Оптимизация налогообложения юридических лиц

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

- планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

- профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен как минимум включать следующие этапы:

- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Ввиду невозможности в одной работе рассмотреть все инструменты оптимизации налогообложения, мы рассмотрим особенности налогообложения, позволяющие экономить затраты за счет платежей в бюджет и минимизировать налоговые риски.

Под стратегическим налоговым планированием понимаются:

- ознакомление с проектами нормативных правовых актов и прогноз возможных изменений в законодательстве;

- анализ судебной практики;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации;

- создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;

- создание сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации;

- оценка риска различных финансовых инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

- прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.

Текущее налоговое планирование может быть следующим:

- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов организации;

- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

1. Первая стадия представляет собой принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

2. Вторая стадия (во многом связана с первой стадией и представляет собой первоначальный этап налогового планирования) включает вопросы выбора юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

3. Третья стадия налогового планирования относится уже к текущему налоговому планированию и охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств. Данная стадия касается решения конкретных задач и требует глубокого знания законодательства конкретного региона с тем, чтобы использовать все имеющиеся возможности в отношении структурного подразделения, расположенного в этом регионе.

4. На четвертой стадии решаются вопросы о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования. Во многих случаях правильное размещение полученных прибылей, размещение капиталов, выбор инвестиционной политики могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов.

Понятно, что подобное деление является условным. Более точно стадии налогового планирования определяются в каждом конкретном случае.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ее процессе на всех уровнях и этапах. В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное (схема 1 приложение 1).

Стратегическое налоговое планирование устанавливает главные направления и принципы налоговой политики группы компаний как единого хозяйствующего субъекта и носит длительный характер. Сущность стратегического налогового планирования заключается в том, что при решении важнейших условий функционирования предпринимательская организация проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На схеме 2 (приложение 2) выделены три этапа функционирования организации, когда применение методов стратегического планирования наиболее эффективно.

Главная задача стратегического налогового планирования - определение наиболее эффективных с позиции налогообложения условий предпринимательской деятельности образовавшейся единицы.

Оперативное налоговое планирование можно охарактеризовать как совокупность плановых действий в процессе текущей деятельности каждого предприятия - участника группы, нацеленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования. Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным группам направлений.

Первая - расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенным по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей.

Следующий элемент оперативного налогового планирования - налоговый календарь. Главная задача при его составлении - четкий прогноз суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупненные расчетные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, требуются точные и выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Кроме того, на этом этапе планирования проводится контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, так как нарушение сроков перечислений неизбежно влечет за собой серьезные штрафные санкции.

Вторая группа оперативного налогового планирования представляет собой составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и установление критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект планирования, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий.

Оперативное налоговое планирование включает в себя также оценку последствий направления инвестиций организации, размещения ее прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей развития. Здесь следует учитывать два аспекта: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций и во-вторых, различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений.

И завершающий этап налогового планирования - оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без сравнения реально полученных результатов с ранее заданными.

На основе анализа этапов и элементов налогового планирования можно выделить три главных его направления, определяемых характером влияния на конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта:

1. Оптимизация условий хозяйствования организаций с точки зрения налогообложения.

2. Регулирование величин налоговых баз.

3. Оптимизация сроков налоговых платежей.

Первое направление на этапе стратегического планирования включает в себя определение наиболее выгодных с точки зрения налогообложения важнейших условий функционирования организаций - участников группы (направлений, видов деятельности, места расположения, структуры и т.д.) и на этапе оперативного планирования - определение оптимальных форм и условий сделок по текущей деятельности, рациональных направлений размещения активов и прибыли группы компаний.

Задачами этого направления являются:

- Установление наиболее эффективных направлений и видов деятельности, организационно-правовой формы, структуры, места расположения и других основополагающих условий функционирования хозяйствующей единицы путем оценки налоговых последствий при выборе между альтернативными вариантами.

- Создание полной информационной налоговой базы, включающей все параметры начисления и уплаты налогов в соответствии с выбранными условиями функционирования интегрированной структуры, ее стратегической политикой.

- Снижение неопределенности внешней среды путем экспертных оценок и прогнозов изменений налогового законодательства.

- Оптимизация управленческих решений текущих хозяйственных и финансовых вопросов с точки зрения налогообложения.

