Проблемы налогообложения малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан

Экономическое содержание, функции налогов и принципы налогообложения малого и среднего бизнеса в Казахстане. Особенности его функционирования на примере ТОО "ПодшипникСервис" и ТОО "Absolute Kazakhstan Neon", основные проблемы и пути развития бизнеса.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 31.10.2010
Размер файла 1,7 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Для получения очередного патента заявление на получение патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающей срок действия лицензии. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности по автомобильным перевозкам пассажиров и багажа он обязан указать в заявлении на получение патента вид перевозок (регулярные или нерегулярные перевозки). Контроль за соответствием вида автомобильных перевозок условиям, установленным законодательным актом Республики Казахстан, осуществляет уполномоченный орган в сфере автомобильного транспорта. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности. Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, расчеты по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования и обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в налоговые органы не представляет. Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным. В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода. В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после государственной регистрации юридического лица. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления деятельности.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

- предельный доход за налоговый период составляет 10000,0 тыс. тенге;

2) для юридических лиц:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 25000,0 тыс. тенге.

В случаях несоответствия данным условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.

В следующей главе дипломной работы рассмотрим практические примеры налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в общеустановленном режиме и в режиме упрощенного налогообложения.

2 Анализ Упрощенного налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан

2.1 Налогообложение малого и среднего бизнеса на примере ТОО «ПодшипникСервис» и ИП Ярошенко

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Анализируемые предприятия ТОО «ПодшипникСервис» и ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» являются субъектами малого предпринимательства, со среднегодовой численностью работник не более 50 человек и среднегодовой стоимостью активов за год не выше 65520000 тенге (6000 х 1092 тенге).

Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО «ПодшипникСервис» - производство подшипников. Кроме основного вида деятельности ТОО «ПодшипникСервис» ведет торгово-посредническую деятельность.

Предприятие поставлено на учет в налоговой инспекции Казыбекбийского района г. Караганды. Налоговая инспекция уведомлена об открытии счета предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «ПодшипникСервис» денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Получив свидетельство налогоплательщика, РНН, свидетельство плательщика НДС или зарегистрировавшись как неплательщик НДС, предприятие должно выбрать налоговый режим, т.е. порядок расчета с бюджетом по корпоративному и социальному налогам [12; с.20].

Предприятием ТОО «ПодшипникСервис» был выбран упрощенный режим налогообложения, при котором исчисление, уплата и предоставление налоговой отчетности по корпоративному подоходному и социальному налогам производится в упрощенном порядке. Все остальные налоги и платежи уплачиваются в общеустановленном порядке.

Исчисление корпоративного подоходного и социального налогов на основе упрощенной декларации производится ТОО «ПодшипникСервис» самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в Налоговый Комитет Казыбек-бийского района.

При этом корпоративный подоходный налог подлежит уплате в размере Ѕ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог в размере Ѕ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном страховании [11; с.213].

Рассмотрим пример. В четвертом квартале 2007 года предприятием ТОО «ПодшипникСервис» был получен доход в размере 1293582 тенге. Ставка налогообложения - 3%. Рассчитанная сумма налогов по упрощенной декларации - 38807,46 тенге.

Сумма корпоративного подоходного налога составляет 19403,73 тенге. Сумма социального налога - 19403,73 минус сумма социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования в размере 4520 тенге, т.е. 14883,73 тенге.

Субъекты малого и среднего бизнеса, применяющие упрощенный порядок налогообложения представляют налоговую отчетность по форме 910.00 «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса». Срок представления упрощенной декларации - до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма налоговой отчетности ТОО «ПодшипникСервис» представлена в приложении 2.

Для сравнения рассмотрим порядка налогообложения ТОО «Absolute Kazakhstan Neon», которое осуществляет расчеты с бюджетом по корпоративному и социальному налогам в общеустановленном режиме.

Корпоративный подоходный налог является безэквивалентным платежом, т.е. опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, корпоративный подоходный налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, а выступает безвозмездным изъятием денег.

Механизм действия и особенности корпоративного подоходного налога представлены в приложении 3. Как видно из приложения 3, объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход и доход, облагаемый у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными соответствующими статьями Налогового кодекса с учетом их корректировок. Для определения налогооблагаемого дохода предприятие должно организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков по их видам.

При этом, совокупный годовой доход состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода [13; с.4].

Основным видом деятельности ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» производство и реализация рекламных конструкций.

ТОО " Absolute Kazakhstan Neon " применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложении метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг определяются на основании договорных цен.

Доход от реализации готовой продукции, товаров признается при соблюдении следующих условий:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены ТОО;

- передача ТОО покупателю права собственности;

- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке;

- если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей дохода;

- при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров, если же стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

ТОО " Absolute Kazakhstan Neon " имеет право получать (помимо основной деятельности - реализации товаров):

- доход от аренды;

- доход от реализации нематериальных активов;

- доход от реализации основных средств;

- доход от реализации ценных бумаг;

- доход в виде процентов;

- доход от курсовой разницы и другие.

Доходы от реализации активов ТОО " Absolute Kazakhstan Neon " признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных документов, исходя из договорной стоимости.

