Роль налогов в формировании доходов бюджетной системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль налогов в формировании доходов бюджетной системы

Введение

бюджетный налог доходный

Ключевое место в государственных финансах Российской Федерации (РФ) принадлежит федеральному бюджету. Так как к его функциям относится перераспределение в экономике ВВП и НД, регулирование национальной экономики, финансирование социальной политики, а также контроль за использованием государственных денежных средств.

Исторически сложилось, что налоговые поступления преобладают в структуре бюджета многих стран мира. Так доля налоговых поступлений составляет: для Италии - 80%, ФРГ - 80%, Китай - 95%, Япония - 80%, США - 90% [11]. В структуре доходов бюджета РФ удельный вес налоговых поступления в 2015 году составляет 54% от всех доходов бюджета. Данный факт обосновывает необходимость дальнейшего изучения роли налоговых поступлений в доходах бюджета. Это обуславливает актуальность выбранной темы.

Налоги главная форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Поддержание эластичности налоговой системы - обязательное условие сбалансированности государственной казны.

Взаимодействие бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги, являются, важным элементом доходов бюджета, которые обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из главных экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоги составляют большую часть бюджета.

Существует целый ряд платежей, (таких как: выдача лицензии, рассмотрение ходатайства и др.), которые обязательно уплачиваются в государственную казну или поступают в распоряжение государственных органов, они устанавливаются актами правительства или других органов исполнительной власти. В отличие от них налоги предназначены для потребностей государства и общества в целом. Налоги не имеют целевого характера.

После поступления в общую сумму доходов бюджета, они распределяются на финансирование расходов государства в соответствии с принятыми планами и программами. Налоги зачисляются как в бюджет, так и во внебюджетные целевые государственные или местные денежные фонды. Другие виды платежей, такие как сборы, пошлины, являются платой государству за предоставленные услуги, но они обычно разовые, как и налоги, являются обязательными к уплате и вносятся в фонды.

Целью исследования является рассмотрение роли налогов в формировании доходов бюджетной системы.

Задачами стоящими в ходе исследования являются:

- определение сущности и значения налогов;

- оценка роли налогов в формировании доходной части бюджетов РФ;

- рассмотрение проблем и перспектив формирования налоговых доходов бюджета.

1. Сущность и значение налогов

1.1 Сущность налогов и системы налогообложения

Определение «налоговая система» можно рассматривать как в узком, так и в широком смысле. В узком смысле «налоговая система» означает совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке; а в широком смысле налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. К элементам налоговой системы относятся: система налогов и сборов, система налоговых правоотношений, система участников налоговых правоотношений, нормативно-правовая база в сфере налогообложения, система принципов организации налоговой системы.

Само по себе слово «система» говорит об определённом порядке в расположении и связи действий. Таким образом, все элементы налоговой системы тесно взаимосвязаны между собой. С философской точки зрения система - это объединение некоторого разнообразия в единое и четко расчлененное целое, элементы которого по отношению к целому, другим частям занимают соответствующие им места.

Нередко налоговую систему отождествляют с системой налогов и сборов. Это связано с тем, что такое значение было закреплено в Законе РФ №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Однако в юридической литературе большинство авторов придерживается следующей точки зрения: понятие «налоговая система» шире понятия «система налогов и сборов» [12].

В рамках новой рыночной модели, где государство должно выступать не собственником, а гарантом прав собственности, налогообложение начинает играть решающую роль. В рыночной экономической системе, основой которой являются самостоятельные хозяйствующие субъекты, отчуждение части дохода, получаемого юридическими и физическими лицами от использования находящихся в их собственности активов, становится главным материальным источником деятельности государства. Регулировать эти отношения призвана система налогообложения.

Система налогообложения - это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно - правовым и экономическим единством.

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными признаками налогообложения. Подобно тому, как в законодательном акте определение налога дается с целью ограничить несанкционированное налоготворчество, выделение групп налогов преследует ту же цель. НК РФ выделяет федеральные, региональные и местные налоги и определяет компетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп.

Понятие «система налогообложения» не следует путать с понятием «налоговая система». Налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. Это понятие характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогообложения при этом - только элемент налоговой системы.

Система налогов и сборов представляет собой «центр» налоговой системы как целостный и сложный комплекс взаимосвязанных структурных единиц [7].

Налоги - это одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения последними своих функций. Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; в свою очередь налоги - это один из признаков государства.

В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селигмана и Р. Стурма «Этюды по теории обложения», в которой авторы выделили семь ступеней понимания рассматриваемой категории. «Вначале господствующей является идея дара. В Средние века индивидуум делает подарок правительству.… На второй стадии правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке.… На третьей ступени мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству.… На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага. На пятой ступени у плательщика развивается чувство долга, обязанности.… Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства. На седьмой стадии мы видим идею определенной доли или определенного оклада, установленных или исчисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика».

Пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ содержит понятие налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из данного определения можно вывести следующие основные признаки налога.

К ним относятся:

1) обязательность;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) денежная форма уплаты;

4) публичные цели налогообложения [6].

Обязательный характер налога. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом или добровольным пожертвованием. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона. Таким образом, возникновение и исполнение налоговой обязанности не основано на соглашении государства с налогоплательщиком и тем более не зависит от индивидуального усмотрения последнего. «О налогах не договариваются» - правовая аксиома налогового законодательства.

Налоговая обязанность вытекает непосредственно из закона, диспозитивные элементы здесь сведены к минимуму. В сфере налогообложения господствует императивный метод правового регулирования, предполагающий детальную юридическую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. Какие-либо отступления от предусмотренной нормативной модели поведения в налоговом правоотношении практически невозможны. Ядром налогового правоотношения выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы, а с другой - право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей.

В литературе высказаны и иные позиции. Так, из верной посылки о том, что наличие объекта налогообложения у налогоплательщика определяется свободным усмотрением последнего, некоторые авторы делают вывод о диспозитивном характере налоговой обязанности.

«Зная объекты налогообложения, их значимость для себя, - отмечает В. Соловьев, - субъект может выбрать, вступать ли ему в имущественные отношения, следствием которых станет возникновение обязанностей по уплате налогов и сборов» [9].

Вопросы налогообложения являются одними из основных во внутренней политике любого государства. Проекты налоговых изменений и реформ составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий. Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства в развитых странах. Противоречие между потребностями увеличения налоговых доходов и необходимостью создания благоприятных условий для национального предпринимательства выступает основной причиной изменений в сфере налогообложения.

Конституция РФ весьма скупо (только в ст. 57) говорит о принципах налогообложения. Однако в ней закреплены общие начала, которые должны быть реализованы (воплощены) в любой отрасли законодательства. Речь идет о закрепленных в Конституции РФ равенстве прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, единстве экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др. Принципы налогообложения и сборов содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием.

1.2 Принципы налогообложения

Руководствуясь Налоговым Кодексом Российской Федерации, обозначим существующие принципы налогообложения, которые объединим в три группы.

1 Принципы, обеспечивающие эффективное государственное регулирование экономической результативностью деятельности фискальнообязанных лиц. Сюда можно отнести: принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов; принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики; принцип учета возможностей налогоплательщиков.

2 Принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Сюда можно отнести: принцип публичной цели взимания налогов и сборов; принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов; принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации; принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога; принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах; принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан; принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов; принцип всеобщности налогообложения; принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов; принцип правовой определенности налогового обязательства.

3. Организационные принципы налогообложения. Сюда можно отнести: принцип налогового федерализма; принцип единства налоговой политики; принцип единства системы налогов; принцип налоговой централизации. Налоговая система Российской Федерации в своем историческом развитии поменяла принцип налоговой децентрализации, в соответствии с которым региональные органы власти обладали правом на самостоятельное установление и введение региональных налогов, на принцип налоговой централизации, существующий в настоящее время, выражением чего выступает Налоговый кодекс [11].

У истоков формирования универсальных принципов налогообложения стояли не юристы, а классики экономической науки, такие как А. Смит [10], Д. Рикардо, В. Петти, Ф. Кенэ, А. Вагнер, Н. Тургенев и другие, фундаментальные работы которых заложили основы современного налогообложения. Теоретико-методологические основы функций налогов и принципов налогообложения заложены в трудах классиков экономической теории В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо и впоследствии развиты известными экономистами: А. Вагнером, Болдыревым Г.И., Озеровым И.Х., Соколовым А.А., Твердохлебовым В.Н, Тургеневым Н.И., и др. Исследованию данной проблемы посвящены работы многих современных отечественных экономистов, внесших существенный вклад в разработку теоретических и практических проблем налогообложения, а именно: Бондарчук Н.В., Брызгалина А.В., Горского И.В., Грибковой Н.Б., Егоровой Е.Н., Караваевой И.В., Кашина В.А., Окуневой Л.П., Панскова В.Г., Петрова Ю.А., Поляка Г.Б., Пушкаревой В.М., Федоровича В.А Химичевой Н.И., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Шуляка П.Н., Юткиной Т.Ф. и др., а также современных зарубежных экономистов Й. Ланга, М. Леруа, Д. Любика, Дж. Пекмана, Б. Смита, У. Хасси и др. [14]

Выделяют две основополагающие функции налогов:

- фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое посредством добровольного исполнения налоговой обязанности и налогового контроля (контрольная подфункция);

- социальная функция выступает в качестве рычага общественного управления, внутренним содержанием которой является перераспределение национального дохода (регулирующая подфункция), налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) и контроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольная подфункция).

