Планирование доходов и расходов на реализацию продукции, работ и услуг (на примере ОАО "Екатеринбурггаз")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретическая сущность затрат предприятия

1.1 Понятие расходов и затрат на производстве

1.2 Классификация производственных затрат: состав и структура

1.3 Современные механизмы управления затратами на предприятии

1.4 Актуальные методы управления затратами предприятия

2. Характеристика деятельности предприятия. Анализ затрат на производство в ОАО «Екатеринбурггаз»

2.1 История создания компании ОАО «Екатеринбурггаз»

2.2 Характеристика и анализ деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»

2.3 Оценка управления затратами на объекте исследования

2.4 Риски в хозяйственной деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»

3. Управление затратами на предприятии

3.1 Проблемы управления затратами на ОАО «Екатеринбурггаз». Возможные способы их устранения

3.2 Зарубежный опыт управления затратами на предприятии

Заключение

Список используемых источников

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также непроизводственных затрат.
Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость - один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Целью написания дипломной работы является изучение сущности издержек производства и их видов, а так же соотношение доходов и затрат, прибыльность или убыточность работы предприятия.

Актуальность работы состоит в том, что объектом исследования являются затраты предприятия, которые необходимо постоянно контролировать, не допуская их превышения над доходами.

Объектом исследования дипломной работы является Открытое Акционерное общество «Екатеринбурггаз».

Предметом исследования является деятельность Открытого Акционерного Общества «Екатеринбурггаз» по планированию доходов и расходов на реализацию продукции, работ и услуг.

Цель работы предполагает решение следующих задач:

Изучение понятия и сущности затрат на производстве предприятия.

Составление классификации производственных затрат по видам, рассмотрение их состава и структуру.

Анализ деятельности ОАО «Екатеринбурггаз», начиная с исторических времен, заканчивая сегодняшним днем.

Оценка управления затратами на предприятии «Екатеринбурггаз».

Выявление проблем управления затратами на ОАО «Екатеринбурггаз». Поиск возможных путей и способов их устранения.

Методика исследования - использовать исторические, сравнительно-экономические, финансовые методы исследования, использовать данные последних лет, итоги изучения и обобщения бухгалтерской практики.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные пути решения проблем по устранению отрицательной рентабельности предприятия, имеют теоретическое и практическое значение, и могут быть использованы в реальной практике руководителями предприятий, которые заинтересованы в успешном ведении своего бизнеса.

Структура работы соответствует поставленным задачам. Первая глава посвящена теоретическим вопросам, касающимся затрат на предприятии - их характеристика и классификация. Во второй главе дипломной работы представлена краткая характеристика деятельности предприятия ОАО «Екатеринбурггаз», начиная с исторической справки и заканчивая анализом деятельности по состоянию на сегодняшний день. Также вторая глава содержит оценку управления затратами на предприятии за период за 2011 по 2013 год, и дальнейшие перспективы развития ОАО «Екатеринбурггаз». В третьей главе рассмотрен список конкретных мероприятий, которые обычно применяются для наиболее эффективного и разумного управления затратами на предприятии.

Для написания дипломного проекта мною были использованы публикации журналов и газет экономического содержания, учебники по экономическим и финансовым дисциплинам, официальный Интернет - сайт предприятия ОАО «Екатеринбурггаз»; для анализа экономической деятельности предприятия были использованы бухгалтерские отчеты и документы за период 2011, 2012 и 2013 годов.

производственная затрата управление

1. Теоретическая сущность затрат предприятия

1.1 Понятие расходов и затрат на производстве

Сущность затрат на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественного производства, так и в макроэкономике в отечественной и зарубежной практике. С позиций общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство отечественных предприятий состоят из их собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

Издержки производства - затраты на покупку экономических ресурсов, потребленных в процессе выпуска тех или иных благ.

Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, которые представляют собой факторы производства, стоимость которых определяется издержками производства.

