	90 000	12	1 080 000
СКИ-3	9	11 000	99 000	12	1 188 000
Всего (1+2)			189 000		2 268 000

(*) приведены к стандартной разрядности, исходя из соотношения тарифной сетки по разрядам (например, в кол-ве нормочасов 2-го разряда).

(**) расценка стандартного нормочаса

Итак, по результатам этапов 4 и 5 составления проекта сводного бюджета рассчитаны:

­ потребность в основных материалах (в физическом выражении);

­ бюджет прямых затрат труда (в физическом и стоимостном выражении).

Далее приведем расчеты вспомогательных материалов на производственные нужды (таб.9.) и вспомогательных материалов на общехозяйственные нужды (таб.10.)

Таблица 9. Расчет потребности во вспомогательных материалах на общепроизводственные нужды для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Материалы	База начисления	Величина базы начисления	Величина ставки начисления	Потребность в материалах
(1)	(2)	(3)	(4)	(5) = (3) х (4)
Вода	Число прямых трудочасов	189000 часов	0,002 кг./час	378 кг.
Стеарин.кис.	Число прямых трудочасов	189000 часов	0,001 кг/час	189 кг.
Щелочь	Используемая произв. площадь	1 800 кв.м.	0,05 литра/кв.м.	90 литров
Полиэтилен. пленка	Кол-во единиц работающего оборудования	300 ед.	0,5 погонных метра/ед	150 пог. метров

Таблица 10. Расчет потребности во вспомогательных материалах на общехозяйственные цели для ООО «Тольяттикачук» на 2004г

Материалы, единицы измерения	Административно-хозяйственные службы	Всего
	Хозяйственный отдел	Отдел главного энергетика	Секретариат
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Моющее ср-во, шт. Бумага, шт.	100 20	40 10	0 90	140 120

Этап 6. Определение общей потребности в материалах, составление бюджета закупок.

Для перехода от производственной потребности (то есть планового производственного потребления в физическом выражении) по основным материалам к бюджету прямых материальных затрат (стоимостное выражение потребления основных материалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах, определить совокупную потребность в материалах и составить проект бюджета закупок (этап 6). Дело в том, что один и тот же вид материалов может использоваться как на цели основного производства, так и на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, т.е. частично относиться к основным, а частично к вспомогательным материалам. Себестоимость же списания материала в производство определяется общей потребностью в данном материале, следовательно для некоторых видов материалов их физическое потребление на вспомогательные цели будет оказывать эффект на стоимость их потребления (списания) в основном производстве.

Таким образом, деление на основные и вспомогательные материалы основывается не на отличиях в физических свойствах различных видов материалов, а на различных направлениях использования материалов в финансовом цикле (кругообороте капитала) предприятия. Основные материалы списываются в основное производство.

Тремя основными направлениями расходования вспомогательных материалов являются:

­ общепроизводственные нужды (например, ветошь, эмульсия, и пр.);

­ общехозяйственные нужды (например, топливо на отопление административных зданий; канцтовары и другие офисные расходы аппарата управления и пр.);

­ хранение, отгрузка и сбыт продукции (например, расходование материалов на упаковку и сортировку и пр.).

Для трех вышеуказанных направлений расходования вспомогательных материалов применяются различные способы плановой калькуляции на текущий бюджетный период.

Для исчисления общепроизводственных потребностей в материалах используется метод «увязки» величины расхода вспомогательных материалов с отдельными физическими и стоимостными показателями объема выпуска, производственного потенциала (например, задействуемых производственных площадей или количество единиц станочного парка) либо прямых затрат.

Таблица 11. Расчет потребности во вспомогательных материалах на сбытовые нужды для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Материалы	База начисления	Величина базы начисления	Величина ставки начисления	Потребность в материалах
Ящичный деревянный поддон	Используемая площадь склада готовой продукции	600 кв.м.	0,1 пог. метр/кв.м.	60 пог. метров
Гвозди	Физический объем отгрузки
БК-1675Н		20 000 шт.	1 коробка/1 шт.	20 000 коробок
СКИ-3		10000 шт.	1 коробка/1 шт.	10 000 коробок
всего				30 000 коробок
Диз. топливо	Километраж рейсов	3 000 км.	2 литра/км	6 000 литров

Далее приведем сводную таблицу расчета потребности в материалах.

Таблица 12.

Расчет общей потребности в материалах для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Материалы, единицы измерения	В основное производство	На вспомогательные цели	Итого
		ОПР	ОХР	Сбыт	Всего
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)	(7)
Полимеризат, кг Пар, кг Вода, кг Ирганокс, кг Стеариновая кислотта, кг Щелочь, литры Ящичный деревян. поддон, шт. Деревянный поддон, шт. Металлические бочки ,шт. Охлаждающая жидкость, литры	490 2 780 950 2 200 760 0 0 0 0 0	0 0 378 0 189 90 150 0 0 0	0 0 0 0 0 0 140 120 0 0	0 0 0 0 0 0 60 0 30000 6 000	0 0 378 0 189 90 350 120 30000 6 000	490 2 780 1 328 2 200 949 90 350 120 30000 6 000

На основе анализа внутренней производственной статистики прошлых периодов определяется так называемая ставка начисления, характеризующая соотношение расхода вспомогательного материала с показателем объема деятельности или отдельной статьи прямых затрат в физическом выражении (базы начисления). Например, может быть установлено, что на 1 час работы станочного парка цеха должно приходиться расходование 5,5 кг ветоши или 10,8 литров эмульсии и т.д. Для планирования потребности материалов представим следующую таблицу.

