5491

3807

2965

1976

3953

988

4941

2965

5. Прочие затраты

939978

992936

687809

1059925

569982

504639

425141

653986

6. Всего затрат

2510268

2616441

2232632

3052359

2001494

2032996

1820646

2309863

Из таблицы 2.9 и рисунка 1 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и прочие затраты, далее составляют затраты на оплату труда и отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ. Наименьший удельный вес приходится затраты на амортизацию основных средств.

Таблица 2.10 - Анализ структуры затрат по экономическим элементам

Элементы затрат	Удельный вес, %
	I кв. 2013	II кв. 2013	III кв. 2013	IV кв. 2013	I кв. 2014	II кв. 2014	III кв. 2014	IV кв. 2014
1	10	11	12	13	14	15	16	17
1. Материальные затраты	47,31	46,29	51,46	50,02	56,90	61,03	62,07	57,58
2. Затраты на оплату труда	10,83	11,29	12,87	10,97	10,47	10,24	10,48	10,13
3. Отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ	4, 19	4,33	4,73	4,22	3,95	3,86	3,83	3,84
4. Амортизация основных фондов	0,22	0,15	0,13	0,06	0, 20	0,05	0,27	0,13
5. Прочие затраты	37,45	37,95	30,81	34,72	28,48	24,82	23,35	28,31
6. Всего затрат	100	100	100	100	100	100	100	100

Важное место в системе управленческого учета занимают вопросы, связанные с принятием и обоснованием управленческих решений, прежде всего, на основе проведения анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли.

Анализ "затраты - объем - прибыль" - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли. Анализ "затраты - объем - прибыль" часто называют анализом величины в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

В основе анализа соотношения "затраты - объем - прибыль" лежит деление затрат на постоянные и переменные. Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются в зависимости от объема продаж прямо пропорционально. Постоянные затраты не зависят от объема продаж.

В ООО "Техника 21" к переменным затратам относятся материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ. Постоянные затраты включают в себя расходы по амортизации основных средств и прочие затраты.

Постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный доход организации. Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости ООО "Техника 21" приведен в таблице 2.10.

Таблица 2.11 - Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль"

Показатели	2013 г.	2014 г.	Отклонение, тыс. руб.
1. Выручка от реализации тыс. руб.	10466	8290	-2 176
2. Прибыль организации, тыс. руб.	54	125	71
3. Полная себестоимость, тыс. руб.	10412	8165	-2 247
4. Сумма переменных затрат, тыс. руб.	6717	5998	-718
5. Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	3695	2167	-1 528
6. Сумма маржинального дохода, тыс. руб. (1-4)	3749	2292	-1 458
7. Доля маржинального дохода в выручке, % (6/1)	0,36	0,28	-0,08
8. Порог рентабельности, тыс. руб. (5/7)	10314	7838	-2477
9. Запас финансовой устойчивости (Т критическое):
тыс. руб. (1-8)	152	452	301
в % (1-8) /1	1,45	5,45	4,01

Рисунок 2.12 График условий достижения безубыточности 2014 г.

Графическое изображение порога рентабельности приведено на рисунке 2.12

Из таблицы 3.5 видно, что при достижении порога рентабельности до 7838 тыс. руб., то есть это та сумма выручки, которая необходима для того чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю. Запас финансовой устойчивости в 2013 году составил 452 тыс. руб. или 4,01%. По расчетам видно у предприятия низкий уровень запаса финансовой устойчивости, его необходимо повышать.

Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов.

Резервы снижения издержек обращения предприятия необходимо выявлять исходя из тех факторов, которые оказывают наиболее существенное влияние на результативный показатель.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в процессе обращения товаров: трудовых и материальных.

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставим не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Рассмотрим основные тенденции в издержках обращения по ООО "Техника 21" (таблица 2.12).

По данным таблицы 3.1 видно, что в состав управленческих расходов входят затраты на оплату труда основных работников и отчисления по ним, также прочие материальные расходы.

В состав коммерческих расходов входят: амортизация основных средств, аренда помещения, бухгалтерское обслуживание, обслуживание и содержание электросетей, транспортные услуги и прочие затраты.

По рисунку 3.1 видно, что в 2014 году управленческие затраты снизились по сравнению с 2013 годом.

Таблица 2.12 - Анализ себестоимости по калькуляционным статьям по торговой деятельности

Статьи затрат	Абсолютные значения, тыс. руб.
	I кв. 2013	II кв. 2013	III кв. 2013	IV кв. 2013	I кв. 2014	II кв. 2014	III кв. 2014	IV кв. 2014
Товары	622422	645756	699662	736887	791997	893792	854406	845296
ИТОГО себестоимость продаж	622422	645756	699662	736887	791997	893792	854406	845296
Затраты на оплату труда основных работников	192428	215985	238112	241705	160805	159324	160539	176925
Отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ	65425	73435	80958	82180	54674	54170	54583	60155
Прочие материальные расходы	374962	389253	379245	373495	97903	98402	103905	106692
ИТОГО управленческие расходы	632815	678672	698315	697379	313382	311896	319027	343772
амортизация основных средств	5491	3807	2965	1976	3953	988	4941	2965
аренда помещения	106271	104167	102864	108458	125968	122282	126739	127477
бухгалтерское обслуживание	12000	18000	24000	12000	24000	-	36000	33000
обслуживание и содержание эл. сетей	45180	17918	12071	16178	42882	4290	13589	-
транспортные расходы	83117	79091	74578	80933	80283	84542	80972	94424
прочие затраты	9469	75527	3965	11314	9330	5507	8038	11602
ИТОГО коммерческие расходы	261528	298510	220444	230859	286415	217608	270279	269467
Полная себестоимость товарной продукции	1516766	1622938	1618421	1665125	1391794	1423296	1443712	1458535