В связи с ограниченностью ресурсов возникает проблема наилучшего их использования из всех отвергнутых альтернатив. Краюхина, Г. А. Управление затратами на предприятии. Учебник / Г. А. Краюхина. // Издательский дом «Бизнес-пресса». - СПб. - 2000. - 175-179 С.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;

затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и проч.;

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли. Краюхина, Г. А. Управление затратами на предприятии. Учебник / Г. А. Краюхина. // Издательский дом «Бизнес-пресса». - СПб. - 2000. - 175-179 С.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия. Сергеев, И.В., Веретенников, И.И. Экономика организаций (предприятий) / И.В. Сергеев // - М. - 2008 . - 48-53 С.

Наиболее общее понятие издержек производства фирм в зарубежных учебниках определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. Котенева, Е.Н., Краснослободцева, Г.К., Фильчакова, С.О. Управление затратами предприятия / Е.Н. Котенева // Дашков и К. - М. - 2008. - 104-107 С.

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму). Краюхина, Г. А. Управление затратами на предприятии. Учебник / Г. А. Краюхина. // Издательский дом «Бизнес-пресса». - СПб. - 2000. - 175-179 С.

1.2 Классификация производственных затрат: состав и структура

Выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции - это себестоимость продукции. Классификация таких затрат производится по ряду признаков: первичные элементы затрат; статьи расходов (статьи калькуляции); способ отнесения затрат на себестоимость продукции; функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции; степень зависимости от изменения объема производства; степень однородности затрат; зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции; удельный вес затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В элемент «материальные расходы» включаются расходы на приобретение сырья и материалов, запасных частей, используемых для ремонта оборудования, инвентаря, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов; стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения. Краюхина, Г. А. Управление затратами на предприятии. Учебник / Г. А. Краюхина. // Издательский дом «Бизнес-пресса». - СПб. - 2000. - 175-179 С.

Стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в «материальные расходы», определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей и другие материальные и приравненные к ним расходы. Сергеев, И.В., Веретенников, И.И. Экономика организаций (предприятий) / И.В. Сергеев // - М. - 2008. - 48-53 С.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические и физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К «расходам на оплату труда» относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам);

начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работнику в соответствии с установленным законодательством РФ;

стоимость форменной одежды, обмундирования; оплаты очередных и дополнительных отпусков;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхования; расходы на оплату труда работников-доноров за соответствующие дни, предусмотренные законодательством и прочие виды выплат.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости, на медицинское и социальное страхование. Сергеев, И.В., Веретенников, И.И. Экономика организаций (предприятий) / И.В. Сергеев // - М. - 2008. - 48-53 С.

В «амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам о полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондах предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части. При расчете амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли предприятия используется линейный и (или) нелинейный методы расчета сумм амортизации.

В элемент «прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов:

налоги и сборы;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работ;

расходы на оплату услуг по охране имущества;

арендные (лизинговые) платежи;

расходы на командировки;

расходы на оплату юридических, информационных и аудиторских услуг;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и другие расходы. Серебренников, Г.Г. Основы управления затратами предприятия / Г.Г. Серебренников // ТГТУ. - Тамбов. - 2009. - 17-28 С.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты, независимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия. Краюхина, Г. А. Управление затратами на предприятии. Учебник / Г. А. Краюхина. // Издательский дом «Бизнес-пресса». - СПб. - 2000. - 175-179 С.

Группировка затрат по экономическому содержанию применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат. Смета нужна также для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты: 1) сырье и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги; 4) топливо на энергетические цели; 5) энергия на технологические цели; 6) основная заработная плата производственных рабочих; 7) дополнительная заработная плата производственных рабочих; 8) отчисления на социальное страхование; 9) расходы на подготовку и освоение производства; 10) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; 11) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 12) цеховые расходы; 13) общезаводские расходы; 14) потери от брака; 15) прочие производственные расходы; 16) внепроизводственные расходы. Табурчак, П.П., Тумин В. М. Экономика предприятия / П.П. Табурчак. - Ростов-на-Дону. - 2004. - 114-125 С.

Группировка расходов по калькуляционным статьям используется при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливают по нормам их расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.