- Установление наиболее рациональных направлений размещения прибыли и активов хозяйствующего субъекта путем оценки налоговых последствий.

Второе направление налогового планирования - регулирование величин налоговых баз, которое включает в себя расчет и анализ налоговых баз по различным группам налогов, применение системы льгот по бюджетам всех уровней, а также формирование оптимальных вариантов учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. К стратегическому уровню планирования относятся элементы данного направления долгосрочного характера или те, которые играют существенную роль в функционировании организации.

Задачи второго направления планирования:

- Определение возможностей снижения уровня налоговой нагрузки путем анализа налогооблагаемых баз, их составляющих.

- Создание эффективной системы налогового льготирования в организации.

- Установление наиболее выгодных с точки зрения налогообложения вариантов ведения бухгалтерского и налогового учета.

Цель регулирования налоговых баз заключается в абсолютном или относительном снижении налоговой нагрузки организации и увеличении за счет этого положительного финансового результата.

И третье направление - оптимизация сроков налоговых платежей, т.е. установление таких сроков уплаты налогов, которые способствуют увеличению денежных средств в обороте и доходности деятельности организации. В задачи направления входят также организация движения денежных потоков (где налоговые платежи имеют значимый вес) и организация контроля за своевременностью уплаты налогов. Третье направление налогового планирования за счет регулирования денежных потоков способствует росту доходности организации, а за счет контроля за своевременностью налоговых платежей исключается возникновение отрицательного финансового результата в виде штрафных санкций и пени.

Таким образом, налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах - основных руководящих началах, среди которых отметим следующие:

- принцип адекватности затрат (стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов);

- принцип юридического соответствия (недопустимость построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах, поскольку имеется вероятность их исправления в будущем, и не всегда так, как хотелось бы коммерческим организациям);

- принцип конфиденциальности (доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен);

- принцип подконтрольности (достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах);

- принцип допустимого сочетания формы и содержания (это связано, в частности, с существованием в ГК РФ таких понятий, как "недействительная сделка", "недееспособный гражданин" и т.д., а также с наличием в УК РФ статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству и банкротству, отмыванию денежных средств и т.д.);

- принцип нейтралитета (оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов);

- принцип диверсификации (следует учитывать влияние различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера: постоянные изменения в законодательстве, просчеты, допущенные в первоначальных планах, форс-мажорные обстоятельства);

- принцип автономности (действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников).

Учитывая вышеприведенные принципы, использование "пробелов" и коллизий в законодательстве требует от организации не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения. Таким образом, можно рекомендовать следующий порядок налогового планирования:

1. Анализ хозяйственной деятельности.

2. Вычленение основных налоговых проблем.

3. Разработка и планирование налоговых схем.

4. Подготовка и реализация налоговых схем.

5. Включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что сложности налогообложения юридических лиц в России определяются во-первых, в столкновении интересов государства, с одной стороны (стремится собрать достаточное количество налогов), и налогоплательщиков (стремятся максимально уменьшить налоговое бремя), - с другой; во-вторых, в том, что термины "планирование" и "оптимизация" законодательно не закреплены.

Первоначально налоговая оптимизация рассматривалась как экономическое явление и изучалась в рамках финансового менеджмента.

Одним из первых в отечественной науке понятие и пределы налоговой оптимизации наиболее глубоко исследовал А.В. Брызгалин, рассматривая налоговую оптимизацию как такую организацию деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения налогового или уголовного законодательства

Приведенные в теоретической части различные толкования налоговой оптимизации позволяют выделить общие признаки данного явления, к которым относятся: деятельность; комплексность; осознанность и целевая направленность; правомерность; использование специальных способов; специальный субъект.

Выделяют общий и специальные методы налоговой оптимизации. Общим методом налоговой оптимизации является использование предоставленных законодательством о налогах и сборах льгот. Специальные методы, в свою очередь, включают в себя: уменьшение объекта налогообложения, изменение объекта налогообложения, изменение деятельности налогового субъекта, замену налогового субъекта или налоговой юрисдикции.

