Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Основание - пункт 3 статьи 259 НК РФ. Следовательно, норма амортизации, которая рассчитана на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию, не может быть изменена в течение всего срока начисления амортизации такого объекта (исключая случаи, предусмотренные в пункте 1 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, при амортизации дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, основная норма амортизации должна применяться со специальным коэффициентом 0,5. Аналогичный вывод сделан, в частности, в письме Минфина России от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573.

В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга, к основной норме амортизации можно применять коэффициент не выше 3. Причем специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам. Это следует из пункта 2 названной статьи. Однако из общего правила есть одно исключение (п. 3 ст. 259.3 НК РФ). Амортизация по предмету лизинга начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, но только при применении налогоплательщиком нелинейного метода. То есть при использовании линейного метода повышающий коэффициент применяться не может".

Датой осуществления прочих расходов, связанных с оплатой работ сторонним организациям, может признаваться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последнее число отчетного (налогового периода). Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Иными словами, расходы на демонтаж основного средства можно учитывать ежемесячно на основании актов.

Налоговый кодекс не предусматривает расчета норматива исходя из расходов на оплату труда только застрахованных лиц. Поэтому вне зависимости от числа застрахованных работников размер страховых взносов, включаемых в налоговую базу, не должен превышать 3% (с 2009 года - 6%) от общей суммы расходов на оплату труда.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ установлено, что стоимость приобретаемой доли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Причем затраты на услуги оценщика должны быть предусмотрены в уставных документах в качестве взноса в уставный капитал.

Таким образом, если затраты на оценку предусмотрены учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, то эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Основание - пункт 3 статьи 270 НК РФ. В то же время если оценка не предусмотрена учредительными документами в качестве взноса в уставный капитал, то такие расходы могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, но только при реализации этого вклада на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Поскольку в статье 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) доходы от реализации уменьшаются на цену приобретения данных прав (долей, паев), а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Затраты на услуги оценщика как раз и являются расходом, связанным с приобретением имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения имущественных прав. То есть до продажи доли расходов на ее приобретение у налогоплательщика не возникает.

Вышеизложенное позволяет заключить, что с 2009 года Налоговым кодексом существенно расширены возможности по оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Т.е. правильное распределение затрат на предприятии позволяет сокращать налогооблагаемую базу. Это необходимо учесть и внести в учетную политику предприятия.

Вся система налоговых мер должна ориентировать бизнес на усиление инвестиционной активности и технологическое развитие производства на базе инноваций. При этом не упускается из виду и решение задачи наполнения казны доходами, учитывая, во-первых, определяющее значение в них налоговых источников и, во-вторых, что в кризисный период происходит снижение уровня доходов бюджетной системы. И тут возникает другой, не менее важный вопрос, который поставлен в Послании: «необходимо определить, возможно ли снижение налоговой нагрузки, чтобы компенсировать налогоплательщикам потери от увеличения страховых взносов в системе пенсионного и медицинского страхования».

Эффективность применения той или иной формы стимулирования зависит прежде всего от условий финансовой поддержки государством. Несущественны и настрой налогоплательщиков, их готовность направить дополнительно полученные финансовые ресурсы именно на инвестиционные цели.

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой базы налога на

прибыль

Рассмотрев структуру налоговых доходов и налоговые расходы ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» предложены следующие направления совершенствования налогообложения.

1. Одним из известных методов оптимизации является переход на специальные налоговые режимы. Но рассматриваемое предприятие не относится к малому и среднему бизнесу и не отвечает критериям, применяемым к упрощенной системе налогообложения. При этом ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» имеет сеть нестационарных торговых павильонов для реализации продукции собственного производства с торговой площадью до 150 кв.м. Поэтому вполне обоснованно наряду с общим режимом налогообложения, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности (статья НК РФ).

В части единого налога на вмененный налог для определенных видов необходимо расширить полномочия муниципальных органов власти по установлению элементов данного налога. Дело в том, что с введением гл. 26 Налогового кодекса права органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга в части единого налога на вмененный доход резко ограничены. В соответствии с Налоговым кодексом указанным представительным органам предоставлено право устанавливать на соответствующей территории лишь отдельные характеристики налога на вмененный доход. Это, в частности, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог. При этом право данных органов в этой части ограничено перечнем, установленным Налоговым кодексом. В отличие от ранее действовавшего федерального закона местные органы власти не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и, соответственно, их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено. Власти указанных территорий могут оказывать влияние на размер вмененного дохода и, соответственно, единого налога путем утверждения корректирующего коэффициента К₂, учитывающего местные условия. Но здесь их права тоже резко ограничены, поскольку этот коэффициент является только понижающим и не может превышать 1.

