Особенности проведения финансового контроля на примере ГАОУ "БУКК"

Вторую важную задачу, стоящую перед высшим органом финансового контроля, можно отнести к области морали. С появлением новых реалий и проблем управления в государственном секторе внешний контроль приобретает новое содержание, становится движущей силой правового регулирования в области своей компетенции.

Третья задача, связана с освещением его деятельности в средствах массовой информации, приобретающими на современном этапе все большее значение в обществе. Необходимо делать все возможное, чтобы не только максимально повысить эффективность государственных учреждений, но и добиваться ее объективного освещения в средствах массовой информации[^[12] Чхиквадзе В.В. Из истории органов финансового контроля Испании / В. В. Чхквадзе // Реформы и право. - 2011. - № 3. - С. 67-69. 12].

В развитых странах рыночной экономики финансовый контроль в соответствии осуществляют: в государствах парламентского типа - парламент, в президентских - исполнительная власть. Общие черты такого контроля зафиксированы в принципах Лимской декларации, принятой в 1997 году на Конгрессе Международной организации высших контрольных органов. При этом финансовый контроль считается частью государственного регулирования с целью выявления отклонений от принятых положений и нарушений принципов законности, эффективности и экономии ресурсов. Осуществляется прежде всего в форме предварительного контроля для принятия определенных корректирующих мероприятий и недопущения таких нарушений в будущем и даже получения компенсации за причиненный ущерб.

В соответствии с требованиями Лимской декларации высший контролирующий орган должен быть внешним, что обеспечивает независимость его действий и принятых решений от постороннего влияния, то есть функциональную и организационную независимость на основе положений Конституции. В соответствии независимость членов этого контролирующего органа также должна быть гарантирована Конституцией, прежде всего их отзыва. Материальная основа такой независимости - финансовая независимость. Проверка высшим контролирующим органом деятельности правительства не означает подчинения правительства, который полностью отвечает за свои действия независимо от оценок экспертов этого органа. Для выполнения своих функций высший контролирующий орган имеет право доступа к нужным документам, информации. В случае выявления недостатков, отклонений от законодательное принятых решений проверенные организации должны информировать его в установленный срок о принятых мерах. Высший контролирующий орган может подать экспертное заключение относительно проектов законов и других постановлений по финансовым вопросам.

Проверка высшим контролирующим органом деятельности правительства не означает подчинения правительства, который полностью отвечает за свои действия независимо от оценок экспертов этого органа. Для выполнения своих функций высший контролирующий орган имеет право доступа к нужным документам, информации. В случае выявления недостатков, отклонений от законодательное принятых решений проверенные организации должны информировать его в установленный срок о принятых мерах. Высший контролирующий орган может подать экспертное заключение относительно проектов законов и других постановлений по финансовым вопросам.

В большинстве развитых стран мира, в том числе в странах Европейского Союза, финансовый контроль осуществляет Счетная палата, а также правительственные контрольно-ревизионные службы. Так, в ФРГ, Финляндии и в других странах счетная палата контролирует деятельность всех федеральных предприятий, страховых учреждений федерации, частных предприятий с 50 процентной долей государства, остальные организаций и ведомств, если они распоряжаются государственными средствами.

В Австрии Счетная палата уполномоченное осуществлять проверки не только государственного хозяйства федерации, но и контролировать финансовую деятельность местных органов власти, благотворительных фондов и учреждениями, управление которыми осуществляется органами федерации. Государственная счетная палата Венгрии, кроме того, контролирует деятельность налогового управления, государственной таможни, управления гербовых сборов и даже хозяйственную деятельность партий.

В Великобритании функции государственного финансового контроля выполняет Национальная ревизионная совет.

В Соединенных Штатах Америки контроль в области финансов осуществляют: Государственное казначейство, Главное контрольно-финансовое управление Конгресса, Административно-бюджетное управление при президенте, Управления по подбору и расстановке кадров, Президентский совет по борьбе с финансовыми злоупотреблениями в государственных учреждениях, Совет чести и эффективности в правительстве, инспекторы Федеральной резервной системы, Федеральной корпорации по страхованию депозитов штатов и другие органы, не говоря уже о налоговой службе. В функции этих органов принадлежит проведения ревизий, проверок, установление оценки и составления обзоров о выполнении федеральных программ. При этом проверяется законность, целесообразность и эффективность осуществленных расходов.

Во Франции важную роль в управлении централизованными финансовыми ресурсами кроме правительства и Министерства финансов, промышленности и экономики играют также такие специализированные государственные образования, как Национальная кредитный совет, Банковская контрольная комиссия, Комиссия экономического и регионального развития страны.

Кроме указанных ведомств, во Франции используются структуры контроля отраслевого направления, в частности, такие, как Генеральная инспекция национального образования, Генеральная инспекция национальной политики и т.д.