Социальная функция налогов наиболее полно проявляет себя в условиях социального государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (пункт 1 статьи 7 Конституции Российской Федерации) [16].

Вместе с тем, следует отметить, что вопрос о принципах налогового права относится к числу недостаточно разработанных. Применительно к советскому периоду они были сформулированы в качестве принципов финансовой деятельности государства, но дальнейшего специального исследования не получили. Естественно, что принципы современного налогового права изменились при сохранении определенной преемственности. Рассматривающие их авторы предлагают свою систему и трактовку, в чем-то совпадающие между собой при наличии различий. В настоящее время отечественные специалисты в области финансового права классифицируют общие принципы налогообложения в зависимости от нормативного источника, в котором они содержатся. Конституционные принципы рыночной экономики образуют основу экономического строя России, представляющие собой фундаментальные устои социально-экономического, и в частности, конституционного строя. Недостатки конституционной регламентации принципов налогообложения получили свое отражение в непосредственной налоговой политике конца двадцатого века, приведшей к социальному расслоению общества на очень богатых и очень бедных.

Принцип публичности и социальной направленности предполагает взаимное переплетение публичной цели взимания налогов и правового статуса участников налоговых правоотношений исходя из соответствия с их доходами и имущественным состоянием. Поскольку Россия, согласно статье 7 Конституции РФ является социальным государством, политика которого направлена на создание достойного уровня жизни ее граждан, именно такое закрепление должно иметь установление налогового бремени и направленность расходования налоговых средств.

Принцип законности может быть только в материальном и процессуальном аспектах его проявления. Материальный - установление налогов только законодательно, процессуальный - соблюдение особой процедуры принятия налоговых законов и их исполнения. В правовом государстве уплата налогов возможна только в законной форме с обязательным соблюдением предусмотренных законом процедур. Их невыполнение позволяет рассматривать взимание налогов как произвол, недопустимое ограничение права собственности граждан и их объединений. Указание в законе на правовую форму налоговых платежей делает их легитимными, определяет их место среди других ограничений конституционного права собственности.

Принцип всеобщности и равенства, согласно которого все субъекты налоговых правоотношений равны перед законом, то есть государство не вправе вводить неоправданные льготы или преференции или неравный налоговый режим в одинаковых отношениях и ситуациях. Равенство реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство. Равенство всех людей перед законом представляет собой важнейшую черту конституционализма и правового государства. Положение о равенстве конституционно-правового статуса личности в той или иной форме фиксируется во всех демократических конституциях. Соответствующие положения содержатся в конституциях Бельгии, ФРГ, Греции, Франции и многих других. Таким образом, равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков [8].

Принцип государственной защиты предполагает установление системы защиты прав и свобод налогоплательщиков, через органы государственной власти, судебная защита.

Принцип налогового федерализма проявляется в единстве экономического и налогового пространства, распределении налоговых полномочий между федеральными и территориальными государственными органами власти исходя из децентрализации и учета Российской Федерации и субъектов Федерации. В целом появление федерализма в истории человечества обуславливалось как естественным стремлением народов к организации единого сообщества, так и политикой более могущественных государств по включению в свой состав других народов и государств с сохранением их относительной самостоятельности. Поэтому идеи и принципы федерализма оказали свое позитивное влияние на развитие политико-правовой мысли во многих странах, в результате чего начались интенсивные поиски демократического преобразования их государственного устройства.

Принцип финансовой (налоговой) самостоятельности местного самоуправления проявляется в выборе из установленного на федеральном уровне перечня местных налогов и сборов конкретного налога и сбора, разработке и конкретизации содержания строго определенных элементов избранного налога, а также осуществление процесса по принятию соответствующего решения о введении этого местного налога на территории своей юрисдикции.

2. Роль налогов в формировании доходов бюджетной системы

2.1 Налоговые доходы в бюджеты различных уровней

В Бюджетном Кодексе Российской Федерации доходы бюджета - это денежные средства, которые поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления [2].

Формирование доходной части бюджета с переходом на рыночные отношения имеет в основном налоговый характер.

На сегодняшний день классификация налогов и сборов как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразна.

Все налоги, действующие на территории РФ, подразделяются на три вида:

- федеральные - налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

- региональные - налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

- местные - налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих МО [7].

Налоговые доходы федерального бюджета - это налоги и сборы, перечень и ставки которых устанавливаются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год [3].

