Планирование доходов и расходов на реализацию продукции, работ и услуг (на примере ОАО "Екатеринбурггаз")

Система управления затратами на предприятии базируется на следующих принципах: системный подход в управлении затратами; методическое единство на разных уровнях управления затратами; управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до утилизации; органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции; направленность на недопущение излишних затрат; внедрение эффективных методов снижения затрат; совершенствование информационного обеспечения о величине затрат; повышение заинтересованности подразделений предприятия в снижении затрат.

Основными задачами управления затратами на промышленном предприятии являются: выявление роли управления затратами, как фактора повышения экономических результатов деятельности; расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ и услуг; правильное определение затрат в производственных подразделениях предприятия; определение основных методов управления затратами; определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

В современных условиях хозяйствования предприятиям все чаще приходится прибегать к стратегическому управлению затратами, которое призвано расширить горизонты планирования, создать возможность своевременной ответной реакции предприятия на изменение внешней среды.
Роль стратегического управления затратами в системе менеджмента промышленного предприятия достаточно велика. При этом важно иметь в виду, что стратегия управления затратами не является самоцелью, а служит средством для достижения стратегической цели предприятия. Поэтому конкретные методы управления затратами должны рассматриваться с точки зрения той роли, которую они призваны сыграть для достижения стратегической цели предприятия. Таким образом, при общей оценке стратегии затрат предприятия важно учитывать согласованность различных элементов ее стратегии. Путятина, Л.М., Родионов, В.Б. Экономика и финансы предприятия / Л.М. Путятина // Экономика и финансы. - 2003. - 238-245 С. 

Стратегическое управление затратами основано на использовании в управлении информации о затратах, четко ориентированной на стратегическое управление предприятием. Но поскольку управление представляет собой непрерывный процесс, то можно утверждать, что стратегическое управление затратами - это управленческая деятельность, направленная на контроль затрат и обеспечение их оптимальной величины в долгосрочной перспективе, с учетом изменяющихся условий хозяйствования.
Новые условия требуют наряду с подготовкой специалистов также формирования системы стратегического управления затратами на предприятии, на которую им следует опираться в своей деятельности. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

Любому предприятию в процессе стратегического управления затратами приходится составлять прогнозы как минимум в трех областях, включая производственную программу, управление финансовыми ресурсами и определение необходимого объема инвестиций, что требует разработки системы показателей оценки управленческой деятельности.
Данная система является важным элементом процесса стратегического управления затратами на предприятии. Она должна удовлетворять следующим требованиям: однозначная связь со стратегическими показателями долгосрочного плана предприятия; «прозрачность» для руководителей предприятия; удобство для владельцев процесса; понятность персоналу предприятия, выполняющему процесс; измеримость. При этом необходимо позаботиться о том, чтобы выбранная система показателей процесса стратегического управления затратами была достаточно полной, чтобы адекватно оценивать результаты процессов и процедур; ее стоимость должна быть адекватна ценности информации; достаточно наглядной и простой для анализа и сопоставления информации.

Когда анализ является стратегическим, управленческие выводы могут резко изменяться. И менеджерам необходимо осознавать, что анализ затрат должен четко учитывать стратегические аспекты и проблемы, а правильность управленческого решения зависит от качества информации. И, поскольку концепции анализа затрат должны быть тесно увязаны со стратегическим контекстом проблемы бизнеса, стратегический анализ затрат в скором времени должен выйти за рамки управленческого учета точно также, как управленческий учет вышел за рамки бухгалтерского учета и заменил его тридцать лет назад. В настоящее время стало заметно, что управленческому учету не хватает стратегической актуальности, а выводы, которые можно сделать на основе анализа необходимых затрат, очень сильно отличаются от выводов, предлагаемых стратегическим анализом затрат. И поэтому система учета затрат зачастую страдает неадекватностью решений. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

У руководства современного предприятия постоянно возникает необходимость выбора оптимальной и точной информации, оказывающей влияние на процесс управления затратами, а также необходимость учитывать особенности затрат, как предмета управления. Только оказывая должное внимание этим проблемам, можно добиться рентабельной деятельности предприятия.

В настоящий период осуществляется переход к созданию принципиально новых технологий, способных обеспечить производство новых видов продукции, порождающей новые потребности. И вновь происходит перестройка управления: осуществляется сдвиг управления в сторону стратегической ориентации, повышается роль высшего руководства, отдела исследований и разработок, возрождается роль планового отдела. Поэтому, в современных условиях возникает необходимость формирования системы стратегического управления на предприятии, в том числе и управления затратами, как элементом системы стратегического управления предприятием; подготовки специалистов, компетентных в вопросах стратегического управления, умеющих принимать грамотные и экономически обоснованные решения, способных применять теоретические основы управления на практике. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

Появление SCM (Strategic Cost Management - стратегического управления затратами) явилось результатом слияния трех основных тем, каждая из которых была заимствована из литературы по стратегическому управлению:

Анализ цепочки ценностей

Анализ стратегического позиционирования

Анализ факторов, определяющих затраты.