На частных предприятиях контроль государства за их деятельностью ограничивается проверками своевременности и полноты отчислений в бюджет, правильности ведения бухгалтерских счетов, соблюдения действующего законодательства по вопросам оплаты труда наемных работников, выполнение государственных контрактов и обязательств. Остальные вопросов, связанных с обеспечением эффективности деятельности частных предприятий, подлежит внутреннему контролю, который осуществляется самостоятельными подразделениями предприятий или аудиторами[^[13] Крохина Ю.А. Реформирование законодательства о государственном финансовом контроле: опыт России и зарубежных стран / Ю.А. Крохина // всероссийский научный журнал «Вопросы правоведения». - 2011. - № 3. - С. 180-192. 13].

В большинстве стран основными критериями, по которым государство контролирует работу частных и государственных предприятий, является выполнение обязательных отчислений до государственного бюджета и реализация правительственных заказов. В государственном секторе экономики, кроме того, предметом государственного контроля является оценка эффективности работы предприятий путем сравнения расходов и реализации продукции, целевое расходование государственных средств и использования государственного имущества.

Так, контроль за деятельностью государственных предприятий во Франции, доля которых составляет около 20 процентов, условно разделяют на две основные разновидности:

- внутренний контроль, который обеспечивают финансовые контролеры предприятий, администраций, государственные бухгалтеры и Генеральная инспекция финансов. Внутренний контроль направлен в основном на проверку законности осуществленных операций и сохранность государственного имущества от хищения. Все операции, которые осуществляются государственными бухгалтерами Франции, подлежат ряде проверок, цель которых - обеспечить выполнение утвержденных бюджетных операций и соблюдения правил ведения государственного бухгалтерского учета;

- внешний, который осуществляет Счетная палата и ее региональные подразделения. Следует отметить, что Счетная палата существует во Франции с 1303 года, а Генеральная инспекция финансов - с 1816 года.

Счетная палата осуществляет, с одной стороны, судебный надзор за индивидуальными счетами управления главных государственных бухгалтеров и контроль административного характера за комплексом операций государственного учета, с другой.

Таким образом, внешний контроль не ограничивается производственно-хозяйственным уровнем, а выходит на государственный, потому что Счетная палата имеет иерархическую структуру подчиненности. Палата проверяет и оценивает все государственные счета, которые осуществляют бухгалтерии государственных предприятий и администраций, издает постановления, в которых отмечаются не только недостатки работы государственных объектов, но и решение относительно возмещения ущерба, причиненного государству. Доклады по результатам проверок, которые делает Счетная палата, ежегодно представляются президенту и печатаются в прессе[^[14] Крохина Ю. А. Международные акты и зарубежная практика как факторы оптимизации государственного финансового контроля России / Ю. А. Крохина // Финансвое право. - 2011. - № 5. - С. 23-27.14].

2. Особенности проведения финансового контроля на примере ГАОУ «БУКК»

2.1 Особенности контрольных отношений при повышении финансовой самостоятельности образовательных учреждений

Определение пределов самостоятельности образовательных учреждений практически всегда было одним из основных вопросов совершенствования управления сферой образования независимо от его уровня и подходов, применявшихся в этом процессе.

Во многом традиционно, образование в России имело выраженный государственный статус, большинство образовательных учреждений создавались государством или его институтами, финансировались из государственных источников. Соответственно управление образовательными учреждениями строилось на основе государственного централизованного управления образованием с выделением определенного набора функций, которые могли осуществляться на уровне образовательного учреждения в условиях жесткого государственного контроля или в иных формах, также построенных в виде жестко установленных государственных конструкций.

Законом РФ «Об образовании» были предоставлены широкие права образовательным учреждениям не только в части осуществления образовательной, но и иной деятельности, в том числе и приносящей доходы. Однако дальнейшее развитие экономического механизма в сфере образования, осуществляемое государством через изменение законодательной и нормативной базы, привело к существенным ограничениям самостоятельности образовательных учреждений. Более того, бюджетным законодательством и принятыми в его развитие нормативным актами централизованная составляющая в управлении образованием продолжает усиливаться.

Рассмотрение вопроса организации системы государственных органов финансового контроля с позиции внутреннего и внешнего контроля являются предложения по реформированию существующей структуры органов государственного финансового контроля.

Основу структуры государственного финансового контроля составляет закреплений статуса органов внешнего финансового контроля за конкретными органами, созданными при законодательной власти, а статуса внутреннего финансового контроля - за органами, созданными в системе исполнительной власти.

Указанное деление позволит повысить действенность существующего контроля и более четко распределить функции и задачи в области государственного контроля. При этом, особо следует отметить, что в современном бюджетном законодательстве отсутствует столь необходимое на современном этапе развития государственного финансового контроля закрепление понятий внешнего и внутреннего финансового контроля.