В бюджеты субъектов РФ зачисляются следующие налоги [2]:

- федеральные налоги по нормативам, установленным в федеральном законе о бюджете;

- региональные налоги и сборы в полном объеме, доходы от специальных налоговых режимов;

- субсидии, передаваемые из муниципальных бюджетов; Налоговые доходы местных бюджетов [1]:

- государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета.

- отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом РФ;

- собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством РФ.

Система по сбору средств федерального, регионального и местного бюджетов насчитывает ряд недостатков, из-за чего бюджет недополучает денежные средства, либо получает, но не в полном количестве. К недостаткам, которые связаны с формированием доходной части бюджета, за счёт налоговых поступлений можно отнести следующие проблемы:

Органы федерального казначейства, которые выполняют учёт поступлений в федеральный бюджет и контроль за использованием данных средств. Те средства, которые поступают в федеральный бюджет, становятся доступными только тогда, когда банком и органами казначейства будет составлена отчётность об остатках средств на лицевых счетах по учёту доходов федерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов.

Прохождение средств от налогоплательщика до получателей бюджетных средств, а также поставщиков товаров, работ и услуг этим получателям, замедляет большое количество счетов по уровням органов казначейства. Остатки средств федерального бюджета, которые находятся, на лицевых счетах органов казначейства не могут находиться в оперативном управлении.

Должное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов. Такие правонарушения приобретают массовый характер. Серьезность таких правонарушений содержится в том, что они перекрывают каналы поступлений денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней, что в свою очередь уменьшает результативность бюджетной и налоговой политики Правительства РФ и субъектов РФ.

Для эффективного управления средствами бюджетов и уменьшения срока их прохождения до получателей, а также сохранности, обеспечения централизованного учёта поступлений в бюджеты всех уровней и получения оперативной информации о ходе реализации бюджетов, крайне необходимо оптимизировать потоки движения средств бюджетов различных уровней и сконцентрировать их на едином казначейском счёте.

Деяния налогоплательщиков в сущности направленные на не желание уплаты налогов со стороны судебной системы признаются законными. Я думаю, что это происходит потому, как в налоговом законодательстве существуют несовершенства по налоговым поступлениям, которые помогают уклониться от уплаты налогов. Чтобы не сталкиваться с этими проблемами, необходимо ввести принцип сохранения налоговой базы.

Этот принцип будет основан на том, что при невозможности организации - плательщика соответствующим образом выполнять обязанности по уплате налогов, государством могут быть предъявлены требования на уплату обязанным лицам, например, исполнительному органу организации. Вследствие чего, будет достигнута одна из главных целей - это невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществляющими свою предпринимательскую деятельность путём создания организаций.

Разумно будет установить такой порядок, чтобы все обязанные лица до погашения всей суммы задолженности не имели право занимать руководящие посты в любых юридических лицах, создавать новые юридические лица и приобретать акции.

Таким образом, доходы бюджетов различных уровней образуются за счет налоговых поступлений.

Сегодня на территории РФ предусмотрена трехуровневая система распределения налогов: федеральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

2.2 Бюджетная политика Российской Федерации

Бюджетное устройство государства - это та финансовая основа, на которой строится вся система государственного управления. Бюджетное устройство любой страны определяется, как известно, ее государственным (административно-территориальным) устройством. Это объясняется тем, что, с одной стороны, в современных условиях государственное управление невозможно без устойчивого и достаточного финансирования, а с другой - именно управление деньгами становиться наиболее эффективной формой управления [4].

Основной задачей бюджетов выступают аккумуляция и справедливое, разумное перераспределение публичных (государственных) средств по вертикали (между центром управления и нижестоящими уровнями управления), а также по горизонтали - между органами управления одного уровня.

Для России как федеративного государства характерно трехуровневое строение ее бюджетной системы, бюджетное устройство включает в себя три уровня бюджетного управления и бюджетной деятельности:

- федеральный - федеральный (государственный) бюджет, федеральные внебюджетные фонды;

- региональный - бюджеты субъектов Федерации и региональные внебюджетные фонды;

- муниципальный - местные бюджеты.

Элементы бюджетной системы делятся на два уровня базисный и настроечный. Базисный уровень включает в себя сами элементы бюджетной системы: государственный бюджет, государственные внебюджетные фонды, резервные фонды, целевые бюджетные фонды.

Как отмечают А.З. Селезнев и В.З. Чаплюк в России в настоящее время практически внедрена схема среднесрочной сбалансированности, предполагающая резервирование доходов от экспорта энергоносителей в перспективе возникающего дефицита бюджета. Позитивный результат последних - существенное сокращение дефицита федерального бюджета при использовании средств Резервного Фонда РФ. Это является условием как минимум для снижения в перспективе государственного долга и расходов по его обслуживанию. В 2013 г. эти расходы составляли 8,2% к расходам федерального бюджета, а в 2014-2015 гг. они возрасли до 11,8% при пороговом значении 10% [3].

