Методика проведения налоговой проверки по НДФЛ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой не дополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

Проверкам подлежат все виды налогов. Основными налогами, обеспечивающими большую долю поступлений в бюджеты разных уровней являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). НДФЛ является одним из наиболее гибких и успешно администрируемых налогов в системе налогообложения населения.

Учитывая то обстоятельство, что НДФЛ подлежит исчислению с совокупного облагаемого дохода с начала года, возрастает значимость проверки правильности его удержания по итогам всего года, которая по своей сути заключается в инвентаризации налоговой базы по каждому физическому лицу, которому выплачивались доходы, проверка своевременности и полноты представления налоговых деклараций, правильности предоставления налоговых вычетов и льгот, применения ставок налогообложения и уплаты полной суммы налога по принадлежности в доход бюджетов.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно не дополучает огромные суммы. Решение этой проблемы возможно путем проведения контроля налоговыми инспекциями за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение методики проведения налоговой проверки по НДФЛ приобретает важное практическое значение.

Целью данной работы является изучение сущности методики проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ как составляющей налогового контроля.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить место НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации;

- изучить понятие и порядок исчисления НДФЛ;

- рассмотреть порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок НДФЛ;

- сформулировать предложения по совершенствованию механизма проведения налоговых проверок.

1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц и порядок его исчисления

1.1 Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики и один из важнейших источников государственных доходов. В налоговой системе Российской Федерации налог с физических лиц - наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков.

НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

В Российской Федерации НДФЛ введен с 1 января 2001 года в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000г. №117-ФЗ. Порядок налогообложения установлен в главе 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009г.№204-ФЗ).

1.2 Сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России менее 183 дней, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами.

Объектом налогообложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

При этом положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, как полученных на территории Российской Федерации, так и полученных за ее пределами (ст. 208 НК РФ).

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. Российское налоговое законодательство установило ряд особенностей при определении налоговой базы по отдельным видам доходов.

Виды доходов, не подлежащих налогообложению, такие например, как государственные пособия и пенсии, компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством, законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, подробно перечислены в ст. 217 НК РФ. Все эти виды доходов освобождаются от налогообложения.

Налоговым периодом является календарный год.

Определенные с учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые НК РФ подразделяет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления.

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Вместе с тем, для отдельных видов доходов действуют три другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

- стоимость выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- сумма экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка в размере 9% действует в отношении следующих доходов:

- от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относятся к соответствующему налоговому периоду.

Существуют особенности исчисления налога налоговыми агентами, отдельными категориями физических лиц и в отношении отдельных видов доходов. Государство возложило функции по исчислению, удержанию и уплате налогов на предприятия, организации и учреждения, а также на индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и на постоянные представительства иностранных организаций в России. В связи с этим предприятия, организации и лица, выплачивающие любой доход в любой форме, подлежащий налогообложению, обязаны удерживать налоги, то есть они являются налоговыми агентами. Положенные вычеты из совокупного дохода должен осуществлять также налоговый агент. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полуденных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 20_год №_».

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_год №_».

НК РФ установлены определенные особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. К ним относится две категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);

- нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Эти лица обязаны определить общую сумму налога, подлежащую уплате, и исчислить с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Эти категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина от 31 декабря 2008 г. №153н.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа, так же как отдельные категории физических лиц.

2. Методика проведения налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

2.1 Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе предоставленных физическими лицами - деклараций о доходах и юридическими лицами - справок о доходах физического лица, реестра сведений о доходах физических лиц, отчета о суммах начисленных доходов и удержанном подоходном налоге с налогоплательщиков - физических лиц. Все документы проверяются уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Камеральная проверка деклараций о совокупном доходе физических лиц имеет свою специфику и проводится в два этапа. На первом этапе проверяется правильность заполнения налоговых деклараций, расчетов, применения ставок налогов. Проверке подвергается также обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации всех подтверждающих документов. На втором этапе производится сверка указанных в декларациях данных со сведениями о доходах работающих граждан, которые инспекция получает от работодателей и других источников выплат.

Полученные налоговым органом сведения и декларации являются основным контрольным материалом, позволяющим определить доход, полученный каждым налогоплательщиком.