Одной из проблем государственного финансового контроля расходов в сфере образования является отсутствие в Российской Федерации упорядоченной, внутренне непротиворечивой системы правового регулирования государственного и муниципального финансового контроля. В частности, в бюджетном законодательстве до настоящего времени нет четкого определения таких базовых понятий, как внутренний контроль, внутренний аудит, внешний аудит, внутренний финансовый аудит, аудит эффективности, независимая экспертная оценка. На федеральном, региональном и местном уровнях действует множество нормативных правовых актов, которые в той или иной степени затрагивают вопросы финансового контроля, однако они разрабатывались и принимались в разное время и не связаны единой концептуальной основой[^[15] Жилина Н. Н. Государственный финансовый контроль в сфере образования / Н. Н. Жилина //Финансы и кредит. - 2012. - № 20 (500). - С. 7-10.15].

Сложность и многообразие финансовых отношений, возникающих в ходе осуществления бюджетного процесса и как следствие развитие системы контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, привело к образованию значительного числа органов, составляющих систему органов финансового контроля государства, выступающих в процессе контроля в роли субъектов контроля.

Основным направлением совершенствования организации государственного финансового контроля, является реорганизация структуры и функций контролирующих органов.

При этом одним из направлений развития системы государственного финансового контроля стала ее децентрализация с перенесением части контрольных полномочий на места. Схема организации государственного и муниципального финансового контроля с учетом наличия территориальных подразделений представлена в приложении Г.

Нерешенной проблемой остается вопрос о том, кто должен заниматься аудитом эффективности расходования бюджетных средств, а также координировать и регулировать его развитие - только Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы в регионах или также другие органы в системе государственного и муниципального финансового контроля, службы внутреннего аудита в органах исполнительной власти и независимые аудиторы.

Внедрение аудита эффективности в контексте финансов образовательной системы тормозится в силу фрагментарности методической базы. Прежде всего, это касается выбора и формирования критериев оценки эффективности использования бюджетных средств образовательными учреждениями, к которым неприменимы или малоприменимы критерии и показатели коммерческой деятельности.

Одно из направлений правительственной программы реструктуризации бюджетного сектора предполагает участие организаций различных организационно-правовых форм в предоставлении государственных (муниципальных) услуг и нацеливает на формирование нового набора бюджетных инструментов, основными из которых являются нормативно-подушевое финансирование и государственный (муниципальный) социальный заказ. «Нормативно-подушевое финансирование подразумевает возмещение расходов организации на оказание стандартизируемых услуг конкретными категориями потребителей по единым нормативам, рассчитываемым в административном порядке, в том числе - в соответствии с утвержденными отраслевыми нормативами финансовых затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг»[^[16] Ходов А.А. От финансового контроля к аудиту эффективности / Ходов А.А. // Бюджет. - 2011. - № 10. - С. 38-4116].

В наибольшем объеме переход к новым организационно-правовым формам прослеживается в сфере образования, именно здесь создание автономных учреждений сопровождается введение новых финансовых механизмов - нормативного подушевого финансирования, основной задачей которого является повышение обеспеченности автономных учреждений финансовыми ресурсами адекватно качеству и объему предоставленных услуг.

Федеральный закон № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 года дает следующее определение автономного учреждения: «Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта»[^[17] Об автономных учреждениях: Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.17].

В принципе данное определение само по себе не столь сильно

отличается от того, которое дано в Гражданском кодексе Российской Федерации для классического учреждения. Автономное учреждение является юридическим лицом, как и любое юридическое лицо, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде. Заключает от своего имени договора, имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, угловой и иные штампы, эмблему, собственную символику[^[18] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.12.2012 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.18].

Законодательством автономные учреждения определены как тип учреждения, в реальности же отличие между автономными учреждениями и иными видами учреждений более значительны, чем между некоторыми различными организационно-правовыми формами юридических лиц. Такое решение законодателя выгодно тем бюджетным учреждениям, которые будут менять свой тип на автономное - им не придется снова проходить лицензирование, получать аккредитацию и т.п. формально превращение бюджетного учреждения в автономное не является реорганизацией, а является лишь сменой типа. Однако фактически смена типа в данной ситуации для многих учреждений может повлечь куда более серьезные последствия, чем многие виды реорганизации, и решение вопроса о выборе типа учреждения станет для многих юридических лиц жизненно важным.

В случае с автономными учреждениями дополнительно оговаривается, что собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономными учреждениями деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества. Следовательно, автономное учреждение имеет возможность полностью и самостоятельно использовать эти доходы в своих целях.

Финансовый контроль за формированием и использованием фондов денежных средств является важнейшей функцией государственного управления. Роль его повышается в период качественных преобразований экономики Российской Федерации, ее отраслей, включая систему образования.

Эффективная экономика образования как отрасли должна подразумевать в первую очередь повышение эффективности использования бюджетных средств. Сущность эффективности любого экономического явления заключается в том, чтобы на каждую единицу затрат добиваться существенного увеличения результата конкретной деятельности. Вопрос эффективности бюджетных расходов является едва ли не основным при анализе бюджетных расходов в образовании, особенно ввиду того, что образование еще же больше становится самой крупной статьей расходов консолидированного бюджета.

