Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты управления затратами на производство
• 1.1 Понятие себестоимости и её анализ
• 1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции
• 1.3 Методы управления затратами на предприятии
• 1.4 Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью
• 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО "Техника 21"
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Финансовый анализ деятельности предприятия
• 2.3 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности
• 2.4 Анализ оборачиваемости (деловой активности) предприятия
• 2.5 Анализ финансовых результатов
• 2.6 Анализ затрат на предприятии
• 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами в ООО "Техника 21"
• 3.1 Основные пути и резервы снижения затрат
• 3.2 Постановка и реализация экономико-математической задачи оптимизации затрат на предприятии
• 3.3 Расчет прогнозных показателей финансовых результатов предприятия с учетом предложенных мероприятий
• Заключение
• Список литературы

Введение

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Система учета расходов на выпуск продукции по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

Тема выпускной квалификационной работы является актуальной, поскольку в современных экономических условиях, предприятия получили свободу действий, и управление затратами позволяет спрогнозировать выполнения плана, выявить факторы, влияющие на прирост прибыли, определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в конечном итоге обеспечит эффективность работы предприятия и повысит его конкурентоспособность.

Цель исследования - изучить управления затратами на предприятии и разработать рекомендации по ее совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы управления затратами на предприятии;

дать экономическую характеристику предприятия;

провести анализ финансово - хозяйственной деятельности;

провести анализ затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей калькуляции;

разработать рекомендации по совершенствованию управления затратами на предприятии

Объектом исследования является ООО "Техника 21" в г. Уфа. ООО "Техника 21" - предприятие, предоставляющее услуги обработки металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

Предмет исследования - система управления затратами на предприятии. При написании работы были использованы различные методы экономических исследований: Наблюдение, анализ и синтез, графический.

Методологической базой исследования стали анализ финансовой деятельности предприятия, его структурное раскрытие для выявления динамики показателей предприятия. На основе анализа были сделаны предложения улучшения показателей деятельности предприятия. Следующим шагом было разработка совершенствования управления затратами на предприятии. Разработаны основные пути снижения затрат, оптимизация экономико-математических задач, прогнозных показателей с учетом предложенных мероприятий предприятию.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура выпускной квалификационной работы.

В качестве информационной базы для написания выпускной квалификационной работы использованы: нормативно - правовая документация, специальная литература по теме исследования, финансовая (бухгалтерская) квартальная отчетность ООО "Техника 21" г. Уфа за 2012, 2013 и 2014 года.

1. Теоретические аспекты управления затратами на производство

1.1 Понятие себестоимости и её анализ

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты [22].

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую или нормативную, плановую [20].

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах. В частности, расход материалов определяется по кредиту счета 10 "Материалы", расходы на оплату труда - по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа [22].

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина - экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [13].

Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости:

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим затратам относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы или с расчетного счета организации, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ 10/99.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций [22].

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

По характеру затраты подразделяются:

Классификация по экономическим элементам затрат.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Данная группировка затрат позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок, для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Классификация затрат по статьям калькуляции.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции.

В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

отчисления во внебюджетные фонды;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

потери от брака;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость.

Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы,

то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции [16].

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По отношению к объему производства:

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск). Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности. Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, "со временем" изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

Прямые затраты: в противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.

резерв снижение затрата управление

Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные

затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Таким образом, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования - т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.

Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют "производственными накладными расходами". Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется "непроизводственными накладными расходами".

По технико-экономическому назначению:

Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

По однородности состава затрат:

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По рациональности использования:

Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные (коммерческие) - это расходы, связанные с реализацией продукции.

По целесообразности использования:

Производительные - затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

По отношению к отчетному периоду:

Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

По времени возникновения:

Текущие - постоянно производимые затраты.

Единовременные - однократные или периодически производимые.

Отметим следующее. При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения.

Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов. Необходима дополнительная регламентация, дополнительная "бюрократизация" деятельности предприятия. Таким образом, порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение роли бухгалтера как профессионала и, прежде всего, как экономиста и финансиста [22].

