Оптимизация налогообложения юридических лиц

Таблица 10 - Динамика финансовой устойчивости ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006 - 2008 гг.

Показатель	Критерий	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Динамика
					2007/2006	2008/2007
1	2	3	4	5	6	7
К-т концентрации СК	0,5	0,0035	-0,0899	-0,1137	-0,0934	-0,0239
К-т фин. напряженности		0,9965	1,0899	1,1137	0,0934	0,0239
К-т фин. рычага	1	282,7708	-12,1258	-9,7920	-294,8966	2,3338
К-т фин. устойчивости	0,6	0,0035	0,0275	0,0181	0,0239	-0,0094
Доля ДЗ		0,3180	0,6043	0,5641	0,2863	-0,0402
Уровень фин. левериджа		282,7708	-10,8203	-8,6331	-293,5911	2,1872

Рисунок 3 - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.

На основании этих показателей можно сформулировать следующие выводы:

1. Динамика изменения коэффициента концентрации собственного капитала (финансовой автономии, независимости) отрицательная. Удельный вес собственного капитала в валюте баланса снизился с 0,3% в 2006 году, до -11% в 2008 году. В случае ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» данное соотношение не удовлетворяет нормативному 0,5 в течение всего исследуемого периода. Что еще раз подтверждает вывод о недостаточности собственных источников финансирования.

2. Коэффициент концентрации привлеченных средств (финансовой напряженности) - у данного показателя не наблюдается тенденции к росту, т.е. у предприятия велика зависимость от внешних инвесторов, что еще раз подтверждает правильность выводов, сделанных выше. Доля задолженности предприятия выросла до 111,37% от стоимости всего имущества к 2009 году, что отрицательно характеризует финансовое состояние ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» и говорит о возможной угрозе банкротства.

3. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага). В 2006-2008 годах на 1 рубль собственных средств приходилось до 282 руб. заемных. В случае ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» это значение достаточно велико, что может отпугнуть потенциальных инвесторов.

4. Коэффициент финансовой устойчивости. В данном случае значение КФУ практически совпало с КСК в виду наличия у предприятия незначительных долгосрочных обязательств в исследуемом периоде. В целом значение коэффициента недостаточное, что говорит о низком уровне финансовой устойчивости ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло».

5. Доля дебиторской задолженности. В случае «Торговая компания «Бытошь-Стекло» наблюдается рост данного показателя, что говорит об отвлечении средств из оборота предприятия, т.е. является негативной тенденцией. Если в 2006 году сумма дебиторской задолженности составляла 31% от суммы всего имущества ООО «ТК «Бытошь-Стекло», то к 2009 году она выросла до 56%.

6. Уровень финансового левериджа - наблюдается отрицательная динамика показателя - рост обязательств предприятия происходит более быстрыми темпами, чем прирост собственного капитала. Это свидетельствует о снижении финансовой устойчивости и росте риска вложения средств в предприятие.

Кроме того, финансовая устойчивость определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников их формирования. Поэтому дополнительно проведем экспресс анализ финансовой устойчивости ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» для этого рассчитаем и сведем во вспомогательную таблицу величину собственных оборотных средств предприятия как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами в виду отсутствия у предприятия ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» долгосрочных обязательств. Расчеты представим в таблице 11.

Таблица 11 - Вспомогательные расчеты

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007/2006	2008/2007
1	2	3	4	5	6
СОС = СК-ВОА	-7181	-11887	-13209	-4706	-1322
СД = СОС+ДО	-7181	3113	1791	10294	-1322
ОИ = СД+КО	159371	127438	113529	-31933	-13909
СОС =СОС-З = СК-ВОА-МПЗ-НДС	-22845	-20543	-20542	2302	1
СД = СД-З = СК+ДО-ВОА-МПЗ-НДС	-22845	-5543	-5542	17302	1
ОИ = ОИ-З = СК+ДО+КО-ВОА-МПЗ-НДС	143707	118782	106196	-24925	-12586

В целом у предприятия ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» недостаточно собственных средств для формирования основных производственных фондов. На изменение СОС повлияло уменьшение суммы внеоборотных активов и запасов с одновременным, но с более быстрым уменьшением величины собственного капитала. Величина изменения второго показателя (излишек/недостача собственных и долгосрочных источников СД) совпадает с изменением и динамикой собственных оборотных средств из-за относительно низкого значения долгосрочных обязательств. Изменение общих источников ОИ в случае ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» следующее: значение показателя излишек/недостача общих источников имеет положительную величину (излишек) из-за введения в расчет суммы краткосрочных обязательств.