Таблица 13.

Бюджет закупок материалов для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Материалы, единицы измерения	Остаток на 1.01.2004 г. (факт)	Потребность на 2004г (план)	Остаток на 1.01.2005 г. (план)	Закупки (план)	Прогнозная цена закупок (тыс.руб. за кг)	Бюджет закупок, тыс.руб.
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(3)+(4)-(2)	(6)	(7) = (5) х (6)
Полимеризат, кг	100	490	80	470	200	94 000
Пар, кг	450	2 780	400	2 730	400	1 092 000
Вода, кг	300	1 328	300	1 328	250	332 000
Ирганокс, кг	400	2 200	500	2 300	300	690 000
Стеарин.кис., кг	250	949	200	899	100	89 900
Щелочь, литры	10	90	20	100	8	800
Полиэт. пленка, пог.метры	40	350	40	350	20	7 000
Охлождающая жидкость	20	120	30	130	5	650
Металлические бочки, шт.	1 000	30 000	3 000	32 000	10	320 000
Вода оборотная, литры	500	6 000	1 000	6 500	8	52 000
Всего						2 678 350

Ввиду того, что стоимость материалов в отчетном и текущем периоде разная приведем расчет плановой стоимости списания материалов.

Таблица 14 Расчет плановой себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г. (по средневзвешенной)

Материалы, единицы измерения (1)	Остаток на 1.01.2004 г. (факт)	Закупки на 2004 г. (план)	Себестоимость списания, тыс.руб./ед (6)=[(3)+(5)]/ [(2)+(4)]
	Физический объем, ед. (2)	Стоимость, тыс.руб. (3)	Физический объем, ед. (4)	Стоимость, тыс.руб. (5)
Полимеризат, кг Пар, кг Вода, кг Ирганокс, кг Агидол, кг Диз. масло, литры Полиэтил. пленка, пог.метры Метал.бочки Деревянный поддон, шт. Диз. топливо,литры	100 450 300 400 250 10 40 20 1 000 500	22 000 225 000 60 000 140 000 20 000 100 1 200 120 8 000 3 000	470 2 730 1 328 2 300 899 100 350 130 32 000 6 500	94 000 1 092 000 332 000 690 000 89 900 800 7 000 650 320 000 52 000	203,5 414,2 240,8 307,4 95,6 8,2 21 5,1 9,9 7,9
ВСЕГО		479 420		2 678 350

Умножением ставки начисления на плановую величину показателя базы начисления рассчитывается потребность во вспомогательных материалах на общепроизводственные цели. Расчет необходимой величины вспомогательных материалов на общехозяйственные цели производится через сметное планирование (утверждение сметы общехозяйственных расходов подразделений, в том числе по статье расходования вспомогательных материалов).

Потребность во вспомогательных материалах для хранения, отгрузки и сбыта продукции может, как и общепроизводственная потребность, рассчитываться на основе калькуляции ставок начисления. При этом в качестве базы начисления обычно используются показатели физического объема отгрузки (реализации). По транспортным расходам обычно в качестве базы начисления применяется километраж рейсов или количество тонн-км.

Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели калькулируется общая потребность в материалах (в разрезе видов материалов).

После того, как определена потребность и в основных, и во вспомогательных материалах, можно составить проект бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка запасов материалов:

Начальные запасы материалов + Закупки материалов - Потребность в материалах = Конечные запасы материалов

Методы определения оптимального уровня конечных запасов материалов аналогичны тем, что применяются для запасов готовой продукции.

Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в физическом выражении) и плановых цен закупок по видам материалов.

Этап 7. Определение себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность, составление бюджета прямых материальных затрат и бюджета прямых затрат (всего).

На следующем этапе (этап 7) производится расчет плановой себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность. Расчет производится теми же классическими методами, что и калькуляция фактической себестоимости списания материалов в производство бухгалтерией предприятия:

­ методом средневзвешенной;

­ методом ФИФО (по первым по времени партиям поставки материалов на склад);

­ методом ЛИФО (по последним по времени партиям поставки материалов на склад).

На ООО «Тольяттикаучук» применяется метод средневзвешенной потребности.

Таблица 15. Бюджет прямых материальных затрат по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Материалы	Потребность в основных материалах, кг.	Себестоимость списания, тыс.руб./кг	Бюджет прямых материальных затрат, тыс.руб.
	БК-1675Н	СКИ-3	Всего		БК-1675Н	СКИ-3	Всего
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) х (3)
Полимеризат Пар Вода Ирганокс Стеар. к-та	380 1 900 950 0 760	110 880 0 2 200 0	490 2 780 950 2 200 760	203,5 414,2 240,8 307,4 95,6	77 330 786 980 228 760 0 72 656	22 385 364 496 0 676 280 0	99 715 1 151 476 228 760 676 280 72 656
Всего					1 165 726	1 063 161	2228887

На основе полученной величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных затрат.

Объединением бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда представим бюджет прямых затрат в целом.