Каждая представляет собой результаты исследований и анализа, при которых информация о затратах рассматривается под совершенно иным углом зрения.

Анализ цепочки ценностей (концепция).

Данный вид метода мы рассматривали ранее, однако т.к. он входит в стратегическое управление затратами, обобщим его немаловажное значение.

Традиционная система управления издержками часто сосредотачивает внимание, в основном, на процессах, происходящих внутри предприятия, закупках, функциях, изделиях, потребителях. Другими словами, управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная с выплат поставщикам и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией. Самсонов, Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит / Н.Ф. Самсонов // Инфра-М. - М. - 2003. - 242-246 С.

Концепция цепочек ценностей коренным образом отличается от концепции добавленной стоимости. С точки зрения БСМ концепция добавленной стоимости имеет два больших недостатка: она начинается слишком рано и оканчивается слишком поздно. В самом деле, начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей и условии работы поставщиков. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешавшись в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

Со стратешческой точки зрения концепция цепочки ценностей, в отличие от концепции добавленной стоимости, предполагает, по крайней мере, четыре направления увеличения прибыли:

связь с поставщиками,

связь с потребителями,

технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения предприятия,

связи между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия.

Концепция стратегического позиционирования

В SСM роль анализа затрат может сильно меняться в зависимости от того, какой путь конкурентной борьбы выбирается фирмой. Согласно диаграмме Портера (Porter, 1980) по выбору основной стратегии, предприятие может выдерживать конкуренцию, либо поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат), либо предлагая продукцию, превосходящую продукцию конкурентов (дифференциация продукции). Эти два подхода требуют в значительной степени различающихся концептуальных систем, широко обсуждаемых в литературе по стратегии. И несмотря на то, что стратегическое позиционирование на практике не просто подразумевает простой выбор «или-или», часто разъяснялось его применение в рамках стратегического менеджмента. Но применения стратегического позиционирования для управленческого учета не исследовались таким же образом. Поскольку дифференциация и лидерство на основе затрат подразумевают различные управленческие подходы, они предполагают, также, различные перспективы анализа затрат. Для предприятия, которое следует стратегии дифференциации продукции на управляемом рынком, быстро растущем и быстро изменяющемся направлении бизнеса, тщательно спланированные издержки производства могут быть гораздо менее важными. Даже если управленческий учет в большинстве компаний сегодня до сих пор в значительной мере решает традиционные задачи, важно осознать, что в будущем это положение должно измениться. Управленческий учет может быть адаптирован к реальным деловым потребностям конкретной фирмы, если эти потребности четко сформулированы. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

Концепция затратообразующих факторов.

В SCM признано, что стоимость определяется или управляется многими факторами, которые влияют друг на друга сложным образом. Понимание поведения затрат означает понимание сложного взаимодействия набора факторов, определяющих затраты, которое существует в каждой конкретной ситуации. На этом уровне обобщения, эта идея выглядит почти тавтологичной. Идея вряд ли кажется спорной или противоречащей интуиции, если не сопоставлять ее с преобладающими сегодня взглядами традиционного управленческого учета. В управленческом учете, себестоимость является функцией, прежде всего, только одного определяющего фактора, объема произведенной продукции. Концепции себестоимости, связанные с объемом продукции, пропитали размышления и публикации о себестоимости: постоянные издержки в сравнении с переменными, средние издержки в сопоставлении с предельными издержками, анализ соотношения затрат, объема и прибыли, анализ безубыточного (критического) объема производства, гибкие бюджеты, валовая прибыль (контрибуция - contribution margin).

В SCM выход продукции как таковой, похоже, представляет только небольшую составляющую того богатства, которое являет собой поведение затрат. В этом смысле управленческий учет имеет тенденции останавливаться на простых моделях элементарной микроэкономики. SCM, напротив, имеет тенденцию привлекать более богатые модели экономики производственной фирмы.

Другой фактор, определяющий затраты, - накопленный опыт, также на протяжении длительного времени пользовался некоторым вниманием среди бухгалтеров предприятий в качестве элемента, оказывающего влияние на себестоимость единицы продукции. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

Если объем продукции - это плохой способ объяснения поведения затрат, то какой способ лучше? Портер представляет первую попытку создать всеобъемлющий перечень факторов, определяющих затраты, но его попытка была более значительной, чем этот конкретный перечень. В литературе по стратегическому управлению существуют перечни риле. Согласно риле, последующий список затратообразующих факторов разбивался на две категории. Первую категорию составляют «структурные» факторы, появившиеся на свет в литературе по промышленной организации. С точки зрения структурных факторов для фирм существует, по крайней мере, пять стратегических вариантов для выбора, связанных с лежащей в основе экономической структурой, которая управляет положением затрат для любой группы продукции:

Масштаб: насколько велики инвестиции, которые необходимо сделать в производство, в исследования и разработки и в маркетинговые ресурсы, чтобы произвести этот продукт.