Общим методом налоговой оптимизации является использование предусмотренных отечественным законодательных льгот. В Налоговом Кодексе предусмотрены специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД) для отдельных категорий юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Применяя эти режимы налогоплательщики могут существенно снизить налоговую нагрузку не применяя специальные методы налоговой оптимизации.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц. Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Рассмотрев теоретические основы налогообложения юридических лиц в РФ, перейдем непосредственно к анализу системы налогообложения конкретного предприятия - ООО «ТК «Бытошь-Стекло»

2. Анализ системы налогообложения деятельности ООО «Торговая компания «Бытошь-стекло»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» представляет собой общество с ограниченной ответственностью, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Предприятие создано по решению единственного участника от 16.06.2005 года в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с целью организации и ведения предпринимательской деятельности и получения прибыли.

Органами управления ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» являются: Общее собрание Участников и Генеральный директор (единственный исполнительный орган). Генеральный директор избирается Общим собранием Участников сроком на один год. Размер уставного капитала составляет 10000 рублей, который принадлежит единственному участнику: ООО «Управляющая холдинговая компания «Проминвест». В уставном капитале данного предприятия иностранного капитала нет.

ООО «ТК «Бытошь-Стекло» располагается в Брянской области и зарегистрировано по адресу: 241019, г. Брянск, ул. Красноармейская, д. 128.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания). Отвечает по своим обязательствам всему принадлежащим ему имуществом. Общество создано с целью реализации и развития социально-экономических программ сектора экономики города и области, направленных на улучшение жилищных условий граждан, совершенствование рыночной инфраструктуры региона, удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах и услугах, использование экономических, интеллектуальных и финансовых возможностей и ресурсов Участника для ведения хозяйственной и иной деятельности с целью получения прибыли.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля материалами для остекления. Так же предприятие занимается оптовой торговлей сырьевыми материалами для производства стекла. ООО «ТК «Бытошь-Стекло» не имеет филиалов и представительств. Для достижения уставных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля материалами для остекления;

- производство полых стеклянных изделий;

- производство блоков для мощения, стеклоблоков, плит и прочих изделий из прессованного или отформованного стекла, используемых в строительстве, производство стекла для витражей, производство многоячеистого стекла или пеностекла в блоках, плитах или аналогичных формах;

- коммерческо-посредническая деятельность;

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

Трудовые отношения в ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» регулируются трудовым законодательством. Среднесписочная численность на предприятии составляет 20 человек.

ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» являясь сбытовым партнером завода «Кварцит», расположенного в поселке Бытошь Дятьковского района Брянской области, поставляет его продукцию во многие регионы России и за ее пределы. Опыт работы на внешнем рынке позволил предприятию установить деловые партнерские отношения со 150 фирмами из 11 стран мира. Компания имеет широкие хозяйственные связи с транспортными узлами России и международными морскими портами. Хорошая автострада и наличие железнодорожной ветки позволяет оперативно работать с крупными потребителями стекла.

Динамичный стиль ведения бизнеса, высокий уровень сервиса, гибкая ценовая политика помогают формировать долгосрочные, взаимовыгодные отношения с партнерами по бизнесу. В настоящий момент торговая компания предлагает:

- Неполированное оконное стекло толщ. 1,5-6,0 мм, размером до 2500 мм;

- Стеклодетали для мебельного производства;

- Тепличное стекло;

- Предметное и приборное стекло;

- Моллированное стекло;

- Сырьевые материалы: сода кальцинированная, содосульфатная смесь, доломит, полевой шпат, глина огнеупорная, ящикотара.

Основные виды деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.

№ п/п	Показатель	Ед.изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5	6
1.	Объем товаров и услуг	тыс. руб.	390640	278725	62845
2.	Себестоимость	тыс. руб.	339634	255223	61665
3.	Валовая прибыль по отгрузке	тыс. руб.	51006	23502	1180
4.	Численность без совместителей	чел.	31	20	17
5.	Общая величина имущества, на конец года	тыс. руб.	167141	127835	113795
6.	Основные производственные фонды	тыс. руб.	7770	8656	7333
7.	Собственный капитал	тыс. руб.	589	-11490	-12943
8.	Фондоотдача	тыс. руб.	0,0199	0,0311	0,1167
9.	Производительность труда	руб./чел.	12601,29	13936,25	3696,76
10.	Рентабельность продаж	%	0,1306	0,0843	0,0188

Как видно из таблицы 1 у предприятия наблюдается отрицательная динамика всех показателей финансово-хозяйственной деятельности - вслед за снижением выручки предприятия к 2009 г., последовало уменьшение прибыли от продаж, рентабельности, имущества. Снизились качественные показатели - фондоотдача и производительность труда. В балансе в разделе прибыли наблюдается отрицательный результат «непокрытые убытки прошлого года» в 2007-2008 гг.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности. ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» и учёт на нём. Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

- Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

- Метод оценки производственных запасов, товаров и

незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

- Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Приказ об учетной политике на 2008 год [Приложение 2] составлен во исполнение Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, а также на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и Положения по бухгалтерскому учету «учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н, с учетом внедрения новой компьютеризированной технологии учета. Приказ содержит четыре раздела:

- Общие положения;

- Организация бухгалтерии;

- Порядок ведения бухгалтерского учета;

- Порядок ведения налогового учета.

Амортизация основных средств ООО «ТК «Бытошь-Стекло» начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету. Объекты основных средств, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, единовременно списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Расходы будущих периодов в ООО «ТК «Бытошь-Стекло» (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) списываются методом равномерного списания расходов в течение периода, к которому они относятся. Затраты на ремонт основных средств, а также арендованных основных средств, включаются в себестоимость продукции по фактическим затратам (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Учет процесса приобретения и заготовления МПЗ осуществляется по фактическим затратам на счете 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н).

Оценка МЗП, отпускаемых в производство, производится по себестоимости каждой единицы (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство» и счете 10.01 «Сырье и материалы»

Косвенные расходы ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» распределяются между видами продукции (работ, услуг) - объектами калькулирования пропорционально заработной плате основных работников. Управленческие расходы в полной сумме включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (ПБУ 10/99 п. 9). Учет выпуска готовой продукции ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» осуществляется с использованием счета 20 «Выпуск готовой продукции. (Инструкция, утвержденная Приказом Минфина РФ №94). Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения «по ведению бухгалтерского учета в РФ»).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Налоговый учет ведется ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» в регистрах. Формы регистров и порядок их заполнения используется на основании программной настройки к продуктам «1С». Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно (ФЗ от 06.06.2005 г. №58-ФЗ). Учет прямых расходов осуществляется по методу начисления: расходы на приобретение материалов, сырья признаются по передаче в производство; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, признаются ежемесячно в размере начисленных сумм; амортизация признается в размере начисленных сумм.

Фианансово-экономический отдел является важным функциональным звеном предприятия ООО «ТК «Бытошь-Стекло», призванным осуществлять и совершенствовать производственно-хозяйственную деятельность всех структурных подразделений производства. Перед финансово-экономическим отделом стоят следующие задачи:

- руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности;

- организация комплексного анализа деятельности предприятия и участие в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности;

- организация и совершенствование внутрифирменного экономического расчета;

- разработка проектов оптовых и розничных цен на реализуемую продукцию и утверждение внутрифирменных планово-расчетных цен.

Одним из основных направлений работы финансово-экономического отдела является составление календарного графика налоговых платежей и разработка возможных направлений их уменьшения, за счет реструктуризации и экономии текущих затрат, синхронизации денежных потоков предприятия. Финансово-экономический отдел ООО «ТК «Бытошь-Стекло» совместно с другими подразделениями составляет проекты перспективных и текущих планов развития предприятия с учетом требования рынка, включая основные технико-экономические показатели; разрабатывает план организационно-технических мероприятий по выполнению плановых заданий; разрабатывает и доводит до структурных подразделений оперативные планы; устанавливает им лимиты затрат на производственную программу по отдельным видам ресурсов.

Кроме этого, финансово-экономический отдел осуществляет методическое руководство и координацию экономической работы всех структурных подразделений предприятия. Финансово-экономический отдел получает от функциональных и структурных подразделений необходимые плановые и отчетные данные. Взаимосвязь отдела с другими подразделениями предприятия можно представить в виде схемы (рисунок 1).

Финансовый отдел ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность работы, внедрение новой техники и технологий, комплексной механизации и автоматизации производства, работу оборудования, расходование материальных ресурсов, длительность технологического цикла, комплектность выпуска продукции, общий технический и организационный уровень производства.

94

Рисунок 1 - Взаимосвязь финансово-экономического отдела с другими подразделениями предприятия

Финансово-экономический отдел ООО «ТК «Бытошь-Стекло» разрабатывает несколько видов планов. Основные из них показаны в таблице 2 (Приложение 3).