Рисунок - 2.13 Динамика изменений расходов ООО "Техника 21"

А по коммерческим расходам выявлена тенденция увеличения. По материальным расходам наблюдается пик увеличения во 2 квартале 2014 г. и незначительное снижение материальных затрат в концу года.

По структуре затрат видно, что в ООО "Техника 21" на протяжении анализируемого периода преобладали материальные затраты, при этом наблюдается увеличение его доли с 39,8% до 62,8%.

Управленческие расходы в 2014 г. сократились в 2 раза, если в 2013 г. они составляли 41-43%, то в 2014 г. сократились до 22 %. Это связано с уменьшением прочих материальных затрат и сокращением штата, и соответственно уменьшением фонда заработной платы по ним.

Рисунок - 2.14 Структура расходов ООО "Техника 21"

В 2014 г. возрос удельный вес коммерческих затрат с 19% до 22%, в связи с повышением арендной платы и транспортных расходов по доставке товара.

Далее рассмотрим более углубленно издержки производства по управленческим и коммерческим расходам.

В структуре управленческих затрат ООО "Техника 21" в 2013 г. наибольший удельный вес занимали прочие материальные затраты, в 2014 г. затраты по оплате труда и отчислений по ним.

Таблица 2.13 - Структура управленческих затрат ООО "Техника 21"

Элементы затрат	Удельный вес, %
	I кв. 2013	II кв. 2013	III кв. 2013	IV кв. 2013	I кв. 2014	II кв. 2014	III кв. 2014	IV кв. 2014
Затраты на оплату труда основных работников	30,41	31,82	34,10	34,66	51,31	51,08	50,32	51,47
Отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ	10,34	10,82	11,59	11,78	17,45	17,37	17,11	17,50
Прочие материальные расходы	59,25	57,36	54,31	53,56	31,24	31,55	32,57	31,04
ИТОГО управленческие расходы	100	100	100	100	100	100	100	100

Таблица 2.14 - Структура коммерческих затрат ООО "Техника 21"

Элементы затрат	Удельный вес, %
	I кв. 2013	II кв. 2013	III кв. 2013	IV кв. 2013	I кв. 2014	II кв. 2014	III кв. 2014	IV кв. 2014
амортизация основных средств	2,10	1,28	1,34	0,86	1,38	0,45	1,83	1,10
аренда помещения	40,63	34,90	46,66	46,98	43,98	56, 19	46,89	47,31
бухгалтерское обслуживание	4,59	6,03	10,89	5, 20	8,38	-	13,32	12,25
обслуживание и содержание эл. сетей	17,28	6,00	5,48	7,01	14,97	1,97	5,03	-
транспортные расходы	31,78	26,50	33,83	35,06	28,03	38,85	29,96	35,04
прочие затраты	3,62	25,30	1,80	4,90	3,26	2,53	2,97	4,31
ИТОГО коммерческие расходы	100	100	100	100	100	100	100	100

В структуре коммерческих затрат ООО "Техника 21" преобладают расходы по аренде помещений 40,63% - 47,31%, транспортные услуги 31,78% - 35,04% и расходы на бухгалтерское обслуживание 10,89% -12,25%.

Следовательно, по этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости, которые будут рассмотрены в следующей главе.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами в ООО "Техника 21"

3.1 Основные пути и резервы снижения затрат

Проведем исследования факторов, оказывающих на уровень издержек обращения значительное влияние, с целью поиска резервов снижения уровня издержек и поиска путей повышения эффективности деятельности ООО "Техника 21".

Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов, так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. К внешним факторам относятся инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т.д. К внутренним факторам относятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура оборота розничной торговли, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в процессе обращения товаров: трудовых и материальных.

Значительную долю в структуре управленческих издержек обращения ООО "Техника 21" занимают затраты на оплату труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости работ, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости работ, рост производительности труда может быть достигнут различными способами:

- организация труда и степень механизации (недостатки в организации труда, в том числе и управленческого, низкая степень механизации являются причиной сокращения размера оборот розничной торговли, высокой текучести кадров, невозможности внедрения прогрессивных методов продажи и, как следствие, снижения производительности труда);

- укомплектованность штата (улучшение условий труда и быта, повышение содержательности работы, укрепление трудовой дисциплины, четкое распределение обязанностей между работниками, повышение стимулирующих функций оплаты труда и т.п. способствуют закреплению кадров);

- профессиональный уровень работников, чем выше квалификация, тем, как правило, выше производительность труда, больше (при прочих равных условиях) отдача работника).

