Налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса (на примере ООО "Таганка")

Кроме того, налоговым законодательством США предоставляется ограниченное право на списание инвестиций в капитальные активы, т.е. вместо простой амортизации стоимости покупки долгосрочных активов, используемых на предприятии налогоплательщика, некоторые предприятия предпочитают вычитать эти издержки как текущие затраты и уменьшать налогооблагаемую прибыль на долю таких инвестиций, произведенных в налоговом году. Сумма, которую по этому правилу налогоплательщик может вычесть - некоторую часть инвестиций в долгосрочные активы, не может превышать 24 тыс. долл. Эта сумма уменьшается, когда общая стоимость постоянных фондов, закупленных в данном году, превышает 200 тыс. долл. Последующая амортизация этой части стоимости активов, которая была списана в первый год, не допускается.

Также немаловажным в целях стимулирования малого предпринимательства является освобождение собственников малых предприятий от налогов на доходы от прироста капитала.

Данные налоговые льготы применяются к доходам, полученным физическими лицами от продажи акций определенных “квалифицированных малых предприятиях”.

Как правило, лица, продающие доли юридических лиц, обязаны включать в налогооблагаемый доход любые доходы, полученные в результате такой продажи. Применительно ко всем такого рода доходам, отдельные лица платят налог по более низким ставкам - 20 %, если проданные активы находились в собственности налогоплательщика более 18 месяцев, и 18 % в случае владения ими более 5 лет.

Если продается доля “квалифицированного малого предприятия”, то налогоплательщик может исключить из налогооблагаемого дохода 50% от суммы, полученной в результате реализации, при условии, что он владел акциями более 5 лет. Под “квалифицированным малым предприятием” понимается корпорация с совокупными валовыми активами менее 50 млн. долл. США, которая не занимается одним из следующих видов деятельности: банковское дело, страхование или иная финансовая деятельность; проектно-конструкторские работы, юридическая сфера, бухгалтерский учет или консультирование; добыча нефти или газа; гостиничное или ресторанное дело.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, НА ПРИМЕРЕ ООО «ТАГАНКА» ЗА 2003 - 2005 ГГ.

2.1 Краткая характеристика ООО «Таганка»

Общество с ограниченной ответственностью «Таганка» создано в целях удовлетворения общественного спроса на продукцию, товары народного потребления, на работы и услуги, а также в целях удовлетворения социальных и экономических интересов участников общества.

Сокращенное наименование общества: ООО «Таганка».

Место нахождения общества: Россия, Амурская область, г.Благовещенск, ул. Дальневосточная, 20.

Общество вправе открывать свои филиалы и представительства в городах РФ и за ее пределами.

Основными направлениями использования прибыли после расчетов общества по обязательным платежам являются:

- отчисления на производственное и социальное развитие общества;

- отчисления на цели потребления;

- отчисления в виде дивидендов участникам от деятельности общества.

Основными видами деятельности общества являются:

- коммерческая, посредническая деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность с правом открытия валютных счетов;

-оптовая, розничная, бартерная, комиссионная торговля;

-производство сельскохозяйственной продукции, в том числе производство зерновых, растениеводство и овощеводство, производство мясо и жиропродукции, птицеводство;

- оказание услуг в сфере общественного питания, в том числе открытие пекарнь, кондитерских.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Ставки налогов и иных обязательных платежей регулируются действующим законодательством и нормативными актами.

Директор общества несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные его виновными действиями либо бездействием в соответствии с условиями заключенного с ним договора (контракта), а также в соответствии с действующим законодательством.

Уставный капитал общества составляет 8400 рублей.

Доля участника в уставном капитале общества: Крохмаль Лариса Александровна - 8400 рублей - 100%.

Уставный капитал общества формируется за счет денежных средств участников общества. Уставный капитал общества должен быть оплачен до регистрации общества не менее, чем наполовину.

Уставный капитал общества может быть уменьшен либо увеличен по решению участника общества в соответствии с Федеральным Законом.

Права и обязанности участников общества:

1) участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном ФЗ и настоящим Уставом;

2) получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами, бухгалтерскими балансами, иной документацией;

3) принимать решения о распределении прибыли;

4) принимать решение о ликвидации либо реорганизации общества.

Участник общества обязан внести вклад в уставный капитал общества в порядке, в размерах, в составе и сроки, которые предусмотрены Уставом общества.