Методы планирования - это конкретные способы и приемы плановых расчетов. Планирование на ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» осуществляется с помощью нескольких методов: метод экономического анализа, нормативный метод, метод балансовых расчетов, метод денежных потоков, метод многовариантности и экономико-математическое моделирование. Содержание нормативного метода финансового планирования заключается в том, что на основе заранее установленных норм и нормативов определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах и источниках их образования. На ООО «ТК «Бытошь-Стекло» используются как обязательные для всех хозяйствующих субъектов на территории РФ нормативы, так нормативы, разрабатываемые на самом предприятии.

Например, к федеральным нормативам относятся: ставки федеральных налогов, нормы амортизации по отдельным группам основных средств, минимальная месячная оплата труда, нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ и т.д.

Нормативы предприятия применяются для контроля за эффективностью использования ресурсов и урегулирования внутрихозяйственных процессов. К этим нормативам относятся: нормативы плановой потребности в оборотных активах, нормы запасов материалов, заделов незавершенного производства, запасов готовой продукции на складе, нормативы распределения чистой прибыли на потребление, накопление и в

Метод денежных потоков необходим при прогнозировании сроков и размеров поступления необходимых финансовых ресурсов. Этот метод основывается на ожидаемых поступлениях средств на определенную дату и распределении к этому всех расходов и издержек.

Кроме того, хотя все текущие планы разрабатываются с учетом выполнения прошлых, а также того обстоятельства, что сами они послужат основой составления планов в будущем, все равно наблюдаются значительные отклонения фактических данных от плановых. Все составляемые планы должны учитывать возможность пересмотра в любой момент ранее принятых плановых решений в соответствии с изменяющимися обстоятельствами, а планы ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» пересматриваются максимум два раза в год, что свидетельствует о недостаточной эффективности системы планирования на предприятии. Поэтому необходимо разработать новую систему финансового планирования ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», основанную на совокупности взаимосвязанных отделов и подразделений предприятия.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности и налоговой базы предприятия

Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса (форма 1) и отчёт о прибылях и убытках (форма 2) [Приложение 3-5].

На основании финансовой отчётности можно произвести сравнительно-экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 3 - Экономические показатели ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» за 2006-2008 гг.

Показатели	На конец года	Отклонение 2007 к 2006 г.	Отклонение 2008 к 2007 г.
	2006	2007	2008	т. руб.	%	т. руб.	%
Основные средства - всего, тыс. руб.	578	397	266	-181	69	-131	54
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	390640	278725	62845	-111915	71	-215880	181
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	-339634	-255223	-61665	84411	73	193558	152
Валовая прибыль, тыс. руб.	51006	23502	1180	-22504	60	-22322	58
Прибыль от продаж, тыс. руб.	28415	16077	-1532	-7068	79	-17069	179
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1021	-11824	-1448	-12845	119	+10376	98
Чистая прибыль, тыс. руб.	534	-12055	-1453	-12589	119	+10602	135
Среднесписочная численность работников, чел.	31	20	14	-11	65	-6	31
Среднемесячная заработная плата, руб.	3750	7785	7785	+4035	208	0	0

Важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия во внешней среде является оценка финансового состояния.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем в табл. 4 показатели прибыли, используя данные отчётности предприятия.

Таблица 4 - Анализ финансовых результатов ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.

Показатели, тыс. руб.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Динамика 2008 г. к 2006 г.
1	2	3	4	5
Выручка	390640	278725	62845	-327795
Себестоимость	339634	255223	61665	-277969
Валовая прибыль	51006	23502	1180	-49826
Коммерческие расходы	22591	7425	2712	-19879
Управленческие расходы	0	0	0	0
Прибыль от продаж	28415	16077	-1532	-29947
Прочие доходы	12471	42028	3783	-8688
Прочие расходы	39865	69929	3699	-36166
Прибыль до налогообложения	1021	-11824	-1448	-2469
Чистая прибыль	534	-12055	-1453	-1987

Из данных таблицы видно, что финансовый результат деятельности предприятия (прибыль) в 2008 году существенно уменьшился по сравнению с 2006 на 1987 тыс. руб., т.е. результатом 2007-2008 гг. были убытки. В целом выручка предприятия к 2009 году снизилась на 327795 тыс. руб. или на 83%, а себестоимость реализованных продукции, работ и услуг - на 277969 тыс. руб. или на 81%, что говорит о снижении затратоемкости производства. Результатом основной деятельности на протяжении всего исследуемого периода была прибыль. Стоит отметить и соответствующее снижение коммерческих расходов (на 19879 тыс. руб.) на фоне общего снижения выручки, что привело к уменьшению прибыли от продаж на 49826 тыс. руб.

ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в результате осуществления прочих видов деятельности в 2006-2008 годах получало убытки, однако темп снижения расходов по прочей деятельности (36166 тыс. руб.) значительно превысил темп снижения прочих доходов (-8688 тыс. руб.), что способствовало росту конечного финансового результата - чистой прибыли - на 27478 тыс. руб. Тем не менее финансовым результатом только в 2006 г. была чистая прибыль в размере 534 тыс. руб., результатом 2007-2008 гг. стали убытки.

Увеличению балансовой прибыли способствовало: снижение себестоимости продукции, работ, услуг; снижение величины коммерческих расходов на 509 тыс. руб.; уменьшение расходов по прочей деятельности. Снижению балансовой прибыли способствовало: общее уменьшение выручки; снижение прочих доходов; убыточность прочей деятельности. Таким образом, факторы, увеличивающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием уменьшающих её факторов, что в итоге обусловило убытки как результат финансово-хозяйственной деятельности.

В таблице 5 приведен анализ структуры затрат на производство и изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Таблица 5 - Затраты на производство продукции ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.

Элементы затрат	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение удельных весов
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2007/ 2006	2008/2007
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материальные затраты	37811	43,21	8709	14,47	9059	15,06	-28,73	0,58
Заработная плата	31841	36,38	32833	54,56	32212	53,53	18,18	-1,03
Отчисления на социальное страхование	7651	8,74	7824	13,00	7510	12,48	4,26	-0,52
Амортизация	851	0,97	917	1,52	754	1,25	0,55	-0,27
Прочие расходы	9360	10,70	9890	16,44	10637	17,68	5,74	1,24

Как видно из таблицы 5, несколько изменилась структура затрат: доля заработной платы выросла до 53,5% в составе затрат, соответственно снизилась доля материальных затрат до 15,06%. Удельные веса остальных видов затрат практически не изменились в общем объеме затрат.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» после роста количественных и качественных показателей в 2006 г. наблюдается резкий спад эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2007 и незначительное улучшение ситуации в 2008 годах. В этих условиях необходим более подробный анализ показателей рентабельности и углубленный анализ финансовой устойчивости.

Эффективность хозяйственной деятельности оценивается двумя группами показателей: рентабельности и деловой активности. Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Анализ рентабельности представлен в табл. 6.

Таблица 6 - Анализ показателей рентабельности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006 - 2008 гг.

Коэффициент	Значение показателя
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008/2006
1	2	3	4	5
Рентабельность всего капитала	0,0032	-0,0943	-0,0128	-0,0160
Рентабельность использования собственного капитала	0,9066	1,0492	0,1123	-0,7944
Рентабельность использования оборотных активов	0,0034	-0,0946	-0,0128	-0,0161
Рентабельность продаж	0,0727	0,0577	-0,0244	-0,0971
Рентабельность производственной деятельности	0,0016	-0,0472	-0,0236	-0,0251
Коэффициент затрат	0,8694	0,9157	0,9812	0,1118

В конце 2008 года относительно 2006 года зафиксировано уменьшение показателей чистой прибыли и рентабельности основного и оборотного капитала, рентабельности собственного капитала (коэффициента устойчивости экономического роста). На основании расчетов таблицы 6 можно сделать следующие выводы:

- рентабельность всех вложений в предприятие ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» составила в 2008 году -1,28 руб. на каждый рубль вложений, уменьшившись по сравнению с 2006 годом на 1,6 руб.;

- рентабельность использования собственного капитала - 90,66 коп. на каждый рубль капитала предприятия в 2006 году, уменьшение показателя к 2009 году составило 11,23 коп. на каждый рубль;

- в результате использования оборотных активов предприятие ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» получало с каждого рубля, вложенного в них, 0,3 и -1,28 коп. в 2006 и 2008 годах соответственно;

- стоит отметить низкий уровень вышеизложенных показателей рентабельности, который отрицательно характеризуют финансово-хозяйственную деятельность ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло»;