Диапазон: степень вертикальной интеграции. Горизонтальная интеграция больше связана с масштабом.

Опыт: сколько раз в прошлом фирма уже делала то, что он делает сейчас еще раз.

Технология: какие технологии используются на каждой стадии цепочки затрат фирмы.

Сложность (комплексность): насколько широк ассортимент изделий или услуг, которую собираются предложить заказчикам.

Каждый структурный фактор подразумевает выбор, который делает фирма, управляющая себестоимостью продукции. При наличии некоторых допущений можно определить влияние на затраты каждого структурного фактора. Из вышеперечисленных структурных факторов экономисты на протяжении длительного времени уделяли большое внимание масштабу, диапазону и опыту. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

Вторая категория затратообразующих факторов, функциональные факторы - это такие факторы, управляющие затратами фирмы, которые связаны с ее способностью успешно функционировать. В то время как структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности, функциональные факторы соизмеряются. То есть для каждого из структурных факторов «больше» не означает «лучше». Наряду с экономией от масштаба, или диапазона, существует и обратный эффект - неэкономичность. Более сложная продуктовая линия может быть и лучше, и хуже, чем менее сложная. Обладание слишком большим опытом может быть также вредно, как обладание ограниченным опытом в условиях быстро меняющейся окружающей среды. Например, компания texas instruments, сделала акцент на кривой опыта и стала производителем микросхем с самыми низкими в мире затратами. Законным выбором для большинства фирм стал выбор между лидерством в технологии и движением вслед за лидерами.

Однако для каждого из функциональных факторов «больше» всегда означает «лучше». Перечень функциональных факторов включает, по крайней мере, следующие:

Вовлеченность (участие) рабочей силы - концепция принятия работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию.

Комплексное управление качеством (total quality management - tqm) (убеждения и достижения, связанные с качеством продукции и производственных процессов).

Использование (загрузка) мощностей (выбор из имеющихся опций на основании заводских характеристик).

Эффективность планировки завода (насколько эффективна, по сравнению с текущими нормами, планировка?)

Конфигурация продукции (эффективен ли данный проект или расчет?)

Использование связей с поставщиками и/или заказчиками в контексте цепочки затрат фирмы.

И хотя может быть не так очевидно, что более высокий уровень этих функциональных показателей улучшает положение с затратами, примеры неэкономичности в такой ситуации гораздо более редки. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 49-57 С.

Приведение в действие каждого из этих факторов, в свою очередь, подразумевает определенные вопросы анализа затрат. Многие специалисты по стратегии считают, что сфера стратегического анализа затрат очень быстро движется в направлении функциональных факторов, поскольку выводы на основе анализа структурных определяющих факторов затрат слишком часто бывают устаревшими. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. Учебник / Г.В. Савицкая // ООО «Новое знание». - М. - 2004. - 317-329 С.

Каким образом меняется себестоимость единицы продукции при изменении объема продукции в ближайшей перспективе кажется менее интересным вопросом, чем то, как на величину затрат влияет сравнительная позиция фирмы по различным факторам, которые связаны с позиционированием фирмы среди ее конкурентов.

Какие бы определяющие факторы не попадали в этот список, основные идеи заключается в следующем:

Для стратегического анализа объем обычно не является наиболее существенным фактором, который объясняет поведение затрат.

В стратегическом смысле, более полезно объяснить положение по затратам на языке тех структурных альтернатив и функционального мастерства, которые сформируют конкурентоспособную позицию данной фирмы.

Не все стратегически определяющие факторы являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые (больше, чем один) из них, вероятно, очень важны в каждом конкретном случае.

Для каждого фактора затрат существует конкретная система анализа затрат, которая очень важна для понимания позиционирования данной фирмы. Хорошо обученный аналитик должен обладать знаниями обо всех различных системах. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. Учебник / Г.В. Савицкая // ООО «Новое знание». - М. - 2004. - 317-329 С.

В одном из заимствований точки зрения джурана, соответствующей аналитической системой является измерение и отслеживание затрат с помощью анализа, состоящего из четырех частей:

Предотвращение: затраты на предотвращение низкого качества (такие как организация групп качества для работников).

Оценка: затраты на мониторинг уровня низкого качества (такие как системы отчетности по браку).

Внутренний брак: затраты на исправление низкого качества, которое обнаружилось до того, как продукция покинула завод (такие как работа по переделке).

Внешний брак: затраты, связанные с низким качеством, которое не выявилось до отгрузки (такие как претензии по качеству или неприятие заказчиком). Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004. - 46-48 С.

То есть, чем больше тратится средств на предотвращение брака и оценку качества, тем выше будет уровень качества. С другой стороны две последние категории отражают отрицательный наклон при построении зависимости затрат от качества продукции. Чем ниже уровень качества (больше дефектов), тем выше затраты на бракованную продукцию, независимо от того, обнаруживают их на заводе или за пределами завода.