Общество обязано своевременно представлять контролирующим органам бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность.

Должностные лица общества несут ответственность за их достоверность и своевременность представления в соответствии с действующим законодательством. Контроль финансово-хозяйственной деятельности общества, правильности и полноты бухгалтерского и оперативного учета, а также своевременного представления статистической отчетности осуществляют участник, директор, ревизор общества, МИ ФНС России и орган статистики.

Бухгалтерский учет и отчетность в обществе ведутся в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ».

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Таганка» за 2003 - 2005 гг.

Важным элементом этапа предварительной оценки финансового состояния предприятия является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса - нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей ООО «Таганка».

Представим баланс ООО «Таганка» за 2003 - 2005 гг. в укрупненном виде. (Таблица 2.1.)

Таблица 2.1.

Анализ баланса ООО «Таганка» за 2003 - 2005 гг.

АКТИВ	01.01.04	01.01.05	Изменение	01.01.06	Изменение
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Внеоборотные активы	-	-	1000	56,50	-	-	913	36,8	-97	-
в том числе	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Нематириальные активы	-	-	-	-	-	-	13	0,52	13	0,52
Основные средства	-	-	1000	56,50	1000	56,50	900	36,28	-100	-20,22
Оборотные активы	859	100,00	770	43,50	-89	-56,5	1568	63,2	798	19,7
Сырье, материалы	169	19,67	169	9,55	0	-10,12	169	6,81	0	-2,74
Готовая продукция и товары для перепродажи	518	60,30	270	15,25	-248	-45,05	336	13,54	66	-1,71
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	171,8	20,00	12	0,68	-159,8	-19,32	-	-	-12	-0,68
в том числе
покупатели и заказчики	29	3,38	12	0,68	-17	-2,7	-	-	-12	-0,68
Денежные средства	0,2	0,03	-	-	-0,2	-0,03	-	-	-	-
Прочие оборотные активы	-	-	319	18,02	319	18,02	1063	42,85	744	24,83
БАЛАНС	859	100,00	1770	100,00	911	0,0	2481	100,00	711	0,0

продолжение таблицы 2.1.

ПАССИВ	01.01.04	01.01.05	Изменение	01.01.06	Изменение
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Капитал	302	35,16	974	55,03	672	19,87	1686	67,96	712	12,93
в том числе:
Уставный капитал	40	4,66	40	2,26	0	-2,4	40	1,61	0	-0,65
Резервный капитал	43	5,01	246	13,90	203	8,89	935	37,69	689	23,79
Нераспределенная прибыль	219	25,49	688	38,87	469	13,38	711	28,66	23	-10,21
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Займы и кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства	557	64,84	796	44,97	239	-19,87	795	32,04	-1	-12,93
Займы и кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	557	64,84	796	44,97	239	-19,87	795	32,04	-1	-12,93
Поставщики и подрядчики	542	63,10	752	42,49	210	-20,61	758	30,55	6	-11,94
Перед персоналом	-	-	15	0,85	15	0,85	1	0,04	-14	-0,81
Перед государственными внебюджетными фондами	15	1,75	7	0,4	-8	-1,35	7	0,28	0	-0,12
Задолженность по налогам и сборам	-	-	22	1,23	22	1,23	29	1,17	7	-0,06
БАЛАНС	859	100,00	1770	100,00	911	0,0	2481	100,00	711	0,0

Как видим из данных таблицы 2.1., за 2005 г. активы ООО «Таганка» возросли на 711 тыс. руб., или на 40,2 %, в том числе за счет прироста оборотных средств - на 798 тыс. руб. таким образом, имущественная масса в 2005 г. увеличилась, в основном за счет роста оборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества ООО «Таганка». Так, если в начале 2005 г. структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (56,50 %) над остальными его видами, то к концу 2005 г. удельный вес долгосрочных активов сократился до 36,8 %. Соответственно возрос объем оборотных средств.

Прирост оборотных активов в 2005 г. был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 2073 тыс. руб.) и прочих оборотных активов (на 1063 тыс. руб.).

Дебиторской задолженности в 2005 г. не наблюдается.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в 2005 г. в сумме 711 тыс. руб. был связан с увеличением собственного капитала (резервный капитал увеличился на 689 тыс. руб.). иными словами, увеличение объема финансирования деятельности ООО «Таганка» было на 100 % обеспечено собственным капиталом.