- показатели рентабельности продаж также достаточно низок - 7,27 и -2,44 коп с каждого рубля выручки от реализации товаров, работ, услуг в 2006 и 2008 годах, в целом значений данного показателя явно недостаточно, чтобы говорить о возможности вложений в данное предприятие;

- значения рентабельности производственной деятельности 0,1 и -2,36 коп. говорят о том, что с каждого рубля потраченного ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» на производство и реализацию было получено меньше 0,1 коп. прибыли, несомненно в современных условиях полученные значения должны побудить руководство предприятия к решительным мерам по повышению эффективности хозяйственной деятельности и повышению инвестиционной привлекательности предприятия;

- удельный вес затрат в выручке достаточно высок - больше 98% в 2008 году, это также свидетельствует о том, что эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК «Бытошь-Стекло» слишком мала.

В целом удельный вес прибыли в выручке предприятия слишком низкий, что говорит о низкой эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» и рентабельности продукции. Показатели рентабельности в 2007-2008 гг. имеют отрицательное значение поскольку результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия был убыток.

Задача анализа ликвидности и платежеспособности возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Проведем расчет абсолютных показателей ликвидности, для этого сгруппируем активы предприятия по степени убывающей ликвидности и пассивы по степени срочности их погашения. Сведем результаты группировки активов и пассивов в общую таблицу 7.

Таблица 7 - Сводная группировка активов и пассивов ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006 - 2008 гг., тыс. руб.

Актив	2006г.	2007г.	2008г.	Пассив	2006г.	2007г.	2008г.	Платежный излишек/недостаток
								2006г.	2007г.	2008г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А1	88660	41356	41557	П1	156762	112793	95732	-68102	-71437	-54175
А2	53157	77253	64190	П2	9790	11532	16006	43367	65721	48184
А3	7316	4470	7894	П3	0	0	0	7316	4470	7894
А4	7770	397	266	П4	589	-11490	-12943	7181	11887	13209
Баланс	156903	123476	113907	Баланс	167141	112835	98795	-10238	10641	15112

В случае ООО «ТК «Бытошь-Стекло» соотношения следующие:

- за 2006 год: А1П1; А2П2; А3П3; А4П4;

- за 2007 год: А1П1; А2П2; А3П3; А4П4;

- за 2008 год: А1П1; А2П2; А3П3; А4П4;

Жирным шрифтом выделим несоответствие условиям ликвидности.

На исследуемом предприятии в течение всех периодов наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности в 2006-2008 годах - у ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» было недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, т.е. присутствует возможность риска недостаточной ликвидности. В 2006 году эта нехватка составила 68102 тыс. руб., 2008 году - 54175 тыс. руб., таким образом, наметилась положительная динамика, а увеличение суммы кредиторской задолженности происходит медленнее чем суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Соблюдение второго условия обеспечивается значительными суммами дебиторской задолженности и незначительным знаечнием такой балансовой статьи как «краткосрочные кредиты и займы». Соблюдение третьего условия ликвидности на предприятии ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» обеспечивается из-за низкого значения долгосрочных обязательств.

Четвертое условие ликвидности на ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» не соблюдается - в течение 2006-2008 годов величина собственного капитала была ниже величины внеоборотных или труднореализуемых активов. Это свидетельствует о том, что финансирование основных фондо происходит с привлечением заемных средств, в том числе и краткосрочных, т.е. у предприятия отсутствует собственный оборотный капитал и присутствует зависимость от внешних кредиторов.

В целом же предприятие не может быть признано ликвидным.

Анализ деловой активности ООО «ТК «Бытошь-Стекло» проведем в направлении анализа уровня эффективности использования ресурсов коммерческой организации. Расчет показателей деловой активности выполнен в таблице 8.

Таблица 8 - Показатели деловой активности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006 - 2008 гг.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007/2006	2008/2007
1	2	3	4	5	6
К-т общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов	2,34	2,18	0,55	-0,16	-1,63
К-т оборачиваемости оборотных средств, оборотов	2,45	2,19	0,55	-0,26	-1,63
Оборачиваемость денежных средств, дни	14,44	11,18	42,01	-3,26	30,83
К-т оборачиваемости средств в расчетах, оборотов	3,11	0,66	0,05	-2,44	-0,62
Срок погашения ДЗ, дни	7,35	3,61	0,98	-3,74	-2,63
К-т оборачиваемости КЗ, оборотов	48,99	99,78	367,70	50,79	267,93
Срок погашения КЗ, дни	2,49	2,47	0,66	-0,02	-1,81

