"Эрнст энд Янг" на белорусском рынке аудиторских компаний

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора-индивидуального предпринимателя не должны противоречить национальным правилам аудиторской деятельности и внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторского объединения, членами которого являются аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель.

НПАД разделены на следующие группы:

- Общие вопросы (5 стандартов);

- Планирование аудита (6 стандартов);

- Получение аудиторских доказательств (10 стандартов);

- Использование работы третьих лиц (3 стандарта);

- Итоговые документы аудита (2 стандарта);

- Некоторые аспекты аудита (4 стандарта);

- Специальные области аудита, обзорные проверки и сопутствующие услуги (5 стандартов) [8].

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности предусмотрен Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится с целью обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской организации. К аттестации допускаются лица, имеющие свидетельство об экономическом и (или) юридическом образовании, выданные учреждениями, обеспечивающими получение высшего образования, которые имеют государственную аккредитацию, а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора. Он выдается без ограничения срока его действия.

Аудитор обязан не реже одного раза в 2 года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию

В настоящее время в нашей стране действуют 35 республиканских правил аудиторской деятельности, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь, требования которых обязательны для аудиторских организаций, а также аудируемых лиц.

Республиканские правила аудиторской деятельности приближены к МСА, при этом ряд правил включает дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь. Вместе с тем отдельные республиканские правила не имеют аналогов в системе международных стандартов, а ряд МСА не имеет аналогов в системе национальных стандартов аудита [8].

Система внутренних стандартов аудиторской организации включает принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты аудита, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, отражающие собственные подходы аудиторской организации к оказанию аудиторских услуг, включая конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований национальных стандартов. Вместе с тем требования внутренних стандартов аудиторской организации не должны противоречить или быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности и внутренних правил объединения аудиторских организаций, если аудиторская организация является его членом [8].

Таким образом, на сегодняшний день в Республике Беларусь существует прочная законодательная и методологическая база аудита, которая призвана улучшить состояние бухгалтерского учета и отчетности субъектов предпринимательской деятельности, повысить эффективность и качество проверок, скоординировать работу аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, устанавливая и более полно обеспечивая их независимость.

5.3Порядок составления форм отчетности ООО «Эрнст энд Янг»

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что она, прежде всего, является источником информации высокой степени надежности для широкого круга пользователей, заинтересованных в деятельности предприятия и его основных результатах.

Содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация позволяет разрабатывать и корректировать стратегию и тактику деятельности организации по достижению поставленной цели и сформулированных на ее основе задач, а также обосновывать принимаемые управленческие решения на различных уровнях.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Составление бухгалтерской отчетности должно осуществляться при обязательном соблюдении следующих условий:

- обеспечение полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- обеспечение тождества данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

ООО «Эрнст энд Янг» составляет отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Министерством финансов. Для многих категорий пользователей бухгалтерская отчетность является основным источником финансовой информации. В связи с этим она должна отвечать требованиям по ее составлению [1].

Методическое руководство отчетностью осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные к применению всеми предприятиями республики.

При составлении годового отчета ООО «Эрнст энд Янг» руководствуется:

1. Гражданским кодексом Республики Беларусь;

2. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З;

3. Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным Министерством Финансов Республики Беларусь 10 декабря 2013 г. № 80, которое устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации;

4. Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть), принятым Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь 29.12.2009 № 71-З (в ред. от 30 декабря 2015 г. № 343-З);

5. Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19, которая устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям.

Перед составлением годового отчета организация проводит соответствующую подготовительную работу:

- проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств;

- производит переоценку основных средств. Результаты переоценки отражаются в учете;

- производит проверку остатков на всех счетах бухгалтерского учета, сверку данных аналитического учета с синтетическим;

- составляет предварительный баланс;

- закрывает операционные счета и списывает калькуляционные разницы;

- определяет налогооблагаемая база по начислению налога на прибыль;

- производит сверку расчетов с бюджетом по налогам и платежам;

- производит реформацию баланса. Закрывает счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- составляет заключительный баланс.

Бухгалтерская отчетность ООО «Эрнст энд Янг» состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма №1) (Приложение А);

- отчета о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение Б);

- отчета об изменении капитала (форма №3);

- отчета о движении денежных средств (форма №4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки.

Также в организации составляется промежуточная отчетность со следующей периодичностью:

- бухгалтерская отчетность на месяц состоит из бухгалтерского баланса;

- за квартал - из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Руководитель организации имеет право своим приказом установить состав других форм промежуточной квартальной отчетности, которые необходимы для принятия управленческих решений.

Составлению годового отчета предшествует определенная подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных.

Одним из этапов такой работы является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров переносятся в главную книгу, в которой подсчитываются результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными главной книги. Затем на основании регистров и главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

На следующем этапе проводится инвентаризация средств предприятия и источников их формирования (инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками, с разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими). Объекты, срок и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия.

В годовом отчете должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и наличия денежных средств согласно данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность предоставляется в вышестоящую организацию, а также органам Государственной налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия). Отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером.