В ходе камеральной проверки контроль за достоверностью данных разделяется на:

- проверку деклараций о доходах индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающиеся частной практикой;

- проверку деклараций о доходах налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 НК РФ;

- проверку обоснованности применения налоговых вычетов

Проверка производится по следующим вопросам:

- проверка полноты отражения в декларациях о доходах физического лица, отчетах налоговых агентов всех доходов, подлежащих налогообложению, полученных от всех источников выплаты дохода;

- проверка правомерности исчисления налогооблагаемой базы путем исключения из нее всех расходов, произведенных физическим лицом;

- проверка правомерности предоставления льгот;

- проверка полноты уплаты в бюджет;

- правомерность применения налоговым агентом в отношении физических лиц налоговых вычетов;

- определение размеров доходов, освобождаемых от налогообложения;

- проверка правильности применения при исчислении НДФЛ налоговых ставок;

- правильность заполнения и отражения информации о доходах физических лиц налоговым агентом в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ;

- полнота и своевременность представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за проверяемые налоговые периоды.

Основными этапами камеральной проверки налогоплательщиков, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, являются:

1) визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации (полноты и четкости заполнения всех необходимых реквизитов, визуальный осмотр подписей и т.д.), полноты ее представления;

2) проверка своевременности представления налоговой декларации;

3)проверка правильности арифметического подсчета показателей налоговой декларации (проверка данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимосвязи показателей строк и граф, предусмотренных формой);

4) проверка правильности исчисления налоговой базы. Она состоит в оценке налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности физического лица, а также сопоставляются данные, указанные в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах.

5) проверка обоснованности применения физическим лицом ставок налога и налоговых льгот. При проверке права на получение льгот проверяется справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации и др.

Особенностью камеральной проверки отдельной категории налогоплательщиков, перечисленных в статье 228 НК РФ, в отношении правильности исчисления налоговой базы является проверка декларации на предмет соответствия содержащихся в ней данных с имеющейся у налоговых органов информацией от внешних и внутренних источников.

При проверке физических лиц, заключивших договор гражданско-правового характера, используется различная внутренняя и внешняя информация. К внешним источникам можно отнести данные из органов внутренних дел, паспортно-визовой службы, регистрирующих органов (регистрация прав на недвижимое имущество и сделки с ним), также информация, полученная по запросу (от администрации рынка о расположении торговых точек, об арендодателе и арендаторе), по телефону доверия, из воинских подразделений, из рекламы в средствах массовой информации т.д. Внутренней информацией являются данные, полученные в ходе камеральных и выездных налоговых проверок, из налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды, в которых содержались сведения об аренде. По результатам обработки и анализа информации от внешних и внутренних источников формируется список физических лиц, которые не представили налоговую декларацию или не полностью отразили доходы, и с этими лицами проводиться разъяснительная работа.

При проверке доходов, полученных от продажи имущества, используется информация из различных источников. Налоговые органы вправе требовать от источника выплаты доходов информацию о проданном имуществе. В первую очередь это договор купли-продажи. В случае если при продаже жилья в договоре купли-продажи отсутствует нотариально заверенная запись, подтверждающая факт получения наличных денег продавцом, то к договору должны быть приложены документы, подтверждающие передачу покупателем денежных средств.

При проверке выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, сумма доходов, указанная в представленной налоговой декларации, сопоставляется с суммой доходов в справке о полученных доходах. Налоговые органы' проверяют документы, подтверждающие факт получения дохода.

Последним этапом при проверке налоговой декларации является проверка правомерности предоставления налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218- 221 НК РФ. Необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты применяются только при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.

Перечень и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен в ст.218 НК РФ. При проверке обоснованности применения налоговых вычетов проводиться проверка налоговых деклараций и пакета документов, подтверждающих право на получение вычета: заявление на предоставление вычета, справка о доходах по форме 2-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычет.

Налоговый орган проводит также проверку правильности расчета суммы налоговых вычетов и отсутствия или наличия факта представленных ранее налоговых вычетов (на основе справки о доходах физического лица). При проверке используется система контрольных соотношений (сопоставляются данные налоговой декларации и справки о доходах).

Перечень и порядок предоставления социальных налоговых вычетов установлен в ст. 219 НК РФ. Проводиться проверка обоснованности применения:

вычетов на благотворительные цели (проверяется заявление на предоставление вычета, справка о доходах, документы, подтверждающие расходы; копия платежных документов, подтверждающих размер произведенных расходов налогоплательщиком на благотворительные цели (например, квитанции к приходным ордерам, квитанции банка о перечислении денег на счет и т.д.), договор, заключенный с организацией, в пользу которой вносятся пожертвования (с указанием на перечисление денег на благотворительные нужды), копия устава организации, получающей помощь (для подтверждения целей деятельности религиозной организации или факта финансирования из бюджета организаций науки, культуры и т.д.;), другие документы, из которых следует благотворительный характер пожертвований);