В первом квартале 2007 года ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» получило доход по различным видам деятельности (приложение 4):

- доход от реализации товаров (работ, услуг) - 20523375 тенге;

- доход от операционной аренды - 100000 тенге;

- доход по вознаграждения от банка за пользование остатками денежных средств на счетах - 8000 тенге.

Итого совокупный годовой доход составил 20631375 тенге.

Также в отчетном периоде был получен доход по курсовой разнице в сумме 5977 тенге, доход от переоценки денежных средств на валютном счете в сумме 215 тенге. В течении года по переоценке полученного кредита возникла отрицательная курсовая разница 427950 тенге. В результате отрицательная курсовая разница превысила положительную. Итоговое значение 421758 тенге отражается в составе вычетов.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

К вычетам в ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» относятся:

- расходы по реализованной продукции - 6825262 тенге;

- расходы по вознаграждениям - 5290278

- расходы на обучение, повышение квалификации - 25000 тенге;

- расходы на социальные выплаты - 240661 тенге;

- превышение отрицательной курсовой разницы над положительной - 421758 тенге;

- налоги - 897859 тенге;

- амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам - 3001751 тенге.

Всего вычетов - 16702569 тенге.

Как уже было рассмотрено выше, налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами [13; с.4].

Налогооблагаемый доход ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» за 2006 год составил 3928806 тенге.

Исчисление суммы корпоративного подоходного налога производится путем применения ставки 30% к налогооблагаемому доходу: (3928806 х 30%). Исчисленная сумма корпоративного подоходного налога для предприятия ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» составила 1178642 тенге. Налог, удержанный у источника выплаты по выплаченному банком вознаграждению, составил 1200 тенге. Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога составила 1177442 тенге: (1178642 - 1200).

В течение налогового периода ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.

Сумма авансовых платежей, уплаченная ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» составляет 1242139. Данная сумма сложилась из суммы излишне уплаченного налога, перенесенной из предыдущего налогового периода -58616 тенге и авансовых платежей за отчетный период 1183523 тенге.

Таким образом, ТОО «Absolute Kazakhstan Neon» предстоит заплатить в бюджет 64697 тенге (1242139 - 1177442). Эта сумма отражается по строке 100.29.009 «Всего налога к уплате» формы налоговой отчетности 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу». (приложение 5)

Поскольку у ТОО «Absolute Kazakhstan Neon», применяющей общеустановленный режим налогообложения, предельная численность работников и доход не превышают предел, установленный ст.376 Налогового Кодекса, руководителем ТОО была рассмотрена возможность перехода на упрощенный режим налогообложения. Для применения данного режима были рассмотрены отличия между порядком налогообложения по общеустановленному режиму и в режиме упрощенной декларации.

Изменения налоговых обязательств предприятия при переходе с общеустановленного на упрощенный режим налогообложения на основе упрощенной декларации затрагивают следующие виды налогов: корпоративный подоходный налог, социальный налог, налог на имущество. При этом изменяются: объекты обложения, ставки налогов, состав и сроки представления отчетности. Отличия налогообложения юридических лиц в режиме упрощенной декларации и в общеустановленном режиме представлены в таблице 5.

Таблица 5

Отличия в налогообложении юридических лиц в разных режимах налогообложения

Налог

По общеустановленному режиму налогообложения

По упрощенному режиму на основе упрощенной декларации

1

2

3

1. Отличия по объектам обложения

Корпоративный подоходный налог

Налогооблагаемый доход = (совокупный годовой доход (ст. 80-91 Налогового кодекса) - вычеты (ст. 92-114 Налогового кодеса)) + -корректировка (ст. 122 Налогового кодекса)

Доход юридического лица (без осуществления вычетов) согласно ст. 377 Налогового кодекса

Социальный налог

Доходы работников и физ. лиц, определенные ст. 316 Налогового кодекса

Налог на имущество

Среднегодовая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов

2. Отличия по ставкам налогов

Корпоративный подоходный налог

30 процентов от налогооблагаемого дохода

3 процента от суммы дохода юр. лица (1/2 часть исчисленной суммы является подоходным налогом, 1 /2 часть - социальным налогом)

Социальный налог

10 процентов от доходов работников и физ. лиц

Земельный налог

1 процент от среднегодовой остаточно стоимости основных средств и нематериальных активов

0,5 процента от среднего-довой остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов

3. Отличия по возможностям корректировки сумм исчисленных налогов

Корпоративный подоходный налог

Уменьшается на сумму переносимых убытков согласно ст. 124 Налогового кодекса

Сумма налога уменьшается на 1, 5 процента за каждого работника согласно п. 4 ст. 377 Налогового кодекса (только при условии что среднемесячная заработная плата работников более 2,5 кратного размера минимальной заработной платы)

Производится зачет иностранного налога согласно ст. 129 Налогового кодекса

Социальный налог

4. Отличия по формам и срокам представления отчетности

Корпоративный подоходный налог

Расчет 101.01 до 20 января

Декларация 910.00 до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Расчет 101.02 или 101.03 до 20 апреля

Декларация 100.00 до 31 марта следующего года

Социальный налог

Декларация 600.00 до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Налог
на имущество

Расчет 701.02 до 15 февраля

Расчеты 701.03 до 15 числа второго месяца после окончания квартала (при изменении налоговых обязательств)

Декларация 701.00 до 31 марта следующего года

Преимущества и недостатки налогообложения в режиме упрощенной декларации и общеустановленного порядка представлены в таблице 6.