В формах бухгалтерского отчета заполняются все предусмотренные строки и графы. Отчеты должны быть заполнены аккуратно, без подтирок и подчисток. Годовую отчетность необходимо представлять до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Баланс предприятия отражает в обобщенном виде его средства по составу и направлениям использования (актив) и источники их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Он характеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату, отражая имеющиеся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.

Внутри актива и пассива выделяют разделы, группы и статьи. Баланс имеет 5 разделов:

- долгосрочные активы;

- краткосрочные активы;

- собственный капитал;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Статьи баланса располагаются в порядке возрастания ликвидности.

В составе годовой отчетности предоставляется Отчет о прибылях и убытках. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты и за аналогичный период прошлого года.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражено движение денежных средств предприятия. В отчете отражено поступление (выручка от реализации продукции, иного имущества, кредиты, дивиденды, прочие поступления) и выбытие (на оплату приобретенных товаров, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, на выдачу подотчетных сумм, на оплату машин, оборудования, на расчеты с бюджетом) денежных средств за отчетный год. Остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода показывается отдельными строками.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» предназначена для расшифровки наиболее значимых статей в балансе.

В состав годовой бухгалтерской отчетности наряду с типовыми формами входит пояснительная записка. Она является обязательной частью бухгалтерского отчета, дополняющей и уточняющей информацию, приведенную в бухгалтерском балансе и приложениях к нему. Пояснительная записка призвана обеспечить пользователя необходимыми сведениями для выполнения требований, предъявляемых к отчетности, а также информацией о фактах и событиях, которые представлены в цифровом измерении.

Особенность оформления этого документа заключается в том, что действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке, поэтому каждое предприятие самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи.

Таким образом, ежегодная бухгалтерская отчетность ООО «Эрнст энд Янг» составляется в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь и отражает реальное финансовое положение организации.

5.4 Оценка финансового состояния предприятия

Основными показателями деятельности предприятия являются финансовые результаты деятельности. В связи с этим анализ стоит начать с изучения и анализа «Отчета о прибылях и убытках». На его основании была построена таблица 4.

Таблица 4 - Формирование и распределении прибыли в компании ООО «Эрнст энд Янг»» (суммы умножены на коэффициент)

Показатели	2016	2017	2018
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	8 058	9 370	13 888
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	705	847	1 613
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб.	7 353	8 523	12 275
Валовая прибыль, млн. руб.	4 837	5 771	10 168
Управленческие расходы, тыс. руб.	918	1 068	1 208
Расходы на реализацию, тыс. руб.	-	-	-
Прибыль (убыток) по текущей деятельности, тыс. руб.	4 132	4 924	8 555
Прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности, тыс. руб	7	11	5
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности, тыс. руб	-15	-24	-28
Прибыль (убыток), тыс. руб.	4 124	4911	8532
Дополнение к отчету о прибылях и убытках
Фонд накопления, тыс. руб.	1856	2 358	4 351
Фонд потребления, тыс. руб.	990	1 179	1 792
Целевое финансирование, тыс. руб.	619	688	1 280
Расходы предстоящих периодов, тыс. руб.	660	688	1 109

Примечание -- Источник: собственная разработка.

Структура прибыли весьма однородна, основным источником ее формирования является оказание услуг. Прибыли (убытки) от инвестиционной и финансовой деятельности незначительны.

В 2017 году чистая прибыль компании составила 4 924 тыс. руб., что на 792 тыс. руб. больше чем в 2016 году, прирост составил 19%. В 2018 году прибыль составила 8 555 тыс. руб. Это на 3 631 тыс. руб. больше валовой прибыли за 2017 год. Прирост составил 69%. Столь колоссальный прирост прибыли говорит об успешности политики, проводимой с целью завоевания большей доли рынка аудиторских услуг в Республике Беларусь. С учетом современных тенденций можно судить и о дальнейшем росте прибыли компании, так как все больше организаций в нашей стране стремятся соответствовать международным стандартам ведения бизнеса.

Проанализируем распределение прибыли в компании ООО «Эрнст энд Янг».

Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

Следует отметить, что распределение прибыли на протяжении трех последних лет сильно не изменяется. Небольшие изменения процентного соотношения можно обосновать увеличением прибыли и, как правило, увеличением отчислений в фонд накопления.

Согласно отчёту о прибылях и убытках, произведем расчет рентабельности совокупного капитала в 2017 и 2018 гг.

;

.

Рассчитаем рентабельность продаж.

;

;

.

Рассчитаем рентабельность затрат.

;

;

.

Результаты отразим в таблице 5.

Таблица 5 - Расчет рентабельности производства услуг ООО «Эрнст энд Янг»

Показатели	2016	2017	2018
Среднегодовая стоимость активов, млн. руб.	10 374	11 060	13 609
Выручка от реализации услуг, млн. руб.	8 058	9 370	13 888
Полная себестоимость услуг, млн. руб.	3 221	3 599	3 720
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	4 837	5 771	10 168
Прибыль (убыток) от реализации услуг, млн. руб.	4 132	4 924	8 555
Рентабельность совокупного капитала, %	47%	52%	75%
Рентабельность продаж, %	51%	53%	62%
Рентабельность затрат, %	128%	137%	230%

Источник: Собственная разработка

По данным таблицы 6.2 строим график динамики рентабельности. График представлен на рисунке 6.1.