вычетов на обучение (проверяется заявление на предоставление вычета, справка о доходах, копия договора с учебным учреждением, копия лицензии, подтверждающая статус учебного заведения, копии платежных документов, подтверждающих оплату (например, квитанции к приходным ордерам, кассовые чеки, квитанции банка о перечислении денег на счет), копия свидетельства о рождении ребенка (если вычет делается на обучение ребенка) или копия распоряжения о назначении опеки);

3) вычетов на лечение (проверяется заявление на предоставление вычета; справка о доходах; копии договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение (например, товарные чеки, кассовые чеки); справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы; копия лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг; платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за лечение; копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего супруга (супруги); копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего родителя; копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет). Налоговым органом при проверке вычета проверяется, включены ли данные медицинские услуги и медикаменты в перечень медицинских услуг.

Перечень и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен в ст.220 НК РФ. Налоговые органы проверяют обоснованность применения вычета, наличие заявления на получение вычета, справку о доходах, а также:

документы, подтверждающие право собственности на жилье (например, договор купли-продажи (в котором обязательно должна быть установлена цена сделки); акт о передаче квартиры или свидетельство о регистрации права собственности на квартиру (при приобретении квартиры); свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (при приобретении жилого дома));

документы, подтверждающие приобретение прав на строящееся жилье (например, договор долевого участия в строительстве; акт о передаче квартиры или свидетельство о регистрации права собственности на квартиру (при строительстве (приобретении) квартиры); свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (при строительстве (приобретении) жилого дома));

- документы, подтверждающие оплату расходов на покупку (строительство) жилья (расписка продавца в получении денег; документы, подтверждающие уплату процентов по целевому кредиту (займу), израсходованному на приобретение (строительство) жилья; квитанции к приходным ордерам; платежные поручения; товарные и кассовые чеки; выписка банка о перечислении денег со счета; акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца); заявление о распределении размера вычета (только при покупке имущества в совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет переноситься на последующие налоговые периоды, и в связи с этим необходимо установить, не утрачено ли право собственности налогоплательщика на приобретенное жилье. Налогоплательщик обязан каждый год предоставлять в налоговый орган все необходимые документы для получения вычета.

Перечень и порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов установлен в ст.221 НК РФ. При проверке обоснованности применения налоговых вычетов проводиться проверка налоговых деклараций, заявления на представление вычета и документов, подтверждающих расходы, связанные с непосредственным извлечением дохода (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера, таможенные декларации, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Указанные налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

В случае выявления камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации или противоречий, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

При камеральных проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Именно камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы. Но результативность камеральной проверки по сравнению с выездной остается низкой.

2.2 Методика проведения выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят выездные налоговые проверки. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

1. До выхода работников налоговых органов на предприятие-предпроверочный анализ (подготовительный этап), при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.

2. Проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского и налогового учета, относящиеся к данному налогу.

3. Оформление акта выездной налоговой проверки.

4. Вынесение решения о привлечении налогоплательщика или налогового агента к налоговой ответственности иди об отказе в привлечении ответственности и направление требования об уплате налога.

Предпроверочный анализ - это автоматизированный процесс анализа первичной информации о налогоплательщике и отбор налогоплательщиков для выездных проверок.

Результативность документальных проверок во многом определяется подготовительными мероприятиями, предшествующими выходу в организацию, основанными на анализе информации, полученной из многочисленных источников, так как предпроверочный анализ должен быть всесторонним. В связи с этим, налоговые инспекции до составления плана выездных налоговых проверок формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках, состоящих на налоговом учете, используя сведения из внутренних и внешних источников. По результатам работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках налоговые органы формируют «Досье» на каждого из них, состоящего на налоговом учете, и осуществляют предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В ходе активной борьбы с уклонением от уплаты налогов налоговые органы накопили достаточное количество информации о схемах уклонения от налогообложения и схемах минимизации налоговых обязательств. Эти сведения рассылаются в территориальные налоговые органы в обзорах «для служебного пользования» с квартальной периодичностью. Также налоговые органы пользуются своей внутренней информационной базой по известным им схемам уклонения, которая постоянно пополняется.

Для проведения документальных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы проведения документальной проверки. Программа проведения проверки - это перечень вопросов, которые должны быть затронуты в процессе проверки.