Таблица 16. Бюджет (полных) прямых затрат по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Продукты	Бюджет прямых затрат труда	Бюджет прямых материальных затрат	Бюджет (полных) прямых затрат
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) + (3)
БК-1675Н СКИ-3	1 080 000 1 188 000	1 165 726 1 063 161	2 245 726 2 251 161
Всего	2 268 000	2 228 887	4 496 887

В общем структура расходов ООО «Тольяттикаучук» будет выглядеть следующим образом:

Таблица 17. Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Статьи общепроизводственных расходов	Сумма, тыс.руб.
1) Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды 2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих 3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений 4) Амортизация оборудования и производственных помещений	112 978 400 000 560 000 230 000
Всего	1 302 978

Этап 8. Составление бюджета общепроизводственных расходов (ОПР), бюджета производственных затрат.

Основными методами планирования общепроизводственных расходов (в разрезе отдельных статей) являются:

­ калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);

­ технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);

­ сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);

­ расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).

Для калькуляции полных переменных затрат и маржинального дохода по видам продукции ОПР должны быть распределены по отдельным продуктам. Распределение производится на основе выбора базы распределения и расчета ставки распределения (отношение «величина статьи ОПР/величина базы распределения»).

При этом база распределения должна изначально относиться к отдельным видам продукции и по своему экономическому и/или вещественному содержанию соответствовать распределяемой статье ОПР. Для тех видов ОПР, которые калькулируются на основе плановой ставки начисления (вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды), база распределения идентична базе начисления.

Таблица 18 Плановое распределение бюджета общепроизводственных расходов (ОПР) по видам продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Статьи ОПР	Величина ОПР	База распре-деления	Величина базы распределения	Распределение ОПР
			БК-1675Н	СКИ-3	Всего	БК-1675Н	СКИ-3	Всего
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
1)Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды	112 978					54 226	58 752	112 978
1.1. Вода	91 022	Число прямых трудочасов	90 000 ч. (47,6%)	99 000 ч. (52,4%)	189 000 ч. (100%)	43 326 (47,6%)	47 696 (52,4%)	91 022 (100%)
1.2. Стеарин. кислота	18 068	Число прямых трудочасов	90 000 ч. (47,6%)	99 000 ч. (52,4%)	189 000 ч. (100%)	8 600 (47,6%)	9 468 (52,4%)	18 068 (100%)
1.3. Щелочь	738	Используемая произв. пл-дь	1 000 кв.м. (55,6%)	800 кв.м. (44,4%)	1 800 кв.м. (100%)	410 (55,6%)	328 (44,4%)	738 (100%)
1.4. Ящичный деревянный поддон	3 150	Кол-во единиц работающего оборудования	180 ед. (60%)	120 ед. (40%)	300 ед. (100%)	1 890 (60%)	1 260 (40%)	3 150 (100%)
2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих	400 000	Число прямых трудочасов	90 000 часов (47,6%)	99 000 часов (52,4%)	189 000 часов (100%)	190 400 (47,6%)	209 600 (52,4%)	400 000 (100%)
3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений	560 000	Используемая произв. площадь	1 000 кв.м. (55,6%)	800 кв.м. (44,4%)	1 800 кв.м. (100%)	311 360 (55,6%)	248 640 (44,4%)	560 000 (100%)
4) Амортизация оборудования и производственных помещений	230 000	Используемая произв. площадь	1 000 кв.м. (55,6%)	800 кв.м. (44,4%)	1 800 кв.м. (100%)	127 880 (55,6%)	102 120 (44,4%)	230 000 (100%)
ВСЕГО	1 302 978					683 866	619 112	1 302 978

В сумме бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат.

Таблица 19. Бюджет производственных затрат ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

	Бюджет прямых затрат	Бюджет ОПР	Бюджет производственных затрат
(1)	(2)	(3)	(4)
БК-1675Н	2 245 726	683 866	2 929 592
СКИ-3	2 251 161	619 112	2 870 273
Всего	4 496 887	1 302 978	5 799 865

Этап 9. Расчет себестоимости выпуска.

По продукту СКИ-3 переходящий остаток НЗП отсутствует, т.е. удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной себестоимости выпуска по продукту СКИ-3 приведен в таблице 20.

Таблица 20. Расчет удельной себестоимости выпуска БК-1675Н по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

I. Незавершенное производство на начало периода
Статьи затрат	Стоимость, тыс.руб.	Условных единиц	Удельные затраты (на 1 условную единицу), тыс.руб./усл. ед.
(А)	(Б)	(В)	(Г) = (Б) / (В)
1. Материалы 2. Трудозатраты 3. ОПР 4. Всего (1 + 2 + 3)	64000 0 37000 101000	1 000	64 0
II. Валовый выпуск
5. Материалы 6. Трудозатраты 7. ОПР 8. Всего (5 + 6 + 7 )	1 165 726 1 080 000 683 866 2 929 592	19 000 18 000	61,354 60
III. Товарный выпуск
(А)	(Б) = (В) х (Г)	(В)	(Г) = [(БI + БII)/(ВI + ВII)]
9. Материалы 10. Трудозатраты 11. ОПР [ (3+7) х ((9+10) / (1+2+5+6))]	1 106 753 1080 000 682 486	18 000 18 000 18 000	61,486 60
(А)	(Б)	(В)	(Г) = (Б) / (В)
12. Всего (9+10+11)	2 869 239	18 000	159,40
IV. Незавершенное производство на конец периода (план) (I. + II. -- III. )
13. Материалы 14. Трудозатраты 15. ОПР 16. Всего (13 + 14 + 15)	122 973 0 38 380 161 353	2 000	61,486 0

Таким образом, по тем статьям затрат, где присутствуют начальные остатки незавершенного производства, расчетная себестоимость выпуска может отличаться от плановых нормативов удельных затрат на единицу выпуска, так как удельные затраты в начальном остатке НЗП могут расходиться с нормативными.