1.3 Методы управления затратами на предприятии

Для того, чтобы эффективно управлять затратами предприятия, необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Классификация способствует не только объективному учету и планированию затрат, но и более точному их анализу, а также выявлению определенных соотношений между отдельными видами затрат, исчислению степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности.

В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. Наиболее распространенными методами управления затратами являются: директ-костинг, стандарт-кост, АВС.

Директ-костинг - постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Разделение затрат на переменные и постоянные. Преимущества данного метода необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур. Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов. Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия. В сочетании с методом стандарт-костинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах. Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции. Недостатком является многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных. Слабое внимание к постоянным затратам. Искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции. Создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов.

Абзорпшн-костинг - В себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные). Использование методов распределения накладных затрат, позволяющих наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции. Преимущество отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные. Более точное определение финансового результата деятельности предприятия. Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат. Повышение обоснованности выбора дополнительного заказа или отказа от него. Недостаток метода ретроспективность и условность в распределении накладных затрат. Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода. Условный характер распределения накладных затрат. Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции.

Стандарт-кост - для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно. Наличие системы стандартов (норм и нормативов). Преимущество формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство. Недостаток применение для периодически повторяемых затрат. Успешность применения зависит от состава и качества нормативной базы. Невозможность установить нормы по отдельным видам затрат.

Метод ABC - деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций. Выделение видов деятельности и операций по ним. Расширение существующей системы бухгалтерского учета. Дополнительное обучение персонала. Преимущество значительное повышение обоснованности отнесения накладных расходов на конкретный продукт, более точное калькулирование себестоимости. Обеспечение взаимосвязи получаемой информации с процессом формирования затрат. Недостаток требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление.

Таргет-костинг - На основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами. Тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия. Постоянное применение. Организация постоянного контроля уровня затрат. Надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке. Преимущество Маркетинговая ориентация производства. Определение целевых затрат для новых продуктов. Контроль затрат еще на стадии разработки продукции. Недостаток для целевого снижения затрат могут потребоваться значительное время или серьезные инвестиции. Технические возможности предприятия не всегда позволяют снизить себестоимость до заданного уровня.

Кайзен-костинг - Предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение. Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции. Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем. Постоянное применение. Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат. Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации. Преимущество обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне. Недостаток Необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая вовлеченность персонала в деятельность организации.

CVP-анализ (анализ точки безубыточности) - Основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, соотношение которых позволяет определить выручку от реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат. Соблюдение системы допущений (неизменность цены; разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения фактических постоянных и переменных затрат от плановых). Для графического решения количество видов продукции не должно превышать 3-4. Преимущество позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат. Простота, наглядность и оперативность метода. Недостаток разделение затрат предприятия на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят, что на практике однозначно сделать весьма сложно. Любое изменение входящих в модель факторов (переменных и постоянных затрат, объема реализации и цены) может дать существенное изменение конечного результата. При количестве видов продукции больше трех графическое решение модели становится невозможным. Основывается на допущении, что производительность труда, которая непосредственно определяет переменные издержки, не зависит от масштаба и не изменяется во времени, а структурные сдвиги качественного состояния, характеризующие изменение системы предприятия, отсутствуют.

Бенчмаркинг затрат - Предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами. Правильный выбор предприятия-эталона. Наличие полной и достоверной информации об эталонных результатах и методах их достижения. Преимущество Позволяет получить комплексную оценку управления затратами на предприятии в сравнении с эталонным предприятием, которая является серьезной предпосылкой постепенного улучшения управления затратами на основе опыта и технологий других предприятий. Недостаток неверный выбор предприятия-эталона снижает эффективность метода. Требует системности и целенаправленности в применении опыта других предприятий.