Таблица 6

Преимущества и недостатки налогообложения в режиме упрощенной декларации и общеустановленного порядка [14; c.53]

Упрошенная декларация

Общеустановленный порядок

преимущества

недостатки

преимущества

недостатки

1

2

3

4

Упрощенный режим (УД) предусматривает исчисление КПН, социального налога и социальных отчислений одной суммой

Налог уплачивается от суммы дохода без учета понесенных расходов

КПН уплачивается с налогооблагаемого дохода, то есть с учетом понесенных затрат

Декларация по общеустановленному режиму предусматривает исчисление и уплату только КПН (ИПН)

Ставка налога 3 % для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц

Ограничения по численности работников и предельному доходу

Ограничений по численности работников и доходу нет

Ставка налога установлена фиксированная в размере 30% от налогооблагаемого дохода

Нет необходимости исчисления и уплаты авансовых платежей по КПН

УД не вправе применять ЮЛ, имеющие филиалы, представительства, дочерние организации ЮЛ, налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах

При работе по ОП таких ограничений нет

Предоставляется налоговая отчетность и уплачиваются авансовые платежи по КПН

Есть возможность корректировки налога в сторону уменьшения в зависимости от средней заработной платы наемных работников

Налоговый

период - квартал

Налоговый

период - календарный год

По ОП такая корректировка не предусмотрена

С УД на ОН переход предусмотрен только при превышении установленной среднесписочной численности работников и предельного дохода

УД сдается ежеквартально до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Декларация сдается один раз в год до 31 марта года, следующего за отчетным

С ОП на УД можно перейти только после 2-х лет применения ОП

Таким образом, в данном разделе был исследован порядок налогообложения юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего бизнеса, применяющих общеустановленный и упрощенный режимы налогообложения.

Казалось бы, в Налоговом кодексе уже заложены механизмы работы по упрощенной декларации, предназначенные для облегчения работы предприятий малого и среднего бизнеса. Однако данный механизм не пользуется особой популярностью. Так, из 40 тыс. предприятий, имеющих ежеквартальный доход до 25 млн тенге, в 2006 году упрощенной декларацией воспользовалось всего 8 тыс. юридических лиц. Предприятия малого и среднего бизнеса, проведя сравнение двух режимов - общеустановленного и упрощенного, выбирают обычный режим, пусть даже и сопряженный со сложной бухгалтерией, так как при этом они платят меньший процент от выручки, чем предлагаемые режимом упрощенного декларирования 3% от выручки.

В настоящее время для предприятий малого и среднего бизнеса основными проблемами налоговой системы являются трудность оспаривания неправомерных действий налоговых органов по отношению к предпринимателям, высокие налоговые ставки, жесткие штрафы за малейшие нарушения Налогового кодекса, которые очень легко допустить при сложной многоступенчатой системе отчетности. Таким образом, малый и средний бизнес в Казахстане и официальные налоговые органы все еще живут в разных измерениях, пересекаясь только отчасти. Далее рассмотрим основные проблемы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса.

2.2 Основные проблемы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Казахстане

Недостатки налоговой системы на протяжении ряда лет занимают лидирующее положение среди проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства в Казахстане. Это свидетельствует либо о недостаточном внимании к указанной проблеме со стороны соответствующих государственных структур, либо об отсутствии возможности изменить положение дел в силу существовавших социально-экономических условий. Однако в течение 2000-2007 гг. был принят ряд законодательных актов, предусматривающих существенные изменения в уплате налогов предприятиями малого и среднего бизнеса.

Проранжируем ряд основных проблем налогообложения, препятствующих развитию малого и среднего предпринимательства. Распределение недостатков налоговой системы, препятствующих работе предпринимателей, отличается для различных видов деятельности (таблица 7).

Таблица 7

Распределение недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности СМП, по отраслям, в %.

Недостатки налоговой системы, препятствующие деятельности СМП

Отрасль

Обрабатывающая промышленность

с/х

торговля

Услуги

1

2

3

4

5

Частые изменения нормативно-законодательных актов

18,1

22,3

19,7

18,9

Завышенные ставки налогов и сборов

17,3

20,8

21,8

20,7

Большое количество налогов и сборов

15,1

15,3

16,2

14,3

Трудности оспорить действия налоговой службы

22,1

19,4

19,7

18,6

Недоступность внутренних инструкций

9,1

12,5

9,9

11,0

Двусмысленность инструкций

18,3

9,7

12,7

16,5

Согласно приведенным в таблице 7 данным два первых места занимают такие проблемы, как трудность оспорить действия налоговой службы и двусмысленность инструкций. Существуют две основные причины создавшегося положения.

Во-первых, общий низкий уровень знания налогового законодательства бизнесменами, что приводит не только к нарушениям, но и формирует у предпринимателей мнение о невозможности выполнения всех требований налогового законодательства.