ООО "Техника 21" рекомендуется пересмотреть штат работников, сократить продавцов-операторов, лучше всего переобучить их на бухгалтера. Это позволит сократить расходы на бухгалтерское обслуживание на 66 000 в год в 2013 г. и 93000 руб. в 2014 г. и увеличить производительность труда.

Сокращение издержек обращения достигается путем соблюдения режима экономии. Такими направлениями режима экономии затрат в ООО "Техника 21" являются:

- сокращение расходов на перевозку грузов путем рационального использования транспортных средств;

- недопущение сверхнормативных расходов товарных запасов.

ООО "Техника 21" предлагается осуществлять завоз товаров, согласно заключенных договоров с поставщиками товаров, при этом долю доставки товаров транспортом поставщика планируется довести до 75 %, что значительно сократит транспортные расходы. При заказе поставщику товара на сумму от 100 тыс. руб., доставка осуществляется бесплатно. ООО "Техника 21" рекомендуется использовать и планировать более рациональные схемы доставки товаров к торговой точке. Это позволить сократить издержки обращения по транспортным расходам до 75%.

В 2013 г. транспортные расходы составили 317 719 руб. * 75% = 238 289 руб.

В 2014 г.340 220 руб. * 75% = 255 165 руб.

Таким образом, экономия составит в 2013 г.238 289 руб., в 2014 г. на 255 165 руб.

Еще одним резервом снижения расходов организации является пересмотрение договора аренды. По договору аренды ООО "Техника 21" арендует 50 кв. м. торгового зала и 50 кв. м. складских и прочих помещений.

Стоимость 1 кв. м. зала составляет 500 руб., складских и прочих помещений - 300 руб.

50 * 500 + 50 * 300 = 40 000 тыс. руб.

Таким образом, стоимость аренды в месяц составляет 40 000 руб. плюс коммунальные расходы.

В ООО "Техника 21" товар распределен следующим образом, около 40% товара находиться в торговом зале, остальные 60% на складах. ООО "Техника 21" рекомендуется рационально использовать площадь торгового зала, для этого необходимо лишние товары перенести на склад, в торговом зале оставить только товары для витрин. При реализации данного мероприятия в торговом зале должно остаться до 25% товара, при этом значительно освободиться неиспользуемая площадь до 15 кв. м. ООО "Техника 21" может пересмотреть договор аренды, сократив площадь зала на 15 кв. м., и увеличив площадь складских и прочих помещений на эту же площадь. Тогда арендная плата составит:

35 * 500 + 65 * 300 = 37 000 тыс. руб.

Таким образом, стоимость аренды в месяц сократиться на 4 000 руб. в месяц, 48 000 руб. в год.

После изучения влияния факторов на издержки обращения произведем обобщение результатов проведенного факторного анализа и определим их реальную экономию или перерасход (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Обобщение данных анализа влияния факторов на издержки обращения ООО "Техника 21"

Показатель	2013 г.	2014 г.
Влияние на издержки обращения факторов:
а) сокращение расходов на бухгалтерское обслуживание	66 000	93 000
б) сокращение транспортных расходов	238 289	255 165
в) рациональное использование арендуемых помещений	48 000	48 000
Итого	419 789	403 665

Изменение условий завоза товаров, развитие централизованной доставки, переквалификации сотрудников, рациональное использование арендуемых площадей позволит сократить расходы ООО "Техника 21".

Таким образом, в большей степени предприятие само может контролировать основные факторы, оказывающие наиболее значительное влияние на объем издержек обращения.

3.2 Постановка и реализация экономико-математической задачи оптимизации затрат на предприятии

В первом разделе мы рассмотрели основные пути и резервы снижения затрат по торговой деятельности. Помимо торговой деятельности ООО "Техника 21" осуществляет производство следующих видов продукции:

1) изготовление штамповой оснастки;

2) изготовление сборочного затвора;

3) механическая обработка деталей из сплава.

ООО "Техника 21" сталкивается с проблемой оптимального выбора комбинации ресурсов при каждом заданном объеме выпуска продукции. Очевидно, что фирма, максимизирующая прибыль, будет стремиться выбрать такое сочетание ресурсов, которое окажется самым дешевым. Таким образом, задача сводится к тому, чтобы минимизировать издержки фирмы для каждого заданного объема производства.

Рациональная организация производства имеет огромнейшее значение в настоящее время. При все более усугубляющемся кризисе, когда происходит сокращение производства, наиболее важным становится найти те возможности, те ресурсы, которые бы восстановили уровень и темп развития производства.

В связи с этим особое значение приобретает оптимизация производственной структуры предприятия. Экономико-математическая модель даёт возможность определить основные параметры развития производства для текущего и перспективного планирования, может использоваться для анализа сложившейся структуры производства, позволяющего выявить более целесообразные пути использования ресурсов и возможности увеличения объёмов производства продукции, опираясь на фактические данные за предшествующие годы.

