Методика проведения налоговой проверки по НДФЛ

- отчетный налоговый период - указывается календарный год, за который представляется Декларация;

- код налогового органа - указывается код налогового органа по месту жительства в Российской Федерации (при отсутствии места жительства в Российской Федерации - код налогового органа по месту пребывания) налогоплательщика, в который представляется Декларация;

- код категории налогоплательщика - указывается код категории, к которой относится налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется Декларация;

- код объекта административно-территориального деления (муниципального образования) в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО), являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика;

- фамилия, имя, отчество налогоплательщика полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита;

- номер контактного телефона. Указывается номер телефона налогоплательщика или его представителя с телефонным кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации) и иными телефонными кодами, требующимися для обеспечения телефонной связи. Номера телефонов указываются без пробелов и прочерков. Для каждой скобки и знака "+" отводится одна ячейка;

- количество страниц, на которых составлена Декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание Декларации, приложенных к Декларации;

- в разделе Титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации, подтверждаю" необходимые сведения заполняются в следующем порядке:

а) если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик в поле, состоящем из одной ячейки, проставляется цифра 1; если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - цифра 2;

б) если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, в месте, отведенном для подписи, проставляется его личная подпись, а также дата подписания Декларации. Поле "фамилия, имя, отчество полностью" не заполняется;

в) если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - физическое лицо, в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность, и проставляются личная подпись представителя налогоплательщика и дата подписания;

г) если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - организации в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - организации, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.

В поле "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование организации - представителя налогоплательщика в соответствии с учредительными документами и проставляется подпись лица, сведения о котором указаны в поле "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью организации - представителя налогоплательщика, и дата подписания;

д) в поле "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика;

В случае, если налогоплательщик, не являющийся индивидуальным предпринимателем, не указывает в представляемой в налоговый орган Декларации свой ИНН, на титульном листе Декларации указываются следующие персональные данные налогоплательщика:

- дата рождения (число, месяц, год) и место рождения - в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика;

- наличие у налогоплательщика гражданства. При наличии гражданства в соответствующем поле проставляется цифра 1, в случае отсутствия гражданства какой-либо страны - цифра 2;

- код страны - указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;

- сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика:

При заполнении страницы 002 Титульного листа также указываются:

- статус налогоплательщика. При наличии статуса налогового резидента в соответствующем поле проставляется цифра 1. При отсутствии такого статуса - цифра 2;

- место жительства налогоплательщика. При наличии места жительства в Российской Федерации в соответствующем поле проставляется цифра 1. При наличии места пребывания в Российской Федерации проставляется цифра 2.

Элементы адреса (наименование региона, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома (владения), корпуса (строения), квартиры) места жительства в Российской Федерации указываются на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с указанием реквизитов места жительства. При отсутствии места жительства в Российской Федерации указываются элементы адреса, по которому налогоплательщик зарегистрирован по месту пребывания.

Заключение

В данной работе были проанализированы положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, определено место этого налога в бюджетной системе Российской Федерации, охарактеризован порядок проверки правильности исчисления, удержания и перечисления данного налога в бюджет, а также обусловлены проблемы методики налоговых проверок и сформулированы предложения по совершенствованию механизма их проведения.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

Несмотря на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, главными задачами которого является проверка соблюдения требований по ведению налогового учета доходов физических лиц; полноты и своевременности представления сведений о доходах и об удержанных суммах налога; достоверности отчетов об итоговых суммах доходов и удержанного налога на доходы физических лиц; правильности определения совокупного годового дохода физических лиц; удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Основными формами налогового контроля являются налоговые проверки. Их значимость объясняется прежде всего тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках. Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, проводятся либо в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля. Суммы, поступающие по результатам контрольной работы, являются важным источником пополнения бюджета. По результатам выездных и камеральных налоговых проверок бюджет дополнительно получает денежные средства, которые идут на финансирование расходной части бюджета. И именно правильная организация контрольной работы налоговых органов позволит существенно увеличить поступления платежей в бюджет.

За годы существования налоговой службы наметилась устойчивая тенденция повышения качества контрольной работы. Но с каждым годом условия реализации этой функции для налоговых органов все более усложняются. Это происходит по многим причинам: и в связи с ростом числа налогоплательщиков и их компетентности, широким применением ими как легальных, так и нелегальных способов минимизации налогообложения, и изменением налогового законодательства в пользу налогоплательщика как в части прав, так и в части финансовых санкций.