Во-вторых, наличие относительно большого количества подзаконных актов, зачастую регулирующих одну сферу деятельности и действующих одновременно, а иногда и просто взаимоисключающих друг друга. Некоторые работники налоговой службы пользуются этим и трактуют положения подзаконных актов в зависимости от ситуации.

Для сельскохозяйственных предприятий на первом месте стоят частые изменения нормативно-законодательных актов. В сельской местности по сравнению с городом затруднен доступ к информации, в связи с чем изменения в налоговое законодательство поступают с опозданием, особенно в отдаленные районы. К тому же в селах практически отсутствуют информационно-консалтинговые объекты инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, в том числе предоставление консультаций в области налогообложения. Все эти факторы, безусловно, затрудняют деятельность сельских предпринимателей, а в ряде случаев становятся серьезным препятствием для открытия или успешного развития своего бизнеса на селе.

Для сферы торговли и услуг основная проблема заключается в завышенных ставках налогов и сборов, что связано со спецификой налогообложения. Однако произошедшее некоторое снижение ставок отдельных налогов будет способствовать изменению ситуации в лучшую сторону.

Также проблемой для предприятий малого и среднего бизнеса является то, что основная часть предпринимателей не имеет достаточно возможностей, знаний и опыта, чтобы оспаривать действия налоговой службы. В большинстве случаев, выходом из этой ситуации для бизнесменов является договоренность с сотрудниками налоговой службы на определенных условиях. Таким образом, острота этой проблемы несколько снижалась и при оценке недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, поэтому такой пункт, как трудность оспорить действия налоговой службы, лидирующего положения не занимал.

Основными причинами возникновения рассматриваемой проблемы являются:

- недостаточно высокий уровень образования предпринимателей в области налогового законодательства, а иногда и практически его отсутствие у начинающих бизнесменов. Этот факт подвигает определенную часть руководителей малых предприятий заниматься не изучением действующего законодательства, своих прав, обязанностей и полномочий налоговых органов, что было бы естественно. А напротив, искать пути обхода налоговых положений, создавать себе «крышу» в фискальных органах, «разводить» конфликтные ситуации за определенную плату и т.п.;

- невысокий профессиональный уровень подготовки отдельных государственных служащих налоговых органов, которые не могут дать правильной и полной информации налогоплательщикам об их действиях в той или иной ситуации;

- «закрытость» налоговых служб для предпринимателей. Налоговым комитетам необходимо наладить систему предоставления консультационных услуг для предпринимателей, возможно на платной основе, а также проводить тематические обучающие семинары и т.п. В идеале налоговый инспектор должен стать не «вышибалой» денег из налогоплательщика, а профессиональным консультантом, помогающим предпринимателю грамотно и без завышения платить причитающиеся налоги;

- недостатки нормативно-законодательной базы - частые изменения в ней, двусмысленность и недоступность внутренних инструкций.

Рассматриваемый недостаток налоговой системы, то есть трудность оспорить действия представителей налоговой службы, является основным препятствием для работы малых и средних предприятий в области налогообложения. Но, тем не менее, в последнее время у предпринимателей появилась возможность отстаивать свои права в споре с налоговыми службами, что объясняется рядом причин.

Во-первых, предприниматели стали более грамотными. Они стали активно изучать налоговое законодательство, чтобы отстаивать свои интересы в споре с налоговыми службами на основании статей действующего законодательства, а не с помощью подарков и взяток. Повышение этой активности со стороны бизнесменов столкнуло их с ещё не перестроившейся налоговой системой, неохотно идущей на изменение методов своей работы.

Во-вторых, определенную роль в этом процессе сыграла активизация деятельности неправительственных организаций, занимающихся обучением, консультированием бизнесменов и отстаиванием интересов малых предприятий в спорах с государственными органами.

В-третьих, данная реформа налоговой службы в определенной степени ужесточила ответственность налоговиков за получение взяток, служащие налоговых комитетов стали менее «сговорчивыми», и для определенной части руководителей малых предприятий, ранее решавших свои проблемы «по договоренности», отношения с налоговой службой усложнились.

Обострение для предпринимателей такой проблемы, как трудность оспорить действия налоговой службы, свидетельствует о принципиальном изменении взаимоотношений малых предприятий с налоговыми органами и в целом носит положительный характер. Однако для преодоления этого препятствия необходимо произвести ряд изменений, в первую очередь - в организации работы налоговой службы, а также создать и расширить инфраструктуру обучения и консультирования СМП.

В течение периода с 1995 по 2007 гг. только в Закон РК « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» было внесено 62 изменения и дополнения, что доставило предпринимателям немало трудностей в работе с налоговыми органами.

В настоящее время продолжается активное изменение налогового законодательства. Данный недостаток занимает, как и прежде, одно из лидирующих мест в списке проблем, препятствующих деятельности предприятий малого и среднего бизнеса.

В новом Налоговом кодексе предусмотрено законодательное закрепление ограничения на изменение в течение года количества налоговых и других обязательных платежей в бюджет, ставок и налоговой базы действующих налогов. Такой шаг, безусловно, упростил отношения субъектов МСБ с фискальной системой. Однако, если с прежней скоростью и постоянством будут происходить изменения подзаконных актов, например, регулирующих применение специального налогового режима, запрет, содержащийся в Налоговом кодексе, не сможет значительно снизить остроту проблемы.