Россия, имевшая в 2009 г. дефицит бюджета около 7% ВВП, в 2011 г. исполнила федеральный бюджет практически без дефицита. На 2013-2015 он определен на следующем уровне: 876,6 млрд. руб. - 2013 г.; 1 024,75 млрд. руб. - 2014 г.; 491,1 млрд. руб. - 2015 г. Это соответственно около 1,5, 1,6 и 0,7% ВВП [5].

Проанализируем позитивные и негативные тенденции развития бюджетной политики на современном этапе. Позитивной является тенденция улучшения финансирования социальной сферы. Повышались оплата труда работников бюджетных структур, уровень пенсионного обеспечения. Результативно формируется материнский капитал: наметился естественный прирост населения. Предусмотрен рост денежного довольствия военнослужащих. Государство активнее применяет меры финансовых наказаний за нарушение бюджетного законодательства. Принято решение о недофинансировании в очередном году организаций допустивших в предыдущий период нецелевое использование бюджетных средств. Проведено перераспределение межбюджетных трансфертов между разделами «Межбюджетные трансферты» и «Социальная политика», что выразилось в фактическом превращении государственных внебюджетных фондов, выполняющих функции социального страхования, в специализированные фонды бюджетной системы, страховая функция которых ослабевает вследствие усиления обеспечительной.

Поскольку объем финансовых потоков в пределах системы обязательного социального страхования достигает объема консолидированного бюджета субъектов Федерации, необходимо радикальное улучшение финансового контроля за деятельностью государственных внебюджетных фондов.

Существенное изменение в бюджетной системе - введение планирования так называемых условных расходов федерального бюджета, не расписываемых по разделам. На 2014 и 2015 гг. предусматривается относительно общего объема расходов 2,5-5,0% таких резервов, а в абсолютном выражении - 343 и 730 млрд. руб.

Основные показатели бюджета на 2013-2015 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели федерального бюджета на 2013-2015 гг. (млрд. руб.)

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Доходы	11799,9	12705,9	14091,8
Расходы	12656,4	13703,6	14582,9
Дефицит	876,6	1024,75	991,12
Уровень инфляции	6,0	5,5	5,0

Структура расходов бюджета формируется, не имея должной связи с расходными обязательствами государства. Растет объем не финансируемых федеральных мандатов на местах.

Из данных показателей можно сделать вывод, что бюджетная политика РФ на данном этапе находиться в стадии реформирования и претерпевает значительные изменения. К положительным тенденциям можно отнести значительное увеличение расходов на социальную сферу, что оказывает непосредственное влияние на защищенность наименее обеспеченных слоев населения. Также сюда можно отнести приближение России к бездефицитному бюджету, что можно подтвердить данными показателями, которые снизились в 2015 г. по сравнению с 2014 г. (991,12 и 1024,75 соответственно).

Однако также следует отметить и ряд негативных тенденций, таких как увеличение средств на обслуживание внешнего корпоративного и государственного долга, а также не достаточное внимание к процессу принятия бюджетных планов.

Так что в целом, бюджетная политика РФ имеет правильный курс направленный на реформирование и изменение, однако стоит подходить к данному процессу более детально и прорабатывать все возможные детали связанные с риском образования дефицита бюджета.

Таким образом, стабильность и устойчивость бюджетной политики - это главные рычаги при определении основных направлений экономики и воздействия государства на общественное производство. Для обеспечения эффективности бюджетной политики при ее разработке необходимо, в первую очередь, обеспечить ее устойчивость и стабилизировать макроэкономические показатели, перейти на более совершенный уровень развития межбюджетных отношений, создать условия для более качественного оказания государственных услуг населению, обеспечить прозрачность, публичность и открытость всех процессов в государстве путем совершенствования системы управления государственными процессами.

Как видно из приведенных выше данных сокращение национальных расходов государства привело к положительным изменениям в структуре бюджетных затрат. Россия отказалась от эмиссионного финансирования дефицита бюджета, что приблизило ее к бездефицитному федеральному бюджету.

При планировании бюджетной политики государство должно исходить из необходимости обеспечения финансовой и социальной стабильности. Предсказуемость бюджетной политики - ключевой фактор общей макроэкономической устойчивости. Федеральный бюджет должен стать надежным финансовым фундаментом сильного демократического государства.