В целом эти расчеты свидетельствуют о недостаточности у предприятия ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» собственных средств на протяжении всего исследуемого периода. Определим тип финансовой ситуации предприятия по следующей вспомогательной таблице 12 (если «-», то 0; если «+» то 1).

Таблица 12 - Определение типа финансовой устойчивости ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» в 2006 - 2008 гг.

Период	СОС	СД	ОИ	Тип фин. устойчивости
2006	0	0	1	неустойчивое финансовое состояние
2007	0	0	1
2008	0	0	1

Следует отметить, что показатели финансовой устойчивости свидетельствуют о значительном ухудшении финансового состояния предприятия в 2007-2008 годах.

Таким образом, расчеты подтверждают правильность выводов (на основе анализа ликвидности и рентабельности) и свидетельствуют о неустойчивом финансовом состоянии «Торговая компания «Бытошь-Стекло». Кроме того, основываясь на анализе показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» и их динамике в 2006-2008 годах рекомендуется провести диагностику банкротства предприятия и разработать мероприятия для оптимизации структуры баланса и повышении финансовой устойчивости предприятия.

2.3 Анализ динамики налоговых показателей

Представим данные о суммах, динамике и структуре уплачиваемых ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» налогах в таблице 13. Для большей наглядности представим данные таб. 13 в виде диаграмм.

Таблица 13 - Динамика налогов, уплачиваемых ООО «ТК «Бытошь-Стекло»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение, +/-
1	2	3	4	5
Налог на имущество организаций	7432	11450	7273	-159
- среднегодовая стоимость имущества	337831	520473	330613	-7218
Транспортный налог	1408	1951	73	-1335
Страховые взносы на ОПС	98855	163981	104633	5778
- на страховую часть пенсии	81531	133812	84914	3383
- на накопительную часть пенсии	17324	30169	19719	2395
- база налогообложения	706106	1171290	747383	41277
Единый социальный налог, в т.ч.:	84732	140554	175696	90964
- в федеральный бюджет	42366	70277	135954	93588
- ФСС	20477	33967	19208	-1269
- ФФОМС	7767	12884	7286	-481
- ТФОМС	14122	23426	13248	-874
Налог на прибыль	486536	111701	0	-486536
- налогооблагаемая база	2027233	465423	-265513	-2292746
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	678963	429637	287675	-391288

Как видно из таблицы 13 наблюдается отрицательная динамика всех налогов, взимаемых с имущества предприятия или результатов его финансово-хозяйственной деятельности. Снижение налога на имущество предприятий (организаций) за 2006-2008 гг. составило 159. руб., что связано с общим уменьшением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую базу на 7218 тыс. руб. Сумма транспортного налога также уменьшилась на 1335 руб. в связи с отрицательными результатами деятельности ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» в 2008 г. налог на прибыль не исчислялся, а его уменьшение по сравнению с 2006 г. составило 486536 руб. (в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на 2292746 тыс. руб.).

Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма ЕСН выросла на 90964 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет, поскольку части налога, подлежащие уплате в фонды социального и медицинского страхования за 2006-2008 гг. снизились.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 5778 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии - на 3383 руб. и на накопительную - на 2395 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2007 года, при этом численность сотрудников ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» за исследуемый период снизилась на 14 человек.

Рассчитаем в таблице 14 удельный вес каждого налога в их общей сумме.

Таблица 14 - Структурно-динамический анализ налогов ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1	2	3	4	5	6	7
Налог на имущество	7432	1,09	11450	2,67	7273	2,53
Транспортный налог	1408	0,21	1951	0,45	73	0,03
Страховые взносы на ОПС	98855	14,56	163981	38,17	104633	36,37
Единый социальный налог	84732	12,48	140554	32,71	175696	61,07
Налог на прибыль	486536	71,66	111701	26,00	0	0,00
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	678963	100,00	429637	100,00	287675	100,00

Как видно из таблицы 14, самый маленький удельный вес в составе налогов, уплачиваемых предприятием занимают налог на имущество предприятий и транспортный налог, при этом в течение 2006-2008 гг. их удельный вес в структуре налогов ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» изменился незначительно.