Органы власти на местах, более подробно осведомленные об особенностях функционирования организаций малого бизнеса, должны самостоятельно определять размер корректирующего коэффициента 1, характеризующего особенности предпринимательской деятельности, без каких-либо ограничений. Кроме того, они должны, по нашему мнению, также утверждать и показатели базовой доходности. При этом на федеральном уровне необходимо разработать и законодательно утвердить только единую методологию оценки деятельности организаций малого бизнеса.

Оптимизация налогообложения на предприятии должна проводиться через налог на прибыль организаций и в частности путем совершенствования налоговой базы. В части федеральных налогов инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль организаций.

2. С точки зрения экономической отдачи, эффективным для этой цели было бы применение инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК), как видно даже из его названия, имеет важнейшее предназначение - помочь организации- налогоплательщику в осуществлении инвестиционной деятельности. Получение инвестиционных налоговых кредитов является эффективным механизмом стимулирования предприятий. Для рассматриваемого предприятия это также актуально, поскольку требуется техническое перевооружение и модернизация оборудования. Основные фонды предприятия не пополнялись с 1991 года, что существенно отражается на себестоимости продукции. В рамках современной налоговой политики России проводится важная работа по совершенствованию механизма предоставления инвестиционных налоговых кредитов. Так, на май 2010г. в России предоставлено ИНК на сумму 230 млрд.руб.

Между тем, причины неразвитости механизма инвестиционного налогового кредитования видятся, прежде всего, в условиях его предоставления. В частности, налогоплательщика не вполне устраивают сроки предоставления данного кредита, а также установленные законодательством пределы уменьшения текущих платежей по соответствующим налогам. Еще одной причиной, по которой использование инвестиционного налогового кредита на практике затруднено, - излишне сложная административная процедура и сфера его применения.

В получении инвестиционного налогового кредита имеется серьезнейшее ограничение: при проведении опытно-конструкторских или научно-исследовательских работ, или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией. При этом срок предоставления кредита не может превышать 5 лет. В данных условиях, на наш взгляд, кроются серьезнейшие препятствия для развития данной формы инвестирования в экономику страны. Фактически инвестор может получить данный кредит исключительно при проведении технического перевооружения собственного производства. При таких инвестиционных проектах срок предоставления кредита в пределах до пяти лет слишком мал: за подобный период капитальные затраты подобного характера не всегда могут окупиться.

В целях совершенствования механизма ИНК необходимо в расходы предприятия включать затраты на приобретение оборудования, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств. Корме того, установленное в Налоговом кодексе условие согласования размера предоставляемого инвестиционного налогового кредита с налоговым органом практически ликвидирует заявительный характер его получения.

Другое немаловажное ограничение состоит в размере суммы, на которые уменьшаются платежи по каждому налогу: они не могут превышать 50% соответствующих платежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Следующее ограничение состоит в перечне налогов, по которым данный кредит может быть предоставлен. При этом следует иметь в виду, что в настоящее время основная доля данного налога поступают в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, в связи с чем существенно сужен размер источников данного кредита по линии федеральных органов власти. Что касается региональных и местных налогов, то инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них. Вместе с тем, такой расширительный перечень данных налогов практически не имеет принципиального значения, если учесть роль и место региональных и местных налогов в системе налогообложения потенциальных инвесторов.

В отношении процентов по ИНК необходимо предусмотреть возможность учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде процентов за пользование ИНК (ст. 269 НК РФ).

Следует пересмотреть основания для обращения за инвестиционным налоговым кредитом с точки зрения их увеличения. Возможно, имеет смысл оставить только условия, исключающие возможность предоставления ИНК.

Данное предложение обусловлено в первую очередь тем, что на практике имеют место случаи несовпадения инвестиционных интересов с условиями предоставления, изложенными в НК РФ. В частности, это касается тех случаев, когда организация приобретает (реконструирует, модернизирует) оборудование, или осуществляет инвестиции в объекты интеллектуальной собственности, или строит новые объекты подсобного и обслуживающего назначения не в рамках технического перевооружения организации, предусматривающего комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе единого плана и технико-экономического обоснования.

3. Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль является «амортизационная премия».

«Амортизационная премия» является определенным стимулом для организаций на пути накопления средств на модернизацию технологического оборудования. В тоже время, резервирование на длительный срок денежных средств, полученных от использования «инвестиционной премии» и начисленной амортизации экономически невыгодно организациям в результате негативного влияния инфляции.

Для субъектов хозяйствования необходимо создавать такие условия, при которых целевое аккумулирование амортизационных отчислений и расходов на капитальные вложения на длительный срок не приводило бы к финансовым потерям, а было бы экономически выгодным, и вместе с тем, не оказывало бы значительного негативного влияния на доходы бюджетной системы.

Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала следует применять "сверхускоренную" амортизации вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.

Современный научно-технический прогресс, высочайшие темпы морального старения инновационной идеи, продукта, технологии объективно приводят к необходимости более частой смены оборудования с целью соответствия уровню конкурентоспособности проводимых исследований и разработок.

В этой связи считаем возможным предоставить организациям, имеющим важное значение в определенной сфере право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в расходы текущего периода до 20% первоначальной стоимости основного средства сразу после ввода его в эксплуатацию.

Однако, существует двойственная проблема. С одной стороны, хозяйствующему субъекту выгодно отнести всю сумму расходов на приобретение или создание объектов на расходы текущего отчетного (налогового) периода. С другой стороны, это приведет к значительному повышению себестоимости выпускаемой продукции. Возможным направлением решения данной проблемы может стать разработка гибкого графика списания на расходы текущего периода стоимости вновь приобретенного, созданного либо модернизированного оборудования. В данном случае считаем целесообразным сочетание установления государством нормативов списания по временным периодам с возможностью налогоплательщика выбирать конкретные параметры в рамках принятых нормативов.

Многие компании, особенно крупные, применяют метод начисления для определения дат признания доходов и расходов. При этом по окончании налогового периода компания-поставщик обязана признать для целей обложения налогом на прибыль и НДС доходы от отгруженной продукции независимо от того, оплатил покупатель указанную продукцию или нет. При этом налоги в бюджет необходимо уплачивать деньгами. Но чем платить, если денежные средства от покупателя не получены?

Если покупатель задерживает платеж за отгруженную продукцию и не расплачивается с поставщиком в отчетном (налоговом) периоде, когда товар получен, компания-поставщик обязана признать дебиторскую задолженность за отгруженный, но еще не оплаченный товар как доход для целей налогообложения. А если таких покупателей большинство? В кризисной ситуации в таком положении оказались не только отдельные компании, но и целые отрасли экономики. Судиться с неплательщиком можно годами, а начислять и платить налоги надо.

Российское законодательство предоставляет компаниям несколько инструментов, позволяющих сбалансировать налоговую нагрузку предприятия при снижении платежеспособности покупателей. Такими инструментами, на наш взгляд, могут являться:

- создание резервов по сомнительным долгам;

- переуступка права требования;

- новация долга;

- реорганизация компании и создание отдельного юридического лица, ведущего деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (УСН);

- отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;

- налоговые каникулы.

Рассмотрим их преимущества и недостатки.

Создание резерва по сомнительным долгам

Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 266) предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом возможность их создания должна быть закреплена в учетной политике организации.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Создавая резерв по сомнительным долгам, компания включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

Наравне с неоспоримыми преимуществами создание резерва по сомнительным долгам имеет существенный недостаток - НК РФ предусматривает создание резерва только в целях налога на прибыль, и в случае неплатежей компания-поставщик все равно будет обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС.

4. Переуступка права требования

Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса РФ путем заключения договора (п. 1 ст. 389).

Заключение договора позволяет получить "живые деньги" вместо "виртуальной" дебиторской задолженности с неопределенными перспективами превратиться в реальные денежные средства. Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму.

К недостаткам данного метода можно отнести тот факт, что просроченная задолженность на практике, как правило, реализуется ниже номинала, что может нанести ущерб экономическим интересам компании-поставщика.

Первичная переуступка долга облагается налогом на прибыль и НДС, если сумма полученных денежных средств превышает размер уступленной задолженности. Однако на практике такие ситуации крайне редки.

5. Новация

Проблема неплатежей за отгруженную продукцию и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, фирмы могут, например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования денежных средств. Таким образом, должник оплатит часть своей задолженности сразу, а кредитор-поставщик предоставит ему рассрочку. В результате кредитор сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. Однако это не решит все возникшие в данной ситуации проблемы, поскольку приведет к уменьшению собственных оборотных средств компании и удлинению цикла оборачиваемости ее капитала. Перевод задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых последствий, т.е. не приводит к дополнительным налоговым платежам в бюджет.

6. Взаимозачет

Данный способ решения проблемы неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия применим при наличии взаимной задолженности поставщика и покупателя (ст. 410 ГК РФ). Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя. Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам. Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.

При проведении зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю при отгрузке (при осуществлении операций, облагаемых НДС), согласно законодательству должны быть уплачены покупателем поставщику денежными средствами. Фактически, если обе задолженности возникли по операциям, облагаемым НДС, будет осуществлен перевод одинаковых денежных сумм от покупателя поставщику и от поставщика покупателю, что не приведет к уменьшению их ликвидных активов.

На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль представим наиболее актуальные рекомендации для рассматриваемого предприятия в виде таблицы 17.

Таблица 17. Меры по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль

Размещено на Allbest.ru