2.3 Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации

Исторически сложилось, что налоговые поступления преобладают в структуре бюджета многих стран мира. Так доля налоговых поступлений составляет: для Италии - 80%, ФРГ - 80%, Китай - 95%, Япония - 80%, США - 90%. В структуре доходов бюджета РФ удельный вес налоговых поступления в 2015 году составляет 54% от всех доходов бюджета. Данный факт обосновывает необходимость дальнейшего изучения роли налоговых поступлений в доходах бюджета.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства [6].

Определение налоговых доходов зависит от сочетания: объема и динамики налогооблагаемой базы, коэффициента собираемости налогов и налоговых ставок. К налоговым доходам бюджетов относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ [7].

Рассмотрим состав и структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2014-2015 годах (табл. 2)

По данным таблицы 2 видно, что налоговые поступления в бюджет РФ в рассматриваемый период возросли на 12,14% или на 857,4 млрд. руб.

Таблица 2. Состав и структура налоговых поступлений в бюджет РФ за 2014-2015 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	Отклонение
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	абсолютное, млрд. руб.	относительное, %
Налоги на прибыль	352,21	4,99	420,51	5,31	68,3	119,39
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2 329,26	32,97	2702,25	34,11	372,99	116,01
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	1734,17	24,55	1821,79	23,0	87,62	105,05
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 554,82	36,17	2884,62	36,42	329,8	112,91
Государственная пошлина	92,16	1,3	90,86	1,15	-1,3	98,59
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,2	0,02	1,19	0,02	-0,01	99,17
Итого	7063,82	100,00	7921,22	100	857,4	112,14

Самая большая доля налоговых поступлений приходится на налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, которая в 2015 году составила 36,42% от всех налоговых поступлений или 2884,62 млрд. руб. Мы наблюдаем заметное увеличение доходов от налогов на прибыль. Прирост за анализируемый период составил 19,39% или 68,3 млрд. руб. в абсолютном выражении. Доходы от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами выросли на 12,91% по сравнению с 2014 годом. Увеличение доходов от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ составило 16,01% за анализируемый период. А если говорить о налогах на товары, ввозимые на территорию РФ, то увеличение доходов от них составило 5,05% или 87,62 млрд. руб. в абсолютном выражении. Наименьшую долю доходов от налоговых поступлений занимает задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам, и остается практически неизменной за рассматриваемый период (1,20 млрд. руб. в 2014 и 1,19 млрд. руб. в 2015 году). Что касается государственных пошлин, то доходы от них в 2015 году снизились по сравнению с 2014 на 1,3 млрд. руб.

В мировой практике существует 4 базисные модели налоговых систем: англо-саксонская (характеризуется значительным доминированием прямых налогов над косвенными, с большой ролью подоходного налога), евро - континентальная (косвенные налоги, во главе с НДС, преобладают над прямыми), латиноамериканская (преобладание косвенных налогов над прямыми), смешанная (может содержать в себе черты различных налоговых систем). В РФ используется смешанная налоговая система.

Учитывая тот факт, что налоги на прибыль и налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами являются прямыми налогами, а налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и налоги на товары, ввозимые на территорию РФ - косвенными, можно делать выводы о том, что в налоговых поступлениях в бюджет РФ преобладают косвенные налоги. Их удельный вес более 50%.

По данным таблицы 2 видно, что в 2014 году прямые налоги составляли 41,70% доходной части бюджета и 58,30% косвенные; в 2015 году ситуация изменилась - 42,22% прямые и 57,78% косвенные налоги.

Стоит отметить, что в обычной практике косвенные налоги в основном авансируются субъектами хозяйствования, увеличивая их налоговое бремя. В связи с чем, преобладание косвенных налогов негативно отражается на экономической стабильности субъектов хозяйствования. Однако в структуре бюджета РФ объём косвенных доходов в основном связан с ценой продажи нефтепродуктов, а не с деятельностью субъектов хозяйствования. Из чего следует, что данное преобладание косвенных над прямыми налогами, не отягощает экономику страны.

Косвенные налоги имеют ряд преимуществ, связанных, в основном, с ролью, которую они играют в формировании доходов бюджета государства:

- Характеризуются быстрым поступлением в бюджет;

- Так как процесс потребления товаров и услуг прекратить невозможно, эти налоги полностью или почти полностью поступят в бюджет;

- Влияют на само государство, так как ему нужно создать условия для развития производства и сферы услуг, потому что поступления в бюджет напрямую зависят от объема реализации.

- Влияют на потребителей.