Применение экономико-математических методов и ЭВМ позволяет получить оптимальный план, обеспечивающий наиболее эффективное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а также производственных мощностей предприятия. Критериями оптимальности в данной задаче могут быть: максимум валовой (товарной) продукции; максимум прибыли (чистого дохода); минимум материально-денежных затрат (при фиксированных объемах производства продукции).

Построим экономико-математическую модель обеспечивающей максимум прибыли и минимум материально-денежных затрат.

В следующей таблице приведены затраты на производство продукции в подразделении по производству и обработке металлических изделий.

Таблица 3.2 - Затраты на производство продукции в подразделении по производству и обработке металлических изделий

Показатель	Затвор сборочный	Штамповая оснастка	Механическая обработка деталей из сплава
Сырье и материалы	1405,05	90,65	688,22
Вспомогательные материалы	167,67	18,88	98,32
Тара и упаковка	100,60	13,22	81,93
Топливо и энергия	234,73	15,11	65,54
Зарплата производственных рабочих	268,27	15,11	98,32
Отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ	134,13	7,55	49,16
Общехозяйственные расходы	1042,89	27,95	557,95
Итого	3353,35	188,84	1638,62

В 2014 г. было произведено:

Затвор сборочный 5 шт.;

Штамповая оснастка 2 шт.;

Механическая обработка деталей из сплава - 1 шт.

Обозначим за Х - количество произведенной продукции. Поделив затраты на производство продукции приведенные в таблице 3.2, на количество произведенной продукции, мы получим калькуляцию себестоимости на производство единицы продукции (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Калькуляция себестоимости на производство единицы продукции

А	Показатель	Затвор сборочный	Штамповая оснастка	Механическая обработка деталей из сплава
	Сырье и материалы	127,73	90,65	229,41
	Вспомогательные материалы	15,24	18,88	32,77
	Тара и упаковка	9,15	13,22	27,31
	Топливо и энергия	21,34	15,11	21,85
	Зарплата производственных рабочих	24,39	15,11	32,77
	Отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ	12, 19	7,55	16,39
	Общехозяйственные расходы	94,81	27,95	185,98
	Итого	304,85	188,84	546,21

Данную калькуляцию обозначим А.

Матрица полных затрат ресурсов S определяется как произведение матриц А и Х, т.е. S = А * Х.

Выполнив данное произведение получим столбец полных затрат ресурсов на производство данных видов продукции. (табл.3.4)

Таблица 3.4 - Полная сумма затрат на производство продукции

S = А * Х	Наименование затрат	Сумма, тыс. руб.
	Сырье и материалы	1049,36
	Вспомогательные материалы	146,75
	Тара и упаковка	99,48
	Топливо и энергия	158,76
	Зарплата производственных рабочих	184,93
	Отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ	92,46
	Общехозяйственные расходы	715,92

Обозначим через х1, х2, х3 объемы производства соответствующего вида продукции, которые необходимо оптимизировать.

В следующей таблице добавим информацию о доходах, получаемых предприятием от реализации единицы каждой продукции и ограничения о величине ресурсов, которыми обладает предприятие ООО "Техника 21".

Таблица 3.5 - Данные для экономико-математической модели

А	Показатель	Затвор сборочный	Штамповая оснастка	Механическая обработка деталей из сплава	Ограни-чения
	Сырье и материалы	127,73	90,65	229,41	1700
	Вспомогател. материалы	15,24	18,88	32,77	190
	Тара и упаковка	9,15	13,22	27,31	150
	Топливо и энергия	21,34	15,11	21,85	260
	Зарплата произ-ных рабочих	24,39	15,11	32,77	290
	Отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ	12, 19	7,55	16,39	140
	Общехоз-ные расходы	94,81	27,95	185,98	900
	Прибыль	54,00	35,00	87,00	-

Сформулируем экономико-математическую задачу по данным этой таблицы.

Здесь целевая функция (ЦФ) - это математическая запись критерия оптимальности, т.е. выражение, которое необходимо максимизировать

f (x) = 54 х1 + 35 х2 + 87 х3

Ограничения по ресурсам:

127,73	х1	+	90,65	х2	+	229,41	х3	?	1700
15,24	х1	+	18,88	х2	+	32,77	х3	?	190
9,15	х1	+	13,22	х2	+	27,31	х3	?	150
21,34	х1	+	15,11	х2	+	21,85	х3	?	260
24,39	х1	+	15,11	х2	+	32,77	х3	?	290
12, 19	х1	+	7,55	х2	+	16,39	х3	?	140
94,81	х1	+	27,95	х2	+	185,98	х3	?	900

Решим данную экономико-математическую модель средствами Exsel с использованием надстройки "Поиск решения". Заполним ячейки исходными данными (в виде таблицы) формулами математической модели. Сформированные исходные данные приведены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Исходные данные в Exsel

Рисунок 3.2 - Полученное решение с помощью "Поиск решений"

Расчеты показали, чтобы получить мах прибыль при имеющихся ресурсах, ООО "Техника 21" необходимо произвести 8 изделий х1 и 3 изделия х2., т.е. сборочный затвор 8 штук, штамповую оснастку - 3 штук.

Тогда максимальная прибыль при выпуске и реализации полученных значений х1 и х2 составит 572,7 тыс. руб.

