Проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» на основе отчетных бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, выполнения принятых на себя обязательств перед партнером по заключенным договорам, перед госбюджетом и банками согласно действующего законодательства. Финансовые ресурсы общества формируются за счет выручки от реализации продукции, работ и услуг, кредитов банков, долевых вкладов участков и других финансовых средств.

Из выручки иных поступлений возмещаются все затраты, связанные с реализацией продукции, вносятся налоги, страховые и другие обязательные платежи, уплачиваются проценты за пользование банковским кредитом. Для осуществления торговых и других хозяйственных процессов, наделено основными производственными фондами.

Чтобы получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений рассмотрим состав и структуру баланса. В структуре баланса представим основные разделы: внеоборотные активы, оборотные активы, собственный капитал и обязательства. Определим удельный вес каждого из них в валюте баланса, а также темп роста по каждому показателю в 2009 году по сравнению с 2007 г.

Таблица 5. Состав и структура баланса ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Разделы баланса	2007	2008	2009	2009 в % к 2007
	Тыс.руб	Уд.вес,%	Тыс.руб	Уд.вес,%	Тыс.руб	Уд.вес,%
Внеоборотные активы	150040	63,8	259227	82,2	254132	86	169,4
Оборотные активы	85251	36,2	56273	17,8	41332	14	48,5
Баланс	235291	100	315500	100	295464	100	125,6
Собственный капитал	71612	30,4	71686	22,8	71706	24,2	100,1
Обязательства	163679	69,6	243814	77,2	223758	75,8	136,7
Баланс	235291	100	315500	100	295464	100	125,6

За исследуемый период имущество организации увеличилось 25,6% по сравнению с 2007 годом и на конец 2009 года составила 60173 тыс. руб. При этом объем внеоборотных активов увеличился на 69,4%. Увеличение стоимости имущества произошло несмотря на уменьшение оборотного капитала на 43919 тыс.руб., или на 51,5%. Структура совокупных активов данной организации характеризуется существенно меньшей долей текущих активов (оборотных)-14 % на конец 2009 года; по сравнению с постоянными (внеоборотными) - 86% на конец 2007 года.

Рисунок 5- Структура актива баланса ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2007 год



Рисунок 6- Структура актива баланса ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2008 год

Рисунок 7- Структура актива баланса ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2009 год

Значительное снижение доли оборотных активов с 36% до 14% обусловлено снижением суммы дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) с 69671 тыс. рублей до 15548 тыс.рублей.

Рисунок 8- Структура пассива баланса ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2007 год



Рисунок 9- Структура пассива баланса ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2008 год

Рисунок 10- Структура пассива баланса ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2009 год

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заёмных средств (на конец 2009 года-75,8%).

Наблюдается тенденция роста обязательств, и на конец 2009 года они составили 223758 тыс. руб., что превышает этот же показатель 2007 года на 36,7%.

2.2 Организация системы налогообложения на предприятии ОАО

РАПП «Кавказ-Мясо»

В современных условиях в Российской Федерации система налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов представлена:

- общим режимом (ОСН) (уплата всех налогов, установленных законодательством);

- системой налогообложения в виде специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения и уплата налогов в виде единого налога на вмененный доход[14].

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов, таких как: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; налог на имущество, заменяя их единым налогом.

ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» является предприятием, использующим общую систему налогообложения. Организация своевременно производит расчет и уплату налогов, сдает отчеты в фонд социального страхования.

Налоговое поле фирмы за анализируемый период 2007-2009 гг. представлено в таблице.

Таблица 6. Налоговое поле предприятия за анализируемый период

Налог	Ставка налога, % или сумма
Налог на прибыль организаций	24%
Налог на добавленную стоимость	10-18%
Налог на доходы физических лиц	13%
Единый социальный налог	26%
Налог на имущество организаций	1.1%
Транспортный налог	л.с
ЕНВД	15%
Земельный налог	12994руб
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	250000руб

С 2010г. произошли некоторые изменения в налоговом законодательстве, в том числе: изменилась ставка налога на прибыль - 20%, заменен единый социальный налог.

Динамику отдельного налога в структуре налоговых платежей предприятия можно увидеть в таблице 7.