Затраты на заработную плату производственных рабочих рассчитывают на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции начисляют, исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированному объему выпуска по данному изделию.

Сумму дополнительной заработной платы устанавливают по коэффициенту, который есть отношение общей величины дополнительной заработной платы к тарифному фонду. Соломатин, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник - 2-е изд. / А. Н. Соломатин // ИНФРА-М. - М. - 2003. - 55-67 С.

Отчисления на социальное страхование устанавливаются по тарифу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, то есть, исходя из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов, и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета производственных расходов. Гаврилова, А.Н., Попов, А.А. Финансы организаций (предприятий) / А.Н.Гаврилова // Кнорус. - М. - 2007. - 445-446 С.

В цеховые расходы входит заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д. Табурчак, П.П., Тумин В. М. Экономика предприятия / П.П. Табурчак. - Ростов-на-Дону. - 2004. - 114-125 С.

Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Общезаводские расходы - это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование; расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы; амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

Целью деления издержек производства и обращения на прямые и косвенные является решение вопроса о способе отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции и отдельных подразделений предприятия. Кроме того, распределение затрат на прямые и косвенные показывает связь конкретных видов издержек с отдельными видами продукции или структурными подразделениями. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев // ТК Велби. - М. - 2002. - 324-327 С.

В простых производствах (при выпуске одного вида продукции) все расходы можно рассматривать как прямые.

Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Статьи расходов с 1 по 8 являются прямыми, так как их определяют прямо, непосредственно, исходя из норм расхода, норм труда и цены за единицу израсходованного ресурса (сырья, материалов, топлива и т.д.). Соломатин, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник - 2-е изд. / А. Н. Соломатин // ИНФРА-М. - М. - 2003. - 55-67 С.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, цеховой себестоимости, либо другому критерию. Табурчак, П.П., Тумин В. М. Экономика предприятия / П.П. Табурчак. - Ростов-на-Дону. - 2004. - 114-125 С.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, основные материалы, технологические топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные созданием необходимых условий для функционирования производства с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Лапуста, М.Г., Мазурина, Т.Ю., Сканай, Л.Г. Финансы организаций (предприятий) / М.Г. Лапуста // М. - 2008. - 475-478 С.

Непропорциональные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остальным относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия. Николаева, Т.П. Финансы предприятий / Т.П. Николаева // ЕАОИ. - М. - 2008. - 211-214 С.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Казанцева, А.К., Миндели, Л.Э. Основы инновационного менеджмента / А.К. Казанцева // М. - 2004. - 118-123 С.

Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода.

Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле.

Предстоящие затраты - это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и реализацию продукции. Реализация продукции - завершающий этап оборота хозяйственных средств, в результате которого произведенная предприятием (поставщиком) передается другому предприятию (покупателю, потребителю) за установленную плату; процесс превращения товарной формы продукта (товара) в денежную. Предприятие реализует свою продукцию, выполняет работы и оказывает услуги на основе хозяйственных договоров с потребителями, предприятиями торговли и материально - технического снабжения, другими посредниками или через собственную сеть. Оно должно полностью выполнять обязательства, вытекающие из договоров, по количеству, номенклатуре (ассортименту), срокам, качеству продукции (работ, услуг) и другим условиям.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику. Табурчак, П.П., Тумин В. М. Экономика предприятия / П.П. Табурчак. - Ростов-на-Дону. - 2004. - 114-125 С.

Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. Гальперин, В.М., Игнатьев, С.М., Моргунов, В.И. Микроэкономика / В.М. Гальперин // Экономическая школа. - Спб. - 1999. - 149-156 С.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализацию продукта (продукции). В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории. Чечевицына, Л.Н. Микроэкономика. Экономика предприятия (фирмы) / Л.Н. Чечевицына // Феникс. - Ростов-на-Дону. - 2010. - 281-284 С.

Производственно-хозяйственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость. Краюхина, Г. А. Управление затратами на предприятии. Учебник / Г. А. Краюхина. // Издательский дом «Бизнес-пресса». - СПб. - 2000. - 175-179 С.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения. Шуляк, П.Н. Финансы предприятия / П.Н. Шуляк // Дашков и К. - 2006. - 212-214 С.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие / М.М.Алексеева // Финансы и статистика. - М. - 2001. - 203-208 С.