Таким образом, создание в Казахстане стабильной законодательной базы будет способствовать постепенному повышению уровня грамотности руководителей субъектов МСБ, увеличению собираемости налогов, сокращению фактов коррумпированности налоговой службы и создаст условия для успешного развития малых и средних предприятий.

Такой недостаток налоговой системы, как завышение ставки налогов и сборов, свидетельствует о том, что названная проблема продолжает оставаться острой несмотря на снижение налоговых ставок по отдельным налогам.

Со временем снижения налоговых ставок прошел небольшой период времени, и предприниматели еще не в полной мере оценили последние изменения в налоговом законодательстве. Сейчас же часть руководителей опрошенных предприятий отвечает на этот вопрос, скорее, по инерции, привыкнув в течение нескольких лет жаловаться на одни и те же проблемы.

Более подробного анализа заслуживает распределение налоговой нагрузки в зависимости от вида деятельности малых предприятий. Из данных, приведенных в таблице 5, видно, что более трети малых производственных предприятий отчисляет в бюджет от 41 до 60% своего дохода.

Более 41% своей прибыли вынуждены уплачивать в виде налогов 43,3% из числа опрошенных СМП, занятых в производственной сфере. Это самая большая доля предприятий, уплачивающих столь большие налоги, по сравнению с остальными сферами деятельности, в том числе со сферой торговли и услуг. Складывается парадоксальная ситуация, при которой приоритетный производственный сектор экономики испытывает большую налоговую нагрузку, чем сфера торговли и услуг. По заявлению опрошенных, налоговая нагрузка возросла вследствие лишения предприятий легкой и пищевой промышленности льгот по уплате НДС, так как основная часть малых производственных предприятий сосредоточена именно в этих отраслях.

Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий по сравнению с остальными сферами деятельности значительно ниже: более трети (13,1%) сельскохозяйственных малых предприятий уплачивает в виде налогов до 20% своего дохода, 40,5%-до 40% дохода. Объясняется это существующими льготами по уплате налогов. Но, для реального поднятия агропромышленного комплекса только налоговых льгот недостаточно. Необходимо принятие четко проработанных программ развития сельскохозяйственных малых предприятий в сфере кредитования, обучения кадров, создания и развития инфраструктуры поддержки малых предприятий в сельской местности и т.д.

Что касается сферы торговли и услуг, то налоговая нагрузка в этих секторах довольно высокая: почти половина малых и средних предприятий уплачивает в виде налогов 21-40% своего дохода и четверть опрошенных предприятий - 41-60% прибыли. Несмотря на высокую долю отчислений, ни один из опрошенных руководителей предприятий не планирует перехода своего предприятия в другую сферу деятельности, например в промышленность. По их мнению, перспектив у промышленного производства как объекта деятельности для СМП в Казахстане практически нет, а торговлей и услугами заниматься мешают высокие налоги.

Таблица 8

Часть дохода, уплачиваемая в виде налогов, по отраслям, в %

Отрасль

Часть дохода, уплачиваемая в виде налога, в %

0-20

21-40

41-60

61-80

81-100

Все предприятия

12,7

4,6

27,2

10,3

1,2

Обрабатывающая

промышленность

9,3

47,4

32,0

11,3

0,0

Сельское хозяйство

35,1

40,5

11,5

8,2

2,7

Торговля

12,9

47,7

25,0

12,9

1,5

Услуги

7,5

55,8

2,7

8,3

1,7

При существовавших ранее налоговых ставках предприниматели были вынуждены сокращать налоговые отчисления официальными и неофициальными путями, так как при честной уплате всех причитающихся налогов значительно увеличивается себестоимость производимой продукции, что приводит к повышению цен и, следовательно, к снижению конкурентоспособности продукции на рынке.

Последние изменения в налоговом законодательстве, предполагающие снижение ставок нескольких налогов, должны способствовать снижению общей налоговой нагрузки, расширению налогооблагаемой базы и сокращению таких негативных явлений, как уклонение от уплаты налогов и коррумпированность налоговой службы.

Также, в настоящее время одновременно отмечается уменьшение количества уплачиваемых предприятиями налогов. Так, если в 2000 г. каждое малое предприятие уплачивало в среднем 6-8 видов официальных налогов и сборов, то в 2006 г. более половины предприятий малого и среднего бизнеса уплачивает от 3 до 5 видов платежей (таблица 9).

Таблица 9

Количество уплачиваемых налогов предприятиями малого и среднего бизнеса, по отраслям, в %

Отрасль

Часть дохода, уплачиваемая в виде налога, в %

менее 3

от 3 до 5

от 6 до 8

более 9

Все предприятия

9,8

52,0

29,2

8,9

Обрабатывающая

промышленность

2,1

47,9

34,0

16,0

Сельское хозяйство

36,4

42,3

15,2

6,1

Торговля

8,3

56,4

27,8

7,5

Услуги

9,4

51,3

31,6

7,7

Такая ситуация объясняется несколькими причинами:

1) введение возможности применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных предприятий позволило несколько снизить количество платежей для предприятий, работающих по упрощенной декларации.