Таблица 7. Динамика налогов, уплачиваемых ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Темп роста
	2007 г.	2008 г.	2009г.	2008/2007 в %	2009/ 2008 в %	2009/ 2007 в %
1. Единый социальный налог	1112616	1189881	1196084	106,9	100,5	107,5
2.Налог на имущество	189688	327660	321220	172,7	98	169.3
3.НДС	595151	722997	808191	121,5	111,8	135,8
4.ЕНВД	123779	71419	77905	57,7	109,8	62.9
5.Налог на прибыль	467568	344053	311853	73,6	90,6	66.7
6.Транспортный налог	29793	31603	30881	106	97.7	103.7
7.Земельный налог	12994	12994	12994	100	100	100
8.Подоходный налог	1254612	1896684	2517504	151.1	132.7	200.6
9.Плата за негативное воздействие на окружающую среду	250000	250000	250000	100	100	100
Итого	4036201	4847291	5526632	120	114	137

Анализ данных, приведенных в данной таблице, позволяет сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в периоде 2007-2009 значительно увеличились. А точнее на 37%. В структуре налогов предприятия наибольший удельный вес занимает подоходный налог: его значения менялись с 31% - в 2007 г. до 45 % - в 2009 г. Значительна доля ЕСН, но она имеет тенденцию к снижению: с 27 % в 2007 г. до 22% - в 2009 г. стабильно значение НДС в системе налогов - 15% в каждый год. Удельный вес каждого налога представим в виде рисунков 11,12,13.



Рисунок 11- Структура налогов ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» в 2007 году

Рисунок 12- Структура налогов ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» в 2008 году



Рисунок 13- Структура налогов ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» в 2009 году

Важное место в структуре налогов на предприятии занимает НДС. На его долю в 2009 г. приходилось 14,6% от общей суммы налоговых платежей фирмы. За рассматриваемый период наблюдается положительная динамика роста НДС.

Анализ налогов уплачиваемых ОАО РАПП «Кавказ-Мясо».

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II). В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы "Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ.[3]

Объектом обложения НДС на ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» согласно статьи 146 НК РФ являются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

· передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется бухгалтерией в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [9]. Возмещение вычетов по НДС производится в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ, только по результатам камеральной проверки декларации, при условии, что не будет выявлено нарушений.

Рисунок 14- Динамика НДС, отчисляемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Таблица 8. Динамика НДС отчисляемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Показатели	Значения в руб.	Темп роста
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008
Сумма налога к уплате в бюджет	595151	722997	808191	121,5	111,8

Единый социальный налог перечислялся в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. С 01.01.2010 г. Глава 24 НК РФ отменена, теперь предприятия вместо ЕСН платят страховые взносы по тем же ставкам: на обязательное пенсионное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование[6].

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются[8]:

выплаты по трудовым договорам;

вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты;

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При расчете налоговой базы по вознаграждениям в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитывается стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налоговая база рассчитывается исходя из рыночных цен. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом [1]. Согласно п.3 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы[6].

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рисунок 15- Динамика ЕСН, отчисляемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Таблица 9. Динамика ЕСН отчисляемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Показатели	Значения в руб.	Изменения
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
Сумма налога к уплате в бюджет	1112616	1189881	1196084	106,9	100,5

Платежи за загрязнение окружающей среды.

В последнее десятилетие экологические проблемы в нашей стране приобрели особую остроту, что обусловлено развитием науки и техники, распространением масштаба человеческой деятельности до тех пределов, когда сама природа не в состоянии нейтрализовать отходы производства и восполнить израсходованные природные ресурсы. Поэтому государственная экологическая политика в решении природоохранных задач должна быть эффективной.

В целях охраны окружающей среды Закон РФ от 19.12.1991 г. № 2060-1 плату за загрязнение окружающей среды. В настоящее время этот закон утратил силу в связи с введением в действие нового законодательного акта -- Закона РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ. Для создания источника финансирования расходов государства на охрану окружающей среды введена плата за выбросы загрязняющих веществ, имеющая компенсационный характер которую вносят юридические и физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и обладающие источниками загрязняющих веществ, вне зависимости от величины ущерба, причиняемого экологической системе [7].

Взимание платы предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов [16].

Расчет платы должен пройти согласование в Главном управлении природных ресурсов и окружающей среды Минприроды РФ региона местонахождения плательщика. Природопользователи согласовывают с Главным управлением размеры экологических платежей за фактические объемы выбросов, сбросов, размещения отходов. Нормативы платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344, которое устанавливает два вида базовых нормативов (в рублях): за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов; за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах установленных лимитов.

В ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» сумма платы за загрязнение окружающей среды фиксирована и составляет ежеквартально 62500 рублей.