В сфере образования задачами финансового контроля являются:

а) изучение реальности финансовых процессов;

б) проверка основных направлений финансовых потоков;

в) контроль за соблюдением финансового законодательства, прав и обязанностей органов управления образованием, образовательных учреждений различных форм собственности и граждан при:

1) осуществлении финансовых операций;

2) ведении учета и составлении отчетности;

г) установление объемов и причин нецелевого, неэффективного использования и злоупотреблений денежными средствами и другими видами имущества;

д) непосредственное воздействие на подконтрольные органы управления образованием и образовательные учреждения, внесение соответствующих коррективов в их деятельность.

В отличие от финансового контроля, при котором осуществляется проверка законности и целевого использования бюджетных средств, аудит эффективности затрагивает проблемы, связанные с эффективностью использования государственных средств, которые могут проявляться в большом разнообразии форм, иметь достаточно сложные и комплексные причинно-следственные связи.

Значение финансового государственного финансового контроля за расходами в сфере образования усиливается при наличии следующих условий:

- трансформация межбюджетных отношений;

- структурная перестройка системы образования Российской Федерации;

- повышение финансово-хозяйственной самостоятельности образовательных учреждений.

Государственный финансовый контроль призван воздействовать на интенсивность перестроечных процессов в сфере образования, создавая необходимые условия и сохраняя государственные гарантии.

С 1 января 2011 года вступают в силу Федеральный закон Российской Федерации от 8.05.2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», согласно которому учреждения сферы образования могут реорганизовываться в три организационно-правовые формы: бюджетные, автономные и казенные учреждения. Сравнительная характеристика данных учреждений приведенная в приложении Д.

В новых условиях повышается финансово-хозяйственная самостоятельность образовательных учреждений. Финансирование осуществляется на основе нормативов финансовых затрат, установленных в форме государственного (муниципального) задания. Бюджетные средства поступают единой суммой в образовательные учреждения и расходуются в соответствии с потребностями образовательного учреждения. В этих условиях усиливается роль внутреннего финансового контроля бюджетных расходов на финансирование деятельности образовательных учреждений и эффективности их использования.

Казенные учреждения - государственные (муниципальные) учреждения нового типа, все доходы, полученные от приносящей доходы деятельности, будут перечислять в бюджет. При этом казенное учреждение будет отвечать по своим обязательствам только находящимися в его распоряжении денежными средствами, полученными в рамках сметного финансирования. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.

Все остальные государственные бюджетные учреждения получат статус автономных и так называемых новых бюджетных учреждений. Для этого вводится упрощенный порядок изменения типа государственного и муниципального учреждения, не требующий реорганизации и предусматривающий лишь внесение соответствующих изменений в учредительные документы.

Для бюджетных учреждений в новом статусе сохраняется казначейская система использования выделенных средств. При этом бюджетное учреждение не выступает участником бюджетного процесса. Казначейство в данном случае выполняет функции «бюджетного банка», который ведет лицевой счет образовательного учреждения.

Ограничиваются права казначейских органов по управлению финансовыми потоками, а образовательные учреждения находятся под жестким контролем эффективности расходования средств федерального бюджета.

Реализация контроля за эффективным использованием бюджетных средств осуществляется на основе методологии аудита эффективности, осуществляемый как региональными, так и муниципальными органами власти.

В условиях деятельности образовательных учреждений в статусе автономных и бюджетных больше проявляется необходимость организации самими образовательными учреждениями действенного внутреннего контроля, нацеленного на проведение своевременных проверок своих структур как подразделений, предотвращение и устранение недостатков, повышение ответственности руководителей и исполнителей разного уровня.

Выявляя отклонения от целей и задач, факты необеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей и устанавливая причины их возникновения, внутренний контроль позволяет оперативно разрабатывать и реализовать на практике мероприятия, направленные на оптимальное функционирование и повышение эффективности работы структурных подразделений и образовательного учреждения в целом.

Необходимо определить и утвердить приказом руководителя образовательного учреждения систему внутреннего контроля, включающую в себя виды контрольных мероприятий, ответственных за их проведением и сроки осуществления, порядок оформления результатов проверок и рассмотрения руководством образовательного учреждения. Вопросы внутреннего контроля целесообразно отразить в коллективном договоре, так как в контроле должны участвовать, представители общественных организаций, имеется необходимость учитывать результаты контрольных проверок при поощрении работников.

Государственное автономное образовательное учреждение «Бузулукский учебно-курсовой комбинат» открывают и ведут лицевые счета в органах Федерального казначейства в порядке, установленном Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н (ред. от 25.11.2011) «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами»[^[19] О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами: Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н (ред. от 25.11.2011) // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.19].

В автономном учреждении открыто 2 лицевых счета:

Лицевой счет автономного учреждения (код 30) - для учета операций со средствами автономных учреждений, за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Отдельный лицевой счет автономного учреждения (код 31) - для учета операций со средствами, предоставленными автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций.

Автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного задания.

