Выездные проверки являются более результативными. Это видно и по суммам доначислений и по количеству выявляемых нарушений. Более половины выездных налоговых проверок выявляют нарушения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщики по-прежнему остаются несознательными и уменьшать количество налоговых проверок нельзя.

Значительные суммы доначисляются в бюджеты и ВБФ по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов.

Таблица 2.6. Доначисление по результатам проверок

В общей сложности по итогам трех лет в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды Российской Федерации было доначислено.

Таблица 2.7. Доначислено всего

Рисунок 2.6. Доначисленные суммы НДС после проверок

За несвоевременное представление налоговой декларации и (или) занижение налоговой базы налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности, установленной статьей 119, 122 Налогового кодекса.

По итогам 2009 года в ИФНС Советского района г. Челябинска было представлено 305 деклараций по возмещению НДС при импорте на сумму 6,5 млн. руб.

Рис. 2.7. Динамика количества представленных налоговых деклараций по возмещению НДС при сделках по импорту по ИФНС Советского района г. Челябинска

Таким образом, количество представленных деклараций по возмещению по импорту в 2009 году снизилось по сравнению с 2008 годом на 209 штук или на 40,7%.

Исходя из вышеизложенного, рассмотрим данные о числе налогоплательщиков, представивших в налоговые органы декларации по подтверждению ставки 0% при экспортных операциях.

Таблица 2.8. Данные о декларациях для подтверждения ставки 0% при экспортных сделках

Для наглядного получения данных отобразим их на диаграмме.

Рис. 2.8. Динамика полученных деклараций в разрезе по возмещению НДС по ИФНС Советского района г. Челябинска

Заключительным этапом является изучение показателя сумм возмещаемых из бюджета по НДС. Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В силу пункта 9 указанной статьи возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Однако возврат инспекция обязана производить не позднее четырех месяцев со дня представления декларации, так как существует статья 88 НК РФ, согласно которой проводится камеральная проверка налоговой декларации и документов в течение трех месяцев со дня их представления в налоговый орган.

Таким образом, в случае если налоговым органом производится камеральная налоговая проверка после представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, возврат суммы излишне уплаченного налога в связи с представлением социального налогового вычета производится в месячный срок, начиная со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком. Другими словами, срок, в течение которого налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный налог, равен четырем месяцам.

Так, ИФНС Советского района г. Челябинска за 2008 и 2009 год охвачено камеральными проверками все 100% представленных деклараций. Однако в нарушение статьи 78 Налогового кодекса 110 налогоплательщикам заключение на возврат излишне уплаченного НДС на общую сумму 400 тыс. руб. оформлено с нарушением установленных сроков.

В 25 случаях налогоплательщикам отказано в возврате налога, в основном по причине наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным в тот же бюджет, так как возврат излишне уплаченной суммы производится только после погашения недоимки (задолженности).

Налоговые поступления в Российской федерации являются наибольшей частью доходов бюджетов всех уровней, позволяющие государству осуществлять свои прямые функции. Трехуровневая система налогообложения в России реализуется следующим образом. Федеральный законодатель устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения. Это закреплено и в Конституции Российской Федерации, и в Налоговом кодексе Российской Федерации. На региональном и местном уровнях законодательная (представительная) власть (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ) может устанавливать конкретные налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы.

Федеральная налоговая служба Советского района г. Челябинска, являясь территориальным органом, подчиняется вышестоящему управлению. Одним из законодательных норм по ФНС России Советского района г. Челябинска являются: НК РФ, закон о местных налогах по Челябинской области, положения и приказы вышестоящего органа УФНС России. Использование различных методов проверки позволяет выявлять нарушения, связанные с выплатой налогов на различных стадиях его формирования. При не выполнении налоговых обязательств применяют санкции, пени и штрафы в соответствии с главой 8 НК РФ «Исполнение обязанности об уплате налогов и сборов».

ИФНС Советского района г. Челябинска в 2009 года обеспечено поступление налогов на добавленную стоимость в бюджет 3202 млн. рублей, или на 500 млн. рублей (28,5%) больше, чем за 2008 года (таблица 1).В 2008 г. поступление НДС превысило на 600 млн. руб. чем в 2007 г.

Таблица 2.9. Анализ поступления налогов в бюджет

Рисунок 2.9. Динамика поступления в бюджет в ИФНС Советского района г. Челябинска

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС.

На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год.

Эффективность проверок оценивается налоговыми органами исключительно через показатели величины доначисленных налогов, штрафов, пени и количества найденных нарушений. Т.о., налоговыми органами искажается установленное законодательством назначение налоговых проверок: контроль соблюдения налогового законодательства. Налоговые проверки рассматриваются как дополнительное средство пополнения бюджета. Эффективность приравнивается к результативности.

В сравнительной характеристике аналогичных отчётных периодов в 2009 году наглядно видно увеличение администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

В ИФНС РФ Советского района отделом анализа и налоговой статистики планируются суммы поступлений НДС и других платежей с предприятий на месяц, квартал, год. Эти плановые показатели рассчитываются исходя из проведённых проверок предприятий, предполагаемого дохода предприятий и т.д. Затем отдел сравнивает и анализирует плановые показатели с фактическими поступлениями за соответствующий период, рассчитывая не только отклонения, но и по каким причинам они произошли.

Рассмотрим выполнение бюджетных назначений по НДС за 2007-2009 года (табл. 2. цифры условные).

Таблица 2.10. Выполнение бюджетных назначений по НДС за 2007-2009 гг. по ИФНС РФ Советского района г. Челябинска

Как видно из таблицы 3. по НДС суммы фактических поступлений выше, чем плановые показатели. В 2008 г. план перевыполнен на 5,86% или на 9980 т.р. поступило больше налоговых платежей.