В базовую программу включены следующие вопросы:

- выполнение предложений по акту предыдущей проверки;

соответствие установленным требованиям порядка ведения налогового учета по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;

соблюдение порядка предоставления налоговых льгот физическим лицам на основании соответствующих документов;

соблюдение формы, полноты и своевременности представления сведений по форме 2-НДФЛ, в том числе в случаях перерасчетов по налогу за предшествующие годы; осуществлении выплат после увольнения, невозможности удержания налога у источника получения дохода; предоставлении стандартных налоговых вычетов;

-правильность определения налоговой базы физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налогообложения в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании договоров гражданско-правового характера;

-соблюдение своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

При составлении программы проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой отчетности - сведениях о доходах и удержанных суммах налога.

Сведения налоговой отчетности используются по совокупности с анализом данных соответствующих форм годовой бухгалтерской отчетности организации, раскрывающих движение капитала, денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, других показателей, характеризующих итоговые результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает получение доходов физическими лицами, участвующими в их совершении либо в распределении полученных финансовых результатов.

По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, а также с учетом другой имеющейся информации определяется окончательный перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретной организации. Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем.

Выездная налоговая проверка индивидуальных предпринимателей проводится при наличии достаточных оснований полагать, что данные, отраженные в декларации о доходах, не соответствуют фактическим данным.

Выездные налоговые проверки могут проводиться также на основании актов выездных проверок организаций, поступивших из других налоговых органов, а также любых других сведений о доходах физического лица, поступивших из различных источников.

При выездной проверке индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой, проверяются их выручка, отражение полноты прихода и расхода материалов, товаров, работ, наличие работников или лиц, заключивших с ним гражданско-правовые договоры.

В процессе проведения налоговой проверки могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, понятые в порядке, установленном НК РФ.

При выявлении фактов занижения или завышения удержанных сумм НДФЛ составляется акт, на основании которого выносится решение руководителя налогового органа.

При проведении выездной проверки налоговых агентов по вопросу учета доходов физических лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведений, проверяются хозяйственные операции, при которых физические лица получают доход от предприятия, учреждения, организации.

Доход может быть получен следующими основными способами:

- наличными деньгами -- через кассу предприятия;

- безналичным путем -- при перечислении на личные счета граждан или расчетные счета индивидуальных предпринимателей;

- в натуральной форме -- товарно-материальными ценностями (далее - ТМЦ) или в виде выполненных для граждан работ или оказанных для них услуг, а также в виде материальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприятием, и в виде разницы между рыночными ценами и ценами реализации товаров, работ, услуг;

- в виде материальной выгоды -- по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, выданным гражданам.

При проверке правильности удержания налога с дохода, полученного наличными деньгами, необходимо сверить фактически выданную сумму по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по кассовым первичным документам (расходным кассовым ордерам), так и по журналу-ордеру 1, который ведется по кредиту счета 50 «Касса».

Налог на доходы гражданина, полученный безналичным путем, проверяется путем сверки фактически выданной суммы по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно провести как по банковским первичным документам, так и по журналу-ордеру 2, который ведется по кредиту счетов 51, 52 и журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55.

Доход граждан, получаемый в натуральной форме, проверяется по счетам учета ТМЦ. Полученные гражданином ТМЦ, выполненные работы или оказанные услуги отражаются в кредите счетов учета товарно-материальных ценностей (счета 01,04,10 и др.) в случае, если идет прямое списание и с кредита счетов учета продаж (счета 90, 91) в корреспонденции с дебетом счетов источников, за счет чего погашается данный вид дохода.

При прямом списании ТМЦ доход можно определить по первичным документам - накладным на передачу товарно-материальных ценностей, а также по журналу-ордеру 10 и ведомостям, составляемым к нему. Если используются счета реализации, применяются журналы-ордера 11 и 13 с составляемыми к ним ведомостями.

В настоящее время у налоговых органов фактически уже выработана методика раскрытия схем, связанных с уклонением от уплаты НДФЛ, в том числе по суммам, выданным работникам под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Для обобщения данной информации проверяются порядок использования в бухгалтерском учете счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также соответствие порядка выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет Правилам ведения кассовых операций. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работников) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работников).

По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется аналитический учет по каждой авансовой выдаче. Ежемесячно в разрезе каждого подотчетного лица ведется учет расчетов по подотчетным суммам в журнале-ордере 7. При проверке необходимо обратить внимание на кредитовые обороты по этому счету и основания для их проведения.

При проведении проверки правильности исчисления материальной выгоды следует иметь в виду, что материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ по средствам, полученным в рублях, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца.

При проверке необходимо исследовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который используется для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.