3.3 Расчет прогнозных показателей финансовых результатов предприятия с учетом предложенных мероприятий

Рассчитаем финансовые результаты после внедрения предложенных мероприятий и экономический эффект от предложенных мероприятий.

Рассчитаем на сколько сократятся расходы по торговой деятельности после внедрения предложений представленных в параграфе 3.1

Таблица 3.6 - Экономия издержек обращения по торговой деятельности

Статьи затрат	2014 г.	После внедрения предложений	Изменение (+, - )	Темп снижения, %
амортизация основных средств	12847	12847	-	100,00
аренда помещения	502466	454466	-48000	90,45
бухгалтерское обслуживание	93000	0	-93000	0,00
обслуживание и содержание эл. сетей	60760	60760	-	100,00
транспортные расходы	340220	85055	-255165	25,00
прочие затраты	34476	34476	-	100,00
ИТОГО коммерческие расходы	1043770	647605	-396165	62,04

После внедрения предложенных мероприятий в ООО "Техника 21" коммерческие расходы сократятся на 37,96% или на 396 165 руб. За счет сокращения арендных платежей на 9,55% или на 48 000 руб., за счет повышения квалификации оператора на бухгалтера, сократятся расходы по бухгалтерскому обслуживанию на 100% или на 93 000 руб., за счет рационального планирования доставки товаров сократятся расходы по транспортным расходам на 75% или на 255 165 руб.

Рассчитаем экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий в ООО "Техника 21" по торговой деятельности.

Таблица 3.7 - Экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий по торговой деятельности ООО "Техника 21"

Показатели	2014 г.	После внедрения предложений	Изменение (+, - )	Темп снижения, %
Выручка от реализ. и услуг	5415,34	5415,34	0,00	100
Себестоимость продаж	3385,49	3385,49	0,00	100
Валовая прибыль	2029,85	2029,85	0,00	100
Коммерческие расходы	1043,77	647,61	-396,17	62,045
Управленческие расходы	1288,08	1288,08	0,00	100
Прибыль (убыток) от продаж	-302,00	94,17	396,17	-31,18
Рентабельность продаж, %	-5,58	1,74	7,32	-31,18

Как мы видим в ООО "Техника 21" торговая деятельность была убыточной, после внедрения предложенных мероприятий, предприятие получит прибыль 94,17 тыс. руб., рентабельность продаж составит 1,74%.

Рассмотрим сколько дополнительно ООО "Техника 21" может получить прибыли по производственной деятельности при рациональном использовании имеющихся ресурсов, обеспечивающей максимум прибыли и минимум материально-денежных затрат.

Таблица 3.8 - Расчет экономического эффекта по производственной деятельности

Показатель	2014 г.	После внедрения предложений
	Затвор сборочный	Штамповая оснастка	Механическая обработка деталей из сплава	Итого	Затвор сборочный	Штамповая оснастка	Механическая обработка деталей из сплава	Итого
Объем реализации, шт.	5	2	1		8	3	0
Себестоимость 1 изделия, руб.	304,85	188,84	546,21	-	304,85	188,84	546,21	-
Затраты на производство	1524,25	377,69	546,21	2448,15	2438,80	566,53	0,00	3005,33
Цена 1 изделия, руб.	359,00	224,00	633,00	-	359,00	224,00	633,00	-
Выручка от реализации изделий	1795,00	448,00	633,00	2876,00	2872,00	672,00	0,00	3544,00
Прибыль, руб.	270,75	70,31	86,79	427,85	433, 20	105,47	0,00	538,67

Расчеты показали при имеющихся ресурсах для ООО "Техника 21" и рациональном распределении объемов производства, предприятие может дополнительно получить 110,81 тыс. руб. (538,67 - 427,85) прибыли.

Рассчитаем экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий в ООО "Техника 21" по производственной деятельности.

Таблица 3.9 - Экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий по производственной деятельности ООО "Техника 21"

Показатели	2014 г.	После внедрения предложений	Изменение (+, - )	Темп снижения, %
Выручка от реализации услуг	2876	3544,00	668,00	123,23
Себестоимость продаж	2448,15	3005,33	557,18	122,76
Прибыль (убыток) от продаж	427,85	538,67	110,82	125,9
Рентабельность продаж, %	14,88	15, 20	0,32	102,17

Как мы видим в ООО "Техника 21" производственная деятельность является рентабельной, рентабельность продаж в 2014 г. составила 14,88%, после внедрения предложенных мероприятий рентабельность продаж повыситься до 15, 20%.

Таблица 3.10 - Экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий по всей деятельности ООО "Техника 21"

Показатели	2014 г.	После внедрения предложений	Изменение (+, - )	Темп роста, снижения, %
	торговля	производство	итого	торговля	производство	итого
Выручка от реализации услуг	5415	2876	8290	5415	3544	8959	668	108
Себестоимость продаж	5717	2448	8165	5321	3005	8327	161	102
Прибыль (убыток) от продаж	-302	428	125	94	539	633	507	503
Рентабельность продаж, %	-5,58	14,88	1,52	1,74	15, 20	7,06	5,55	465

По таблице видно рентабельность по всей деятельности в ООО "Техника 21" в 2014 г. составляла 1,52%, после внедрения предложенных мероприятий рентабельность повыситься на 5,55% и составит 7,06%.