Как экономическая категория, себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций: учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности; экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; определение оптимальных размеров предприятия; экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие / М.М.Алексеева // Финансы и статистика. - М. - 2001. - 203-208 С.

Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов. Волков, О.И. Экономика предприятия. Учебник / О.И. Волков. // ИНФРА-М. - М. - 2001. - 349-356 С.

1.3 Современные механизмы управления затратами на предприятии

В настоящее время весьма актуален поиск рационального механизма управления затратами предприятия. Этот механизм одновременно должен учитывать взаимосвязи и взаимозависимости отдельных составляющих затрат и позволять без сложных аналитических расчетов объективно диагностировать уровень формирующихся затрат, выявлять тенденции их изменения и эффективно управлять как уровнем затрат, так и тенденцией их формирования. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004 - 31-47 С.

На сегодняшний день существует множество различных альтернативных методов, элементы которых используются для управления затратами на предприятии. Рассмотрим самые основные методы, которые целесообразнее всего применять предпринимателю, который желает успешно вести свой бизнес. К таким методам относятся: «Стратегический анализ затрат», «Функционально-стоимостной анализ (ФСА)», «Концепция цепочки ценностей», «Стратегическое управление».

«Стратегический анализ затрат» - стратегическое управление и анализ издержек. Деятельность предприятия связана с определёнными издержками (затратами). Также затраты отражают, сколько и какие ресурсы были использованы предприятием.

Стратегический анализ затрат - важнейшая часть стратегического менеджмента, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кост-менеджмента. Самсонов, Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит / Н.Ф. Самсонов // Инфра-М. - М. - 2003. - 33-39 С.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) - управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами. Хижняк, Е. А. Проблемы современной экономики. Экономика, управление и учет на предприятии. Формирование системы стратегического управления затратами / Е. А. Хижняк // Евразийский международный научно-аналитический журнал, N 1 (21). - 2007. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=1234

Такое внимание специалистов в области SCA к работе предприятия в условиях острой конкуренции объясняет тот факт, что управленческий учет в рамках этой теории фактически подчинен целям маркетинга. Если при традиционном ценообразовании за основу берется себестоимость продукции, и она воспринимается как данность, то практика целевой себестоимости исходит из маркетинговых оценок емкости рынка и конкурентоспособной цены. Исходя из объема производства и розничной цены, определяется целевая себестоимость. Задача стратегического анализа затрат - конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

Таким образом, стратегия ценового лидерства предполагает поддержание того же качества продукции (услуг), что и у конкурентов, но при более низких затратах и, следовательно, ценах. Ценовое лидерство достигается за счет экономии на объемах производства, тщательного контроля затрат, минимизации затрат на этапах НИОКР, обслуживания, продаж и рекламы. Шевчук, Д.А. Финансы предприятия / Д.А. Шевчук // М. - 2009. - 21-23 С.

Эффективность издержек учитывает как величину расходов, которые несёт фирма, так и влияние расходов на результаты работы. Результаты выражаются, прежде всего, в стоимости товаров и услуг, которые могут быть произведены из данных ресурсов в других, наиболее выгодных и доступных сферах. К результатам следует отнести также объём производимой продукции, номенклатуру с учетом спроса, качество поставляемых на рынок товаров. Эффективность издержек является одной из составляющих экономической эффективности. Традиционный подход к экономической эффективности и её росту (минимум затрат - максимум результатов) при более внимательном рассмотрении нуждается в конкретизации. В самом деле, что значит «минимум затрат»? Следует учитывать не только количественную сторону, но и другие моменты. В частности, чтобы общие и средние издержки в будущем были меньше, необходимы определенные вложения в новую технологию, подготовку персонала, стимулирование работников. Любая стратегия ресурсосбережения в этом отношении может обходиться дешевле или дороже. Фирма ищет наиболее дешёвую комбинацию факторов («комбинация минимальных издержек»). Большие вложения в уменьшение издержек могут быть связаны с риском потери преимуществ низкостоимостного производства. Дело не только в размере прибыли, падающей ввиду дополнительных затрат. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.