Совокупная себестоимость выпуска равняется сумме величин себестоимости выпуска по отдельным продуктам.

Этап 10. Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов.

Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся на постоянные (общие), которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции.

Планирование величины переменных коммерческих расходов, как правило, производится на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж (базам начисления). Иллюстрация такого подхода в части материальных ПКР была дана нами при описании этапа 6 (см. табл. 11.).

В качестве баз начисления обычно выбираются показатели генераторов затрат отдельных статей ПКР, т.е. тех аспектов (функций) сбытовой деятельности, которые определяют возникновение данной статьи коммерческих расходов. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. Ставка начисления устанавливается исходя из ретроспективы (прошлых периодов) и с учетом запланированных мер по экономии затрат в части ПКР.

После расчета плановой величины совокупных ПКР производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на основе баз и ставок начисления).

Таблица 21. Себестоимость выпуска по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Продукты	Себестоимость выпуска, тчс. руб.	Физический объем выпуска, кг	Удельная себестоимость выпуска, тыс.руб./кг
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) / (3)
1. БК-1675Н 1.1. Матер-лы 1.2. Труд 1.3. ОПР	2 869 239 1 106 753 1080 000 682 486	18 000	159,4
2. СКИ-3 2.1. Матер-лы 2.2. Труд 2.3. ОПР	2 870 273 1 063 161 1 188 000 619 112	11 000	260,9
3. Всего (1+2)	5 739 512

Этап 11. Расчет величины постоянных расходов.

Постоянные расходы состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) - общехозяйственных расходов и общих (постоянных) коммерческих расходов. Основой составления бюджета постоянных расходов является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.

Таблица 22. Проект бюджета переменных коммерческих расходов ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Статьи ПКР	База начисления	Величина базы начисления	Величина ставки начисления	Величина расхода ПКР в физическом выражении	Стоимость 1 физ.ед. ПКР, тыс.руб./ед.	Бюджет ПКР, тыс. руб.
(1)	(2)	(3)	(4)	(5) = (3) х (4)	(6)	(7) = (5) х (6)
1. Расходы по хранению и отгрузке 1.1. Материал-ые затраты 1.2. Фонд оплаты труда складских рабочих 2. Расходы по упа-ковке и сортировке 2.1. Материал. затраты 2.2. Фонд оплаты труда цеха упаковки 3. Транспортные расходы 3.1. Материальн. затраты 3.2. Фонд оплаты труда водителей 4. Расходы на прямую рекламу	Используемая площадь склада готовой продукции Физический объем отгрузки Физический объем отгрузки Физический объем отгрузки Километраж рейсов Километраж рейсов Стоимостной объем отгрузки(выручка от продаж)	600 кв.м. 30 000 штук 30 000 штук 30 000 штук 3 000 км. 3 000 км. 14 000 000 руб.	0,1 пог.метр/кв.м. 0,1 нормочаса/ штука 1 коробка/1 шт. 0,2 нормочаса/ штука 2 литра/км. ---- ---	60 пог.метров 3000 нормочасов 30000 штук 6000 нормочасов 6000 литров ---- ----	21 15 9,9 12 7,9 7 руб./км 0,04	46 260 1 260 45 000 369 000 297 000 72 000 68 400 47 400 21 000 560 000
Всего (1+2+3+4)						1 043 660

Таблица 23. Плановое распределение переменных коммерческих расходов по видам продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Статьи ПКР	База распределения	Распределение ПКР
	БК-1675Н	СКИ-3	Всего	БК-1675Н	СКИ-3	Всего
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)	(7)
1. Расходы по хранению и отгрузке 1.1. Материальные затраты 1.2. Фонд оплаты труда складских рабочих 2. Расходы по упа-ковке и сортировке 2.1. Материальные затраты 2.2. Фонд оплаты труда цеха упаковки 3. Транспортные расходы 3.1. Материальные затраты 3.2. Фонд оплаты труда водителей 4. Расходы на прямую рекламу	300 кв.м. (50%) 20 000 штук (66,7%) 20 000 штук (66,7%) 20 000 штук (66,7%) 1 800 км. (60%) 1 800 км. (60%) 8 000 000 руб. (57,1%)	300 кв.м. (50%) 10 000 штук (33,3%) 10 000 штук (33,3%) 10 000 штук (33,3%) 1 200 км. (40%) 1 200 км. (40%) 6 000 000 руб. (42,9%)	600 кв.м. (100%) 30 000 штук (100%) 30 000 штук (100%) 30 000 штук (100%) 3 000 км. (100%) 3 000 км. (100%) 14 000 000 руб. (100%)	30 630 630 (50%) 30 000 (66,7%) 246 000 198 000 (66,7%) 48 000 (66,7%) 41 040 28 440 (60%) 12 600 (60%) 319 760 (57,1%)	15 630 630 (50%) 15 000 (33,3%) 123 000 99 000 (33,3%) 24 000 (33,3%) 27 360 18 960 (40%) 8 400 (40%) 240 240 (42,9%)	46 260 1 260 (100%) 45 000 (100%) 369 000 297 000 (100%) 72 000 (100%) 68 400 47 400 (100%) 21 000 (100%) 560 000 (100%)
Всего (1+2+3+4)				637 430	406 230	1 043 660