Рисунок 6.1 - Динамика рентабельности компании ООО «Эрнст энд Янг»

Источник: Составлено автором на основе таблицы 6.2

Проанализируем данные рисунка 6.1. Рентабельность совокупного капитала в 2016 году составила 47%, в 2017 - 52%. Рентабельность выросла на 5 процентных пунктов, что составило 11% прироста. В 2018 году рентабельность совокупного капитала составила уже 75%, что на 23 процентных пункта больше чем в 2017 году, прирост составил 44%.

Рост рентабельности совокупного капитала обусловлен тем, что темп роста прибыли опережает темпы роста среднегодовой стоимости активов.

Рентабельность продаж также растет, однако темпы роста наблюдаются значительно меньшие. Темп прироста в 2017 году составил 4%, в 2018 году - 17%. Следует отментить что и рентабельность продаж растет за счет опережающих темпов роста прибыли.

Рентабельность затрат характеризует окупаемость издержек производства и показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Показатели рентабельности затрат довольно высоки, что является характерной чертой сферы услуг. Рентабельность затрат в 2016 году находилась на уровне 128%, в 2017 году рентабельность составила 137%, рост - 9 п.п. Стоит уделить особое внимаие на рост рентабельности затрат в 2018 году. Рентабельность в 2018 году составила 230%, что говорит об увеличении рентабельности на 68%. Если внимательно посмотреть на полную себестоимость услуг, то можно заметить, что ее рост в 2018 году незначителен (3%), рост прибыли в 2018 году составил 74%. Это и обеспечило такой колоссальный рост рентабельности.

На основе всех проанализированных данных можно сделать вывод, что ООО «Эрнст энд Янг» успешно работает на рынке аудиторских услуг, что выражается в положительных финансовых результатах по итогам деятельности.



6 Финансовое планирование в организации

Объектом финансового планирования являются финансовые ресурсы организации, субъектом -- финансовая служба организации.

Главная цель финансового планирования - обеспечение финансовыми ресурсами (по объему, направлениям использования, объектам, во времени) воспроизводственных процессов в соответствии с прогнозами социально-экономического развития, бизнес-планами и с учетом рыночной конъюнктуры, тенденций развития. Главная цель реализуется за счет определения возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины денежных потоков, формируемых за счет различных источников.

Финансовое планирование осуществляется на основе анализа информации о финансах организации, получаемой из бухгалтерской, статистической и управленческой отчетности.

Финансовый план -- это документ, представляющий собой систему взаимоувязанных финансовых показателей, отражающих предполагаемый объем поступления и использования финансовых ресурсов на планируемый период. Финансовый план -- результат финансового планирования и прогнозирования, надлежащим образом оформленное управленческое решении, служащее инструментом экономической проверки внутренней сбалансированности материально-вещественных, трудовых и стоимостных показателей различных планов и прогнозов, оценки их экономической эффективности. Финансовый план отличает адресность и конкретность показателей, целевая направленность, обязательность для исполнения. Финансовый план не только тесно связан с бизнес-планом организации, но составляет его важнейший элемент [10, с.93].

Бизнес-план -- документ внутрифирменного планирования, излагающий основные аспекты планирования производственной и коммерческой деятельности фирмы, анализирующий риски, с которыми она может столкнуться, а также определяющий способы решения финансово-хозяйственных задач.

Составление бизнес плана преследует две основные цели:

- внутрифирменное планирование;

- обоснование получения денежных средств из внешнего источника, т.е. получение банковских ссуд, бюджетных ассигнований, долевое участие других предприятий в осуществлении проекта.

В разработке бизнес-плана принимают участие все структурные подразделения предприятия, в том числе финансовый менеджер и руководимые им подразделения. Бизнес-план выступает в качестве документа текущего и среднесрочного планирования. Обычно показатели первого года планирования рассчитываются с помесячной разбивкой, остальных лет - с поквартальной.

Финансовый план занимает особое место в бизнес-плане, так как здесь обобщены и представлены в стоимостном выражении все разделы бизнес-плана. Он необходим не только предпринимателям, но и инвесторам (кредиторам, акционерам), так как предприниматель должен знать источники и размеры финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения производства, направления использования средств, размеры денежной наличности, промежуточные и конечные финансовые результаты своей деятельности для осуществления контроля. Инвесторы же должны иметь представление о том, насколько эффективно будут использоваться их средства, какова их отдача, размер прибыли, срок окупаемости и возврата.