Контроль соотношения расчетно-нормативной и фактической стоимости предоставления единицы государственной услуги в отчетном периоде проводится следующим образом. Расчетно-нормативную стоимость услуги определяет учредитель при формировании и расчетах финансового обеспечения государственного задания автономному учреждению. Фактическая стоимость услуги рассчитывается учредителем или другим субъектом контроля на основании данных о фактически произведенных автономным учреждением расходах в процессе предоставления услуг в отчетном периоде.

Структуру стоимости выполнения государственного задания автономным учреждением можно представить в виде схемы, приведенной в соответствии с рисунком 5.

Финансовое обеспечение деятельности автономных учреждений осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных не запрещенных федеральными законами источников.

В новых условиях повышается финансово-хозяйственная самостоятельность образовательных учреждений. Финансирование осуществляется на основе нормативов финансовых затрат, установленных в форме государственного задания. Бюджетные средства поступают единой суммой в образовательные учреждения и расходуются согласно потребностям образовательного учреждения. В данных условиях увеличивается роль внутреннего финансового контроля расходов на образование и его эффективностью.

Рисунок 5 - Структура стоимости выполнения государственного задания для автономного учреждения

По состоянию на 01.06.2012 года в Оренбургской области создано 39 государственных казенных, 248 бюджетных и 58 автономных учреждений. На муниципальном уровне из 2579 учреждений казенными стали 152 учреждения, бюджетными - 2172, автономными - 255. В общей сложности, бюджетную сферу области представляют 2924 учреждения нового типа.

Объем субсидий и субвенций автономному учреждению определяется в соответствии с государственным заданием по оказанию государственных услуг, установленным учредителем, а также с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, по которым в качестве объекта налогообложения признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Государственное задание автономному учреждению устанавливается на условиях и в порядке, определенных решением Министерств. В случае если автономным учреждением осуществляется деятельность, связанная с оказанием услуг, выполнением работ за плату, то возмещение части нормативных затрат, покрываемой указанной платой, за счет субсидий не осуществляется[^[20] Садков В. Г. Мониторинг и контроль за выполнением государственного задания автономных учреждений / В. Г. Садков // Руководитель автономного учреждения. - 2011. - № 2. - С. 16-19.20].

В случае сдачи в аренду, с согласия учредителя, предоставленного в установленном порядке недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных учреждением за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества за счет субсидий не осуществляется.

При фактическом исполнении задания автономным учреждением в меньшем объеме, чем это предусмотрено государственным заданием, или с качеством, не соответствующим установленному заданию или требования к соответствующим услугам, определенным согласно действующему законодательству, учредитель вправе сократить объем субсидии и потребовать частичного или полного возврата предоставленных автономному учреждению субсидий. Порядок сокращения и возврата предоставленных субсидий устанавливается учредителем.

При фактическом исполнении задания автономным учреждением в большем объеме, чем это предусмотрено государственным заданием, или с качеством, на соответствующим установленному заданию, требованиям к соответствующим услугам, определенным согласно действующему законодательству, повлекшего увеличение расходов автономного учреждения, объем субсидий автономному учреждению не увеличивается до принятия решения учредителем об изменении государственного задания и внесения необходимых изменений в действующие законодательные и нормативные правовые акты.

Существенной проблемой выявленной в результате последующего финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации, является неисполнение лимитов бюджетных обязательств причиной которых стало несвоевременное принятие нормативно-правовых актов, касающихся финансового обеспечения образовательных учреждений.

В условиях деятельности образовательных учреждений в статусе автономных и бюджетных больше проявляется необходимость организации самими образовательными учреждениями действенного внутреннего контроля, нацеленного на проведение своевременных проверок своих структур как подразделений, предотвращение и устранение недостатков, повышение ответственности разного уровня руководителей и исполнителей.

Выявляя отклонения от целей и задач, факты необеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей и устанавливая причины их возникновения, внутренний контроль позволяет оперативно разрабатывать и реализовать на практике мероприятия, направленные на оптимальное функционирование и повышение эффективности проверенных структурных подразделений и образовательного учреждения в целом.

Необходимо определить и утвердить приказом руководителя образовательного учреждения систему внутреннего контроля, включающий в себя виды контрольных мероприятий, ответственных за их проведение и сроки их осуществления, порядок оформления результатов проверок и рассмотрения руководством образовательного учреждения. Этот вопрос целесообразно отразить в коллективном договоре, так как в контроле должен участвовать представители общественных организаций, и учитывать при поощрении работников.

Эту проблему целесообразно отразить в коллективном договоре, так как в контроле должны участвовать представители общественных организаций. Результаты контроля следует учитывать при поощрении работников.

Внешний финансовый контроль необходимо осуществлять как со стороны государства, так и со стороны представителей общественности, создавая которые имеют наибольшие объемы финансирования. Значительная часть государственных средств вообще остается вне контроля, поскольку общего учета контрольных мероприятий, проводимых разными учреждениями, не существует.