Кост-киллинг - Направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью. Наличие полной и достоверной информации о состоянии затрат на предприятии. Стремление руководства предприятия к снижению издержек. Определенным образом построенная система мотивации персонала. Преимущество Позволяет быстро сократить затраты предприятия, возникающие и во внутренней, и во внешней среде. Недостаток жесткость метода (предусматривает в том числе сокращение затрат на заработную плату и сокращение персонала). Требует системного применения (использование время от времени, к отдельным видам затрат или в отдельных подразделениях предприятия ощутимых результатов не приносит).

LCC-анализ - Затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами. Наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия. Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта. Преимущество получение в долгосрочном периоде оценки понесенных затрат и их покрытия соответствующими изделию доходами. Обеспечение точного прогноза всех затрат и соотнесение получаемого дохода и понесенных затрат применительно к производству изделия в целом. Обеспечение стратегического видения структуры затрат и сопоставление ее со структурой доходов. Недостаток отсутствие периодизации финансовых результатов. Неопределенность в учете накладных затрат: если их не учитывать, страдает комплексность используемой информации; если учитывать, то используемая информация приобретает вероятностный характер. Может потребовать затрат на получение обширной дополнительной информации.

Метод VCC - Рассматривает цепочку потребительской стоимости, в частности, предусматривает анализ затрат, находящихся вне сферы прямого воздействия предприятия. Применяется в стратегическом управлении затратами. Соответствие стратегического позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и сложившейся конъюнктуре рынка. Полное знание конъюнктуры рынка, внутренних процессов предприятия, полное представление о деятельности хозяйствующих субъектов, взаимодействующих с предприятием. Преимущество позволяет представить величину затрат предприятия в свете создания новой стоимости, оценить целесообразность процессов, ведущих к формированию затрат, максимально полно привязать затраты предприятия к ожидаемым доходам. Недостаток требует создания соответствующего информационного обеспечения, постоянной оптимизации затрат в рамках оперативного управления деятельностью предприятия и участия квалифицированных специалистов. Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества. Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия. [16].

1.4 Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью

Важное место в системе управленческого учета занимают вопросы, связанные с принятием и обоснованием управленческих решений, прежде всего, на основе проведения анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли.

Анализ "затраты - объем - прибыль" - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" - один из самых мощных, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д.

Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты - объем - прибыль", несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации. Анализ "затраты - объем - прибыль" часто называют анализом величины в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

В основе анализа соотношения "затраты - объем - прибыль" лежит деление затрат на постоянные и переменные. Развитие теории классификации затрат на постоянные и переменные с точки зрения возможностей ее практического применения способствовали зарождению и удачной апробации идеи, заложившей основу для появления системы директ-костинг.

На основе теории постоянных и переменных расходов был основан метод критической точки объема производства (мертвой точки) и сформулировано понятие маржинального дохода. Именно это и послужило в качестве основы для появления такого понятия, как "анализ безубыточности" и "операционный анализ" А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, О.Е. Николаева анализ "затраты-объем-прибыль" рассматривают как анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли. Они рассматривают его в качестве инструмента планирования и контроля. Также отмечается, что эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернативных решений.

Е.С. Стоянова относит анализ "издержки-объем-прибыль", к самым изящным и эффективным методам решения взаимосвязанных задач анализа, отслеживающим зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства и сбыта.

Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер в своей книге пишут: "Управленческие модели, основанные на изучении взаимоотношений затрат, объема производства и прибыли (CVP-анализ) трактуются иногда более узко как анализ критической точки".

На зависимость показателей "затраты - объем - прибыль" непосредственное влияние оказывает структура затрат предприятия. Однозначного ответа на вопрос, каким должно быть это соотношение, не существует, да и существовать не может, поскольку каждая структура имеет свои преимущества и недостатки в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности. Для вычисления взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" используются три метода:

1) Уравнения. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения.

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль

2) Маржинального дохода - это модификация предыдущего метода. Маржинальный доход равен выручке от реализации за вычетом переменных затрат. Маржинальный доход на единицу равен разности цены и удельных переменных расходов. Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу

3) Графический. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Критическая точка ("мертвая" точка, или точка перелома) образуется от пересечения линии выручки и суммарных расходов. На графике всегда будет видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема. Рассмотрим графический способ анализа (рис. 1.1).