Обычно финансовый план как часть бизнес-плана включает ряд разрабатываемых документов:

Прогнозный расчет объема реализации продукции (услуг) - разрабатывается на основе показателей плана маркетинга, используются статистические данные, проводятся исследования рынка, опросы покупателей;

План доходов и расходов - производится расчет доходов от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, общехозяйственные расходы (реклама, аренда, страховка и т.д.), прибыль до уплаты налога, налоги, прибыль после уплаты налогов - выявляются доходность, рентабельность производства, взаимоотношения предприятия с бюджетной системой, прибыльность;

План денежных поступлений и выплат - оценка потребности в денежных средствах для нормального функционирования предприятия, организации, проверка синхронности денежных поступлений и выплат. Этот план включает в себя такие показатели, как наличные деньги (на начало месяца), поступление денег, итого поступлений наличности, общая сумма имеющейся наличности, денежные выплаты, прирост или недостаток денежной наличности на конец месяца;

Баланс активов и пассивов - позволяет определить величину собственного капитала фирмы. Баланс включает в себя две части: активы (текущие и фиксированные) и пассивы (долгосрочные и краткосрочные обязательства, собственный капитал предприятия);

План по источникам и использованию средств -- показывает источники получения средств и их использование, изменение активов за определенный период времени -- их динамика;

Расчет точки достижения самоокупаемости (безубыточности) -- состояния в деятельности предприятия, когда разность между доходами и расходами равна нулю. В этот момент суммарный объем продаж совпадает с суммой постоянных и переменных издержек [11, с 483-484].

Планирование в ООО «Эрнст энд Янг» осуществляется планово-экономическим подразделением, которое является составной частью финансового отдела.

Планово-экономическое подразделение ООО «Эрнст энд Янг» в своей деятельности руководствуется:

- нормативными правовыми актами, другими руководящими и методическими материалами по экономическому планированию;

- методическими материалами, касающимися соответствующих вопросов;

- Уставом ООО «Эрнст энд Янг»;

- иными локальными актами.

Основными задачами планово-экономического отдела компании являются:

- экономическое планирование в компании, направленное на организацию рациональной деятельности, выявление и использование резервов с целью достижения наибольшей экономической эффективности;

- комплексный экономический анализ деятельности компании и своевременная разработка мер по эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорению темпов роста производительности труда, снижению себестоимости оказываемых услуг, повышению рентабельности;

- формирование ценовой политики компании, разработка предложений по совершенствованию системы ценообразования компании с целью эффективного использования трудовых и материальных затрат;

- методическое обеспечение материалами по технико-экономическому планированию работы подразделений компании, расчету экономической эффективности деятельности, внедрению новых технологий, организации труда;

- контроль за ходом выполнения подразделениями компании плановых заданий, правильностью применения установленных цен;

- участие в разработке мероприятий по усилению режима экономии, снижению потерь и нерациональных расходов, совершенствованию ценообразования.

В соответствии с основными задачами на планово-экономическую службу возлагаются следующие функции:

- организация разработки и руководство подготовкой перспективных и текущих планов подразделениями компании по всем видам деятельности, обоснований и расчетов к ним в соответствии с установленными заданиями, заключенными договорами и принятыми заказами;

- руководство составлением среднесрочных и долгосрочных комплексных планов компании (бизнес-планов), согласование и увязка всех их разделов;

- участие в разработке плана социально-экономического развития компании в соответствии с потребностями рынка;

- обеспечение доведения показателей плана до различных подразделений;

- разработка технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат, проектов цен на оказываемые услуги;

- проведение комплексного экономического анализа всех видов деятельности предприятия;

- своевременная разработка мер по эффективному использованию капитальных вложений, материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- разработка мероприятий по повышению темпов роста производительности труда, снижению себестоимости услуг, повышению рентабельности, прибыльности, устранению потерь и нерациональных расходов;

- обеспечение разработки проектов смет расходования фондов экономического стимулирования, методических материалов по технико-экономическому планированию деятельности подразделений организации, расчету экономической эффективности мероприятий по внедрению новых и информационных и технологий, организации труда;

- систематический контроль за ходом выполнения подразделениями компании плановых заданий;

- статистический учет по всем показателям работы;

- подготовка периодической отчетности в установленные сроки;

- участие в разработке рациональной плановой и учетной документации;

- участие во внедрении средств механизации и автоматизации в сфере планирования, учета и экономического анализа;

- проведение исследований по вопросам экономического развития компании;

- методическое руководство организацией экономической работы в подразделениях компании[8].

Таким образом, в ООО «Эрнст энд Янг» объектом финансового планирования являются финансовые ресурсы организации, субъектом - финансовая служба организации.Главной целью финансового планирования выступает обеспечение финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с прогнозами социально-экономического развития, бизнес-планами и с учетом рыночной конъюнктуры, тенденций развития. Главная цель реализуется за счет определения возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины денежных потоков, формируемых за счет различных источников. Финансовое планирование осуществляется на основе анализа информации о финансах организации, получаемой из бухгалтерской, статистической и управленческой отчетности.



7 Организация внешнеэкономической деятельности ООО «Эрнст энд Янг»

Внешнеэкономическая деятельность составляет важнейшую часть деятельности ООО «Эрнст энд Янг». На это есть несколько причин.

Во-первых, сама по себе компания является организацией, с капиталом на 100% иностранным, что подразумевает наличие в том числе и экономических связей с заграницей.