По налогу на прибыль наблюдается следующая динамика: его удельный вес в составе налогов снизился с 71,66% в 2006 г. до 26% в 2007 г. и до 0% в 2008 г., соответствующим образом изменились удельные веса налогов с фонда оплаты труда - удельный вес ЕСН вырос с 12,48% до 61,07% за 2006-2007 гг., удельный вес страховых взносов на ОПС вырос с 14,56% до 36,37% за тот же период.

Таким образом, если в 2006 г. из всей суммы уплачиваемых ООО «Торговая компания «Бытошь-Стекло» налогов 71,66% приходилось на налог на прибыль, то к 2009 г. - значительную часть выплат предприятия составляют налоги с фонда оплаты труда - 97,44%.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

НН = 100?УН_н /ДС (1)

где

Н_н - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в таблице 15, разбив налоги, уплачиваемые предприятием на три группы, в соответствии с классификацией налогов по объекту обложения.

Таблица 15 - Анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло», 2006-2008 гг.

Показатели	Фактически за	Отклонение (+; -)
	2006 год	2007 год	2008 год
1	2	3	4	5
Налоги, уплачиваемые из прибыли	495376	125102	7346	-488030
Налоги, включаемые в себестоимость продукции	183587	304535	280329	96742
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %.	1,2681	0,4488	0,1169	-1,1512
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %.	0,5405	1,1932	4,5460	4,0055
3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.	9,5388	0,0030	94,6619	85,1231
4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.	927,6704	-10,3776	-5,0557	-932,7262
5. Налоговая нагрузка
- с учётом косвенных налогов;	13,3114	18,2809	243,7924	230,4809
- без учёта косвенных налогов.	9,7121	5,3230	6,2254	-3,4867

Как видно из таблицы 15, в связи с отрицательным финансовым результатом деятельности предприятия в 2007-2008 гг., сумма налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия снизилась на 488030 руб., тогда как группа налогов, включаемых в себестоимость выросла на 96742 руб.

В соответствии с такой тенденцией, наблюдается отрицательная динамика коэффициента налогоёмкости выраженный от реализации товаров, его значение снизилось на 1,15 п.п. за 2006-2008 г. Тогда как значение коэффициента налогоёмкости издержек обращения выросло практически в 8 раз, достигнув к 2009 г. значения 4,546 пп.

Коэффициент налогообложения прибыли в 2008 г. составил 94,66% от суммы прибыли предприятия, что еще больше увеличило убыток ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в 2008 г.

Коэффициент налогообложения прибыли (№4) в 2007-2008 гг. имеет отрицательное значение.

В целом общая налоговая нагрузка на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» составила в 2006 г. - 13,31%, 2007 г. - 18,28%, 2008 г. - 243,79% от суммы добавленной стоимости, созданной предприятием в отчетном году.

Налоговая нагрузка без учета косвенных налогов значительно ниже - от 9,71% до 6,23% в 2006-2008 гг.

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что основным видом деятельности ООО «ТК «Бытошь-Стекло» является оптовая торговля материалами для остекления и сырьевыми материалами для производства стекла. Можно сделать вывод о том, что на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» после роста количественных и качественных показателей в 2006 г. наблюдается резкий спад эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2007 и незначительное улучшение ситуации в 2008 годах. В балансе в разделе прибыли наблюдается отрицательный результат «непокрытые убытки прошлого года» в 2007-2008 гг. В целом выручка предприятия к 2009 г. снизилась на 327795 тыс. руб. (83%), а себестоимость реализованных продукции, работ и услуг - на 277969 тыс. руб. (на 81%).

В течение всего исследуемого периода наблюдается отрицательная динамика всех налогов, взимаемых с имущества предприятия или результатов его финансово-хозяйственной деятельности. Снижение налога на имущество предприятий за 2006-2008 гг. составило 159 руб., что связано с общим уменьшением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую базу на 7218 тыс. руб. Сумма транспортного налога также уменьшилась на 1335 руб. в связи с отрицательными результатами деятельности ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в 2008 г. налог на прибыль не исчислялся, а его уменьшение по сравнению с 2006 г. составило 486536 руб. (в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на 2292746 тыс. руб.).

Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма ЕСН выросла на 90964 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет, поскольку части налога, подлежащие уплате в фонды социального и медицинского страхования за 2006-2008 гг. снизились. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 5778 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии - на 3383 руб. и на накопительную - на 2395 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2007 года, при этом численность сотрудников ООО «ТК «Бытошь-Стекло» за исследуемый период снизилась на 14 человек.