Таблица 24. Проект бюджета постоянных расходов ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Статьи расходов	Потребность в физическом выражении, единиц	Стоимость единицы расходов, руб./ед.	Бюджет постоянных расходов, руб.
(1)	(2)	(3)	(4) = (2) х (3)
1. Общехозяйственные расходы 1.1. Материальные затраты 1.1.1. Ящичный дерев. поддон 1.1.2. Полиэтил. пленка 1.2. Фонд оплаты труда аппарата управления 1.3. Коммунальные платежи 1.3.1. Электроэнергия 1.3.2. Телефон 1.4. Амортизация офисного здания 2. Общие коммерческие расходы 2.1. Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта 2.2. Расходы на общую (имиджевую) рекламу	140 шт. 120 м 120 000 квт.час	21 5,1 0,5	562 552 3 552 2 940 612 460 000 75 000 60 000 15 000 24 000 215 000 75 000 140 000
Всего (1 + 2)			777 552

Этап 12. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции.

Себестоимость реализации отдельных видов продукции калькулируется по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции, и включает в себя:

­ производственные расходы;

­ переменные коммерческие расходы.

Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:

Начальные запасы готовой продукции + Выпуск - Отгрузка (продажи = Конечная величина запасов готовой продукции

Таблица 25. Расчет плановой величины производственных расходов в себестоимости реализации отдельных видов продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Показатели	БК-1675Н	СКИ-3	Всего
(1)	(2)	(3)	(4)
I. Остатки готовой продукции на 1.01.2004 г. 1) Количество, кг 2) Балансовая стоимость, руб. 3) Удельная стоимость, руб./кг (2/1)	4 000 560 000 140	2 000 540 000 270	1 100 000
II. Выпуск 4) Количество, кг 5) Себестоимость выпуска, руб. 6) Удельная себестоимость выпуска, руб./кг(5/1)	18 000 2 869 239 159,4	11 000 2 870 273 260,9	5 739 512
III. Отгрузка (реализация) 7) Количество,кг 8) Удельные производственные затраты, руб./кг. [(2+5)/(1+4)] 9) Совокупные производственные затраты, руб. (7 х 8)	20 000 155,87 3 117 490	10 000 262,3 2 623 287	5 740 777
IV. Целевые (плановые)остатки готовойпродукции на 1.01.2005 г. 10) Количество, кг (1+4-7) 11) Удельные производственные затраты,руб./кг (=8) 12) Балансовая стоимость (=2+5-8 = 10 х 11)	2 000 155,87 311749	3 000 262,3 786986	1 098 735

Расчет себестоимости реализации (переменные затраты) по видам продукции по плану на 2004 г. приведен в таблице 26.

Таблица 26. Себестоимость реализации (переменные затраты) по видам продукции ООО«Тольяттикаучук» на 2004г

	Физич. объем продаж, кг	Совокупная себестоимость реализации, руб.	Удельная себест. реал. ,руб./кг
		Произв.затраты	Перемен. коммер .расх.	Всего
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)
БК-1675Н СКИ-3	20 000 10 000	3 117 490 2 623 287	637 430 406 230	3 754 920 3 029 517	187,746 302,9517
Всего		5 740 777	1 043 660	6 784 437

Этап 13. Расчет конечных финансовых результатов, составление проекта отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, собственно на этапе 13 в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о прибылях и убытках (результирующей формы операционного бюджета) прогнозируются:

доходы и расходы по прочей реализации (от продажи основных средств и материальных запасов, неосновной деятельности) и внереализационным операциям (проценты к получению и уплате, возможные списания задолженности, уценка и дооценка финансовых активов и пр.); налоги. Разграничение в блок-схеме формирования показателей отчета о прибылях и убытках налогов, включаемых в себестоимость, и налога на прибыль обуславливается тем, что база налогообложения по налогу на прибыль определяется после расчета других видов налогов. Здесь следует отметить, что специфика расчета налоговых платежей (применение метода по оплате для ряда ключевых налогов, учет льгот и пр.) определяют известную обособленность налогового планирования в части расчета баз налогообложения от бюджетных показателей доходов и расходов (себестоимости);

трансферты из чистой прибыли (проценты по кредитам, не включаемые в себестоимость; расходы на содержание социальной сферы; начисление премиального фонда персонала; выплаты дивидендов акционерам и др.).

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная (капитализируемая) прибыль, составляющая фонд накопления компании.

Отчет о прибылях и убытках в бюджетном планировании целесообразно составлять в двух вариантах:

­ сводном (с фиксацией агрегированных показателей доходов и расходов);

­ в разрезе видов продукции.

Отчет о прибылях и убытках в разрезе видов продукции строится по маржинальному принципу (принципу директ-костинг), когда выделяются величины выручки, переменных затрат и операционного (маржинального) дохода по отдельным видам продукции. Такой подход позволяет исчислять рентабельность отдельных производственных линий (продуктов), сопоставлять взаимоувязанные показатели переменных затрат и выручки в разрезе отдельных видов продукции (проводить так называемый анализ «затраты-генераторы затрат»), что исключительно важно для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия.

Этап 14. Составление проекта инвестиционного бюджета.