2) повышение доверия к проводимым Центром малого и среднего бизнеса анонимным обследованиям позволяет получать более откровенные ответы на поставленные вопросы. Рост лояльности руководителей малых предприятий, принимающих участие в опросах, позволяет получать информацию не «как положено по закону», а как есть на самом деле.

3) повышение уровня знаний предпринимателей в области налогового законодательства дает возможность отдельным предприятиям официальными и полуофициальными путями сократить количество уплачиваемых налогов. Этому также способствуют наличие в Казахстане теневого сектора экономики и недостаточно отработанная система наказаний за нарушение налогового законодательства.

Рассмотрим более подробно распределение количества уплачиваемых налогов и сборов в зависимости от видов деятельности.

Количество платежей производственных малых предприятий является самым большим и по колонкам «от 6 до 8» и «более 9», что превышает средние показатели. Это делает производственную сферу, и так проблемную для малого бизнеса по причине высокой конкуренции со стороны крупных предприятий и импортной продукции, еще менее привлекательной. Было бы целесообразно разработать специальный налоговый режим для малых предприятий, занятых в производстве, предусматривающий уплату меньшего количества платежей и сокращение сдаваемой отчетности.

Сельскохозяйственные предприятия, напротив, уплачивают наименьшее количество налогов: 36,4% опрошенных - менее 3 налогов, 42,3% - от 3 до 5 налогов. Столь небольшое количество объясняется тем, что значительная часть крестьянских хозяйств, принявших участие в анкетировании, работает по патенту.

Что касается секторов торговли и услуг, то основная часть этих малых предприятий (более 80%) уплачивает от 3 до 8 видов платежей в зависимости от специфики деятельности.

Таким образом, количество налоговых платежей продолжает оставаться значительной проблемой для малых предприятий в основном по причине громоздкой и усложненной отчетности по каждому виду налогов. По некоторым сборам, даже если малое предприятие не являлось их плательщиком, оно обязано было сдавать пустые бланки отчетности.

В области налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса существует такая проблема, как недоступность внутренних инструкций налоговых органов, регламентирующих их отношения с налогоплательщиками. В действительности эта проблема намного серьезнее, чем может показаться на первый взгляд. Не имея на руках подзаконных актов, регулирующих его деятельность, предприятие - субъект МСБ заранее поставлено в крайне невыгодное положение, вынуждающее бизнесмена работать «на ощупь», по совету друзей или «под крышей». В любом случае без отсутствия чёткого знания внутренних инструкций бизнес попадает в зависимость от налоговых служащих.

Для преодоления подобной ситуации в первую очередь необходимо наладить эффективное информационное обеспечение предпринимателей, расширить инфраструктуру поддержки малого бизнеса, в том числе организовать доступность для предпринимателей обучающих семинаров, бухгалтерских, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п. Также, по мнению предпринимателей, необходимо организовать централизованный выпуск сборников нормативно-законодательных актов для малых предприятий различных сфер деятельности. Это существенно облегчит деятельность предпринимателей, особенно начинающих, сократит нарушения налогового законодательства, будет способствовать уменьшению таких негативных явлений как коррумпированность налоговых органов.

Таким образом, в результате проведенного исследования по проблемам налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса было выявлено, что несовершенство налоговой системы является одной из основных проблем, препятствующих деятельности предприятий-субъектов малого и среднего бизнеса.

В настоящее время. произошли некоторые изменения в ранжировании предприятия малого и среднего бизнеса недостатков налоговой системы, препятствующей их деятельности. Так, если ранее в качестве основного недостатка налоговой системы респонденты называли частые изменения налогового законодательства, то в 2006 году на первое место вышла такая проблема, как трудность оспорить действия налоговой службы, что свидетельствует о принципиальном изменении отношения малых и средних предприятий к налоговым органам.

Кроме того, необходимо отметить активизацию деятельности руководителей малых предприятий по изучению налогового законодательства, отстаиванию своих интересов в спорах с налоговыми службами и некоторое повышение общего уровня образования бизнесменов.

В настоящее время происходит постепенная трансформация налоговой системы, в области налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса также происходят серьезные изменения, депутатами лоббируются оптимальные решений, устраивающие как субъектов малого и среднего предпринимательства, так и фискальные органы. Инициативы, изложенные в Послании президента - снижение налогового бремени, упрощение отчетности, амнистия выведенных из-под налогообложения капиталов, создают возможность формирования нового взаимовыгодного для государства и предпринимателей формата налоговых отношений.

В третьей главе дипломной работы рассмотрим пути совершенствования системы налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса.

3. Пути совершенствования Упрощенной системы налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса

3.1 Совершенствование нормативно-правовой базы и системы налогового администрирования предпринимательства

Произошедшие изменения в предпринимательской среде, формировавшейся в течение последних десяти лет, ставят на первый план необходимость совершенствования нормативной правовой базы и основ ее государственного регулирования.

В этих целях будет проведена ревизия действующих нормативных правовых актов, регулирующих вопросы предпринимательства, на предмет устранения имеющихся противоречий и приведения их в соответствие с требованиями современного состояния развития экономики.