В настоящее время не выполняется требование полного охвата государственных средств финансовым контролем. Это ведет к дублированию контрольных мероприятий и невозможности сравнения полученных результатов.

Главным критерием эффективности деятельности органов государственного финансового контроля является сумма выявленных финансовых нарушений. Поэтому из года в год проверяются одни и те же получатели средств федерального бюджета, которые имеют наибольшие объемы финансирования. Значительная часть государственных средств вообще остается вне контроля, поскольку общего учета контрольных мероприятий, проводимых разными учреждениями, не существует[^[21] Корчагина Л. М. Организационные аспекты системы внутреннего и внешнего финансового контроля в автономных учреждениях / Л. М. Корчагина // Автономное учреждение. - 2012. - № 8. - С. 26-29.21].

Результаты внутреннего финансового контроля отражаются в бюджетной отчетности. При этом заполняются формы, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2010 года № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Порядок организации проверок финансово-хозяйственной деятельности автономного образовательного учреждения можно оформить отдельным приложением к Учетной политике. Кроме того, рекомендуется составить и утвердить график проведения внутренних проверок в учреждении[^[22] Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 28.12.2010 года № 191н// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.22].

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что государственный финансовый контроль бюджетных расходов в сфере образования требует развития и методологического закрепления. Проводимые мероприятия носят «точечный» характер, не охватывая весь спектр подконтрольных объектов. Неразвита система организации и проведения аудита эффективности расходов на образование, как на уровне Российской Федерации, так и на региональном и муниципальном уровне.

В целях преобразования негативных тенденций в системе финансового обеспечения сферы образования, связанных с недостатками организации и реализации государственного финансового контроля требуется разработка и закрепление в соответствующих нормативно-правовых актах особенностей организации государственного финансового контроля, методик его проведения, обязанности и полномочия субъектов и объектов контроля и т.д.

Системный и комплексный подход к реализации государственного финансового контроля расходов в сфере образования будет способствовать реализации принципа бюджетного планирования, ориентированного на результат.

Исследование организационных особенностей государственного финансового контроля бюджетных расходов в системе образования Российской Федерации позволяет сделать вывод, о необходимости нормативного закрепления методов внешнего и внутреннего государственного финансового контроля. В нормативно-правовые акты, регулирующие реализацию государственного финансового контроля расходов на образование, внести полномочия органов государственной власти на всех уровнях по организации внешнего государственного финансового контроля за целевым, эффективным использованием и сохранностью финансовых средств и имущественного комплекса в образовательных учреждениях; включить вопросы о компетенции в ответственности образовательного учреждения за осуществление действенного внутреннего финансового контроля; предусмотреть в уставе образовательного учреждения включение в порядок управления образовательным учреждением создание системы внутреннего финансового контроля.

2.2 Оценка результативности расходов в сфере образования Российской Федерации

Государственное автономное образовательное учреждение «Бузулукский учебно-курсовой комбинат» по профессиональному обучению кадров агропромышленного комплекса (далее - ГАОУ «БУКК») создано в 2010 году путем изменения типа существовавшего Государственного образовательного учреждении «Бузулукский учебно-курсовой комбинат» по профессиональному обучению кадров агропромышленного комплекса.

Данное изменение отражено в Постановлении Правительства Оренбургской области от 30.09.2010 года № 952-п «О создании государственного образовательного учреждения «Бузулукский учебно-курсовой комбинат» по профессиональному обучению кадров агропромышленного комплекса».

При изменении типа государственного учреждения в его устав были внесены соответствующие изменения. Учреждение вправе осуществлять предусмотренные его уставом виды деятельности на основании лицензии, а также свидетельства о государственной аккредитации, иных разрешительных документов, выданных соответствующему государственному учреждению, до окончания срока действия таких документов[^[23] О создании государственного образовательного учреждения «Бузулукский учебно-курсовой комбинат» по профессиональному обучению кадров агропромышленного комплекса: постановлении Правительства Оренбургской области от 30.09.2010 года № 952-п // Министерство сельского хозяйства, пищевой и перерабатывающей промышленности Оренбургской области. - Режим доступа: http://www.mcx.orb.ru.23].

ГАОУ «БУКК» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие основные виды деятельности:

- реализация программ профессиональной подготовки;

- реализация программ дополнительного профессионального образования (повышение квалификации);

Учреждение вправе осуществлять в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие дополнительные виды деятельности:

- деятельность гостиниц, без ресторанов;

- проведение индивидуальных занятий по вождению автомобиля;

- предоставление копий документов из архива автономного учреждения;

- оказание методической помощи организациям по подбору и разработке документов;

- розничная торговля книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами.

Юридический и фактический адрес: Российская Федерация, 461046, Оренбургская область, город Бузулук, 1 микрорайон, дом 26.

ГАОУ «БУКК» внесен в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным номером 1025600578365, государственным регистрационным № 2115658448970 (свидетельство от 22.10.2010 года серия 56 № 003309592).