Инвестиционные потребности предприятия включают как текущие закупки оборудования для обеспечения производственной программы краткосрочного бюджетного периода (как правило, квартала), так и долгосрочные «переходящие» программы (проекты) капитального строительства, по длительности освоения средств и получения эффекта охватывающие ряд краткосрочных бюджетных периодов. Именно поэтому для составления инвестиционной программы в рамках краткосрочного бюджетного периода на предприятии составляется долгосрочный (на год или более) инвестиционный «бюджет развития».

Величина инвестиционных расходов по долгосрочным инвестиционным проектам (программам капитального строительства) на текущий бюджетный период определяется на основе смет по данным программам с учетом реального выполнения графика освоения средств на начало бюджетного периода.

Этап 15. Составление проекта бюджета движения денежных средств.

Бюджет движения денежных средств определяет величину и структуру денежных поступлений и расходов предприятия на текущий бюджетный период. Основой «приходной» части бюджета движения денежных средств ООО «Тольяттикаучук», являются поступления от покупателей за реализованную продукцию.

Поэтому в рамках финансового планирования целесообразно составлять прогнозный баланс дебиторской задолженности и денежных поступлений по расчетам с покупателями и заказчиками.

В дополнение к проекту инвестиционного бюджета, характеризующему затратную часть планируемых инвестиционных вложений, в рамках инвестиционного планирования целесообразно составлять прогнозный баланс движения внеоборотных активов предприятия на текущий бюджетный период.

Отметим, что по балансу движения внеоборотных активов коррелируют строки «прихода» основных средств и «расхода» капитальных вложений и оборудования к установке в части ввода в эксплуатацию и завершения монтажа; это вполне объяснимо, так как монтаж объектов незавершенного строительства означает «перевод» их в состав основных средств предприятия.

Таблица 27. Проект отчета о прибылях и убытках ООО «Тольяттикаучук» на 2004г. А. Сводный

Статьи отчета о прибылях и убытках	Сумма, тыс.руб.
I. Основная деятельность 1. Выручка от реализации 2. Себестоимость реализации (полные переменные затраты) (2.1+2.2) 2.1. Производственные затраты 2.2. Переменные коммерческие расходы 3. Маржинальный доход (1-2) 4. Постоянные расходы (4.1+4.2) 4.1. Общехозяйственные расходы 4.2. Общие коммерческие расходы 5. Операционная прибыль (3-4)	14 000 000 6 784 437 5 740 777 1 043 660 7 215 563 777 552 562 552 215 000 6 438 011
II. Прочая реализация и внереализационные операции 6. Финансовый результат от прочей реализации (6.1 -- 6.2) 6.1. Доходы по прочей реализации 6.2. Расходы по прочей реализации 7. Финансовый результат от внереализационных операций (7.1. -- 7.2.) 7.1. Внереализационные доходы 7.2. Внереализационные расходы	-120 000 580 000 700 000 -30 000 0 30 000
8. Валовая прибыль (5+6+7)	6 288 011
9. Налоги, включаемые в себестоимость (9.1+9.2+9.3) 9.1. Налог на добавленную стоимость 9.2. Налог на пользователей автодорог 9.3. Налог на землю	1 640 000 1 480 000 140 000 20 000
10. Балансовая прибыль (8-9)	4 648 011
11. Налог на прибыль	1 525 500
12. Чистая прибыль (10-11)	3 122 511
13. Трансферты из чистой прибыли	1 200 000
14. Нераспределенная прибыль(12-13)	1 922 511

Б. В разрезе видов продукции

Статьи отчета о прибылях и убытках	Сумма, тыс. руб.
I. Основная деятельность 1. Выручка от реализации по продукту БК-1675Н 2. Себестоимость реализации (полные переменные затраты) по продукту БК-1675Н (2.1+2.2) 2.1. Производственные затраты 2.2. Переменные коммерческие расходы 3. Маржинальный доход по продукту БК-1675Н(1-2) 4. Выручка от реализации по продукту СКИ-3 5. Себестоимость реализации (полные переменные затраты) по продукту СКИ-3(5.1+5.2) 5.1. Производственные затраты 5.2. Переменные коммерческие расходы 6. Маржинальный доход по продукту СКИ-3 (4-5) 7. Маржинальный доход всего (3+6) 8. Постоянные расходы (8.1+8.2) 8.1. Общехозяйственные расходы 8.2. Общие коммерческие расходы 9. Операционная прибыль (7-8)	8 000 000 3 754 920 3 117 490 637 430 4 245 080 6 000 000 3 029 517 2 623 287 406 230 2 970 483 7 215 563 777 552 562 552 215 000 6 438 011
II. Прочая реализация и внереализационные операции 10. Финансовый результат от прочей реализации (10.1 -- 10.2) 10.1. Доходы по прочей реализации 10.2. Расходы по прочей реализации 11. Финансовый результат от внереализационных операций (11.1. -- 11.2.) 11.1. Внереализационные доходы 11.2. Внереализационные расходы	-120 000 580 000 700 000 -30 000 0 30 000
12. Валовая прибыль (9+10+11)	6 288 011
13. Налоги, включаемые в себестоимость (13.1+13.2+13.3) 13.1. Налог на добавленную стоимость 13.2. Налог на пользователей автодорог 13.3. Налог на землю	1 640 000 1 480 000 140 000 20 000
14. Балансовая прибыль (12-13)	4 648 011
15. Налог на прибыль	1 525 500
16. Чистая прибыль (14-15)	3 122 511
17. Трансферты из чистой прибыли	1 200 000
18. Нераспределенная прибыль (16-17)	1 922 511

«Расходная» часть бюджета движения денежных средств формируется на основе отчета о прибылях и убытках (результирующей формы операционного бюджета) и проекта инвестиционного бюджета с учетом изменения остатка пассивных расчетов (кредиторской задолженности) по текущим и инвестиционным операциям.