В 2009 г. план перевыполнен на 7530 т.р. или на 3,79%.

На основании табл. 3. можно построить диаграмму рис. 1. бюджетных поступлений по ИФНС РФ Советского района г. Челябинска по НДС за 2007-2009 г.

Рисунок 2.10. Диаграмма налоговых поступлений по НДС за 2009 г.

Эффективным инструментом увеличения поступлений в бюджет является действующая в городе система взаимозачётов между промышленными и бюджетными предприятиями.

Подводя промежуточный итог исследования следует отметить, что анализ работы позволяет координировать (регулировать) деятельность не только отдельно взятой инспекции, но и всей системы налогового администрирования, выявлять слабые места в организации работы и на основе этого искать направления её совершенствования.

Планирование сулит немало выгод:

- планирование поощряет руководителей постоянно мыслить перспективно;

- ведёт к установлению показателей деятельности для последующего контроля;

- заставляет организацию чётко определять свои задачи и политические установки;

- делает организацию более подготовленной к внезапным переменам.

Поэтому и для ИФНС РФ по Советскому району планирование является основой для эффективной деятельности и достижения намеченных целей перед организацией.

Главная задача налоговых органов Российской Федерации - контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

Заключение

Осуществление налогового контроля является основной функцией уполномоченных органов государства - налоговых органов. НК РФ прямо не дает этому понятию определения, но его можно вывести из определения налоговых органов.

Обязанность платить налоги распространяется на всех экономических субъектов в качестве безусловного требования государства. Налоговые органы, представленные Финансовой налоговой службой России и его территориальными подразделениями контролируют выполнение данной обязанности. Налоговый контроль - та правовая среда, которая сложилась в национальной экономике в сфере взаимоотношений налогоплательщиков и контролирующих органов, то есть это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины. В тоже время, это совокупность приемов и способов, используемых налоговыми органами, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Для налоговых органов, однако, одной из приоритетных задач является увеличение налоговых поступлений в бюджет, при этом соблюдение принципа презумпции добросовестности налогоплательщиков часто отходит на второй план. При проверке налоговый инспектор выполняет, по сути, функцию сбора обвинительных доказательств для выявленных случаев занижения налогов. Сложно предположить, что при этом он встанет на защиту интересов налогоплательщика и будет оценивать собранные доказательства с применением принципа презумпции добросовестности, ведь невозможно быть одновременно и обвинителем и защитником.

Основной формой проведения налогового контроля продолжает оставаться налоговая проверка, которая представляет собой процессуальное действие налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате мероприятий налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Налоговые проверки служат основными методами осуществления налоговыми органами налогового контроля. Процедура их проведения отражена во многих нормативно-правовых актах. Для камеральной и выездной налоговой проверки критерии оценки деятельности налогоплательщика разные. Выездная налоговая проверка - более глубокое и детальное изучение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, чем камеральная. В МР ИФНС России по КБР налоговые инспекторы, как и в других налоговых инспекциях, составляют акты камеральных и выездных налоговых проверок, в которых находят отражение налоговые правонарушения налогоплательщиков, меры ответственности применяемые к ним и рекомендации налогового органа в отношении исчисления уплаты налогов и сборов данными налогоплательщиками. Налоговый контроль непосредственно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в правовом регулировании контрольной работы создают условия для взаимных претензий, конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, стимулируют злоупотребления, приводят к росту числа налоговых споров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, касающихся, в частности, определения налогового контроля, перечня его форм и методов. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок (камеральных и выездных), проверки данных учета и отчетности.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. М., 2010.

2. Указ Президента РФ от 9 марта 2008 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» с имениями от 22.06.2009.

3. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2009. №5

4. Артамошина В.А. На бухгалтерах экономить нельзя // Управление персоналом. 2008. №5.

5. Артемьев Н.К. Налоги и налогообложение. М., 2009.

6. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: учебник для вузов. М., 2009.

7. Вознесенский А.Э. Актуальные вопросы общей теории налогов // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 2008. №5.

8. Герасимова В.В. Проблемы в работе налоговых органов // Вестник ПАГС. 2009. №1.

9. Государственная налоговая служба / Под ред. Бабаева В.К. Новгород, 2009.

10. Дукалич М.В. Теоретико-методологические основы управления налогообложением // Известия вузов Северо-Кавказский регион (общественные науки). 2009. №2.

11. Дукалич М.В. Налоги и налогообложение. М., 2008.

12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М., 2009.

13. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2008.

14. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М., 2009.

15. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М., 2008.

16. Коротина В.Л. Налоговая служба: пути повышения эффективности управления. Саратов, 2008.

17. Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник. 2008. №3.

18. Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект // Финансы. 2009. №12.

19. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами. М., 2008.

20. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М., 2008.

21. Мескон М.Х. Основы менеджмента. М., 2008.

22. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования // Финансы. 2008. №6.

23. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Черника Д.Г., М., 2008.

24. Налоги и налоговая система. Курс экономики / Под ред. Райзберга Б.А., М., 2009.

25. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М., 2008

26. Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал. 2009. №1.

27. Полунеев О.В. Высшая школа для «мытарей» // Государственная служба. 2008. №1-2.

28. Потапов В.К. Практика и теория налоговой службы // Государственная служба. 2008. №4.

29. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М. 2008.

30. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. Л.А. Дробозиной. М., 2009.

31. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. М., 2009.

32. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2008.

Размещено на Allbest.ru