Налог на имущество. ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» является плательщиком налога, т.к. имеет в собственности недвижимое и движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налог на имущество, взимается на основании главы 30 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таблица 10. Динамика налога на имущество организаций, уплачиваемого ОАО РАПП «Кавказ- мясо»

Показатели	Значения, руб.	Изменения, руб.
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
Налог на имущество организаций	189688	327660	321220	137972	-6440

Рисунок 16- Динамика налога на имущество уплачиваемого в ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Динамика налога в периоде 2008-2007 идет на значительное увеличение. В 2008 году сумма составляет 327660 р. а это на 72,7% больше чем в 2007 году. В 2009 году происходит небольшое снижение суммы налога на 6440р. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Транспортный налог -- налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» имеет в своем распоряжении автотранспорт за который оно уплачивает налог по ставкам установленным налоговым законодательством.

Таблица 11. Динамика транспортного налога уплачиваемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Показатели	Значения, руб.	Изменения, руб.
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
Транспортный налог	29793	31603	30881	1810	-722

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Рисунок 17- Динамика транспортного налога уплачиваемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка -- 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки:

Для рублёвых займов (кредитов) -- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для займов (кредитов) в иностранной валюте -- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9 %:

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30 % и 15 %:

относится к нерезидентам Российской Федерации.

Таблица 12. Динамика НДФЛ уплачиваемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Показатели	Значения, руб.	Изменения, руб.
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
Подоходный налог	1254612	1896684	2517504	642072	620820

Динамика суммы подоходного налога положительна в каждом отчетном периоде. Такое увеличение вызвано повышением ср. заработной платы и увеличением ср. списочной численности работников предприятия.

Рисунок 18- Динамика подоходного налога уплачиваемого в ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) -- налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» осуществляет розничную торговлю своей продукции в нескольких точках по г. Черкесску.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратные для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

· бытовые и ветеринарные услуги;

· услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

· автотранспортные услуги;

· розничная торговля.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Таблица 13. Динамика ЕНВД уплачиваемого ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Показатели	Значения, руб.	Изменения, руб.
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
ЕНВД	123779	71419	77905	-52360	6486

Рисунок 19- Динамика ЕНВД на предприятии

Снижение ЕНВД связано с уменьшением реализации продукции в связи с усилением конкуренции.

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения

Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» уплачивает земельный налог в размере 12994 р. ежегодно.

2.3 Формирование налоговой базы по налогу на прибыль на ОАО

РАПП «Кавказ-Мясо»

Одной из самых серьезных новаций гл. 25 Налогового кодекса РФ стало введение с 1 января 2002г. самостоятельной системы учета данных о финансово-хозяйственной деятельности организации для целей исчисления налога на прибыль. До принятия гл. 25 НК РФ все исходные данные для налогообложения (в том числе и для налогообложения налогом на прибыль) юридические лица основе первичных документов, исходя из данных бухгалтерского учета. В последствии полученные результаты корректировались для целей налогообложения в соответствии с действующей нормативно-правовой базой и предприятия получали итоговые показатели для целей налогообложения. С 1 января 2002г. ст. 313 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Традиционно в мировой практике выделяются две модели соотношения систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. В так называемой континентальной модели системы бухгалтерского и налогового учета сближены и либо совпадают полностью, либо предусматривают корректировку для целей налогообложения в соответствии с национальным налоговым законодательством. При второй модели учета, так называемой англосаксонской, налоговый и бухгалтерский учет не имеют столь жесткой связи, существуют параллельно и преследуют различные цели. Бухгалтерский учет при этой модели обеспечивает необходимой информации об имущественном положении организации и состоянии использования ресурсов, а налоговый учет формирует информацию о правильности исчисления и своевременности уплаты налога в бюджет [24].

В Российской Федерации до принятия гл. 25 НК РФ термин налоговый учет не был законодательно закреплен, но учет для целей налогообложения осуществлялся из-за существенных различий между требованиями нормативных документов в сфере регулирования бухгалтерского учета и положениями налогового законодательства.

Согласно гл. 25 НК РФ, с 1 января 2002г. формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный гл. «Налог на прибыль организаций» НК РФ, отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то налогоплательщику следует самостоятельно организовать систему налогового учета. Обязанность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета прибыли для целей налогообложения. Такая возможность предусмотрена, если порядок бухгалтерского и налогового учета совпадают. Таким образом, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения в налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 20- Формирование налоговой базы без применения системы налогового учета

Рисунок 21- Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета

В соответствии со ст.246 НК ООО РАПП «Кавказ-Мясо» является плательщиком налога на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ (с 2001г.).