Для проверки правильности представления сведений о доходах на предпринимателей, являющихся поставщиками ТМЦ, анализируются обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одним из направлений проверки НДФЛ является подтверждение правомерности произведенных работодателями стандартных налоговых вычетов. При этом проверяется наличие письменного заявления и подтверждающих документов (свидетельство о рождении ребенка, справка из учебного заведения, решение суда об установлении опекунства и т.д.).

Одним из заключительных этапов проверки является проверка правильности применения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога.

Выявленные проверкой однородные нарушения группируются в ведомости и таблицы, прилагаемые к акту проверки. В акте приводят только итоговые данные и содержание нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается руководителем проверяемой организации. В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ (часть первая), предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика под расписку. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности. На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате пени, задолженности бюджету и штрафных санкций.

Усиление аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов, более тщательный сбор доказательной базы, а также целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволили обеспечить устойчивую положительную динамику доначислений по выездному контролю на протяжении последних лет. Почти каждая выездная налоговая проверка заканчивается дополнительными начислениями в бюджет.

По результатам проведенных выездных налоговых проверок в бюджетную систему Российской Федерации всех уровней дополнительно начислено (с учетом пени и штрафов) 463387 тыс. руб., в том числе:

Таблица 1 Динамика роста или снижения налогов (сборов) за определенный период времени

Наименование налога (взноса, сбора)	Доначислено по результатам ВНП за 2010г., в тыс.руб.	Доначислено по результатам ВНП за 2011г., в тыс.руб.	Динамика роста или снижения, а тыс.руб.	Динамика роста или снижения, в %
НДС	195 607	331 097	135 490	69,3
Налог на прибыль организаций	100 925	50 177	-50 748	-50,3
ЕСН	28 686	12 990	-15 696	-54,7
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	9 793	4 922	-4 871	-49,7
НДФЛ	58 990	27 329	-31 661	-53,7
Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН	7 051	16 995	9 944	141,1
Другие налоги	41 316	19 977	-21 439	-51,9
Всего	442 368	463 387	21 019	4,8

налог доход декларация камеральный

3. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц

Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@ утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ, применяемая начиная с отчетности за 2010 г. Зачастую данную форму составляют бухгалтеры - за директоров, учредителей, индивидуальных предпринимателей.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация) заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.

Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода. Наличие исправлений в Декларации не допускается. При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Каждому показателю соответствует одно поле в форме Декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.

Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" ("косая черта"), либо знаком "." ("точка"), соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби). В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором - из части соответствующей денежной единицы. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух ячеек), месяц (поле из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком "точка".

Все стоимостные показатели указываются в Декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации. Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Текстовые и числовые поля формы Декларации заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя. При заполнении показателя "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, свободные ячейки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями.

В верхней части каждой заполняемой страницы формы Декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика, а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.

В нижней части каждой заполняемой страницы формы Декларации, за исключением страницы 001 Титульного листа, в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.

Заполнение формы Декларации без использования программного обеспечения осуществляется с учетом нижеследующего. Заполнение текстовых полей формы Декларации осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк. В случае, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля, в незаполненных ячейках в правой части поля проставляется прочерк.

После заполнения и комплектования формы Декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.". Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три ячейки, записывается следующим образом. Например, для первой страницы - "001"; для пятнадцатой - "015".

Форма Декларации состоит из титульного листа, разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И.

Титульный лист формы Декларации содержит общие сведения о налогоплательщике. Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию. Разделы 1-5 формы Декларации заполняются по необходимости. Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

В Листах А, Б, В формы Декларации указываются все полученные в налоговом периоде доходы и источники их выплаты.

Лист А формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В формы Декларации заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Г1 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 и пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).

Лист Г2 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).

Лист Г3 формы Декларации используется для расчета суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Лист Д формы Декларации используется для расчета:

- профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, установленных пунктом 3 статьи 221 Кодекса;

- профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, установленных пунктом 2 статьи 221 Кодекса;

- налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), установленных абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Лист Е формы Декларации используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Лист Ж1 формы Декларации используется для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса.

Лист Ж2 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Кодекса.

Лист Ж3 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Лист З формы Декларации используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И используется для расчета имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Титульный лист состоит из страниц 001 и 002, которые заполняются налогоплательщиком (представителем налогоплательщика), кроме раздела на странице 001 "Заполняется работником налогового органа". При заполнении страницы 001 Титульного листа указываются:

- номер корректировки. При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации указывается "номер корректировки", отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--", и т. д.);