Далее проведем анализ эффективности использования основных средств. (Таблица 2.2.)

Таблица 2.2.

Анализ эффективности использования основных средств

Показатели	Фактически	Изменение
	За 2004 год	За 2005 год	Тыс. руб.	%
1.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1000	950	-50	-5
2.Выручка, тыс. руб.	5568	5258	-310	-5,57
3.Чистая прибыль, тыс. руб.	688	711	23	+3,34
4.Фондоотдача, коп.	556,8	553,5	-	-0,6
5.Рентабельность основных средств, %	68,8	74,8	-	+8,72

Как видим, анализ показателей, проведенный на основе данных бухгалтерской отчетности, свидетельствует об увеличении эффективности использования основных средств. Необходимо отметить, что выручка в 2005 г. снизилась на 5,57 %, но, несмотря на это, чистая прибыль увеличилась на 23 тыс. руб. (или на 3,34 %). Среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 5 %, а выручка - на 5,57 %. Следствием этого стало снижение фондоотдачи основных средств. В связи с ростом чистой прибыли, рентабельность основных средств увеличилась на 8,72 %.

Проведем анализ «Отчета о прибылях и убытках».

Представим уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках ООО «Таганка» за 2003 - 2004 гг. и за 2004 - 2005 гг.

Таблица 2.3.

Уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках ООО «Таганка» за 2003 - 2004 гг.

Показатели	В тыс. руб	Темп прироста, %	Структура, %
	2003г.	2004г.	Отклонение		2003г.	2004г.	Отклонение
Прибыль от продаж	277	742	465	167,87	100,0	100,0	0
Прибыль до налогообложения	277	742	465	167,87	100,0	100,0	0
Чистая прибыль	219	688	469	214,16	79,06	92,72	13,66

Таблица 2.4.

Уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках ООО «Таганка» за 2004 - 2005 гг.

Показатели	В тыс. руб	Темп прироста, %	Структура, %
	2004г.	2005г.	Отклонение		2004г.	2005г.	Отклонение
Прибыль от продаж	742	769	27	3,64	100,0	100,0	0
Прибыль до налогообложения	742	769	27	3,64	100,0	100,0	0
Чистая прибыль	688	711	23	3,34	92,72	92,46	-0,26

В 2004 г. прибыль до налогообложения увеличилась на 167,87 % по сравнению с 2003 г. В 2005 г. прибыль до налогообложения увеличилась на 3,64 % по сравнению с 2004 г.

Проследи динамику соотношения доходов и расходов за три года.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов ООО «Таганка» за 2003-2004 гг. и за 2004 - 2005 гг.

Таблица 2.5.

Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов ООО «Таганка» за 2003-2004 гг.

Показатели	В тыс. руб	Темп прироста, %	Структура, %
	2003г.	2004г.	Отклонение		2003г.	2004г.	Отклонение
Доходы по обычной деятельности	5145	5568	423	8,22	100,0	100,0	0
Расходы по обычной деятельности	4704	4539	-165	-3,51	96,63	94,05	-2,58
Коммерческие расходы	164	287	123	75	3,37	5,95	2,58
Всего расходов	4868	4826	-42	0,86	100,0	100,0	0

Таблица 2.6.

Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов ООО «Таганка» за 2004-2005 гг.

Показатели	В тыс. руб	Темп прироста, %	Структура, %
	2004г.	2005г.	Отклонение		2004г.	2005г.	Отклонение
Доходы по обычной деятельности	5568	5258	-310	-5,57	100,0	100,0	0
Расходы по обычной деятельности	4539	4065	-474	-10,44	94,05	90,55	-3,5
Коммерческие расходы	287	424	137	47,74	5,95	9,45	3,5
Всего расходов	4826	4489	-337	6,98	100,0	100,0	0

В 2004 г. темп прироста доходов (8,22 %) значительно опередил темп прироста расходов (0,86 %), при чем расходы по обычной деятельности снизились на 3,51 %, а коммерческие расходы возросли на 75 %.

В 2005 г. снижение доходов составило 5,57 %. Прирост расходов составил 7 %, при чем расходы по обычной деятельности снизились на 10,44 %, а коммерческие расходы возросли на 47,74 %. Таким образом, существенное увеличение коммерческих расходов как в 2004, так и в 2005 г. является неблагоприятной тенденцией.