Во-вторых, компания является частью группы «Ernst&YoungGlobalLimited», что подразумевает наличие взаимоотношений с материнской компанией, чья штаб-квартира расположена в Лондоне (Великобритания), а также с прочими подразделениями, расположенными более чем в 150 странах мира. Сам по себе минский офис относится к региону EMEIA (Европа, Ближний Восток, Индия и Африка), к подразделению CIS (CommonwealthofIndependentStates - СНГ) с центром в Москве. В рамках данного подразделения идет постоянный обмен информацией, заказами, кадрами и прочими ресурсами.

В-третьих, один из отделов компании - отдел поддержки аудита (DeliveryCenter) - был специально создан для работы с компаниями стран СНГ и Центрально-Южной Европы. В своей повседневной деятельности отдел занимается оказанием услуг по проведению аудиторских процедур для других офисов EY. Поэтому вся его деятельность может быть отнесена к разряду внешнеэкономической.

Стоит отметить, что данное направление является наиболее перспективным на данном этапе развития ООО «Эрнст энд Янг». В результате постоянно растет количество сотрудников, вовлеченных во внешнеэкономическую деятельность, а вместе с этим и объём оказанных аудиторских услуг и, как следствие, прибыль. Так в 2011 году на Отдел поддержки аудита принёс примерно половину всей полученной выручки, что как нельзя лучше отражает правильность выбранного вектора развития.

По данным компании, в 2016 году объём услуг, оказанных на экспорт, распределился между этими секторами в следующей пропорции, которая хорошо видна на рисунке 4:

Рисунок 2 - Структура внешнеэкономических партнеров ООО «Эрнст энд Янг»

Примечание - Источник: [1]

Как видно, наибольшая доля приходится на предприятия топливно-экономического комплекса, далее следуют финансовые организации, предприятия-поставщики технологий и связи, производители потребительских товаров.

Основными услугами, оказываемыми в рамках внешнеэкономической деятельности, являются:

1. аудиторские услуги (AABS);

2. услуги в сфере налогообложения (TAX);

3. поддержка в заключении сделок (TAS);

4. консультации в области законодательства(Legal);

5. специализированные услуги(Other).

Структуру оказываемых услуг по каждой из описанных выше отраслей, отобразим на диаграмме, изображенной на рисунке 3.

Как видно из диаграммы, наибольший удельный вес во всех областях имеют аудиторские услуги. За ними следуют услуги в области налогообложения. Третье место по доле в общем объёме реализованных в рамках внешнеэкономической деятельности услуг занимают консультационные услуги в области законодательства.

Рисунок 3 - Структура оказываемых услуг в рамках ВЭД по отраслям

Примечание - Источник: [1]

Таким образом, внешнеэкономической деятельности в ООО «Эрнст энд Янг» отводится важное место, что выражается в значительном росте объёмов внешнеэкономической деятельности.



8 Определение проблем функционирования финансово-экономических служб организации и предложение путей их решения

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйствования. Руководители всех предприятий сталкиваются с проблемами управления финансовыми ресурсами: выясняется, что показатели и процедуры, использовавшиеся ранее для планирования деятельности предприятия, например, объем произведенной продукции, не позволяют ему успешно конкурировать из-за высокой себестоимости продукции и появление конкурентов не только начинает препятствовать получению привычных прибылей, но сводит иногда прибыль до нуля.

В такой ситуации резко возрастает значение финансовой службы предприятия, роль финансового менеджера.

Главная цель финансовой службы -- наиболее полная реализация функций финансов путем укрепления финансового положения предприятия за счет повышения его рентабельности, прибыли, роста производительности труда, снижения затрат, повышения качества продукции и внедрения новых передовых технологий и достижений науки. [8 с. 61]

Организационная структура финансовой службы отражает состав многочисленных функциональных подразделений предприятия и определяет координацию их совместной деятельности на пути достижения поставленных перед предприятием целей. Именно эта координация выступает основой организационной структуры, которая обычно определяется как совокупность устойчивых связей в организации. Связи здесь рассматриваются как выражение отношений, а не как какое-то конкретное действие. Через структурные связи реализуются отношения координации между.

Главное, что следует отметить в работе финансового менеджера, это то, что она либо составляет часть работы высшего звена управления предприятия, либо связана с предоставлением ему аналитической информации, необходимой и полезной для принятия управленческих решений финансового характера.

В условиях рыночной экономики финансовый менеджер становится одной из ключевых фигур на предприятии. Он ответственен за постановку проблем финансового характера, анализ целесообразности использования того или иного способа их решения и иногда за принятие окончательного решения по выбору наиболее приемлемого варианта действий. Однако если поставленная проблема имеет существенное значение для предприятия, он может быть лишь советником высшего управленческого персонала.

Девиз организации: «Совершенствуя бизнес, улучшаем мир». Данный девиз заключает в себе одновременно цель и миссию компании EY. Высочайшее качество услуг является основой деятельности компании, именно поэтому оно рассматривается как главная цель организации.

Для достижения этой цели компания должна придерживаться единых стандартов высшего качества повсюду, где она оказывает услуги нашим клиентам. Общая приверженность обеспечению высочайшего качества услуг является всеобъемлющим и основополагающим принципом деятельности компании во всемирном масштабе. Важнейшие элементы стратегии ООО «Эрнст энд Янг» заключаются в следующем [1]:

- Компания нацелена на развитие долгосрочных отношений с клиентами.