С точки зрения множественных факторов изменения затрат, сведение поведения затрат к вопросу о постоянных, переменных и смешанных издержках не приведет к объяснению затрат так, чтобы это было полезно для выбора стратегических альтернатив в будущем. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. Учебник / Г.В. Савицкая // ООО «Новое знание». - М. - 2004. - 640 С.

1.4 Актуальные методы управления затратами предприятия

В настоящее время внимание к планированию расходов предприятия ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятиям хозяйственной самостоятельностью и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей стране в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях необходимым является планирование затрат предприятия на производство и обращение продукции. Это позволяет рассчитать объем продаваемой продукции по себестоимости, прибыль от продажи продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию. Соломатин, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник - 2-е изд. / А. Н. Соломатин // ИНФРА-М. - М. - 2003. - 317-329 С.

Планирование затрат на предприятии необходимо осуществлять с тем, чтобы определить возможности наиболее экономного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов как в целом по предприятию, так и на единицу продукции (работ, услуг).

Необходимо постоянное осуществление контроля за расходами предприятия на производство и обращение. Так как от размера фактических затрат на производство и продажу продукции во многом зависит выполнение плана прибыли и рентабельности.

Контроль за затратами следует проводить систематически на основе месячных, квартальных и годовых отчетов, используя при этом различные методы расчетов влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

Снижение затрат на производство и обращение продукции имеет большое народнохозяйственное значение. Соломатин, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник - 2-е изд. / А. Н. Соломатин // ИНФРА-М. - М. - 2003. - 55-67 С.

Во-первых, это один из существенных резервов интенсификации производства. Снижение себестоимости за счет экономии сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет выпустить значительное количество дополнительной продукции.

Во-вторых, снижение себестоимости (при сохранении тех же цен на готовую продукцию) ведет к увеличению прибыли предприятий и росту рентабельности, создает реальные возможности для самофинансирования и самоокупаемости.

В-третьих, сокращение затрат на производство единицы изделия приводит к сокращению затрат производства в других отраслях, к уменьшению затрат на капитальные вложения, снижения розничных цен на товары массового потребления.

В-четвертых, сокращение затрат на производство и обращение продукции приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств в отраслях народного хозяйства. Соломатин, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник - 2-е изд. / А. Н. Соломатин // ИНФРА-М. - М. - 2003. - 55-67 С.

Процесс планирования затрат на предприятиях связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. В процессе управления затратами (их анализе, поиске резервов экономии и планировании) все факторы принято подразделять на две основные группы:

зависящие от деятельности предприятия (внутренние факторы);

не зависящие от деятельности предприятия (внешние факторы).

В системе факторов, зависящих от деятельности предприятия, можно выделить основные:

объем производства продукции (работ, услуг).

ассортимент выпускаемой продукции.

скорость продажи готовой продукции. Чем ниже период обращения готовой продукции в днях, тем соответственно ниже на предприятии уровень расходов по хранению продукции, потерям от естественной убыли и т. д.;

уровень производительности труда работников.

состояние используемых основных фондов.

обеспеченность собственными оборотными активами.

В системе факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно выделить основные:

темпы инфляции в стране;

изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов предприятия.

Основными резервами снижения уровня расходов являются:

систематическое уменьшение затрат живого труда на единицу продукции на основе научно-технического прогресса;

улучшение использования основных производственных фондов и увеличение в связи с этим выпуска продукции на каждую гривну основных фондов;

рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии и сокращение затрат на единицу изделия без снижения качества продукции;

сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов;

сокращение расходов по сбыту продукции;

устранение излишеств в аппарате управления производством на основе рациональной его организации;

строгий учет и контроль за расходами на предприятии.

Таким образом, в реальной экономической жизни предприятий величина валовых расходов предопределяет финансовый успех на рынке. Если величина валовых расходов ниже валового дохода, то предприятие получает прибыль, которая является основным источником воспроизводства и расширения производственно-хозяйственной деятельности. Если выше валового дохода предприятия, то деятельность предприятия убыточна, что в условиях рыночной экономики приводит предприятие к разорению, банкротству. Соломатин, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник - 2-е изд. / А. Н. Соломатин // ИНФРА-М. - М. - 2003. - 55-67 С.

Для наиболее эффективного планирования затрат на предприятии должны использоваться методы, необходимые для регулирования. Рассмотрим некоторые из них. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие / М.М.Алексеева // Финансы и статистика. - М. - 2001. - 203-208 С.

Методы калькулирования и учета затрат предприятия.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

всего товарного выпуска предприятия;

выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие / М.М.Алексеева // Финансы и статистика. - М. - 2001. - 203-208 С.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие / М.М.Алексеева // Финансы и статистика. - М. - 2001. - 203-208 С.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

позаказный метод калькулирования затрат.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе.

поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и требуется продолжительный период времени (обычно более одного года).

попроцессный метод.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе.

нормативный метод.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Волков, О.И. Экономика предприятия. Учебник / О.И. Волков. // ИНФРА-М. - М. - 2001. - 349-356 С.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение, в нашем случае заметен рост затрат. Волков, О.И. Экономика предприятия. Учебник / О.И. Волков. // ИНФРА-М. - М. - 2001. - 349-356 С.