Помимо этого, в «расходную» часть бюджета движения денежных средств включается погашение процентов и суммы основного долга по кредитам и займам предприятия в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таблица 28 Проект инвестиционного бюджета ООО «Тольяттикаучук» на 2004г., тыс. руб

Инвестиции	Сумма, тыс.руб.
1. Капитальное строительство 1.1. Проект строительства склада ГСМ 1.2. Проект реконструкции литейного цеха 1.3. Капитальный ремонт здания заводоуправления 2. Текущие закупки оборудования 2.1. Стоимость закупки оборудования 2.2. Стоимость монтажа 3. Прочие инвестиции (нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения)	1 110 000 550 000 320 000 240 000 1 400 000 1 100 000 300 000 0
ВСЕГО инвестиционный бюджет	2 510 000

Отметим, что уже первичный вариант бюджета движения денежных средств должен предусматривать такое соотношение денежных поступлений и расходов, при котором расчетный остаток денежных средств на конец периода был бы положительным.

Этап 16. Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода.

На основе проектов отчета о прибылях и убытках, инвестиционного бюджета и бюджета движения денежных средств (финансовый бюджет), а также баланса на начало бюджетного периода строится проект баланса на конец бюджетного периода. Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:

Балансовый остаток на начало бюджетного периода + Плановый приход - Плановый расход = Плановый балансовый остаток на конец бюджетного периода

Этап 17. Составление прогнозного отчета об изменении финансового состояния, расчет величины первичного финансового дефицита.

На основе прогнозного (динамического) баланса составляется проект отчета об изменении финансового состояния, являющийся второй «выходной» формой финансового бюджета. Отчет об изменении финансового состояния представляет собой сопоставление ликвидных (оборотных) активов предприятия и текущих пассивов (обязательств к востребованию) и, рассчитанные на этой основе, показатели изменения текущей платежеспособности (ликвидности) предприятия.

Прогнозные коэффициенты финансового состояния на конец бюджетного периода сравниваются с финансовыми нормативами, устанавливаемыми предприятием. В экономической теории существует множество измышлений на тему, какое значение коэффициентов ликвидности должно приниматься за оптимальное, а также за минимально допустимое. В реальности, однако, единственным постулатом является минимально допустимое значение коэффициента текущей ликвидности, равное 1 (при этом значении чистый оборотный капитал предприятия равен 0, т.е. оборотные активы полностью финансируются за счет краткосрочных обязательств).

На основе сопоставления финансовых нормативов с прогнозными значениями коэффициентов ликвидности на конец бюджетного периода определяется уровень первичного финансового дефицита.

Финансовый дефицит выражается не в абсолютном выражении, а виде отклонений репрезентативных финансовых коэффициентов. Дело в том, что существуют различные способы «выведения» показателей финансового состояния на нормативный уровень. Скажем, коэффициент текущей ликвидности может быть увеличен за счет сокращения целевого уровня (на конец бюджетного периода) краткосрочных обязательств, увеличения целевого балансового остатка оборотных активов, либо сочетанием первого и второго. Таким образом, расчет финансового дефицита коэффициентным способом является основой выявления оптимальных путей поддержания должного уровня финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода и, с учетом указанной задачи, корректировки предварительного проекта сводного бюджета.

Этап 18. Корректировка бюджетных показателей. Окончательный вариант сводного бюджета.

При корректировке показателей сводного бюджета неразумно ставить задачу любой ценой достичь целевого уровня финансовых нормативов на конец бюджетного периода, даже если это сопряжено со снижением эффективности, уменьшением объема продаж и выпуска, сокращением инвестиций. Здесь следует учитывать динамику финансовых коэффициентов, а также отклонения от минимально допустимых значений. Скажем, по коэффициенту текущей ликвидности в предварительном порядке прогнозируется положительная динамика (с 1,22 на начало периода до 1,27 на конец периода), при том, что целевое значение коэффициента меньше финансового норматива (1,5). При этом важным представляется то обстоятельство, что «резерв прочности» по данному коэффициенту (отклонение от минимально допустимого уровня) достаточно велик (0,27). Следовательно, задача повышения целевого уровня текущей ликвидности является желательной, но не приоритетной; если повышение текущей ликвидности сопряжено с большими издержками для текущей и инвестиционной производственной политики предприятия, с ним можно повременить до следующих бюджетных периодов.