- Компания принимает на работу, обучает и старается удерживать у себя лучших сотрудников с высокими интеллектуальными способностями, формируя у них творческий подход к решению деловых проблем и выработке новых идей.

- Компания является проводниками передовых идей для отраслей и предприятий, которые она обслуживает.

- Компания последовательно поддерживает широкий спектр и потенциал по оказанию услуг на всех обслуживаемых ей отраслевых и функциональных рынках.

- Компания стремится к постоянному повышению степени удовлетворения клиентов качеством услуг.

- Компания координирует и интегрирует свои ресурсы в мировом масштабе для содействия успеху ее клиентов.

Для достижения целей в СНГ компания должна обеспечивать следующее:

Дисциплина деятельности компании.

- Определение и контроль за выполнением плановых показателей по реализации с полноценным участием всего состава Рабочих групп до уровня партнеров включительно.

- Разработка сметы для каждого проекта и ее четкое доведение до сведения сотрудников на всех уровнях.

- Определение личных плановых показателей на ежемесячной основе, повышение степени утилизации менеджеров.

- Планирование и выполнение проектов таким образом, чтобы обеспечить выполнение плановых показателей чистых поступлений по оплате.

- Оптимизация движения денежных средств, полное понимание всех вопросов, связанных с движением денежных средств и с платежами в

существующих условиях, полное взаимопонимание с клиентами относительно ожидаемых результатов.

Залогом высокого качества обслуживания клиентов является непосредственно формирование корпоративной культуры, нацеленной на привлечение и раскрытие потенциала перспективных специалистов. Особое внимание уделяется трем ключевым элементам корпоративной культуры, значимыми как для клиентов, так и для сотрудников компании [1]:

- Создание равных возможностей. Создание равных возможностей означает открытое и внимательное отношение к мнению каждого члена коллектива. Это помогает не только привлечь и сохранить в штате самых талантливых специалистов, но и наладить эффективную работу как внутри организации, так и с клиентами.

- Развитие сотрудников. Обучение и наставничество являются фундаментальными принципами подхода в организации. Это помогает создать выгодные перспективы для карьерного роста специалистов и постоянно повышать качество обслуживания клиентов.

- Вовлеченность. Обеспечение условий, при которых сотрудники получали бы удовлетворение от своей работы и от общения с коллегами, чувствовали бы себя комфортно в коллективе и могли развиваться в профессиональном и личностном плане.

Минский офис OOO «Эрнст энд Янг» входит в состав «EY Global Limited» и был зарегистрирован в Едином Государственном Регистре Юридических Лиц Республики Беларусь 1 сентября 2000 года. По организационно-правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Уставный фонд организации сформирован в размере 100% на момент её основания в объеме, минимально установленном законодательством Республики Беларусь.

Несмотря на то, что компания была зарегистрирована только в 2000 г., фактическиEY появилась на рынке Беларуси с мая 1994 г., когда вела проект «Помощь предприятиям в переводе используемой ими системы бухгалтерского учета на международные стандарты» для Министерства по управлению государственным имуществом и приватизацией.

КомпанияEY является активным членом Методологического совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Республики Беларусь.

В условиях жёсткой конкуренции целесообразно провести SWOT-анализ компании ООО «Эрнст энд Янг».

К преимуществам ООО «Эрнст энд Янг» относятся:

1. Опыт работы - 19 лет на территории Республики Беларусь

2. Разработанная система обучения новых сотрудников

3. Высокое качество обслуживания клиентов

4. Сильная корпоративная культура

5. Лояльность клиентов.

Слабой стороной компании является:

- неравномерность распределения работы исходя из специфики работы в аудите (большая загруженность в период январь - апрель, меньшая - в летний период).

Возможности для компании на рынке Республики Беларусь связаны прежде всего с:

- увеличением доли рынка аудиторских услуг;

- ростом численности персонала.

Таким образом, аудиторский рынок Беларуси имеет большое число компаний, между которыми идет борьба за клиента. ООО «Эрнст энд Янг», используя свои передовые наработки в области аудита и консалтинга и мировой опыт работы с крупнейшими компаниями, несколько лет подряд удерживает лидирующие позиции, подтверждая свой имидж одной из лучших аудиторских компаний мира.



Индивидуальное задание: Анализ аудиторских услуг ООО «Эрнст энд Янг»

С растущей глобализацией экономики постоянно увеличивается спрос со стороны клиентов на глобальные интегрированные услуги. С этой цельюООО «Эрнст энд Янг» постоянно углубляет сотрудничество с другими фирмами - членами группы Ernst & Young International посредством создания единой системы обмена знаниями и информацией, единой концепции аудита.

EY предлагает своим клиентам следующие услуги:

1 Аудит:

- аудит годового отчета фирмы;

- аудит консолидированного годового отчета фирмы;

- аудит в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IAS, GAAP US, GAAP UK и прочие);

- различные экспертизы и анализ финансового положения предприятия;

- судебно-бухгалтерская экспертиза (forensic accounting);

- сопровождение при выходе на биржу и эмиссии акций;

- внутренний аудит;

- концепции по санации и реструктуризации предприятия.