Минимизация затрат непосредственным образом выходит на понятие эффективности затрат. Как и любая другая экономическая эффективность, эффективность издержек производства показывает соотношение величины снижения издержек производства (результат) к размеру средств, обеспечивших это снижение (затраты). Казанцева, А.К., Миндели, Л.Э. Основы инновационного менеджмента / А.К. Казанцева // М. - 2004. - 134-136 С.

Для определения эффективности издержек производства необходимо учитывать всю совокупность факторов, которые прямо или косвенно влияют на издержки. В зарубежной практике не случайно получили широкое распространение концепции, в которых максимально реализуется требование учёта сравнительной величины затрат. К их числу можно отнести концепцию добавленной стоимости. В рамках концепции составляющие затрат учитываются и сравниваются на всех стадиях добавленной стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией продукции (услуг). Ключевым моментом такого подхода является максимизация разницы между закупками и реализацией. Другая, не менее известная, концепция альтернативности затрат основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат. Практическая реализация управленческого решения в этом случае связана с отказом от альтернативного варианта. Хижняк, Е. А. Проблемы современной экономики. Экономика, управление и учет на предприятии. Формирование системы стратегического управления затратами / Е. А. Хижняк // Евразийский международный научно-аналитический журнал, N 1 (21). - 2007. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=1234

Так как издержки производства - многофакторный процесс, их эффективность может рассматриваться как общая и частная. В последнем случае речь идёт об эффективности отдельных видов затрат. Меняя их количественную величину и качественный состав, можно воздействовать на общую эффективность издержек, а через неё - на эффективность производства.

Для ощутимого воздействия издержек на устойчивость фирмы на рынке издержками необходимо управлять. Важнейшим компонентом этой работы является разработка и реализация стратегии, обеспечивающей рост эффективности издержек производства. Несмотря на важное значение этой проблемы, она ещё не получила должного теоретического освещения. Видимо, трудность в том, что проблема находится на стыке нескольких экономических наук. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.

Стратегия эффективности издержек производства, независимо от сферы применения, базируется на определённых концептуальных положениях. В качестве основополагающих мы выделяем принципы разработки, содержание, результат применения.

Принципы определяют требования (правила), которых необходимо придерживаться при разработке стратегии:

1) реалистичность. Данный принцип исходит из предпосылки, что для осуществления стратегии имеются необходимые внутренние и внешние условия. Первые - наличие необходимых материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов для решения данной задачи. Внешние условия включают в себя предпосылки за пределами фирмы, которые оказывают воздействие на её развитие (уровень конкуренции на рынке, спрос и предложение, налоги и т. п.).

2) научность. Чтобы разработать политику фирмы в области издержек производства, важно использовать имеющиеся исследования в этой области. Это позволяет учесть закономерности, полученные на основе научных изысканий, а также использовать имеющийся опыт. Существенным подспорьем служат методические рекомендации, применяемые с учётом специфики предприятия;

3) конкретность. Зачастую работа по снижению издержек организуется на основе общих призывов. Исполнители не всегда понимают своё место в процессе. Поэтому важно, чтобы каждый член коллектива имел определённые задания по вопросам эффективного использования ресурсов. Роль руководителей сводится к координации действий подчиненных в данной области.

4) заинтересованность. Поскольку стратегию реализуют работники фирмы, у них должно быть достаточно стимулов. Выполнение данного правила обеспечивается не только действенной системой материального стимулирования за ресурсосбережение, но и осознанием значимости своих усилий для развития фирмы. Важно, чтобы степень участия в разработке и реализации стратегии влияла на профессиональный рост работников. Казанцева, А.К., Миндели, Л.Э. Основы инновационного менеджмента / А.К. Казанцева // М. - 2004. - 68-71 С.

«Функционально-стоимостной анализ (ФСА)».