В первую очередь необходимо пересмотреть определение субъектов малого бизнеса, которое дано в разных интерпретациях в Законе Республики Казахстан «O защите и поддержке частного предпринимательства», в Законе «О государственной поддержке малого предпринимательства» и в Налоговом Кодексе Республики Казахстан. Таким образом, критерии определение субъекта малого бизнеса, так и осталось неоднозначными:

- организационно-правовая структура разделена на физические и юридические лица, однако в статистике нет полного учета всех субъектов малого бизнеса, что не дает возможность объективного анализа этого сектора экономики;

- среднегодовая численность определена до 50 человек (субъекты микробизнеса - до 10 человек), хотя в налоговом законодательстве используется среднесписочная численность для индивидуальных предпринимателей 25 человек, включая самого предпринимателя;

- определение ограничивается только двумя критериями, остальные - такие как характер и объем работ (товаров, услуг), налоговый режим не указаны;

Неточность определения субъектов малого бизнеса вызывает неразбериху их толкования и способствует их теневизации. Фактически изменения к закону, принятые в 2003 году создали новый барьер на пути легализации предпринимательства в республике.

Необходимо четкое определение критериев отнесения к субъектам малого бизнеса и исключить дублирование в нормативно-законодательных актах. Ключевым законом должен является Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства», в котором дано определение субъектов малого бизнеса, заложены критерии и механизмы государственной поддержки малого предпринимательства.

Обсуждаемый в данное время проект закона «О частном предпринимательстве» более общий и регулирует частную предпринимательскую деятельность (в том числе и малое предпринимательство), определяет основные правовые, экономические и социальные условия и гарантии, обеспечивающие свободу частной предпринимательской деятельности в Республике Казахстан в целом. В связи с принятием Закона «О частном предпринимательстве», Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства» должен остаться основополагающим для субъектов малого бизнеса.

Наиболее распространенными критериями являются численность занятых по видам деятельности субъекта малого бизнеса и объемы оборотов. Важным является ограничения в участие в учреждение предприятия малого бизнеса другими юридическими лицами.

Согласно предлагаемых поправок в Налоговый кодекс индивидуальные предприниматели могут применять специальный налоговый режим - упрощенная декларация - если количество наемных работников у индивидуальных предпринимателей не превышает 24 человека, у юридических лиц - 50 человек. По определению, представленному в Законе Республики Казахстан «O защите и поддержке частного предпринимательства» (с изменениями по состоянию на 13.10.2004 г.) для субъектов микробизнеса введено ограничение по количеству наемных работников - 10 человек. Отсутствие четкого разграничения, не согласованность с Налоговым кодексом затрудняют получить точные данные по количеству субъектов малого бизнеса органами статистики, которые учитывают только юридические лица и крестьянские хозяйства. Таким образом, отсечена от статистического учета самая многочисленная категория индивидуальных предпринимателей.

Необходимо привести в соответствие законодательные акты и обязать органы статистики вести учет не только юридических лиц субъектов малого бизнеса, но и индивидуальных предпринимателей через налоговые органы.

Необходимо систематизировать и упростить порядок ликвидации субъектов малого предпринимательства, что позволит выявить и снизить число бездействующих предприятий. Автоматически, без дополнительной проверки, ликвидировать предприятия малого бизнеса, не осуществляющих хозяйственную деятельность, не имеющих оборотов в течение последних 3-х лет.

Необходимо оптимизировать систему лицензирования видов деятельности и других разрешений, а также усовершенствовать процедуры и порядок их выдачи.

Действующий Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» предусматривает одинаковый размер штрафов, как для субъектов малого бизнеса, так и для крупных предприятий. Это заведомо стравит в неравные условия малый и крупный бизнес. Подобный подход противоречит общепринятой в мире законодательной практике.

Необходимо установить фиксированные размеры штрафов для субъектов малого бизнеса, которые должны быть в 10 раз значительно меньше установленных в настоящее время и внести соответствующие изменения в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Например, согласно ст.207 Кодекса, за сокрытие объектов налогообложения, на субъект малого бизнеса накладывается штраф в размере от 150 до 200% от стоимости сокрытых объектов, хотя очень часто сокрытие объектов налогообложения является результатом ошибок и отсутствия опыта.

Кроме того, при формировании индикативных планов уже заранее закладываются суммы, которые поступят в бюджет в результате применения штрафных санкций.

Необходимо упростить порядок предоставления земельных участков субъектам малого предпринимательства для вовлечения этих ресурсов в сферу экономической деятельности.

Конструктивное решение этих проблем позволит устранить излишние административные барьеры, тем самым облегчит и сделает максимально простым вход на рынок для всех субъектов малого предпринимательства.

На основе изучения и обобщения судебной практики будут приняты меры по обеспечению единообразия выносимых судебных решений и своевременному их исполнению, отсутствие которого в настоящее время вынуждает предпринимателей обращаться во все государственные органы для решения любыми способами вопросов, отнесенных к компетенции судов.

Реализация гарантий прав на свободу предпринимательской деятельности зависит не только от государства, но и от самих предпринимателей и их общественных организаций.