Как видно из проведенного исследования, в 2007-2008 гг. предприятие ООО «ТК «Бытошь-Стекло» значительно ухудшило свое финансовое состояние, объем товарооборота и соответственно прибыли. Можно утверждать что предприятие находится в кризисном состоянии.

При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ООО «ТК «Бытошь-Стекло». В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по выводу предприятия из кризиса.

3. Проблемы и основные направления оптимизации налогообложения ООО «Торговая компания «Бытошь-стекло»

3.1 Оптимизация налога на прибыль предприятия

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (табл. 1).

Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете. На создание того или иного резерва существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное состояние, численность работников и другие объективные факторы. Создавая резервы, организации могут также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Таблица 16 - Виды создаваемых резервов

Вид резерва	Какие расходы формирует	Нормативная база
1. Резерв по сомнительным долгам	Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)	ст. 266 НК РФ
2. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267 НК РФ
3. Резерв на ремонт основных средств	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК)	ст. 324 НК РФ
4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ)	ст. 324.1 НК РФ
5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов	Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267.1 НК РФ
6. Резерв под обесценение ценных бумаг	Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК)	ст. 300 НК РФ
7. Резерв на возможные потери по ссудам	Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 292 НК РФ)	ст. 292 НК РФ

Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике. Кроме того, она должна установить и порядок, в соответствии с которым будет формировать тот или иной вид резерва. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.

Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.

Резервы по сомнительным долгам начисляются в конце отчетного (налогового) периода, что установлено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этих резервов 30 сентября, а организация, отчитывающаяся ежемесячно, - 31 августа.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности"). Резерв по сомнительным долгам, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. То есть если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появился очередной безнадежный долг.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В Письме Минфина России от 12 июля 2004 г. N 03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год (за счет этого организация может отсрочить уплату налога на прибыль).

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога). Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет этого организация также экономит на налоге).

Включенная в состав резерва сомнительная задолженность должна быть документально подтверждена. В договорах между продавцом и покупателем обязательно должны быть указаны сроки оплаты. Это необходимо для точного определения даты возникновения сомнительной задолженности, так как сумма резерва зависит от количества дней просрочки обязательства. Безнадежные долги, в том числе долги, по которым истек срок исковой давности, из резерва исключаются и отражаются в составе доходов при расчете налога на прибыль.

В соответствии с учетной политикой ООО «ТК «Бытошь-Стекло» создает резерв по сомнительным долгам. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности за III квартал 2009 г. организация выявила следующие сомнительные долги:

- долг 1 - задолженность покупателя за поставленные товары в размере 141600 руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 7 августа;

- долг 2 - задолженность принципала по агентскому договору в размере 99120 руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 15 сентября.

Выручка организации от реализации товаров по итогам I квартала составила 1 240 000 руб.

Расчет суммы отчислений в резерв представлен в таблице 17.

Таблица 17 - Расчет суммы отчислений в резерв ООО «ТК «Бытошь-Стекло»

Долг	Сумма долга, руб.	Срок платежа по договору	Срок долга по состоянию на 30 сентября, количество календарных дней	Процент отчислений в резерв	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
1	141 600	07.08	от 45 до 90	50	70 800
2	99 120	15.09	45	0	0
Итого за III квартал 2009 г.	70 800

Предельная сумма отчислений в резерв равна 124 000 руб. (1 240 000 руб. x 10%). Таким образом, 70 800 руб. можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за III квартал.

Резерв на оплату отпусков позволяет учитывать расходы на оплату отпусков не единовременно при наступлении отпуска, а равномерно в течение года, причем даже в тех месяцах, когда отпускные работникам фактически не выдаются. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В части работников, занятых в процессе реализации товаров, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.

Налогоплательщик за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.

Порядок создания резерва определен ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, рассчитанный исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Форма расчета (сметы) не установлена, поэтому бухгалтер должен разработать ее самостоятельно и закрепить в приложении к приказу об учетной политике. При планировании размера расходов на оплату труда за год суммы, которые предполагается выплачивать внештатным работникам, не учитываются.