Коэффициент отдачи нематериальных активов невозможно рассчитать, т.к. на предприятии ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» такой вид активов не используется. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) показывает эффективность использования имущества. За исследуемый период динамика показателя следующая: в 2006 году капитал ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» совершал 2,34 оборота в год, в 2007 г. значение показателя снизилось до 2,17 оборота, в 2008 г. показатель снизился до 0,55 оборота в год или почти в 4 раза, что связано со снижением выручки к 2009 году и несомненно является отрицательным фактом.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств практически полностью совпадает с предыдущим показателем и показывает скорость оборачиваемости оборотных активов. Его снижение (почти в 4 раза) к 2009 году однозначно заслуживает отрицательной оценки из-за незначительных значений внеоборотных активов и снижения выручки к 2009 году. В случае предприятия ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» все оборотные активы предприятия проходя полный цикл совершают 0,55 оборотов в год в 2008 г., что по сравнению с количеством оборотов 2,45 в 2006 г. говорит о низкой эффективности деятельности по управлению активами.

Показатели оборачиваемости денежных средств наоборот улучшились - если в 2006 году денежные средства совершали 14,44 оборотов, то в 2008 году - 42,01, хотя значения продолжительности периода намного меньше из-за уменьшения величины денежных средств к 2009 году.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и срок ее погашения являются одними из самых важных показателей, характеризующих деловую активность предприятия. В случае ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» средства в дебиторской задолженности в 2008 году стали совершать 0,05 оборота за год вместо 3,11 в 2006 году, т.е. оборачиваемость понизилась почти в 300 раза. Все это говорит о снижении эффективности управления этим видом активов, хотя и напрямую связано с большим удельным весом задолженности покупателей в составе имущества предприятия.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности «Торговая компания «Бытошь-Стекло» также изменились за исследуемый период. Срок погашения предприятием своих обязательств снизился с 2,49 дня в 2006 году до 0,66 в 2008 году. Количество полных оборотов кредиторской задолженности за год соответственно выросло с 49 оборотов 2006 года до 367 оборотов в 2008 году. Это свидетельствует о том, что предприятие стремится вовремя погашать свои обязательства, избегая штрафных санкций со стороны кредиторов, хотя и не способно эффективно использовать заемные средства.

В целом отрицательная тенденция роста продолжительности оборота всех проанализированных видов оборотных активов может быть объяснена снижением выручки к 2009 году, что говорит об снижении эффективности управления оборотными активами на ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», поскольку скорость превращения оборотных средств в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота текущих активов при прочих равных условиях отражает повышение инвестиционной привлекательности предприятия.

Значения относительных показателей ликвидности представлены в таблице 9 и в виде диаграммы на рисунке 2.

Таблица 9 - Расчет коэффициентов ликвидности, 2006-2008 гг.

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2007/2006	2008/2007
1	2	3	4	5	6
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,5656	0,3667	0,4341	-0,1989	0,0674
Коэффициент срочной ликвидности	0,9047	1,0516	1,1046	0,1469	0,0531
Коэффициент текущей ликвидности	0,9513	1,0912	1,1871	0,1399	0,0959

Значение коэффициента абсолютной ликвидности в случае ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» в 2006-2008 годах было достаточно высокими, что обеспечивалось за счет наличия краткосрочных финансовых вложений. Динамика показателя в целом отрицательная. Для показателя срочной ликвидности обычно удовлетворяет соотношение 0,7-1,0. В случае ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» значение этого показателя было достаточным на протяжении 2006-2008 годов.

Рисунок 2 - Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006 - 2008 гг.

Коэффициент текущей ликвидности - удовлетворяет обычно значение 2. На исследуемом предприятии его величина на протяжении всего периода находилась на уровне 0,95-1,18. Т.е. в течение 12 месяцев ООО «ТК «Бытошь-Стекло» не сможет полностью погасить кредиторскую задолженность и рост задолженности внешним кредиторам происходит быстрее, чем прирост собственных оборотных средств, что, конечно же, отрицательно характеризует его деятельность.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» как недостаточную на протяжении всего исследуемого периода. Поэтому считаю необходимым исследовать показатели финансовой устойчивости предприятия.

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку. С этой целью рассчитывают показатели представленные в таблице 10 и в виде диаграммы на рисунке 3.