2 Консалтинг по проблемам налогообложения:

- национальное и международное налоговое право;

- трансфертное ценообразование;

- решение проблем по НДСи налоговый аудит.

3 Корпоративные финансы и консалтинг:

- поддержка при покупке, продаже и слиянии предприятий;

- анализ и оптимизация процессов;

- комплексная юридическая оценка (due diligence);

- поддержка при ведении разного рода переговоров;

- разработка и имплементация стратегий;

- SAP- консалтинг (SAP - описание процедуры отчетности).

4 Консалтинг по вопросам права:

- юридический аудит;

- реструктуризация и разделение бизнеса (spin-off);

- национальное и международное право;

- анализ и проведение процедур банкротства.

Так как информация об объеме выручки, финансовых результатах, клиентах компании, уровне оплаты труда ее сотрудников представляет собой коммерческую тайну, в предоставленном отчете реальные цифры изменены (умножены на коэффициент), и дальнейший анализ деятельности предприятия производится на основании измененных данных.

Таблица 3 - Основные показатели работы компании ООО «Эрнст энд Янг

Период	2016	2017	2018
Выручка от реализации услуг, млн. руб.	8 058	9 370	13 888
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	705	847	1 613
Себестоимость реализованных услуг, тыс.руб.	2 303	2 531	2 512
Управленческие расходы, тыс. руб.	918	1 068	1 208
Прибыль (убыток) от реализации работ, услуг до налогообложения млн. руб.	4 837	5 771	10168
Прибыль (убыток) от реализации работ, услуг после налогообложения, тыс. руб.	4 132	4 924	8 555
Рентабельность затрат в % себестоимости услуг	128,27	136,83	229,98
Рентабельность продаж в % к объему реализованных услуг	60,03	61,59	73,21
Прибыль (убыток) от доходов и расходов по инвестиционной деятельности, тыс. руб.	7	11	5
Прибыль (убыток) от доходов и расходов по финансовой деятельности, тыс. руб.	-15	-24	-28
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	4 124	4 911	8 532
Среднесписочная численность работников, чел.	92	127	187

Источник: [1]



На основании данных таблице 3 проанализируем основные показатели работы.

Выручка компании в течении трех лет растет, что свидетельствует о расширении доли рынка организации, увеличении числа клиентов. Так в 2016 году выручка составила 8 058 тыс. руб. В 2018 году выручка - уже 13 888 тыс. руб. Прирост за 2 года составил 5 830 тыс. руб., это 72%. По представленным данным мы видим, что, в отличии от выручки себестоимость услуг сильно не изменяется, а в 2017 году даже уменьшается, в сравнении с 2016, хотя выручка увеличивается. Это говорит о повышении эффективности использования компанией ресурсов.

На данный момент ООО «Эрнст энд Янг» является крупнейшей компанией в Республике Беларусь, оказывающей аудиторские услуги. Однако ООО «Эрнст энд Янг» наряду с аудиторскими услугами оказывает ряд сопутствующих услуг, а также услуги, не относящиеся к аудиторской деятельности. Услуги, предоставляемые компанией, представлены в таблице 4

Таблица 4 - Услуги, предоставляемые ООО «Эрнст энд Янг», 2018 год.

Вид услуг	Доля услуги в общей стоимости оказанных услуг, %	Выручка от оказания услуг, тыс.руб.
1	2	3
1. Консультационные услуги	15%	2 083,2
1.1. Повышение эффективности бизнеса
1.2. Управление бизнес-рисками
1.3. Управление информационными технологиями и ИТ-ресурсами
1.4. Консультационные услуги для организаций финансового сектора
2. Аудиторские услуги	51%	7 082,88
2.1. Бухгалтерский учёт и финансовая отчётность
2.2. Консультирование по вопросам финансовой отчётности и бухгалтерского учёта
2.3. Расследование мошенничества и содействие в спорных ситуациях
3. Услуги в области налогообложения	23%	894,24
3.1. Корпоративное налогообложение
3.2. Косвенное налогообложение
3.3. Международной налоговое планирование
3.4. Налогообложение сделок
4. Консультационные услуги по сделкам	8%	1111,04
4.1. Корпоративное развитие
4.2. Услуги ведущего консультанта
4.3. Реструктуризация
4.4. Услуги по операционной интеграции сделок
4.5. Сопровождение сделок
4.6. Налогообложение сделок
4.7. Оценка и бизнес-моделирование
5. Специализированные услуги	3%	416,64
Всего	100%	13 888

Наглядно данные представлены на рисунке 2, в виде круговой диаграммы.

Рисунок 4 - Структура оказанных услуг в денежном выражении

Источник: составлено автoром на основании таблицы 4

На рисунке 2 видно, что основную долю в структуре оказываемых услуг, занимают аудиторские услуги (51%), что логично. Второе место занимают услуги в области налогообложения (23%). Эти два вида услуг являются привычными для белорусского рынка. Однако компания проводит дифференциацию услуг. С недавнего времени компания оказывает консультационные, услуги по сделкам и специализированные услуги, что объясняет их небольшую долю в общей структуре.