Процент отчислений в указанный резерв определяется по формуле (2):

ОР = ФОО*Т/ФОТ (2)

где ОР - процент отчислений в резерв;

ФОО - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, T, включая ЕСН и взносы в ФСС РФ;

ФОТ - предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая ЕСН и взносы в ФСС РФ.

Закрепленный в учетной политике способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в течение календарного года не изменяются.

Так, если ООО «ТК «Бытошь-Стекло» предусмотрит в учетной политике создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то планируемый годовой фонд оплаты труда составил 400 000 руб. Планируемая сумма отпускных - 20 000 руб.

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков представлен в таблице 18.

Таблица 18 - Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков ООО «ТК «Бытошь-Стекло»

Показатель	Планируемая сумма, руб.
1. Фонд оплаты труда	400 000
2. ЕСН с фонда оплаты труда	104 000
3. Расходы на оплату труда на год (стр. 1 + стр. 2)	504 000
4. Отпускные	20 000
5. ЕСН с отпускных	5 200
6. Расходы на оплату отпусков на год (стр. 4 + стр. 5)	25 200
7. Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (стр. 6 / стр. 3 x 100%)	5%

Сумма фактических расходов на оплату труда (включая ЕСН) за 2009 г. ООО «ТК «Бытошь-Стекло» составила 430 000 руб. Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков установлена в размере 21 000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2009 г. распределились следующим образом (табл. 19).

Неиспользованные суммы резерва можно перенести на следующий период, закрепив создание нового резерва в учетной политике на следующий год (Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/500). Для этого нужно провести инвентаризацию резервного фонда и рассчитать сумму, переносимую на следующий год

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Создание резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год выгодно организациям, практикующим выплату больших сумм премий по итогам года, так как резерв позволяет учитывать расходы на выплату вознаграждений при расчете налога на прибыль не единовременно при выплате денежных средств, а равномерно в течение года.

Таблица 19 - Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2009 г.

Месяц	Фактические расходы на оплату труда (+ ЕСН), руб.	Ежемесячный процент отчислений в резерв	Сумма ежемесячных отчислений в резерв, руб.
Январь	300 000	5	15 000
Февраль	320 000		16 000
Март	330 000		16 500
Апрель	350 000		17 500
Май	350 000		17 500
Июнь	350 000		17 500
Июль	370 000		18 500
Август	370 000		18 500
Сентябрь	380 000		19 000
Октябрь	400 000		20 000
Ноябрь	410 000		20 500
Декабрь	430 000		13 500
Итого	4 300 000		210 000

Порядок формирования резерва аналогичен порядку формирования резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию и уточнить величину резерва по количеству лиц, получающих вознаграждения, так как в течение года работники могли не только уволиться, но и быть приняты на работу. Кроме того, в расчете надо учесть возможное изменение ставки ЕСН.

Если накопленных средств в резерве окажется меньше, чем это необходимо для выплаты вознаграждения, и это будет подтверждено результатами инвентаризации, организация вправе по состоянию на 31 декабря включить в расходы сумму фактических затрат на выплату вознаграждений и соответственно сумму ЕСН, по которым указанный резерв не создавался. В противном случае величину превышения резерва следует включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, но только в том случае, если организация не планирует формировать резерв на следующий год (Письма Минфина России от 2 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/8 и от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/500).

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выгоден организациям, выпускающим штучный дорогостоящий (или сезонный) товар. Он позволяет учитывать расходы на гарантийный ремонт товаров при расчете налога на прибыль не единовременно при наступлении ремонта, а равномерно в течение года. Порядок формирования резерва установлен ст. 267 НК РФ. Резерв создается только по тем товарам, для которых согласно заключенным с покупателями договорам предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. В налоговом учете расходы по созданию резерва относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров. В учетной политике целесообразно закрепить не только право создания резерва, но и величину норматива отчислений. Кроме того, произведенные расходы на все виды ремонтов основных средств в течение года следует списывать только за счет средств резерва (Письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/8).

Формировать резерв только по одному из нескольких объектов основных средств (например, по объекту, требующему дорогостоящего ремонта) нельзя. Резерв создается для ремонта всех основных средств (Письма Минфина РФ от 20.06.2005 г. №03-03-04/1/8 и от 19.07.2006 г. №03-03-04/1/588). Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты, то есть появляется возможность снизить налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу.