Государство разрабатывает все новые и новые методы для увеличения налоговых поступлений. Государственные меры приносят различный результат - одни увеличивают объем налоговых поступлений, другие уменьшают. Так, государство посредством изменения налогового законодательства увеличивает объемы налоговых поступлений в бюджет. Например, в 2014 году в налоговом законодательстве произошли следующие изменения:

- индексация специфических ставок акцизов на подакцизные товары (на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 году равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.) за 1 т, на бензин 5-го класса - 6450 руб. (вместо 5750 руб.) за 1 т.);

- при исчислении транспортного налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей должен применяться повышающий коэффициент (сумма транспортного налога умножается: на 1,5, 1,3 или 1,1 в отношении автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн. руб., с года выпуска которых прошло не более одного, двух или трех лет соответственно; на 2, если средняя стоимость автомобиля составляет от 5 до 10 млн. руб. и с года выпуска прошло не более пяти лет; на 3, если с года выпуска транспортного средства стоимостью от 10 до 15 млн руб. прошло не более 10 лет);

- повышение базовой ставки НДПИ на нефть с 470 до 493 рубля за тонну в 2014 году и другие изменения.

В то же время, предоставляемые государством налоговые льготы уменьшают объем налоговых поступлений: в результате их предоставления в 2015 году в бюджетную систему не поступило налоговых платежей на сумму 6,47 трлн. руб. (сумма предоставленных льгот (преференций) по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России, составила 5,86 трлн. руб., налогу на прибыль организаций - 179,46 млрд. руб., налогу на добычу полезных ископаемых - 420,29 млрд. руб., водному налогу - 1,22 млрд. руб.).

Снижение цен на нефть марки «Юралс» и налогооблагаемых объемов добычи природного газа привело к тому, что по налогу на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья недопоступление в бюджет составило 80,34 млрд. руб.

Снижение объемов реализации подакцизной продукции также негативно сказалось на величине налоговых доходов: за счет снижения поступлений акцизов на табачную продукцию и нефтепродукты недопоступление в бюджет составило 56,74 млрд. руб.

Снижение объемов импорта также негативно влияет на объем налоговых доходов бюджета (недопоступление НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, составило 20,28 млрд. руб., по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, составило 15,65 млрд. руб.) [13].

Таким образом, налоговые поступления играют важную роль в финансовых отношениях, так как связанны с формированием денежных доходов, необходимых для выполнения государством своих полномочий. За анализируемый период произошло увеличение налоговых поступлений на 12,14%. Что является положительным фактором, ведь налоги являются объективной необходимостью, формирующей структуру и механизм функционирования финансовой системы страны. Так, проводимая государством налоговая политика в значительной мере влияет на объем налоговых поступлений, что оказывает непосредственное влияние на величину доходной части бюджета всей страны. Определение налоговых доходов является сложным процессом, который зависит от ряда факторов, таких как сочетание объема и динамики налогооблагаемой базы, коэффициента собираемости налогов, а также налоговых ставок. Однако именно благодаря скоординированной налоговой политике, нацеленной на экономическую стабильность граждан, государство управляет финансовыми потоками, воздействует на социальное и экономическое развитие страны и ставит приоритеты на дальнейшее развитие страны.

3. Проблемы и перспективы формирования налоговой части доходов бюджета

3.1 Налоговая политика РФ на современном этапе

На ближайшую перспективу приоритетами налоговой политики РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ.

Современная налоговая политика России представляет научный интерес. На ближайшую перспективу она сохраняет основные приоритеты, связанные с созданием эффективной и стабильной налоговой системы. На уровне экономики государства происходят изменения и чтобы достичь эффективного функционирования налоговой политики, необходимо адаптировать ее к современным условиям.

Настоящий этап развития налоговой политики государства характеризуется проведением ряда мероприятий на поддержание сбалансированности бюджетной системы и сохранении налоговой нагрузки для достижения оптимального уровня.

Основные направления налоговой политики на современном этапе связаны со снижением налоговой нагрузки на труд и капитал и повышении налоговой нагрузки на потребление (дорогая недвижимость), рентные доходы (добыча природных ресурсов), а также переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

К мерам налогового стимулирования можно отнести поддержку инвестиций и развитие человеческого капитала (льготы по НДФЛ, применение имущественных вычетов по НДФЛ, выравнивание условий для возможности инвестирования физических лиц). Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не планируется.

От налогообложения НДФЛ может быть освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, гранты, материальная помощь и др.).

Важным направлением налоговой политики РФ до 2018 г. является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что новый налог для организаций будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм налоговых поступлений в местные бюджеты.

Разрабатываются условия налогообложения финансовых инструментов (создание международного финансового центра). Происходит упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.

Одним из направлений налоговой политики РФ является создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях.

В области страховых взносов на обязательное пенсионной, медицинское и социальное страхование будет продлено применение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на прежнем уровне. В дальнейшее предусмотрен постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.

В части акцизного налогообложения в плановом периоде предусматривается осуществление индексации ставок акцизов с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также государственной политики, направленной на корректировку потребления алкогольной и табачной продукции. Планируется поэтапное повышение акцизов на данную продукцию. Предусматривается также повышение акцизов на бензины высоких экологических классов.