Проведем анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" после внедрения предложенных мероприятий.

Таблица 3.11 Расчет анализа соотношения "затраты - объем - прибыль" после внедрения предложенных мероприятий

Показатели	2014 г.	После внедрения предложений	Отклонение, тыс. руб.
1. Выручка от реализации тыс. руб.	8290	8959	669
2. Прибыль организации, тыс. руб.	125	633	508
3. Полная себестоимость, тыс. руб.	8165	8326	161
4. Сумма переменных затрат, тыс. руб.	5998	6301	303
5. Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	2167	2025	-142
6. Сумма маржинального дохода, тыс. руб. (1-4)	2292	2658	366
7. Доля маржинального дохода в выручке, % (6/1)	0,28	0,30	0
8. Порог рентабельности, тыс. руб. (5/7) %	7838	6824	-1 014
9. Запас финансовой устойчивости (Т критическое):			0
тыс. руб. (1-8)	452	2135	1 683
в % (1-8) /1	5,45	23,83	18

Расчет анализа соотношения "затраты - объем - прибыль" после внедрения предложенных мероприятий показал, в ООО "Техника 21" сократятся постоянные затраты на 141 тыс. руб. (аренда + бухгалтерское обслуживание). Рациональное использование ресурсов увеличит прибыль на 508 тыс. руб. с 125 тыс. руб. до 633 тыс. руб.

Порог рентабельности сократиться с 7838 тыс. руб. до 6824 тыс. руб., а запас финансовой прочности возрастет с 452 тыс. руб. до 2 135 тыс. руб. Более наглядно график безубыточности после внедрения предложенных мероприятий изобразим на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 График условий достижения безубыточности после внедрения предложенных мероприятий

По графику видно зона убытков сократилась, а зона финансовой прочности возросла с 5,45 % до 23,83%. Теперь, с сокращением постоянных затрат сумма выручки, необходимая для того покрытия всех постоянных расходов снизилась с 7838 тыс. руб. до 6824 тыс. руб.

Таким образом, если предприятие ООО "Техника 21" внедрит мероприятия, предложенные в данной дипломной работе, то эффективность его финансово-экономической деятельности повысится.

Результаты проведенного финансово-экономического анализа и предложенных мероприятий доведены до сведения руководства ООО "Техника 21" и оно намерено предложенные выводы использовать в дальнейшей работе.

Заключение

Результаты проведенного в ВКР исследования и разработанные рекомендации сформулированы в следующих положениях.

1. В современных экономических условиях, предприятия получили свободу действий, и управление затратами позволяет спрогнозировать выполнения плана, выявить факторы, влияющие на прирост прибыли, определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в конечном итоге обеспечит эффективность работы предприятия и повысит его конкурентоспособность.

2. Управление затратами на предприятия может быть рассчитано несколькими способами: анализом финансовой деятельности предприятия; финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия; оборачиваемости (деловой активности); финансовых результатов и затрат на предприятии.

3. Исследуемая организация - Общество с ограниченной ответственностью "Техника 21", основным видом деятельности которого является предоставляющее услуг обработки металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения. Эта группировка включает: сверление, точение, фрезерование, электроэрозионную обработку, строгание, притирку, доводку, протягивание, рихтовку, резку, шлифование, затачивание, сварку и т.п. обработку металлических изделий. Дополнительным видом деятельности является производство пластмассовых изделий, плит, полос, труб и профилей, а также розничная торговля.

В результате проведенного анализа финансовой отчетности можно сделать следующие выводы по предприятию ООО "Техника 21" о финансовых результатах.

4. Оценка структуры активов и пассивов ООО "Техника 21" показала, что валюта баланса на 31.12.2014 г. увеличилась на 2 605 тыс. руб. или на 63,39%. За счет уменьшения объема внеоборотных активов - на 66 тыс. руб. и увеличения оборотных средств - на 2671 тыс. руб. Прирост оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 1279 тыс. руб.), дебиторской задолженности (на 1059 тыс. руб.) и денежных средств (на 233 тыс. руб.).

Анализ пассивной части баланса ООО "Техника 21" показал, что дополнительный приток средств в отчетный период в сумме 2 605 тыс. руб. был связан с ростом собственного капитала на 843 тыс. руб. и обязательств на 1 761 тыс. руб. Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия на 15,43% обеспечено собственным капиталом и 84,56% - долгосрочными и краткосрочными заемными средствами.

5. Проведенный анализ финансового состояния ООО "Техника 21" показал у предприятия неустойчивую финансовую ситуацию.

При общем анализе ликвидности баланса по абсолютным показателям выявлено увеличение кредиторской задолженности, свидетельствующее об ухудшении платежеспособности предприятия. Необходимо отметить снижение выручки и увеличение доли себестоимости в ее составе.