Таким образом, создание различных резервов позволит организациям оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

3.2 Сравнительный анализ возможности применения упрощенной системы налогообложения

Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

Согласно данных таблицы 13 (п. 2.3. настоящей работы), налоговая нагрузка на предприятие в год в динамике составляла: 2006 г. - 678963 руб.; 2007 г. - 429637 руб.; 2008 г. - 287675 руб.

Согласно действующего законодательства ООО «ТК «Бытошь-Стекло» не может перейти на специальные режимы налогообложения, поэтому проведем теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД, в связи с возможным изменением как специфики деятельности предприятия, так и действующего налогового законодательства.

Рассмотрим налоговую нагрузку на предприятие при применении упрощенной системы налогообложения при прочих равных условиях:

- применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль (прибыли от деятельности по пп. 3-4 ст. 284 НК РФ ООО «ТК «Бытошь-Стекло» не получает), налога на имущество организаций и единого социального налога;

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассчитаем возможные суммы налогов по УСН в таблице 20.

Таблица 20 - Расчет налоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при возможном применении УСН

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение, +/-
1	2	3	4	5
1. База налогообложения доходы, ставка налога 6%
Доходы предприятия, тыс. руб.	390640	278725	62845	-327795
Налог по УСН	23438,4	16723,5	3770,7	-19667,7
Транспортный налог	1408	1951	73	-1335
Страховые взносы на ОПС	98855	163981	104633	5778
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	514341	461381	171322	-343020
2. База налогообложения - «доходы-расходы», ставка 15%
Доходы предприятия, тыс. руб.	390640	278725	62845	-327795
Расходы предприятия, тыс. руб.	339634	255223	61665	-277969
Налогооблагаемая база	51006	23502	1180	-49826
Налог по УСН	7650,9	3525,3	177	-7473,9
Транспортный налог	1408	1951	73	-1335
Страховые взносы на ОПС	98855	163981	104633	5778
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	889194	726907	230573	-658621

Рассмотрим налоговую нагрузку на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при переходе на ЕНВД при прочих равных условиях:

- уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога;

- организации, применяющие ЕНВД, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассчитаем возможное начисление ЕНВД в таблице 15.

Осуществление розничной торговли, через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, дает базовую доходность ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при площади в 50 кв.м.: 50*1800 = 90 000.

Коэффициент дефлятор по годам составил: 2006 г. - 1,132; 2007 г. - 1,241; 2008 г. - 1,34.

Корректирующий коэффициент базовой доходности по Брянской области (по 2му показателю) составил: в 2006 г. - 0,189; 2007 г. - 0,215; 2008 г. - 0,224.

Таким образом, вмененный доход ООО «ТК «Бытошь-Стекло» (скорректированный на К1 и К2) составил: 2006 г.: 90000*1,132*0,189 = 19255,32

2007 г.: 90000*1,241*0,215 = 24013,35

2008 г.: 90000*1,34*0,224 = 27014,4

Произведем расчет налоговой нагрузки на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при условии перехода на ЕНВД в 2006-2008 гг. в таблице 21.

Таблица 21 - Расчет налоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при возможном применении ЕНВД

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение, +/-
1	2	3	4	5
Вмененные доходы предприятия, тыс. руб.	19255,32	24013,35	27014,4	7759,08
Налог по ЕНВД, 15%	2888,298	3602,0025	4052,16	1163,86
Транспортный налог	1408	1951	73	-1335
Страховые взносы на ОПС	98855	163981	104633	5778
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	122406,62	193547,35	135772,56	13365,94

Сведем результаты исследования возможной налоговой нагрузки на предприятие ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при применении различных налоговых режимов в общую таблицу 22.

По данным таблицы 22 также построим диаграмму.

Таблица 22 - Суммы уплаченных налогов при различных режимах налогообложения ООО «ТК «Бытошь-Стекло»

Налоговая нагрузка на предприятие	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Изменение, +/-
1	2	3	4	5
Общий режим налогообложения	678963	429637	287675	-391288
УСН по «доходам», 6%	514341	461381	171322	-343020
УСН по «доходам - расходы», 15%	889194	726907	230573	-658621
ЕНВД	122407	193547	135773	13366



На первый взгляд, в 2006-2008 гг. - наиболее приемлемым для ООО «ТК «Бытошь-Стекло» был ЕНВД, но в дальнейшем, когда доходы предприятия резко сократились, сумма налога осталась прежней и даже возросла в абсолютном выражении (в отличие от других режимов), из-за изменения корректирующих коэффициентов. То есть данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режим налогообложения следует рекомендовать предприятию только до определенного момента времени.