Ряд планируемых изменений направлен на совершенствование процедур налогового администрирования. В числе конкретных мер предлагается предоставить налоговым органам дополнительные права при проведении налоговых проверок (урегулирование процедур контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах).

Учитывая непростые макроэкономические условия, Правительство подготовило изменения в налоговой политике, которые коснулись изменений в налоговой системе. Требуется срочное изыскание новых источников пополнения казны. Вокруг налоговой системы на 2015 г. развернулись жаркие споры. Президент РФ предложил не увеличивать налоговую нагрузку на не сырьевые секторы экономики вплоть до 2018 г. Правительство сделало все возможное, чтобы выполнить это поручение. В результате налоговая нагрузка в целом не возросла, хотя проведенные правки могут оказаться весьма ощутимыми для некоторых налогоплательщиков.

Следует обобщить налоговые изменения. С 2015 г. увеличена с 9% до 13% ставка налога на прибыль с доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Нулевая ставка действует для организаций социального обслуживания с 1 января 2015 г. до 1 января 2020 г. При этом завершение льготного периода соответствует сроку, установленному для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Правительством РФ рассматривался вариант увеличения НДС на 2 п. п. (с 18% до 20%) - в качестве альтернативы введению налога с продаж. Однако федеральные власти посчитали, что важнее выполнить свои обязательства по не повышению налоговой нагрузки до 2018 г. В рамках улучшения инвестиционного климата предлагается минимизировать затраты налогоплательщиков, связанные с подтверждением правомерности применения нулевой налоговой ставки и фактической уплаты налога при ввозе товаров. Это позволит сократить и упростить порядок прохождения экспортных процедур.

Предлагается установить механизмы противодействия уклонению налогоплательщиков-организаций от уплаты налога на движимое имущество, принятое к учету до 1 января 2013 г. при передаче (продаже) такого имущества с баланса одной организации на баланс другой, в т.ч. в результате реорганизации.

Налог с продаж снят с повестки дня в связи с тем, что он напрямую влияет на потребительскую инфляцию, а рост цен уже заметен на фоне ослабления рубля. Регионам может быть предоставлено право вводить специальные сборы как альтернативу налогу с продаж. Предлагается установить сборы за право заниматься торговлей, предоставлять услуги общественного питания, такси и туристические услуги. Порядок же исчисления таких сборов планируется сделать аналогичным с ЕНВД. Правительство РФ также обсуждало повышение НДФЛ на 1 - 2 п. п. или введение прогрессивной шкалы. Но от этих вариантов оно отказалось.

Предлагается не облагать НДФЛ следующие доходы: благотворительную помощь, независимо от периодичности ее выплаты; выплаты, связанные с возмещением расходов члена высшего органа управления некоммерческой организации, непосредственно связанные с его участием в работе данного органа.

С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнился новой гл. 32 «О налоге на имущество физических лиц». Одновременно прекратит действие Закон РСФСР от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Базой по местному налогу на имущество физических лиц признается кадастровая стоимость объектов недвижимости (объектов капитального строительства), при этом подходы к установлению налоговых ставок соответствующим образом изменены. До 1 января 2020 г. Субъекты РФ должны определить дату замены новым налогом ныне действующего налога. Если такое решение принято не будет, на территории региона налог станет исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости с учетом коэффициента-дефлятора. С 1.01.2020 г. применение инвентаризационной стоимости полностью прекратится. С 2015 г. государственные пошлины за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий подлежат индексации исходя из среднего коэффициента 1,57.

В рамках индексации с 2015 г. повышены акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, табачную продукцию, нефтепродукты и моторные топлива в целях повышения заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования. С 2015 г. была произведена индексация водного налога в 1,28 раза. Будут проиндексированы и ставки за использование лесов в 1,05 раза. Предлагается так же изменить порог беспошлинной интернет-торговли.

Планируется постепенное снижение ставок экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, поэтапное сокращение ставок акциза на нефтепродукты при соответствующем увеличении ставки НДПИ на нефть («налоговый маневр»). Это положительно скажется на нефтяной отрасли, обеспечит рост маржи переработки нефти на нефтеперерабатывающих заводах и усилит экономические стимулы к ускоренной модернизации таких заводов.

Планируется внесение технических правок для того, чтобы оптимизировать порядок применения налоговых и таможенных льгот, повысить инвестиционную привлекательность особых экономических зон.

В налоговой политике предлагается окончательно отказаться от установления новых льгот по региональным и местным налогам, а существующие льготы либо отменить, либо позволить местным властям самим решать их судьбу.