6. Анализ ликвидности и платежеспособности показал, что по относительным показателям у предприятия выявлен недостаток наиболее ликвидных активов и переизбыток быстрореализуемых активов за счет дебиторской задолженности и не привлечения долгосрочных займов, что усиливает зависимость предприятия от платежеспособности клиентов. При этом общий коэффициент ликвидности повысился, что говорит о некотором улучшении платежеспособности предприятия. Но все относительные показатели ликвидности имеют очень низкие значения и не удовлетворяют нормативным. Соответственно предприятие, несмотря на некоторое видимое улучшение, находится в неустойчивом финансовом положении, зависит от платежеспособности дебиторов и имеет внешний источник финансирования в виде кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

7. Анализ финансовой устойчивости рассматриваемого предприятия: показал, что предприятие ООО "Техника 21" за весь анализируемый период с 31.12.2012. - 31.12.2014 года имеет кризисное финансовое состояние.

Это говорит о том, что запасы и затраты не обеспечиваются всеми источниками формирования, то есть собственных оборотных средств, также долгосрочных и краткосрочных заемных средств не хватает для приобретения запасов и НДС.

При данном состоянии предприятие ООО "Техника 21" находится на грани банкротства. В этом случае величина материально-производственных запасов больше суммы собственных оборотных средств и кредитов банка (включая кредиторскую задолженность). При помощи обеспечения нормированного уровня запасов и затрат за счет привлечения краткосрочных кредитов и наращения собственного капитала предприятие сможет выйти на уровень нормальной финансовой устойчивости.

8. Анализ коэффициентов финансового состояния показал, что предприятие за анализируемый период работало убыточно. Коэффициент финансовой устойчивости меньше оптимального значения, т.е. предприятие не может финансироваться за счет своих источников, эта ситуация приводит к тому, что предприятие в своё не очень благоприятной ситуации вынуждено брать займы. Значение коэффициента маневренности за весь период увеличилось на 91,96%, что является отрицательным фактом. Для обеспечения нормальной финансовой устойчивости доля собственных оборотных средств должна составлять от 20 % до 50 %, что не соблюдается на предприятии ООО "Техника 21". Это происходит из-за отсутствия собственных оборотных средств предприятия. Значения коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств для функционирования предприятия. На начало анализируемого периода отрицательное значение коэффициента 0,24%, наблюдается динамика роста и снижения. Таким образом, в конце периода 31.12.2014 г. он составил 13,39%, что показывает рост на 13,15%. Значительный минус наблюдается 30.09.2013 г. 14,90 %, собственных оборотных средств не хватает для нормальной деятельности предприятия. Поэтому отрицательные значения коэффициента объяснены отсутствием таковых средств. Коэффициент финансовой зависимости показывает, в какой степени предприятие зависит от внешних источников, т.е. сколько заемных средств привлечено на рубль собственного капитала. Если на начало периода на рубль собственного капитала приходилось 20,23 руб. заемных средств, то к концу отчетного периода зависимость предприятия от внешних источников финансирования снизилась на 14,81 и достигла уровня 548,07%. Что далеко от нормативного значения, равного 70%, свидетельствует о не стабилизации финансовой неустойчивости предприятия и увеличении зависимости от внешних источников.

9. Анализ рентабельности собственного капитала:

Рентабельность продаж показывает, что 30.06.2013 г. на рубль доходов получено 20,9% прибыли от операционной деятельности. В целом за анализируемый период заметны как падения, так и подъемы показателя. На пример, на 31.03.13 г. рентабельность продаж имела значительное отрицательное значение и составляла - 24,04%, а на 31.12.13 г. заметно уменьшение до 3,52%. Все же можно сказать, что коэффициент за 2014 увеличился на 9,92% и составляет на конец периода 31.12.14 г. 9,15 %. Что говорит об расширении производства и росте финансового результата предприятия, при этом обязательства организации постепенно погашаются.

Рентабельность основной деятельности характеризует, сколько прибыли приходится на рубль затрат основной деятельности. В нашем случае данный коэффициент за последнюю отчетную дату снизился до - 10,07%. В общем, по динамике коэффициента заметно повышение и спад, а за весь период коэффициент был снижен до 26,57%, исключая 31.03.13 г, 31.03.2014 г., 30.09.12 г., за эти даты наблюдается динамика роста показателя. Изменение в сторону снижения объясняется ростом затрат на предоставление услуг обработки металла, либо снижением цен на их обслуживание за счет снижения качества.

Рентабельность собственного капитала оценивает, какова отдача использования акционерного капитала с точки зрения инвестиций. Увеличение такого показателя до 117,38%, говорит об окупаемости вложений в уставный капитал других организаций либо в ценные бумаги. Можно сказать, что даже при таком увеличении показателя он все равно в общем остается с отрицательным значением.

Эффективность использования собственного и долгосрочных обязательств показывает рентабельность инвестиционного капитала. Данный показатель рассчитывается как отношение чистой прибыли компании к сумме собственного и инвестированного капитала. Коэффициент снизился с начала периода 31.03.12 г. 117,97 % на конец периода на 31,58% и составил 86,39%. Следовательно, снизилась эффективность использования собственного и привлеченного капитала.