Объектом обложения согласно ст.247 является прибыль, полученная за отчетный период и определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В доходах, получаемых ООО РАПП «Кавказ-Мясо» выделяют :

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) - это выручка от реализации покупных товаров;

· внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст.252). В структуре расходов данного предприятия можно выделить:

· прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде, относящихся к реализованным товарам в том числе стоимость реализованных покупных товаров;

· суммы налогов и сборов, начисленные в порядке установленном законодательством РФ, за исключением ЕСН;

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств [29]. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета[5].

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога [27].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому [30]. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Налоговый учёт подтверждают:

1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;

2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы - систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся[26]:

1) материальные расходы;

2) амортизационные отчисления по основным средствам непо-средственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату труда рабочих.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.

Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу[23].

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством» .

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю»[22].

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков [15].

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных доходов;

- сумму внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте [18].

Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является прибыль.

Рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль для ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2007 год.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимы данные по следующим показателям деятельности :

· выручка от реализации продукции;

· признанные расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные доходы;

· внереализационные расходы;

· косвенные налоги.

Схема формирования налогооблагаемой прибыли рассмотрена в Приложении 4.

Ниже представлен расчет налогооблагаемой прибыли на ОАО РАПП «Кавказ-Мясо».

Как видно из таблицы 14 за рассматриваемый период налогооблагаемая база сократилась на 737 тыс.руб. Это обусловлено повышением расходов в том числе и внереализационных. По сравнению с предыдущим периодом в отчетном сумма прочих операционных расходов увеличилась на 21573000 рублей. Коммерческие расходы тоже увеличились на 2599 тыс. рублей.

Таблица 14. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль прибыли за 2007 год

Наименование показателей	За 2006	За 2007	Откло-нение (+,-)	Темп прироста%	Удельный вес в объеме выручки, %
					За 2007	За 2006
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	88440	113245	24805	28,04	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	76919	101345	24426	31,75	89,5	86,9
Валовая прибыль	11521	11900	379	0,03	10,5	13,02
Коммерческие расходы	8097	10696	2599	32,1	9,4	9,1
Прибыль (убыток) от продаж	3424	1204	-2220	-64,8	1	3,8
Проценты к уплате	2504	6819	4315	172,3	6	2,8
Прочие операционные доходы	2522	29893	27371	1085,2	26,4	2,81
Прочие операционные расходы	1654	23227	21573	1304,2	20,5	1,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	1788	1051	-737	-41,2	0,9	2,02
Отложенные налоговые активы	15	20	5	33,3	0,017	0,016
Отложенные налоговые обязательства	313	357	44	14,05	0,3	0,3
Текущий налог на прибыль	223	469	246	110,3	0,4	0,2
Прибыль(убыток) от обычной деятельности	124	191	67	54,03	0,16	0,14
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1113	14	-1099	-98,74	0,012	1,2

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

0.89 рубля себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

0.09 рублей коммерческих расходов;

0.00012 рублей прибыли.

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

1. 0,87 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

2. 0,09 рублей коммерческих расходов;

3. 0 копеек управленческих расходов;

4 0.012 рублей прибыли

Рентабельность в отчётном периоде составила 1.5% что на 0,7% меньше чем в предыдущем периоде.

В предыдущем периоде рентабельность составила 2.2%.

Теперь рассчитаем налогооблагаемую базу пао налогу на прибыль для ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2008 год.

Таблица 15. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль прибыли за 2008 год

Наименование показателей	За 2007	За 2008	Откло-нение (+,-)	Темп прироста %	Удельный вес в объеме выручки, %
					За 2008	За 2007
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	113245	150808	37563	33,16	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	101345	132777	31432	31,01	88,04	89,5
Валовая прибыль	11900	18031	6131	51,52	11,9	10,5
Коммерческие расходы	10696	12377	1681	15,7	8,2	9,4
Прибыль (убыток) от продаж	1204	5654	4450	369,6	3,7	1
Проценты к уплате	6819	19577	12758	187,09	12,9	6
Прочие операционные доходы	29893	24747	-5146	-17,2	16,4	26,4
Прочие операционные расходы	23227	10119	-13108	-56,4	6,7	20,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	1051	705	-346	-32,9	0,46	0,9
Отложенные налоговые активы	20	169	149	745	0,11	0,017
Отложенные налоговые обязательства	357	370	13	3,6	0,24	0,3
Текущий налог на прибыль	469	344	-125	-26,6	0,22	0,4
Прибыль(убыток) от обычной деятельности	191	86	-105	-54,9	0,05	0,16
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	14	74	60	428,5	0,04	0,012

Выводы:

В этом отчетном периоде налоговая база тоже идет на снижение то есть на 346 тыс. рублей.