Основной проблемой, связанной с камеральной проверкой физических лиц, является необходимость принятия большого числа деклараций в достаточно короткий срок. В районной налоговой инспекции в начале каждого года параллельно идут два чрезвычайно ресурсоемких и трудоемких процесса - это прием и камеральная проверка налоговых деклараций граждан и прием и обработка сведений о доходах граждан, получаемых от работодателей. В результате у инспекций может не всегда хватает времени и сил на НДФЛ, рассчитанного по сведениям и декларациям со всех граждан.

Было бы целесообразно обязать подавать декларации только предпринимателей без образования юридического лица и некоторых других плательщиков, которые по характеру своих доходов близки к предпринимателям (нотариусов, адвокатов, сдатчиков жилья). Остальные граждане должны подавать декларации только по требованию налоговых органов. Совокупный налог должен рассчитываться самими налоговыми инспекциями на основании данных, полученных в ходе обработки сведений о доходах. Таким образом уменьшиться количество проводимых камеральных проверок.

При сокращении количества камеральных проверок станет возможным разгрузить данные отделы и, как следствие, создать условия для более эффективного проведения выездных налоговых проверок, результативность и эффективность которых выше, сократить часть штата камеральных отделов, тем самым сократив расходы по содержанию государственного аппарата налоговых органов. Высвободившихся сотрудников с камеральных проверок необходимо направить в отделы выездных проверок с целью увеличения их количества. Кроме того, данная мера позволит увеличить доходы государственного бюджета; повысить налоговую культуру граждан; снизить убытки предприятий, связанные с постоянными камеральными проверками (представление большого количества копий истребуемой документации в налоговые органы). Выездные проверки являются более эффективными, по сравнению с камеральными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Рост эффективности и результативности налоговых проверок при одновременном снижении их количества свидетельствует не только о качестве планирования и аналитической работы, но также говорит о возросшем качестве самих мероприятий налогового контроля.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Нестеров Н.А., Попонова Н.А. Налоговый контроль: учебное пособие. - М.: «Эксмо», 2009.

3. Романов А.Н. Организация и методы налоговых проверок: учебное пособие.- М.: «Вузовский учебник», 2010.

4. Гончаренко Л.И., Горбова Н.С. Налоги с физических лиц: учебник. - М.: «ФОРУМ: ИНФАНА», 2011.

5. Лермонтов Ю.М. Налоговые проверки: содержание и последствия. - М.: «Финансовая газета», 2008.

6. Ильичева М.О. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. М.: «Налог», 2010.

7. Паролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения.-Ростов-на-Дону.: «Экономист», 2009.

8. Козырин А.Н. Правовое регулирование порядка взимания НДФЛ. - М.: «Плюс», 2010. - 520 с.

9. Петров А. В., Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: «Юрайт-Издат», 2009. - 670 с.

10. Окунева Л.П. Налоговые проверки в России: Учебник - М.: «Финансы», 2009. - С. 222

Приложение А

Утв. приказом Федеральной налоговой службы

от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@

АКТ N________

ВЫЕЗДНОЙ (ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ) НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

_____________________________________________________________

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)

__________________________ ___________________

(место составления) (дата)

Нами (мною), _______________________________________________________

(должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), наименование налогового органа, который они представляют, и сотрудников органа внутренних дел) на основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

(наименование налогового органа)

______________________________________________ от _______________N ______

(Ф.И.О.) (дата)

с изменениями (дополнениями), внесенными решением руководителя

(заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

(наименование налогового органа)

______________________________________________ от _______________N ______

(Ф.И.О.) (дата)

проведена выездная (повторная выездная) налоговая проверка__________

_________________________________________________________________________

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты

(удержания, перечисления) налогов и сборов:______________________________

_____________________________________________________________

(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки "по всем налогам и сборам")

за период с_________________по___________________.

(дата) (дата)

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Место проведения проверки______________________________________

_____________________________________________________________

(территория проверяемого лица, либо место нахождения налогового органа)

1.2. Проверка начата_______________, окончена__________________.

(дата) (дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

(наименование налогового органа)

_______________________________________________ от _______________N _____

(Ф.И.О.) (дата)

выездная (повторная выездная) проверка была приостановлена с____________.

(дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

(наименование налогового органа)

_______________________________________________ от _______________N _____

(Ф.И.О.) (дата)

выездная (повторная выездная) проверка была возобновлена с______________.

(дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

(наименование налогового органа)

________________________________от________________N _____ срок проведения

(Ф.И.О.) (дата)

выездной (повторной выездной) проверки был продлен на___________________.