Функционально-стоимостной анализ - это работа над ошибками предприятия. Технические системы развиваются по определенным законам. Нарушение этих законов неизбежно приводит к материальным потерям как предприятия-производителя, так и потребителя. Функционально-стоимостный анализ позволяет выявить потери и устранить их причины. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.

Основные положения ФСА:

Резервом снижения себестоимости продукции являются излишние затраты.

Излишние затраты связаны с несовершенством конструкции изделий, технологии их изготовления, неэффективностью используемых материалов, ошибочных решений, концепций.

ФСА предполагает рассмотрение не объект, а функцию, которую она реализует.

Задача ФСА - достижение функциональности объекта минимальными затратами в интересах как производителя так и потребителя.

Объектом ФСА могут быть изделия, технологии, производственные, организационные и информационные структуры, а также отдельные их элементы или группы элементов. Володин, А.А. Управление финансами. Финансы предприятий / А.А. Володин // М. - 2011. - 110-115 С.

«Концепция цепочки ценностей».

Традиционная система управления издержками часто сосредотачивает внимание, в основном, на процессах происходящих внутри предприятия - ее закупках, функциях, изделиях, потребителях. Другими словами, управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная от выплат поставщикам и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.

Концепция цепочек ценности коренным образом отличается от концепции добавленной стоимости. С точки зрения SCM концепция добавленной стоимости имеет два больших недостатка: она начинается слишком поздно и оканчивается слишком рано. В самом деле, начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей и условий работы поставщиков. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешавшись в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам. С другой стороны, предприятие может существенно расширить свои конкурентные преимущества, занявшись послепродажным обслуживанием клиентов. Тем самым могут быть созданы предпосылки для «привязывания» определенных клиентов к предприятию на долгий срок. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.

Со стратегической точки зрения концепция цепочки ценностей, в отличие от концепции добавленной стоимости, предполагает, по крайней мере, четыре направления увеличения прибыли:

связь с поставщиками,

связь с потребителями,

технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения предприятия,

связи между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия.

Останавливаясь на последних двух факторах подчеркнем, что в рамках этого подхода создается возможность проанализировать и обосновать, как увеличение затрат в процессе одного вида экономической деятельности может привести к снижению общих затрат. Ярким примером такого решения является установка компьютерной системы учета и отчетности, которая путем автоматизации большого количества учетных и отчетных операций сокращает общие и административные издержки предприятия в целом.

Следует подчеркнуть, что цепочки ценностей строятся для различных уровней подробности. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.

«Стратегическое управление затратами на предприятии».

Анализ затрат традиционно рассматривается как процесс оценки финансового влияния альтернативных управленческих решений. Чем отличается стратегическое управление затратами? Это анализ издержек, рассмотренный в более широком контексте, при котором становятся более ощутимыми, четкими и оформленными стратегические моменты. Здесь данные о затратах используются для разработки обобщенной стратегии, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. Не вызывает сомнений тот факт, что системы учета затрат могут помочь и в других областях (оценка запасов, принятие оперативных управленческих решений и т.д.). Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.

Существует немало принципов стратегического управления затратами. В экономической литературе проблема формирования системы стратегического управления затратами на промышленном предприятии не получила достаточно полного освещения. Более того, она до сих пор не подверглась системной структуризации. Так, при изучении качественного аспекта проблемы часто игнорируются сложности методологии, а также методики реальной оценки и измерения затрат промышленного предприятия. В итоге остается мало изученным прикладной характер указанной проблемы, практические выводы ограничиваются анализом уровней и соотношения затрат живого и прошлого труда, их сопоставлением с себестоимостью.
Управление затратами предполагает выполнение всех функций управления по всем элементам управленческого цикла с учетом особенностей затрат как экономической категории. Особенностью затрат как предмета управления является их динамизм, многообразие, трудность измерения и учета, а также их сложность и противоречивость влияния на экономический результат.
Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл управления по отношению к управляемой подсистеме (объекту управления). Субъектами управления затратами на предприятии выступают менеджеры всех уровней, а также специалисты предприятия и его производственных подразделений. Объектами управления затратами являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию промышленной продукции. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 31-47 С.