2. Характеристика деятельности предприятия. Анализ затрат на производство в ОАО «Екатеринбурггаз»

2.1 История создания компании ОАО «Екатеринбурггаз»

Использование газообразного топлива на предприятиях Свердловска началось в начале 1930-х гг. В эти годы на окраинах города были построены такие промышленные гиганты, как Уралмаш и Уралэлектротяжмаш, прошли реконструкцию старые городские заводы и фабрики. Большинство предприятий обзавелись газогенераторными станциями, производившими газ из каменного угля и торфа. На искусственном газе работали технологические печи и промышленные котельные. Компактными газогенераторными установками оснащались автомобили, трактора и строительные механизмы. Но для жителей Свердловска использование газа в быту оставалось в те годы только мечтой. Для приготовления пищи свердловчане использовали дровяные печи, примусы, керогазы и электрические плитки. В ванных комнатах благоустроенных квартир устанавливались дровяные водогрейные котлы. Многоквартирные дома отапливались собственными котельными, работавшими на угле. В послевоенные годы в Свердловске их насчитывалось более шестисот. Черный дым от дворовых котельных, особенно в холодные зимние дни, плотной пеленой окутывал городские кварталы.

После окончания Великой Отечественной войны в стране бурными темпами начала развиваться газовая промышленность. Основным ее направлением стало не производство искусственного газообразного топлива, а разведка и использование природных запасов.

В августе 1956 г. было образовано Главное управление газовой промышленности при Совете Министров СССР - Главгаз СССР. На него было возложено строительство предприятий нефтяной и газовой промышленности, а также создание сети протяженных газопроводов, которые могли бы связать газовые промыслы Западной Сибири и Средней Азии с промышленными районами страны, и, прежде всего, Уральского региона, сидящего в то время на голодном энергетическом пайке.

Сам трест «Свердловскгоргаз» был образован 5 ноября 1958 года по решению исполкома Горсовета №720. В его ведение была передана газификация квартир в домах местных Советов, оборудование, автотранспорт, капитальные вложения и договорные отношения со Свердловской железной дорогой, относящиеся к газификации города. Была проведена инвентаризация уже действующих газобаллонных установок, к концу 1958 года их было 550. Сжиженный газ поставлялся со Шкаповского завода (Башкирская АССР).

К концу 1960 года была построена и запущена в эксплуатацию Свердловская газонаполнительная станция сжиженного газа (емкость хранилища составляла 400 тонн).

4 декабря 1964 года на площади Субботников у Верх-Исетского завода состоялся митинг, посвященный приходу в г.Свердловск природного газа. В 15 часов 57 минут вспыхнул факелом газ далекой Бухары. Так был пущен газ на нагревательную печь суточного цеха ВИЗа.

По первому газопроводу природного газа - Северо-Западному полукольцу протяженностью 18 км - газ получили одновременно с Верх-Исетским заводом еще восемь заводов и предприятий.

Так началась эра газификации Среднего Урала и города Свердловска.

2.2 Характеристика и анализ деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»

Полное наименование акционерного общества: Открытое акционерное общество «Екатеринбурггаз». Номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации: Свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации №03572 серия I-ЕИ от 29 июня 1994 года, основной государственный регистрационный номер 1026605390668. Субъект Российской Федерации: Свердловская область. Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Белинского, 37. Федерального закона от 29.04.2008 N 57-ФЗ «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства». Филиалы Общества отсутствуют. Дочерние и зависимые Общества:

ОАО «Екатеринбурггаз-С», доля участия - 100%; , основной вид деятельности - 29.24.9 - предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования, не включенного в другие группировки;

ООО «Уралгазцентр», доля участия - 100 % , основной вид деятельности - 51.51 - оптовая торговля топливом.

Основный вид деятельности: 40.20.2 - распределение газообразного топлива.

Полное наименование и адрес реестродержателя: ЗАО «Профессиональный регистрационный центр», место нахождения: РФ, 117452, г. Москва, Балаклавский проспект, д.28 «В», почтовый адрес: 620026, г. Екатеринбург, ул. Декабристов, д.14 (филиал ЗАО «Профессиональный регистрационный центр» в г. Екатеринбург).

Размер уставного капитала, тыс. руб.: 68 272 рублей.

Уставный капитал Общества обычно оплачивается полностью.

Структура акционерного капитала Общества (по обыкновенным акциям):

муниципальная собственность - 25,0015%;

частная собственность - 74,9985%.

Наличие специального права на участие Российской Федерации в управлении акционерным обществом («золотая акция») отсутствует.

Полное наименование и адрес аудитора общества: Аудиторская фирма Закрытое акционерное общество «Центр бизнес-консалтинга и аудита» (РФ, 129085, г. Москва, пр.Мира, д.101, стр.1; наименование СРО аудиторов - некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России», ОРНЗ 10201055310).

Численность работников Общества на сегодняшний день составляет 953 человека.