Таблица 29. Прогноз баланса движения внеоборотных активов ООО «Тольяттикаучук» на 2004г., тыс.руб

Статьи внеоборотных активов	Остаток на 1.01.2004	Приход	Расход	Остаток на 1.01.2005
(1)	(2)	(3)	(4)	(5) = (2) + (3)-(4)
1. Основные средства	30 400 000	3 800 000	954 000	33 246 000
- монтаж оборудования		1 500 000
- ввод в действие объектов капитального строительства		2 300 000
- амортизация основных средств			254 000
- дивестиции (продажа и списание основных средств)			700 000
2. Капитальные вложения	4 600 000	2 510 000	3 800 000	3 310 000
2.1. Незавершенное строительство	4 500 000	1 110 000	2 300 000	3 310 000
- освоение		1 110 000
- ввод в строй			2 300 000
- дивестиции (продажа объектов незавершенного строительства)			0
2.2. Оборудование к установке	100 000	1 400 000	1 500 000	0
- закупка		1 100 000
- строительно-монтажные работы		300 000
3. Прочие внеоборотные активы (нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения)	0	0	0	0
3.1. Приобретение прочих внеоборотных активов		0
3.2. Продажа прочих внеоборотных активов		0	0
3.3. Переоценка («+» «- ») финансовых вложений			0
3.4. Амортизация нематериальных активов
ВСЕГО (1+2+3)	35 000 000	1 556 000 (сальдо)	36 556 000

Таблица 30. Баланс движения дебиторской и кредиторской задолженности (основная деятельность) ООО «Тольяттикаучук» на 2004г., тыс.руб

Остаток дебиторской задолженности на 1.01.2004 г.	Приход дебиторской задолженности (выручка от реализации)	Уменьшение дебиторской задолженности (поступления денежных средств)	Остаток дебиторской задолженности на 1.01. 2005 г.
(1)	(2)	(3)	(4) = (1) + (2) -- (3)
4 800 000	14 000 000	13 200 000	5 600 000

Таблица 31. Проект бюджета движения денежных средств ООО «Тольяттикаучук» на 2004г., тыс.руб

Показатели	Сумма,тыс.руб.
1. Остаток денежных средств на 1.01.2004 г. (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства)	1 150 000
2. Денежные поступления 2.1. Поступления от реализации продукции (работ,услуг) 2.2. Поступления от продажи имущества предприятия 2.3. Прочие денежные поступления	13 890 000 13 200 000 580 000 110 000
3. Денежные расходы 3.1. Закупка сырья и материалов 3.2. Оплата труда работников и аппарата управления 3.3. Коммунальные платежи 3.4. Прочие денежные расходы по текущим операциям 3.5. Финансирование инвестиций 3.6. Перечисления в бюджет 3.7. Перечисления во внебюджетные фонды 3.8. Погашение задолженности по кредитам проценты основной долг 3.9. Выплата дивидендов 3.10. Прочие денежные расходы	14 300 000 2 700 000 2 670 000 75 000 1 200 000 2 480 000 3 200 000 620 000 125 000 125 000 0 1 200 000 30 000
4. Сальдо денежных поступления и расходов (2 -- 3)	- 410 000
5. Остаток денежных средств на 1.01.2004 г. (1 + 4)	740 000

По нашему предприятию, очевидно необходимым является повышение коэффициента абсолютной ликвидности, чье предварительное расчетное значение на конец бюджетного периода находится в опасной близости от минимально допустимого. В практической плоскости это означает, что предприятие может столкнуться с ситуацией нехватки средств на расчетном счете для оперативного обеспечения текущих финансовых платежей. Увеличение сальдо денежных поступлений-расходов на текущий период возможно либо за счет увеличения финансовых поступлений, либо за счет сокращения финансовых расходов, либо комбинированным способом, причем каждый из вариантов имеет побочные негативные последствия для текущей и долгосрочной эффективности предприятия. На основе тщательного изучения вариантов выбирается тот из них, который является наиболее сбалансированным в контексте трех основных задач развития бизнеса предприятия:

­ обеспечения высокого уровня текущей эффективности;

­ соответствия долгосрочным планам (стратегии) развития бизнеса, в первую очередь, в инвестиционной политике;

­ поддержания приемлемого уровня финансовой устойчивости (ликвидности).

Так, представляется, что по нашему предприятию оптимальным может быть вариант с дополнительным привлечением краткосрочных банковских кредитов с целью достижения значения коэффициента абсолютной ликвидности на конец бюджетного периода порядка 0,15.

Заметим, что при сохранении стабильной величины текущих обязательств на конец периода (6 670 270 тыс.руб.) для выполнения указанной задачи необходимо дополнительное привлечение Х руб. кредитов, где

(740 000 + Х) / (6 670 270 + Х) = 0,15, откуда Х = = 306 518 тыс.руб

При этом текущие обязательства на конец периода возрастут до 6 976 788 руб, что означает очень незначительное снижение целевого уровня текущей ликвидности (до 1,26), а коэффициент срочной ликвидности возрастет до 0,97. Иными словами, в течение бюджетного периода будет сохраняться относительно приемлемый уровень финансовой устойчивости и обеспечиваться рост финансовых показателей по сравнению с фактическими на начало периода, хотя значения коэффициентов ликвидности будут ниже нормативных. Также важным представляется то обстоятельство, что дополнительное кредитное привлечение не скажется существенно на снижении величины конечных финансовых результатов предприятия. Так, плановая величина процентов по кредитам составляет 125 000 тыс.руб. (таблица 31.) при сумме основного долга в 3 200 000 тыс.руб. (таблица 32.), т.е. ставка кредитования равна около 4% в квартал. Следовательно, дополнительное привлечение кредитов на 306 518 тыс.руб. вызовет увеличение процентных выплат предприятия на 12 260 тыс.руб. или 0,4% запланированной чистой прибыли.

При корректировке показателей сводного бюджета происходит соответствующий пересмотр предварительных проектов подбюджетов (форм сводного бюджета). Так, при утверждении вышеописанного варианта повышения уровня абсолютной ликвидности это повлияет на изменение следующих «выходных» форм:

­ бюджета движения денежных средств;

­ прогнозного баланса;