Рисунок - 1.1 Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем примере точка расположена на уровне 50 % возможного объема реализации продукции. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 50 % от его производственной мощности, то будет прибыль.

При пакете заказов 75 % от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы, т.е. 2 млн. руб.

Если же пакет заказов будет менее 50 % от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится. Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50 %, при реализации 700 изделий - 20 % и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Кроме графического метода, можно использовать и аналитический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим.

Таким образом, критический объем производства изделия зависит от величины постоянных расходов предприятия, переменных затрат и продажной цены. Воздействуя на эти факторы, предприятие управляет суммой прибыли. Отслеживать зависимость финансовых результатов от объемов сбыта и затрат позволяет маржинальный анализ.

1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО "Техника 21"

2.1 Общая характеристика предприятия

"Техника 21" - Организационно правовая форма общество с ограниченной ответственностью (ООО), ИНН 0274140627 КПП 027401001. Адрес местонахождения: 450022, Республика Башкортостан, район Уфимский, город Уфа, улица Менделеева 134.

Способ образования - государственная регистрация юридического лица при создании от 25 августа 2009 года. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1090280025934. Наименование органа зарегистрировавшего создание юридического лица - МРИ ФНС № 39 по Республике Башкортостан.

Башкортостанстат подтверждает наличие в составе Статистического регистра хозяйствующих субъектов (Статрегистра Башкортостанстата) юридического лица ООО "Техника 21" коды:

Общероссийский классификатор предприятий и организаций (ОКПО) - 61172270. это основной код организаций и индивидуальных предпринимателей в базах Росстата. ОКПО нужен для ведения списков юридических лиц во всех государственных классификаторах и БД (базах данных) РФ, для удобства связи данных о юридических лицах и учета статистики, для обеспечения межведомственного обмена информацией.

Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОКТМО) - 80701000 (город Уфа). Объекты классификации ОКТМО - территории муниципальных образований, включая: сельские поселения, городские поселения, городские округа, муниципальные районы, внутригородские территории городов федерального значения, межселенные территории.

Общероссийский Классификатор Органов Государственной власти и Управления (ОКОГУ) - 49013 (организации учрежденные гражданами). ОКОГУ предопределен для: статистического учета государственного надзора, компоновка и систематизирование информации о органах государственной власти и управления, принадлежности ведомственной характеристики, административной зависимости хозяйствующих субъектов, к примеру, для аутентификации в Едином государственном регистре организаций. ОКОГУ входит в национальную систему стандартизации.

Общероссийский Классификатор Форм Собственности (ОКФС) - 16. Частная собственность. ОКФС нужен для: решения аналитических задач в области статистики, налогообложения и экономики; формирования информационных ресурсов, содержащих сведения о субъектах гражданского права; проведения автоматизированной обработки технико-экономической и социальной информации; анализа и прогнозирования социально-экономических процессов; разработки рекомендаций по регулированию экономики.

Общероссийский классификатор административно-территориального деления (ОКАТО) - код ИФНС 0274. Нужен для обеспечения сопоставимости, достоверности и удобства автоматизированной обработки информации в статистике и экономике в разрезах административно-территориального деления.

Общероссийский Классификатор Организационно-Правовых Форм (ОКОПФ) - 65 (Общества с ограниченной ответственностью). Нужен для: формирования информационных ресурсов, содержащих сведениях о хозяйствующих субъектах, решения аналитических задач в области статистики, налогообложения и экономики, связанных с управлением и распоряжением имуществом, анализа и прогнозирования социально-экономических процессов, разработке рекомендаций по регулированию экономики.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2013 года составляет 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей.

Имущество составляют основные и оборотные средства, иные материальные ценности и финансовые ресурсы. Источником формирования имущества являются:

имущество внесенное в качестве оплаты участниками своих долей в уставном капитале и вклады в имущество;

прибыль полученная от реализации продукции (выполнения работ, услуг);

прибыль полученная от использования кредитов банков и других заемных средств.