Налогообложение в режиме УСН с расчетом «доходы-расходы» также не выгодно ООО «ТК «Бытошь-Стекло», поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения. К тому величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам, коме 2008 г. таким образом, данный режим налогообложения также не может применяться на предприятии.

И только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации - со снижением доходов (выручки) полученной предприятием, что и произошло в 2007-2008 гг., сумма начисленного налога уменьшилась.

В целом ООО «ТК «Бытошь-Стекло» можно рекомендовать переход на специальный режим налогообложения - ЕНВД, но при этом обязателен постоянный мониторинг финансово-хозяйственной ситуации на предприятии, поскольку в случае дальнейшего снижения выручки следует осуществить переход на Упрощенную систему налогообложения с расчетом налогооблагаемой базы по доходам.

3.3 Экономический эффект основных мероприятий по оптимизации уплачиваемых налогов

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат торгового предприятия:

ФР = В - ПС - ИО - Ндр - Нп - Нпр

где В - выручка за вычетом НДС;

ПС - покупная стоимость реализованных товаров;

ИО - издержки обращения, кроме налогов;

Ндр - налоги, относимые на издержки обращения;

Нп - налог на прибыль;

Н пр - прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль в процентах - Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:

Нп = Сп ? (В - ПС - ИО - Ндр),

а финансовый результат:

Фр = В - ПС - ИО - СП ? (В - ПС - ИО - Ндр) - Ндр - Нпр.

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:

Фр₁ = В₁ - ПС₁ - ИО₁ - СП₁ ? (В₁ - ПС₁ - ИО₁ - Ндр₁) - Ндр₁ - Нпр₁.

Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:

Фр₂ = В₂ - ПС₂ - ИО₂ - СП₂ ? (В₂ - ПС₂ - ИО₂ - Ндр₂) - Ндр₂ - Нпр₂.

Тогда экономия от минимизации налогов составит:

Э = ФР₂ - ФР₁

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 23.

Таблица 23 - Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ, взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:

Д*6% - П - Б. (Д - Р)*15%.

В приведенных выражениях обозначено:

Д - доходы,

Р - расходы,

П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР,

Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:

Д*6% = (Д - Р)*15%, Р = Д*0,6.

Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.

Таким образом, проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

Согласно расчетов, проведенных во второй части работы налоговая нагрузка на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» в год в динамике составляла: 2006 г. - 678963 руб.; 2007 г. - 429637 руб.; 2008 г. - 287675 руб.

Поскольку, согласно законодательства, ООО «ТК «Бытошь-Стекло» не может перейти на специальные режимы налогообложения в третьей части работы было проведено теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД. Конечно, налогообложение по данным режимам значительно выгоднее, чем общий режим налогообложения. Поэтому в случае изменения действующего налогового законодательства или специфики деятельности предприятия, ООО «ТК «Бытошь-Стекло» можно рекомендовать переход на ЕНВД. Однако, данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом. Только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации - со снижением выручки полученной предприятием, что и произошло в 2007-2008 гг., сумма начисленного налога уменьшилась.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Следует обратить внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

Для успешного функционирования предприятия на рынке необходимого четко осознавать на какой целевой сегмент направлена деятельность фирмы, каковы их потребности, система ценностей. Это позволяет предприятию правильно позиционировать себя на рынке, эффективно работать в условиях постоянно меняющейся макросреды, а также планировать и осуществлять экономический рост.

Экономическое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом профессионального управления всем комплексом маркетинга, определяющим результаты деятельности предприятия, а также своевременно проведенного маркетингового анализа состояния предприятии.

На мой взгляд, в ходе проведения в России налоговой реформы целесообразно осуществить следующие основные налоговые преобразования: ослабить налоговое бремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги; постепенно переместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, снизить долю косвенных налогов; решить проблемы налогового администрирования, связанные со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства; построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.

Как видно из проведенного исследования, в 2007-2008 гг. предприятие ООО «ТК «Бытошь-Стекло» значительно ухудшило свое финансовое состояние, объем товарооборота и соответственно прибыли. Можно утверждать что предприятие находится в кризисном состоянии.

При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ООО «ТК «Бытошь-Стекло». В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по выводу предприятия из кризиса.