ГАОУ «БУКК» поставлено на учет в Инспекции Федеральной Налоговой службы № 3 по Оренбургской области в городе Бузулуке с присвоением ИНН 5603003258, КПП 560301001.

Целями деятельности учреждения является обучение или повышение квалификации для специалистов, имеющих среднее профессиональное образование[^[24] Устав государственного автономного образовательного учреждения «Бузулукский учебно-курсовой комбинат» по профессиональному обучению кадров агропромышленного комплекса // Министерство сельского хозяйства, пищевой и перерабатывающей промышленности Оренбургской области. - Режим доступа: http://www.mcx.orb.ru.24].

В ГАОУ «БУКК» была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год.

Проверка проведена на основании представленных первичных документов.

Сроки проведения плановой проверки: с 22.03.2012 года - 16.04.2012 года.

При проверке использовались: бюджетная отчетность учреждения, регистры бюджетного учета, первичные учетные документы, приказы, банковские документы, договоры и контракты, нормативные и правовые документы.

Обоснованность расходов должна быть подтверждена необходимым основанием и оправдательными первичными документами.

Деятельность ГАОУ «БУКК» в соответствующем году, осуществлялась за счет собственных средств и выделенных субсидий.

Должностными лицами, ответственными за использование бюджетных средств и средств от приносящей доход деятельности с правом подписи банковских, кассовых и других финансовых документов в проверяемый период являлись:

- с правом первой подписи - директор ГАОУ Егоров Виталий Анатольевич, назначен Приказом Министерства образования Оренбургской области от 16.01.2012 года № 362;

- главный бухгалтер Пашкова Татьяна Николаевна по 19.04.2012 года, с 20.04.2012 года по настоящее время - Ровенская Елена Николаевна, принята на должность главного бухгалтера на основании приказа ГАОУ «БУКК» от 20.04.2012 года № 174.

В 2011 году учреждением получено субсидий в целях возмещения затрат на общую сумму 1540,8 тысяч рублей.

В соответствии с Уставом ГАОУ «БУКК» выполняет государственное задания, установленные учредителем. Согласно отчёту об исполнении государственного задания на 31.12.2011 года, утверждённому председателем наблюдательного совета израсходованы средства государственного бюджета в размере 1524,3 тысяч рублей, что составило 98,7 процентов от планового показателя.

В соответствии с государственным заданием на 2011 год ГАОУ «БУКК» заключил соглашения, в том числе:

- по сотрудничеству и взаимодействию в сфере оказания услуг по сопровождению медицинской информационной системы с: МУЗ «Городская больница № 1»;

- по сотрудничеству и взаимодействию в сфере оказания услуг по сопровождению автоматизированной информационной системы «Смета»;

- на оказание услуг технического обслуживания компьютерной и копировально-множительной техники с ГУП «Бузулукская типография»;

Так, во исполнение пункта «Увеличение основных средств ГАОУ «БУКК»» государственного задания, c ООО «Авторитет» заключен договор купли-продажи от 17.05.2011 года, для комплектации автомобилей приобретены автошины и ветровики с креплениями на сумму 119900 рублей.

Однако согласно заявке на поставку запчастей Учреждением оплачено 136400 рублей. Между тем, согласно акту сверки взаимных расчётов по состоянию на 01.02.2011 года дебиторская задолженность составила 16500 рублей, что объясняется недопоставкой некоторых запасных частей ввиду отсутствия их на складе (договорные отношения с ООО «Авторитет» и все взаиморасчёты регулируются в рабочем порядке).

Согласно государственному заданию Учреждению выделены бюджетные ассигнования на выполнение ремонта помещений ГАОУ «БУКК» в размере 300,3 тысяч рублей. Протоколом заседания наблюдательного совета одобрена крупная сделка по ремонту помещений ГАОУ «БУКК», на основании которого Учреждением заключены договоры на выполнение сантехнических работ и по ремонту помещений.

В 2011 году ГАОУ «БУКК» перечислено субсидии на 1540,8 тысяч рублей, из них 300,8 тысяч рублей на возмещение расчётно-нормативных затрат на оказание услуг 240 тысяч рублей на возмещение нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закреплённого за учреждением уполномоченным органом или приобретённого учреждением за счёт средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, а также на уплату налогов, в качестве объектов налогообложения по которым признаётся соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Финансирование расходов по заработной плате, работам, услугам по содержанию имущества, увеличению стоимости основных средств и увеличению стоимости материальных запасов дают учреждению значительную поддержку, так как сумма расходов по статьям составляет более 88 процентов от общей суммы выделенной субсидии. Исполнение сметы расходов субсидий выделенных учреждению в 2011 году приведены в приложении Е.

В процессе ревизии бюджетных ассигнований выявлено, что объем государственных услуг не соответствует государственному заданию. Разница между данными отчёта об исполнении государственного задания за 2011 год и общей суммой по данным договорам составляет 16500 рублей, данная сумма планировалась на приобретение запасных частей для автотранспортных средств.