Анализ формирования финансовых результатов дополним оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определим показатель рентабельности продаж, рассчитанной по чистой прибыли (чистая прибыль: выручка от продажи). В таблице 2.7. представим показатели рентабельности ООО «Таганка» за 2003 - 2005 гг.

Таблица 2.7.

Коэффициенты рентабельности ООО «Таганка» за 2003 - 2005 гг.

Показатели	Алгоритм расчета	2003г.	2004г.	2005г.
Коэффициент валовой прибыли	Валовая прибыль : Выручка от продажи	8,57	18,48	22,69
Рентабельность текущей деятельности	Прибыль от продажи : Расходы по обычным видам деятельности	5,69	15,38	17,13

продолжение таблицы 2.7.

Рентабельность продаж по прибыли от продажи	Прибыль от продажи : Выручка от продажи	5,89	13,33	18,92
Общая рентабельность	Прибыль до налогообложения : Выручка от продажи	5,89	13,33	18,92
Рентабельность продаж по чистой прибыли	Чистая прибыль : Выручка от продажи	4,26	12,36	13,52

Таким образом, все рассмотренные в таблице 2.7. коэффициенты рентабельности за период 2003 - 2005 гг. имеют тенденцию к увеличению, что говорит о высокой эффективности деятельности ООО «Таганка». Рентабельность продаж по чистой прибыли за период 2003 - 2005 гг. увеличилась в 3 раза и в 2005 г. составила 13,52 %.

Применим маржинальный подход к оценке финансовых результатов и структуре затрат при данном объеме продаж.

Маржинальный анализ предполагает расчет операционного рычага. Использование операционного рычага в анализе позволяет прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж при данном уровне постоянных затрат. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своем составе расходы постоянные, его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага:

L = СМ : Р /4/

где L - сила воздействия операционного рычага;

СМ - маржинальный доход;

Р - прибыль от продаж.

Рассчитаем силу воздействия операционного рычага.

Для этого разграничим переменные и постоянные затраты. Коммерческие и управленческие затраты будем рассматривать как условно - постоянные расходы. К числу постоянных расходов также отнесем амортизацию основных средств, обслуживание и работу холодильного оборудования (ООО «Таганка использует 22 холодильные установки), коммунальные услуги и др.

К переменным затратам отнесем покупную себестоимость продукции, а также затраты на упаковку (1 %).

За анализируемый период операционный рычаг снизился с 3,19 до 1,72, а запас прочности ООО «Таганка» увеличился с 31,35 до 58,14, что свидетельствует о благоприятной тенденции в формировании финансовых результатов. Коэффициент покрытия постоянных расходов увеличился с 0,17 до 0,25, что признается положительной тенденцией, т.к. произошло увеличение

Таблица 2.8.

Оценка тенденций формирования прибыли от продаж

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Прогноз на 2006 г.
1 Выручка от продажи продукции	5145	5568	5258	5326
2 Переменные затраты	4259	4326	3934	3787
3 Маржинальный доход	886	1242	1324	1539
4 Постоянные расходы, всего	609	500	555	562
в том числе
Коммерческие расходы	164	287	424	430
Управленческие расходы	445	213	131	132
5 Прибыль от продажи (п.3 - п.4)	277	742	769	977
6 Коэффициент покрытия постоянных расходов (п.3 : п.1)	0,17	0,22	0,25	0,29
7 Критический объем продаж (п.4 : п.6)	3582	2273	2220	1938
8. Операционный рычаг, коэффициент (п.3 : п.5)	3,19	1,67	1,72	1,58
9 Запас прочности, % (1 : п.8 х 100)	31,35	59,88	58,14	63,29

доли прибыли в структуре маржинального дохода. (Таблица 2.9.).

Данные таблицы 2.9. свидетельствуют об увеличении доли прибыли в структуре маржинального дохода. Так, в 2003 г. доля прибыли в маржинальном доходе составляла 31,3 %, а в 2005 г. - 58,1 %. Таким образом, структура маржинального дохода ООО «Таганка» улучшилась - доля постоянных расходов уменьшилась с 68,7 до 41,9 %.

Таблица 2.9.