Период деятельности Общества в отрасли (лет) 55 лет.

Основные конкуренты Общества в отрасли отсутствуют, т.к. ОАО «Екатеринбурггаз» - организация, осуществляющая деятельность по транспортировке природного газа по газопроводам, является субъектом естественной монополии и включено в Реестр субъектов естественных монополий в топливноэнергетическом комплексе. По данной деятельности конкуренция отсутствует.

На рынке оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту внутридомового газового оборудования общество занимает доминирующее положение на территории МО «город Екатеринбург».

Доля Общества в соответствующем сегменте рынка в разрезе всех видов деятельности Общества:

Услуги по транспортировке и реализация природного газа - около 100 %

Реализация сжиженного газа - информация отсутствует

Техническое обслуживание газопроводов, газового оборудования - информация отсутствует

Газотранспортной организацией Свердловской области является ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург».

Объем транспортировки природного газа (в т.ч. транзит) по сетям Общества составляет 2872 млн м3;

«13» марта 2012 г. между Правительством Свердловской области и ОАО «Газпром» было подписано Соглашение о сотрудничестве. Соглашение предусматривает сотрудничество ОАО «Газпром» и Правительства области по следующим основным направлениям:

стимулирование инвестиционных и инновационных проектов, связанных с добычей, подготовкой и переработкой газа, газоснабжением, энергосбережением и улучшением экологической обстановки на территории Свердловской области.

разработка и реализация проектов и программ в области развития мощностей по использованию природного газа в качестве моторного топлива на автомобильном транспорте и сельскохозяйственной технике.

Общество, являясь оператором персональных данных, осуществляет обработку персональных данных работников Общества и иных субъектов персональных данных, не состоящих с Обществом в трудовых отношениях.

Обработка персональных данных в Обществе осуществляется с учетом необходимости обеспечения защиты прав и свобод работников. Общества и иных субъектов персональных данных, в том числе защиты права на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, на основе следующих принципов:

обработка персональных данных осуществляется в Обществе на законной и справедливой основе;

обработка персональных данных ограничивается достижением конкретных, заранее определенных и законных целей;

не допускается обработка персональных данных, несовместимая с целями сбора персональных данных;

не допускается объединение баз данных, содержащих персональные данные, обработка которых осуществляется в целях, несовместимых между собой;

обработке подлежат только персональные данные, которые отвечают целям их обработки;

содержание и объем обрабатываемых персональных данных соответствует заявленным целям обработки. Не допускается избыточность обрабатываемых персональных данных по отношению к заявленным целям их обработки;

при обработке персональных данных обеспечивается точность персональных данных, их достаточность, а в необходимых случаях и актуальность по отношению к целям обработки персональных данных.

Общество принимает необходимые меры либо обеспечивает их принятие по удалению или уточнению неполных или неточных персональных данных - обрабатываемые персональные данные уничтожаются либо обезличиваются по достижению целей обработки или в случае утраты необходимости достижения этих целей, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Персональные данные в ОАО «Екатеринбурггаз» обрабатываются в целях:

обеспечения соблюдения требований Конституции Российской Федерации, законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, локальных нормативных актов ОАО «Газпром» и Общества;

осуществления функций, полномочий и обязанностей, возложенных законодательством Российской Федерации на Общество, в том числе по предоставлению персональных данных в органы государственной власти (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также иные органы государственной власти);

регулирования трудовых отношений с работниками Общества (содействие в трудоустройстве, обучение и продвижение по службе, обеспечение личной безопасности, контроль количества и качества выполняемых работ, обеспечение сохранности имущества);

предоставления работникам Общества и членам их семей дополнительных гарантий и компенсаций, в том числе негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного медицинского страхования, медицинского обслуживания и других видов социального обеспечения;

защиты жизни, здоровья или иных жизненно важных интересов субъектов персональных данных;

подготовки, заключения, исполнения и прекращения договоров с контрагентами;

обеспечения пропускного и внутриобъектового режимов на объектах Общества;

формирования справочных материалов для внутреннего информационного обеспечения деятельности группы лип, ОЛО «Газпром»;

исполнения судебных актов, актов других органов или должностных лиц, подлежащих исполнению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

осуществления прав и законных интересов Общества в рамках осуществления видов деятельности, предусмотренных Уставом и иными локальными нормативными актами Общества, или третьих лиц либо достижение общественно значимых целей; в иных законных целях.

Бюджет доходов и расходов Общества на 2013 год (с учетом последней проведенной корректировки) согласован в ОАО «Газпром газораспределение».

Средний тариф на 2013 год был утвержден в размере 239,06 - руб. за 1 тыс. куб. м газа (в том числе спецнадбавка):

42,67 руб. за 1 тыс. куб. м газа ( в т.ч. дополнительные налоговые платежи 8,53 руб. за 1 тыс.куб.м.газа) с 01.01.2013 г.

51,63 руб. за 1 тыс. куб. м газа ( в т.ч. дополнительные налоговые платежи 10,33 руб. за 1 тыс.куб.м.газа) с 01.07.2013г.