Для максимального участия общественных объединений предпринимателей в разработке государственными органами решений в области экономической и социальной политики в соответствии с Программой Правительства на 2003-2006 годы будет активизирована деятельность экспертных советов по вопросам поддержки и развития малого предпринимательства. Разработка нормативных правовых актов и выработка рекомендаций на основе работы таких советов позволят государству более эффективно проводить экономическую политику.

Необходимо разработать закон «О трансферте технологий субъектам малого бизнеса», а также добавить в Стратегию индустриально-инновационного развития Республики Казахстан раздел «Инновационное развитие малого бизнеса».

С учетом ежегодно проводимого анализа результатов деятельности субъектов малого бизнеса, конкретной экономической ситуации в стране необходимо продолжить работу по совершенствованию системы налогового администрирования малого предпринимательства и оптимизации налоговой отчетности.

Необходимо пересмотреть специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента и упрощенной декларации) в части увеличения существующего размера объекта налогообложения (дохода за налоговый период) минимум в 2 -3 раза.

Оставить за предпринимателями, работающими по упрощенной декларации, право выбора использования контрольно-кассового аппарата, за исключением отдельных видов деятельности (реализация подакцизной продукции и т.д.)

Законодательно разрешить переход со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на специальный налоговый режим на основе патента.

Разрешить предприятиям малого бизнеса использовать кассовый метод вместо общепринятого метода начислений.

Освободить вновь созданные предприятия малого бизнеса, в форме юридического лица, не применяющих специальный налоговый режим от корпоративного подоходного налога в первые 3 года на 100%, четвертый год - 75%, пятый год - 50%.

Отменить авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу для действующих предприятий, или штрафы, которые взимаются, в случае отклонение реальных сумм платежей от прогнозируемого дохода. Малый бизнес в силу своей специфики достаточно неустойчив, и составлять точные прогнозы на год практически невозможно.

Пересмотреть ставки социального налога, так как в настоящее время они достаточно высокие и нет прозрачности в их целевом использовании, а также пересмотреть размеры обязательных пенсионных отчислений - не более 10 МРП в месяц. Действующие на сегодняшний день ставки социального налога и обязательных пенсионных отчислений приводят к уменьшению официального числа рабочих мест и занижению заработной платы.

С целью создания малых предприятий в производственной сфере, необходимо разрешить относить на вычеты стоимость приобретаемого производственное оборудования в течение 3-5 лет от начала деятельности без заключения контракта, но предоставление преференций.

Необходимо ввести налоговые льготы, направленные на развитие НИОКР малых предприятий. В соответствии с этой льготой из налогооблагаемой базы вычитаются 100% прямых расходов на исследования, разработки и инновации. Эти льготы предусматривают поддержку активной деятельности всех категорий предпринимательств в области исследований и инноваций.

На данном этапе очень важно, чтобы действующая налоговая система как экономический регулятор, стимулируя рост количества субъектов малого предпринимательства, обеспечивала увеличение количества рабочих мест, объема производимых работ и оказываемых услуг.


Подобные документы

  • Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.

    дипломная работа [402,0 K], добавлен 11.07.2017

  • Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.

    контрольная работа [215,3 K], добавлен 25.11.2017

  • Теоретические основы, особенности и проблемы, современное состояние системы кредитования малого и среднего бизнеса в России. Характеристика методик оценки кредитоспособности предприятий малого и среднего бизнеса, кредитный мониторинг и кредитные риски.

    дипломная работа [176,7 K], добавлен 07.10.2010

  • Основные проблемы оптимизации налогообложения малого бизнеса. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Характеристика системы налогообложения малого бизнеса. Виды и основные принципы налогообложения малого предпринимательства.

    курсовая работа [33,8 K], добавлен 03.09.2010

  • Отличительные особенности малого бизнеса и его основные экономические критерии. Сущностная характеристика налогообложения малого бизнеса за период 2008-2012 гг. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.

    курсовая работа [305,6 K], добавлен 20.10.2014

  • Сущность налогообложения малого и среднего бизнеса. Анализ деятельности предприятия, применяющего налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, на примере ООО "Таганка". Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения.

    дипломная работа [188,0 K], добавлен 05.12.2010

  • Экономическое значение кредитования малого и среднего бизнеса. Кредитная политика банка в этой сфере. Бухгалтерский учет операций выдачи, погашения, начисления процентов по кредитам. Совершенствование процессов микрокредитования малого и среднего бизнеса.

    дипломная работа [1,2 M], добавлен 05.04.2017

  • Понятие малого бизнеса, его статистика. Анализ упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Проблемы российского малого бизнеса, пути их решения. Законодательство РФ и предложения по изменению системы государственной поддержки.

    курсовая работа [558,0 K], добавлен 16.11.2009

  • Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение. Критерии отнесения предприятий к малым. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ. Анализ различных режимов налогообложения, оценки эффективности их применения.

    курсовая работа [55,7 K], добавлен 25.09.2014

  • Субъекты малого бизнеса. Формы налогообложения малого бизнеса и критерии применения упрощенной фискальной системы. Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО "Печать-инфо" Перспективы развития специальных режимов налогообложения в РФ.

    дипломная работа [179,2 K], добавлен 28.01.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.