Коммерческие расходы увеличились на 1681 тыс.рублей.

В этом отчетном периоде прослеживается увеличение процентов к уплате на 12758 тыс. рублей.

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

0.88 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

0.08 рублей коммерческих расходов;

0 копеек управленческих расходов;

0.00049 рублей прибыли

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

1. 0,89 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ;

2. 0,09 рублей коммерческих расходов;

3. 0 копеек управленческих расходов;

4. 0.00012 рублей прибыли Рентабельность в отчётном периоде составила 0.7 % что на 0,8 % меньше чем в предыдущем периоде. В предыдущем периоде рентабельность составила 1.5%.

В таблице 16 приведем расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» за 2009 год.

Таблица 16. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль прибыли за 2009 год на ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» (тыс.руб.)

Наименование показателей	За 2008	За 2009	Откло-нение (+,-)	Темп прироста %	Удельный вес выручки, %
					За 2009	За 2008
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	150808	168097	17289	11,46	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	132777	154004	21227	15,9	91,6	88,04
Валовая прибыль	18031	14093	-3938	-21,8	8,38	11,9
Коммерческие расходы	12377	14884	2507	20,25	8,85	8,2
Прибыль (убыток) от продаж	5654	791	-4863	-86	0,47	3,7
Проценты к уплате	19577	24320	4743	24,22	14,46	12,9
Прочие операционные доходы	24747	46931	22154	89,6	27,9	16,4
Прочие операционные расходы	10119	21002	10883	107,5	12,5	6,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	705	818	113	16,02	0,48	0,46
Отложенные налоговые активы	169	32	-137	-81,06	0,019	0,11
Отложенные налоговые обязательства	370	330	-40	-10,8	0,19	0,24
Текущий налог на прибыль	344	312	-32	-9,3	0,18	0,22
Прибыль(убыток) от обычной деятельности	86	111	25	29,06	0,06	0,05
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	74	33	-41	-55,4	0,02	0,04

Выводы:

В отчетном периоде на каждый рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

0.92 рубля себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

0.088 рублей коммерческих расходов;

0 копеек управленческих расходов;

0.00019 рублей прибыли

В предыдущем периоде на каждый рубль выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) приходилось:

1. 0,87 рублей себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

2. 0,09 рублей коммерческих расходов;

3. 0 копеек управленческих расходов;

4 0.00049 рублей прибыли.

На предприятии рост доходов от реализации сопровождается значительным ростом расходов, в результате, имеет место снижение прибыли, и, следовательно, налога на прибыль. Графически данную тенденцию можно представить на рис.22.

Рисунок 22- Динамика налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в ОАО РАПП «Кавказ-Мясо»

Обобщая данные таблиц 14,15,16 можно сделать вывод, что на предприятии с 2007 года произошло снижение налоговой базы примерно на 650 тыс. рублей. Фактором вызвавшим такую тенденцию является рост расходов, в том числе и внереализационных почти на 7 миллионов рублей.

Глава 3. Совершенствование механизма формирования базы налога

на прибыль

3.1 Актуальные вопросы формирования налоговой базы по налогу на

прибыль

В начале своего формирования на рубеже 1980-1990-х годов налоговая система России впитала в себя весь накопленный западными налоговыми системами опыт налогового регулирования и стимулирования инвестиционной активности. Постепенно, с началом налоговой реформы достаточно решительно многие инструменты налогового стимулирования были ликвидированы.

С началом разработки и с принятием второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ) был взят курс на преимущественное использование такой формы налогового стимулирования, как пониженная налоговая ставка.

К сказанному следует добавить меры налогового стимулирования, предусмотренные Программой антикризисных мер Правительства России в 2009 г., в числе которых:

-- осуществление с 1 января 2010 г. переноса ряда основных средств в амортизационные группы с меньшим сроком полезного использования (в целях стимулирования обновления машин и оборудования в нефтегазовой отрасли);

-- переход к нелинейному методу начисления амортизации по группе объектов основных средств в целях их ускоренного списания (налоговая экономия предприятий составит 34 млрд. руб. в расчете на год).