(срок продления)

1.3. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) в проверяемом периоде являлись:

______________________________________-_________________________________,

(наименование должности) (Ф.И.О.)

______________________________________-

(наименование должности) (Ф.И.О.)

1.4. Место нахождения организации (филиала, представительства, иного

обособленного подразделения) или место жительства физического лица):

_____________________________________________________________

Место осуществления деятельности____________________________________

_____________________________________________________________

(указывается в случае осуществления организацией (филиалом,

представительством, иным обособленным подразделением) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) (месту жительства индивидуального предпринимателя))

1.5.__________________________________________________________

(полное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

имеет лицензию N _________________________от___________________, выданную

(дата)

_____________________________________________________________

(наименование органа, выдавшего лицензию)

на осуществление_______________________________________________________________________________________________________________________

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

1.6. Фактически за проверяемый период организация (филиал, представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:

_____________________________________________________________

(указываются виды деятельности)

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:

_____________________________________________________________

(не указывается при отсутствии таких видов деятельности)

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии:

_____________________________________________________________

(не указывается при отсутствии таких видов деятельности)

1.7. Настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка

проведена_____________________методом проверки представленных документов:

(сплошным, выборочным)

_____________________________________________________________

(указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)

1.8. В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

_____________________________________________________________

(указываются сведения о мероприятиях налогового контроля,

проведенных при осуществлении налоговой проверки)

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

_____________________________________________________________

(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства

о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов)

3. Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата)*__________________________________

(наименование налога (сбора))

___________________________________в сумме___________руб.;

в том числе:

за_______________________________ в сумме___________руб.*;

(налоговый (отчетный) период)

за_______________________________ в сумме___________руб.*;

(налоговый (отчетный) период)

.............................

3.1.2. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена

в сумме__________________руб.;

3.1.3. Удержан налоговым агентом, но не перечислен (не полностью

перечислен) налог________________________________________________________

(наименование налога)

за________________________в сумме________________руб.*;

(налоговый период)

3.1.4. Неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога

_______________________________в размере___________руб.,

(наименование налога)

в том числе:

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

3.1.5. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на

прибыль в сумме _________руб., в том числе

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

- при применении специального налогового режима

_____________________________________________________________

(указать применяемый специальный налоговый режим)

в сумме_________руб., в том числе

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

3.1.6. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к

возмещению из бюджета, в сумме_________руб., в том числе

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

3.1.7. Исчисление в завышенных размерах сумм налогов (сборов):

_____________________________* за__________________-__________руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

_____________________________* за__________________-__________руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

3.1.8._________________________________________________________

(приводятся сведения о других установленных проверкой фактах

нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих

значение обстоятельствах)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с

_____________________________________________________________

(сокращенное наименование организации,

_________________________________________________________________________

или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица)

а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (не перечисленных

(не полностью перечисленных) налогов (сборов) в размере_____________руб.,

в том числе:

_____________________________* за__________________-__________руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

_____________________________* за__________________-__________руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

б) пени, за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное

перечисление или неперечисление) налогов (сборов).

3.2.2. Удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога

_____________________________в сумме_____________руб.

(наименование налога)

3.2.3. Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:

- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на

прибыль

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

- при применении специального налогового режима

_________________________________________________________________________

(указать применяемый специальный налоговый режим)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

3.2.4. Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных

размерах налог на добавленную стоимость в сумме________руб., в том числе:

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

за________________________в сумме___________руб.;

(налоговый период)

3.2.5. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и

налогового учета.

3.2.6._________________________________________________________

(приводятся другие предложения проверяющих по устранению

выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах)

3.2.7. Привлечь

_____________________________________________________________

(сокращенное наименование организации,

_____________________________________________________________

или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица)

к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом___________статьи____________Налогового кодекса Российской

Федерации за

______;

(указывается состав налогового правонарушения)

б)____________________________________________________________

Приложения: на_______листах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в______________________________________________

(наименование налогового органа)

письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Подписи лиц, проводивших Подпись руководителя организации

проверку (физического лица)

(их представителя)

_____________________________

(должность) (наименование организации)

__________ ________________ ______________ _________________

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Экземпляр акта с___________________________приложениями на____листах

(количество приложений)

получил:______________________________________________________

(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О.

физического лица (Ф.И.О. их представителя)

_______________ _________________

(дата) (подпись)

______________________________

* В случае ведения налоговым органом карточек "Расчеты с бюджетом" в разрезе бюджетов сумма налога (сбора) указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету

Размещено на Allbest.ru