10. Анализ деловой активности показал, коэффициент оборачиваемости активов за анализируемый период снизился на 0,3036 с 0,5549 до 0,2513. При этом длительность одного оборота увеличилась с 162,1820 дней до 358,1514 (на 195,9694). Это является отрицательной тенденцией, так как на операцию тратиться большее количество времени. Коэффициент оборачиваемости запасов за весь период снизился с 0,2903 и до 0,2192, а это на 0,0711 меньше за счет увеличения стоимости запасов на 1 279 тыс. руб. и на 84 тыс. руб. увеличения НДС. Длительность оборота на 31.12.14 составила 410,5369 дней, на 100,5584 дня больше по сравнению с началом периода. Приведенные данные свидетельствуют о замедлении оборачиваемости запасов, а, следовательно, снижении деловой активности предприятия. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько требуется оборотов для погашения кредиторской задолженности. В нашем случае на 31.03.2013 г. потребуется 0,5742 оборотов, а на 31.12.2014 г. 0,2919 оборота. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Увеличение длительности оборота с 156,7341 дней до 308,3231 дней, на 151,589 дней так же является отрицательным моментом.

В целом за анализируемый период наблюдается постепенный спад коэффициентов оборачиваемости и противоположное измените показателя длительности одного оборота. Таким образом, деловая активность предприятия ООО "Техника 21" снизилась, следовательно, такие изменения отрицательно повлияют на деятельность предприятия и на ее устойчивость.

11. Были разработаны мероприятия по снижению затрат. За счет снижения трудоемкости и увеличение производительности труда, сокращения административно-обслуживающего персонала, или переквалификации продавцов-операторов в бухгалтеров позволило сократить расходы на 93 тыс. рублей, что существенно увеличит производительность труда.

Изменение условий завоза товаров, развитие централизованной доставки, позволит снизить издержки на транспортные расходы до 75%. Что в цифровом выражение составит в 2013 г. равная 238 289 рублей, а в 2014 г. будет равна 255 165 рублей.

Предлагаемые мероприятия по рациональному использованию арендуемого помещения повлечет за собой уменьшение арендуемой площади до 15 кв. м., и экономия составит 4 тыс. рублей в месяц, а в годовом выражение составит 48 тыс. рублей. Эффект по мероприятиям позволит рационально подходить к возможностям предприятия. Что должно улучшить прогнозную политику предприятия.

12. Была построена экономико-математическая модель, обеспечивающая максимум прибыли и минимум материально-денежных затрат. Данную модель строили средствами Exsel с использованием надстройки "Поиск решения". Расчеты показали, чтобы получить мах прибыль при имеющихся ресурсах, ООО "Техника 21" необходимо произвести 8 изделий х1 и 3 изделия х2., т.е. сборочный затвор 8 штук, штамповую оснастку - 3 штук.

Тогда максимальная прибыль при выпуске и реализации полученных значений х1 и х2 составит 572,7 тыс. руб.

13. В результате предложенных мероприятий рассчитали экономическую эффективность - рентабельность повыситься на 5,55% и составит 7,06%. Расчет анализа соотношения "затраты - объем - прибыль" после внедрения предложенных мероприятий показал, в ООО "Техника 21" сократятся постоянные затраты на 141 тыс. руб. Рациональное использование ресурсов увеличит прибыль на 508 тыс. руб. с 125 тыс. руб. до 633 тыс. руб., а зона финансовой прочности возрастет с 5,45 % до 23,83%.

Практическая значимость работы заключается в том, что на основе теоретических, методических и практических рекомендаций можно решать организационно-экономические и финансовые задачи ресурсного управления. Теоретические положения работы являются основой для решения задач по планированию учета затрат на предприятии.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 48с.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 23.03.15 № 402-ФЗ.

3. Закон РФ "О несостоятельности" №133-ФЗ от 01.01.2015 г.

4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".

5. Приказ Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

6. Приказ Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

7. Приказ Минфина РФ от от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации.

10. Бланк В.Р., Банк С.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2009. - 432 с.

11. Валеева В.В. Методические указания для выполнения курсовой работы по экономическому анализу. УГАТУ, 2012.

12. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2011. - 816 с.

13. Донцова Л.В., Никифорова Н. Аю Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 368с.

14. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 288 с.

15. Ковалёв В.В. Финансовый менеджмент. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011, 394 с.

16. Козлова О.И. Оценка кредитоспособности предприятий/Финансы, 2012.

17. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. М.: ДИС, 2009. - 456 с.

18. Лапуста М.Г. Мазурина Т.Ю. Скамай Л.Г. Финансы организаций (учебник - М. ИНФРА - М, 2011 - 575 с.

19. Маркин Ю.П. Теория экономического анализа. Учебник. - М.: КноРум, 2011. - 312с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 536 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия; учебник-М. Инфра, 2009. - 536с.

22. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ, 2010. - 210с.

23. http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/23 - Сайт анализ финансового состояния предприятия.

24. http://www.fd.ru/ - электронный журнал "Финансовый директор"

25. consultant.ru - "Консультант плюс" - разработка правовых систем

26. www.glavbukh.ru - "Главбух" - журнал для бухгалтеров

27. Интернет информация о компании ООО "Техника 21".

Размещено на Allbest.ru