С введением поправок в главу 25 Налогового кодекса, вступивших в силу с 1 января 2009 года, возникло много вопросов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них можно выделить проблемы формирования первоначальной стоимости основных средств, учет расходов на добровольное медицинское страхование работников, налоговые последствия безвозмездного получения имущества.

Кроме того большинство налогоплательщиков интересуют вопросы экономической обоснованности и дате признания затрат, выполнении требования по равномерному признанию доходов и расходов, правилах распределения общехозяйственных расходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения и др.

Анализ указанных поправок позволяет выделить на наш взгляд наиболее актуальные с точки зрения возможности включения в затраты.

1.Методы амортизации

Ст.6 Закона N 158-ФЗ установлено, что налогоплательщики с 1 января 2009 года метод начисления амортизации, который будет ими применяться должны определять в учетной политике для целей налогообложения с 2009 года. Никаких исключений при этом не сделано. При этом в учетной политике необходимо указывать метод амортизации ежегодно. Это следует из пункта 1 статьи 259 НК РФ. Предположим, организация с 2009 года переходит с линейного на нелинейный метод начисления амортизации, о чем указано в учетной политике. В течение пятилетнего срока она не вправе перейти обратно на линейный метод. То есть возможности выбора в порядке начисления амортизации в этот период налогоплательщик не имеет. Тем не менее, ежегодно в учетной политике он должен указывать применяемый им нелинейный метод".

Налогоплательщики имеют возможность перехода на нелинейный метод с начала любого налогового периода. Это следует из пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса [1].

В пункте 4 статьи 322 НК РФ установлен порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с нелинейного метода на линейный. Налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов и оставшийся срок полезного использования на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за месяц определяется исходя из двух показателей - первоначальной стоимости и срока полезного использования амортизируемого имущества. В результате модернизации первоначальная стоимость увеличивается. В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ может быть увеличен и срок полезного использования.

Значит, после проведения подобных работ сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться исходя из новой первоначальной стоимости и срока полезного использования. Применение остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования в случае модернизации объекта Налоговым кодексом не предусмотрено.

В продолжение темы обзора новшеств в начислении амортизации рассмотрим такую ситуацию. Амортизация по производственным объектам основных средств учитывается у налогоплательщика в составе прямых расходов. С 2009 года организация перешла на нелинейный метод амортизации, который предполагает начисление амортизации не по отдельным объектам основных средств, а по амортизационным группам (ст. 259.2 НК РФ). Как распределить сумму начисленной амортизации на прямые и косвенные расходы?

В одной амортизационной группе могут быть как объекты основных средств, амортизация по которым учитывается в составе прямых расходов, так и объекты, амортизация по которым учитывается в составе косвенных расходов. Однако никаких правил раздельного учета таких объектов в рамках одной амортизационной группы Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть каждому налогоплательщику следует самостоятельно разработать порядок, позволяющий определить размер амортизационных отчислений, относящихся к прямым расходам".

Под числом полных месяцев в формуле остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом (п. 1 ст. 257 НК РФ в новой редакции) имеются в виду календарные месяцы. Например, по объектам, введенным в эксплуатацию 1-го числа месяца и списанным с учета в последний день месяца, первый и последний месяцы принимаются в расчет как полные месяцы.

1. Амортизационные группы

С 2009 года в пункте 12 статьи 258 НК РФ [1] установлено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которой они учитывались у предыдущего собственника.

У покупателя должны быть документы, устанавливающие, в какую амортизационную группу объект был включен предыдущим собственником. Это может быть выписка из регистра налогового учета или указание группы в акте приема-передачи объекта основных средств.

Но бывают ситуации, когда продавец по каким-либо причинам отказывается предоставлять необходимые сведения, и налогоплательщик вынужден самостоятельно определять амортизационную группу. Если же в результате встречной проверки выяснится, что амортизационная группа была определена неправильно, к налогоплательщику возможно применение санкций за искажение налоговой базы. Чтобы избежать подобных проблем, можно посоветовать договариваться с продавцом еще на стадии заключения договора купли-продажи о предоставлении необходимых сведений".

Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676 в Классификацию основных средств внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2009 года. В частности, некоторые виды основных средств переведены в другие группы. При этом, Налоговый кодекс не предоставляет налогоплательщикам права перевести основные средства, введенные в эксплуатацию до этого года, в другие амортизационные группы. Более того, в пункте 1 статьи 258 НК РФ установлено, что срок полезного использования объекта определяется на дату его ввода в эксплуатацию. Он может быть изменен лишь после реконструкции, модернизации или технического перевооружения и только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую данный объект был включен ранее.