Участники общества обязаны вносить вклады в имущество пропорционально их долям в уставном капитале.

ООО "Техника 21" - предприятие, целью создания, которого является выполнение работ и оказания услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Сведения о видах экономической деятельности ООО "Техника 21" по данным ЕГРЮЛ:

Основной вид деятельности (код по ОКВЭД 28.52) - Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

Дополнительный вид деятельности (код по ОКВЭД 25.2) - Производство пластмассовых изделий.

Дополнительный вид деятельности (код по ОКВЭД 25.2) - Производство пластмассовых плит, полос, труб и профилей.

Данная организация имеет право заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными законом.

2.2 Финансовый анализ деятельности предприятия

Оценка имущественного состояния ООО "Техника 21" проводится на основе бухгалтерского баланса, (Приложение А) отражающего имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату и достигнутые в отчетном периоде финансовые результаты.

Финансовая отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.

Чтобы использовать баланс для проведения анализа финансового состояния предприятия, рекомендуется преобразовать исходную его форму в агрегированный вид.

Агрегирование баланса - это объединение однородных по экономическому содержанию статей баланса. При этом статьи актива баланса перегруппировываются по степени их ликвидности.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от средств, находящихся в его распоряжении и направлений вложения средств. Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности.

На Рисунке 2.1, и из таблицы анализа имущественного состояния можно сделать следующие выводы: за анализируемый период с 31.12.2012 г. по 31.12.2014 г. ООО "Техника 21", наблюдается нестабильная динамика валюты баланса.

Рисунок 2.1 - Изменение валюты баланса в период с 31.12.2012 г. - 31.12.2014 г.

На конец 2012 года по сравнению с окончанием 2014 года валюты баланса уменьшилась на 2 605 тыс. руб. На дату 31.03.2013 г. произошло значительное увеличение валюты баланса за весь анализируемый период на 5 861 тыс. руб. Наблюдается резкое снижение на дату 30.06.2013 г. на 4 112 тыс. руб. по отношению к 31.03.2013 г. Далее видна динамика роста до 31.12.2013 г. на 1 474 тыс. руб. (7 333 тыс. руб.). На следующие даты валюта баланса скачкообразна и наблюдается снижение 31.03.2014 г. на 2 451 тыс. руб., увеличение 30.06.2014 г. на 1 903 тыс. руб., затем снижение 30.09.2014 г. на 519 тыс. руб. и на конец периода 31.12.2014 г. увеличение на 449 тыс. руб., составило 6 715 тыс. руб. Источником такой неравномерной динамики валюты баланса послужили изменения, внеоборотных активов в снижении на 66 тыс. руб., ( - 2.899%) в удельном весе и увеличение оборотных активов на 2 671 тыс. руб., за весь анализируемый период.

Увеличение валюты баланса, положительная тенденция, свидетельствующая об увеличении оборота деятельности предприятия.

На протяжении всего анализируемого периода на валюту баланса оборотные активы оказывали наибольшее влияние.

Рисунок 2.2 - Структура активов баланса в период с 31.12.2012 г. - 31.12.2014 г.

На рисунке 2.2 показана структура активов баланса за анализируемый период, где наглядно показана разница между внеоборотными и оборотными активами.

В составе оборотных активов наибольшее влияние на валюту баланса оказывают денежные средства (69,0423%). Так же денежные средства имеют наибольшее значение на дату 30.09.2013 г. 1 263 тыс. руб., и удельный вес на эту же дату составляют 19, 2267%. В целом денежные средства с начала периода уменьшались с 128 тыс. руб., и на дату 30.06.2013 г. составили 2 тыс. руб., что меньше (на 126 тыс. руб.), затем резко выросли 30.09.2013 г. до 1 263 тыс. руб. после чего снизились на 1 066 тыс. руб. К концу отчетного периода статья выросла на 233 тыс. руб. по сравнению с началом периода. Это может быть связано с тем, что предприятие реализовало большое количество услуг, товара или продало имущество. Это является положительной тенденцией, так как увеличилась возможность оплаты обязательств.