Таблица 2.1 - Вертикальный анализ отклонений финансовых результатов ОАО «Екатеринбурггаз» за 2012- 2013 гг

Показатель	2012 год	2013 год
	отклонение от плана, тыс.руб.	%	отклонение от плана, тыс.руб.	%
Выручка от реализации продукции, в т.ч.	- 13 173,00	- 100,0	- 25 823,00	- 100,0
Транспортировка природного газа	- 17 449,00	- 132,5	- 19 765,00	- 76,5
Реализация сжиженного газа	- 32 621,00	- 247,6	- 29 817,30	- 115,5
Прочие виды деятельности	+ 36 897,00	+ 280,1	+ 23 759,30	+ 92,0
Расходы, в т.ч.	- 93 169,00	- 100,0	- 59 407,00	- 100,0
Транспортировка природного газа	11 773,00	12,7	7 196,00	12,1
Реализация сжиженного газа	- 32 288,00	- 34,7	- 23 919,00	- 40,3
Прочие виды деятельности	- 72 654,00	- 78,0	- 42 684,00	- 71,8

* Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2012-2013 гг.

Т.о. анализ отклонений финансовых результатов Таблицы 2.1 показывает, что доходы в 2012 году составили 1 328 703 тыс. руб. (план 1 341 876 тыс.руб.), т.е. фактические доходы ниже плановых на 13 173 тыс. руб. в т.ч.:

транспортировка природного газа - доходы ниже плана на 17 449 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - доходы ниже плана на 32 621 тыс.руб.

прочие виды деятельности - доходы выше плана на 36 897 тыс.руб.

Доходы в 2013 году составили 1 548 610 тыс. руб., (план 1 574 433 тыс.руб.), т.е. отклонение от плановых показателей составляет - 25 823,0 тыс. руб. в т.ч.:

транспортировка природного газа - доходы ниже плана на 17 449 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - доходы ниже плана на 32 621 тыс.руб.

прочие виды деятельности - доходы выше плана на 36 897 тыс.руб.

Расходы в 2012 году составили 1 103 310 тыс. руб. (план 1 196 479 тыс. руб.), т.е. отклонение фактических расходов ниже плановых на 93 169 тыс. руб., в т.ч.:

транспортировка природного газа - расходы выше плана на 11 773 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - расходы ниже плана на 32 288 тыс.руб.

прочие виды деятельности - расходы ниже плана на 72 654 тыс.руб.

Расходы в 2013 году составили 1 260 131 тыс. руб. (план 1 319 538 тыс. руб.), т.е. отклонение фактических расходов ниже плановых на 59 407 тыс. руб., в т.ч.:

транспортировка природного газа - расходы выше плана на 7 196 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - расходы ниже плана на 23 919 тыс.руб.

прочие виды деятельности - расходы ниже плана на 42 684 тыс.руб.

Общий финансовый результат за 2013 год (прибыль/убыток от продаж) составил 288 479 тыс. руб., (план 258 976 тыс. руб.), в т.ч. в 2013 году Общество получило прибыль/убыток от продаж по основной деятельности в размере 83 457 тыс. руб. при плане в размере 112 679 тыс. руб. (выполнение плана составило 74%).

Расходная часть - по эксплутационным расходам ГРО - в пределах бюджета.

Основной целью деятельности Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей, и получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

ОАО «Екатеринбурггаз» успешно решало в 2013 году задачи по обеспечению безопасности и стабильности снабжения природным и сжиженным газом потребителей города Екатеринбурга и обеспечению прибыльности финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Советом директоров Общества (Протокол от «20» февраля 2013г.) были определены следующие приоритетные направления деятельности Общества на 2013 год: организация комплекса мероприятий, направленных на поддержание оборотного капитала и недопущение увеличения чистого долга Общества: утвердить целевые значения чистого оборотного капитала Общества на уровне не менее нуля и чистого долга Общества на уровне не более нуля на конец каждого месяца.

Приоритетными направлениями деятельности Общества являются реализация природного и сжиженного газа населению, транспортировка природного газа и реализация коммерческого сжиженного газа прочим потребителям, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту газопроводов, внутридомового газового оборудования, а также строительство газопроводов в соответствии с Программой газификации города Екатеринбурга, утвержденной Правительством Свердловской области.

Сегодня ОАО «Екатеринбурггаз» является одной из крупнейших газораспределительных организаций Российской Федерации. Предприятие обслуживает более 2000 километров наружных газопроводов, свыше 100 газорегуляторных пунктов, более 400 единиц ШРП. Предприятие обеспечивает бесперебойное газоснабжение 372 тысяч квартир и индивидуальных домов, 164 промышленных и 562 коммунально-бытовых объектов, 543 котельных.

ОАО «Екатеринбурггаз» оказывает населению и организациям города целый комплекс услуг: от выдачи технических условий, проектирования объектов газоснабжения, поставки оборудования и комплектующих, монтажа и проведения пуско-наладочных работ до сдачи объекта «под ключ» и его сервисного обслуживания.