В Оренбургской области отсутствовали необходимые запасные части для автотранспортных средств зарубежных марок, в результате чего произошло невыполнение государственного задания.

Выполнение государственного задания не в полном объеме объясняется тем, что не использованы средства по статье увеличение стоимости основных средств, за счет отсутствия в автосалоне ООО «Авторитет» необходимых запасных частей. Следовательно, в следующем году необходимо заключить договора по ремонту автомобилей с другими автосервисами города.

Таким образом, имеет место существенное отклонение выполнения объёмов государственного задания за 2011 года, средства бюджета использованы эффективно и строго по целевому назначению.

ГАОУ «БУКК» по договору с ОАО «Сбербанк России» от 21.01.2011 года № 7 безналичные расчеты осуществлялись с применением электронно-цифровой подписи.

Учреждением было подтверждено банку право использования электронно-цифровой подписи при распоряжении находящимися на счете денежными средствами только директором Егоровым Виталием Анатольевичем, имеющим право первой подписи, и главным бухгалтером Ровенской Еленой Николаевной, имеющей право второй подписи. Замена электронно-цифровой подписи в банке в 2011 году не производилась.

Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества.

Директором ГАОУ «БУКК» утверждены сметы доходов и расходов по каждой профессии, которым обучают в данном учреждении. Так, за 2011 год сумма расходов составила 4 838 126,45 рублей (по приносящей доход деятельности).

По решению Наблюдательного совета (Протокол заседания Наблюдательного совета от 20.01.2012 года № 1) 15.03.2011 года дополнительно был открыт расчетный счет № 40602810600014155234 в Коммерческом банке «Бузулук банк» на расчетно-кассовое обслуживание денежных средств по приносящей доход деятельности.

Проверкой банковских операций и наличием первичных документов по расходу бюджетных средств установлено:

- отсутствуют оправдательные документы на перечисление бюджетных денежных средств с лицевого счета в сумме 90475,37 рублей по коду БК 080508014439900001 КОСГУ 223 в адрес открытого акционерного общества «Оренбургэнергосбыт», без своевременной сверки взаимных расчетов учреждением была произведена переплата бюджетных средств за электроэнергию, что не допустимо. Акт сверки на 31.12.2011 год заполнен односторонне, данные по предъявленным счетам и произведенной оплаты со стороны ГАОУ «БУКК» отсутствуют;

- в отчетной форме бюджетного учета ф. 0503169 «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности» по КОСГУ 223 «Коммунальные услуги» суммы 90475,57 рублей, как дебиторской задолженности, не отражено, что так же указывает на недостоверные отчетные данные и нарушение Федерального закона № 129-ФЗ;

- отсутствуют оправдательные документы на перечисление денежных средств в ноябре, декабре 2011 года поставщикам за поставленные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы. Оплата с лицевого счета учреждения произведена без полного пакета оправдательных документов, необходимых для проведения хозяйственных операций по бухгалтерскому учету, отсутствуют договора, счета к оплате, товарные накладные, акты выполненных работ, либо приложены недооформленные первичные документы.

В 2011 году произошло увеличение стоимости основных средств, за счет приобретения автотранспортного средства.

Договор купли-продажи от 22.03.2011 года безналичной форме, на сумму 445900 рублей, предметом которого являлось приобретение новых транспортных средств.

Расчёт по договору осуществлён безотзывным покрытым документарным аккредитивом. Приобретен легковой автомобиль марки Chevrolet AVEO, 2011 года выпуска.

Приобретение транспортных средств ГАОУ «БУКК» целесообразно, и свидетельствует о повышении доходной части учреждения, поскольку появилась возможность обучение большего количества учащихся по вождению автотранспортными средствами.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.

Задолженность поставщикам на конец 2011 года составила 53 тысяч рублей - оплата кредита осуществляется в установленные сроки и в установленном размере.

Величина дебиторской задолженности заказчиков на 31 декабря 2011 года составила 78 тысяч рублей, просроченной задолженности не имеется.

Состояние расчетов с заказчиками по сравнению с соответствующим периодом прошлого года ухудшилось. На 6,29 дня уменьшается средний срок погашения дебиторской задолженности. Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, хотя доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизилась на 4,0 процента и составила к величине текущих активов 87,4 процентов.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных отчетного баланса следует, что кредиторская задолженность предприятия значительно сократилась к концу года составила более 21 процента к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении “бесплатных” источников покрытия потребности учреждения в оборотных средствах.

В составе просроченной кредиторской задолженности доля срочной задолженности отсутствует, что свидетельствует о некоторой стабильности финансового положения.

Лимит кассы учреждения, установленный Управлением федерального казначейства на 2011-2012 год, составляет 1000 руб., сплошной проверкой кассовых операций превышения лимита кассы не установлено, денежные средства своевременно и в полном объеме приходуются в кассу учреждения по приходным кассовым ордерам, к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников на выдачу денежных средств подотчет.