В 2016 г. EYзаняла первое место по объему оказанных услуг. Ее выручка превысила 10 млн. BYN. При этом следует отметить, что 60% средств компания получила от иностранных заказчиков, что во многом и обеспечило почти двукратный отрыв от ближайших преследователей. На втором и третьем месте, значительно отстав от лидера, расположились «КПМГ» и «БДО». К слову, планку 1 млн. BYN по объему выручки в минувшем году преодолели шесть компаний. Следует отметить, что действующие на белорусском рынке аудита компании можно разделить на две группы: работающие самостоятельно и входящие в международные сети. Последних значительно меньше, однако именно они играют ключевую роль на рынке. Это подтверждают результаты работы компаний: по объему выручки «международники» заняли первые семь мест. Всего же на 10 таких компаний приходится около 60% объема оказанных аудиторских и профессиональных услуг за 2016 год.

Взаимоотношение отраслевой структуры деятельности компании EY на рынке стран СНГ и различных видов предоставляемых услуг можно увидеть на рисунке 3



Рисунок 5 - Виды услуг компании EY в разрезе отраслей

Примечание - Источник: собственная разработкана основе [5].

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости услуг проводится на основе данных нижеприведенной таблицы 5.

Таблица 5 - себестоимость услуг EY

Показатели	2016	2017	2018	Темпы роста затрат
	тыс. руб	в %	тыс. руб	в %	тыс. руб	в %	2018г. к 2017г.	2017г. к 2016г.
Заработная плата, относящаяся на себестоимость услуг	1 129	49	1 291	51	1 633	65	114	126
Отчисления на социальные нужды	390	17	447	18	565	22	114	126
Амортизация основных средств	179	8	251	10	276	11	140	110
Общехозяйственные затраты	315	14	277	11	36	1	88	13
Прочие затраты	290	12	266	11	2	1	92	1
Итого	2 303	-	2531	-	2 512	-	110	99

Самым весомым показателем в структуре себестоимости является заработная плата. Это объясняется тем, что компания оказывает услуги, и главным ресурсом для нее является человеческий капитал. В 26 году доля заработной платы в структуре себестоимости составляла 49%, в 012017 - 51%, а в 2018 уже 65%. Это связано со значительным расширением штата сотрудников в связи с увеличением клиентской базы ООО «Эрнст энд Янг» на внутреннем рынке Республики Беларусь.

Стоит отметить, что рост амортизационных отчислений увеличился, но незначительно. Если в 2016 году амортизационные отчисления составляли 8% в структуре себестоимости, то за два года их доля выросла лишь на 3 п.п.

Такой незначительный рост амортизационных отчислений на фоне роста штата сотрудников означает более эффективное использование основных средств, их модернизации и соответствие актуальным нуждам сотрудников.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. На данный момент ООО «Эрнст энд Янг» является крупнейшей компанией в Республике Беларусь, оказывающей аудиторские услуги. Также важнейшей задачей компании является оказание услуг исключительного качества по другим направлениям: налогообложение, консультационное сопровождение сделок и консультирование по вопросам ведения бизнеса.

Уставный фонд предприятия сформирован в размере 100% на момент его основания в объеме, минимально установленном законодательством Республики Беларусь.

По численности рабочих и объёму прибыли компания входит в «Большую четверку» аудиторских компаний - группу из четырех крупнейших транснациональных корпораций, оказывающих аудиторские услуги.

2. Оказание услуг осуществляется на основании возмездного договора оказания услуг, заключенного в соответствии с требованиями законодательства. ООО «Эрнст энд Янг» свободно формирует цены и тарифы в Республике Беларусь, как на аудиторские, так и на другие виды услуг.

Факт оказания услуги оформляется актом сдачи-приемки оказанных услуг. Первичными документами по учету услуг являются счет-фактуры, инвойсы и выписки банка

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, проводятся в безналичном порядке в виде банковского перевода.

3. Каждая организация в Республике Беларусь обязана уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это она признается плательщиком.

ООО «Эрнст энд Янг» является плательщиком республиканских и местных налогов и сборов.

Ведение налогового учета осуществляется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. При этом ведение налогового учета основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль организации ведут регистры налогового учета. Кроме регистров налогового учет организации должны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по каждому виду налога, по которому у организации возникает обязательство по исчислению и уплате.

Учитывая тот факт, что ООО «Эрнст энд Янг» оказывает свои услуги не только на территории Республики Беларусь, но и экспортирует их в страны СНГ, то имеет место проведение валютных операций.

Первичными учетными документами, на основании которых ведется учет валютных операций по реализации услуг, в организации являются инвойс и выписка банка.

4. Более 10 лет компания сотрудничает с государственными органами и участвует в государственных программах Республики Беларусь

На базе минского офиса EY действует «Академия бизнеса EY», которая специализируется на предоставлении услуг профессионального обучения и повышения квалификации в странах СНГ с 1993 года.

5. Главная цель финансового планирования - обеспечение финансовыми ресурсами (по объему, направлениям использования, объектам, во времени) воспроизводственных процессов в соответствии с прогнозами социально-экономического развития, бизнес-планами и с учетом рыночной конъюнктуры, тенденций развития.