ОАО «Екатеринбурггаз» это крупное, стабильное и динамично развивающееся предприятие, которое предлагает широкие возможности для раскрытия собственного потенциала и карьерного роста своих сотрудников. За свою 55-летнюю историю ОАО «Екатеринбурггаз» создал сплочённый коллектив - команду профессионалов, которая реализует стратегическую цель предприятия - обеспечение бесперебойного и безаварийного газоснабжения города. Для реализации этой важной в масштабе развития города задачи, ОАО «Екатеринбурггаз» максимально использует все свои материальные, финансовые и трудовые ресурсы, внедряет современные технологии для обеспечения ОАО «Екатеринбурггаз» компетентным персоналом, обладающим соответствующим уровнем образования, подготовки, навыков, опыта, мотивированного к выполнению установленных требований и улучшению деятельности. Все эти функции осуществляет отдел подбора и развития персонала ОАО «Екатеринбурггаз».

Важнейшим условием успешной деятельности предприятия и развития отрасли является осуществление эффективной кадровой и социальной политики, а также партнёрские отношения между работниками и администрацией. Трудовые отношения в ОАО «Екатеринбурггаз» регулируются Коллективным договором.

В структуру предприятия входит управление и 5 подразделений - производственных управлений. Общая численность работников Предприятия на начало 2011 года составила около 1000 человек. Из числа руководителей и специалистов 57% имеют высшее образование. Из общего числа рабочих высшее и среднее профессиональное образование имеют 24 %. Средний возраст работающих в ОАО «Екатеринбурггаз» составляет 43 года.

 В ОАО «Екатеринбурггаз» действуют Правила внутреннего трудового распорядка, разработанные с учетом Трудового Кодекса РФ, с которыми работники знакомятся при приеме на работу. На предприятии проводится постоянный контроль соблюдения производственной, технологической, трудовой дисциплины и рационального использования рабочего времени. Для этого в администрации и во всех подразделениях созданы и действуют комиссии по трудовой дисциплине, которые проводят плановые и внеплановые проверки состояния трудовой дисциплины.

План капитальных вложений ОАО «Екатеринбурггаз» на 2013 год был утвержден в размере 161 209,31 тыс. руб. Фактический объем капитальных вложений составил 142 224,19 тыс. руб. Более подробные суммы по видам показателей капитальных вложений представлены в Таблице 2.

Таблица 2.2 - Показатели капитальных вложений

Показатель	План 2013 г., тыс.руб.	Факт 2013 г., тыс.руб.	Отклонение
			тыс. руб.	%
Машины и оборудование	22 914,32	22 173,69	-740,63	-3,23
Проектно-изыскательские работы	8 858,04	7 646,32	-1 211,72	-13,68
Строительство	95 794,74	78 492,26	-17 302,48	-18,06
Реконструкция	33 317,26	33 632,46	315,20	+0,95
Приобретение газопроводов, объектов незавершенного строительства, прочих объектов недвижимости	324,95	279,46	-45,49	-14,00
Приобретение нематериальных активов	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого	161 209,31	142 224,19	-	-

* Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2013 г.

Как видно из представленной таблицы, фактически за 2013 год расходы уменьшились в сравнении с планом, за исключением показателя реконструкции. Отклонение фактических показателей за 2013 год от плановых более чем на 5% объясняется следующим образом:

Проектно-изыскательские работы: отклонение обусловлено уточненной стоимостью фактически выполненных работ. Плановые показатели формировались на основании средней стоимости аналогичных ранее производимых работ.

Строительство: отклонение обусловлено тем, что фактический объем начисленных денежных средств от применения специальной надбавки к тарифу меньше запланированного ранее вследствие снижения объемов транспортировки природного газа, а так же уточнением стоимости и необходимости выполнения ранее заявленного объема работ на 2013 год.

Приобретение газопроводов, объектов незавершенного строительства, прочих объектов недвижимости: отклонение обусловлено смещением сроков выполнения кадастровых работ, в связи с этим денежные средства не освоены в запланированном объеме в 2013 году.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Таблица 2.3 - Доходы по обычным видам деятельности

Вид деятельности	2011 год	2012 год	2013 год	2013/2012 гг.
Выручка всего, тыс. руб.	1 317 976	1 328 703	1 548 610	1,17
в том числе: природный газ	560 208	1 036 284	1 183 601	1,14
сжиженный газ	63 715	13 272	12 867	0,97
прочая деятельность	694 053	279 147	352 142	1,26

* Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2011-2013 гг.

Как видно из Таблицы 3 в сравнении между 2011, 2012 и 2013 годами, ОАО «Екатеринбурггаз» получило доходов по всем видам деятельности в 2013 году на 17 % выручки больше аналогичных показателей 2011 и 2012 годов. Выручка в 2012 году по сравнению с 2011 годом составила всего 1 %, возможно, такой скачок происходит в зависимости от величины тарифов, утвержденных на конкретно рассматриваемый период (2011-2012 гг).