Структура маржинального дохода

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Маржинальный доход	886	100,0	1242	100,0	1324	100,0
в том числе
постоянные расходы	609	68,7	500	40,3	555	41,9
прибыль	277	31,3	742	59,7	769	58,1
Темпы роста к предыдущему году:
постоянные расходы				82,1		111
прибыль				267,9		103,6

Проведем анализ показателей текущей платежеспособности и ликвидности. Результаты занесем в таблицу 2.10.

Таблица 2.10.

Анализ коэффициентов ликвидности

Показатели	Расчетная формула	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы: краткосрочные обязательства	859 : 557 = 1,54	770 : 796 = 0,97	1568 : 795 = 1,97
Промежуточный коэффициент ликвидности	(Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства): Краткосрочные обязательства	172 : 557 = 0,31	12 : 796 = 0,02	-
Коэффициент абсолютной ликвидности	(Денежные средства + Высоколиквидные ценные бумаги) : Краткосрочные обязательства	-	-	-
Чистые оборотные активы	Оборотные активы - краткосрочные обязательства	859 - 557 = 302	770 - 796 = -26	1568 - 795 = 773

По данным таблицы 2.10. можно сделать вывод о том, что за анализируемый период произошли существенные изменения в соотношениях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Так, в 2005 г. соотношение оборотных активов и обязательств в 2 раза выше, чем в 2004 г. Высокое значение коэффициента текущей ликвидности в 2005 г. позволяет предположить, что в данном году ООО «Таганка» располагало достаточным объемом средств для обеспечения погашения своих обязательств. То есть, в 2005 г. ООО «Таганка» обеспечила превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами, однако окончательные выводы о платежеспособности могут быть сделаны после более глубокого изучения скорости оборота дебиторской и кредиторской задолженности, а также условий привлечения кредитов и займов.

Проведем анализ показателей деловой активности и оборачиваемости средств. Результаты занесем в таблицу 2.11.

Таблица 2.11.

Анализ оборачиваемости активов

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменение	2005 г.	Изменение
1. Выручка, тыс.руб.	5145	5568	423	5258	-310
2. Активы на начало периода, тыс. руб.	719	859	140	1770	911
3. Активы на конец периода, тыс. руб.	859	1770	911	2481	711
4. Средняя величина активов, тыс. руб.	789	1314,5	525,5	2125,5	811
5. Оборотные активы на начало периода, тыс. руб.	712	859	147	770	-89
6. Оборотные активы на конец периода, тыс. руб.	859	770	-89	1568	798
7. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	785,5	814,5	29	1169	354,5
8. Коборачиваемости активов, кол-во раз (стр. 1: стр.4)	6,5	4,2	-2,3	2,5	-1,7
9. Коборачиваемости оборотных активов, кол-во раз (стр.1: стр.7)	6,5	6,8	0,3	4,5	-2,3
10 Период оборота активов, дни 365: (стр.1: стр.4)	56,2	86,9	30,7	146	59,1
11 Период оборота оборотных активов, дни 365 : (стр.1 : стр.7)	56,2	53,7	-2,5	81,1	27,4

Таблица 2.12.

Анализ оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменение	2005 г.	Изменение
1. Выручка, тыс.руб.	5145	5568	423	5258	-310
2. Себестоимость, тыс.руб.	4704	4539	-165	4065	-474

продолжение таблицы 2.12.

3. Запасы на начало периода, тыс.руб.	186	687	501	439	-248
4. Запасы на конец периода, тыс.руб.	687	439	-248	505	66
5. Средняя величина запасов, тыс. руб.	436,5	563	126,5	472	-91
6. Дебиторская задолженность на начало периода, тыс. руб.	525	172	-353	12	-160
7. Дебиторская задолженность на конец периода, тыс. руб.	172	12	-160	-	-12
8. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	348,5	92	-256,5	12	-80
9. Коборачиваемости запасов, количество раз (стр.2 : стр.5)	10,8	8,1	-2,7	8,6	0,5
10. Коборачиваемости дебиторской задолженности, количество раз (стр.1 : стр.8)	14,8	60,5	45,7	438,2	377,7
11. Период оборота запасов, дни (365 х стр.5 : стр.2)	33,9	45,3	11,4	42,4	-2,9
12. Период оборота дебиторской задолженности, дни (365 х стр.8 : стр.1)	24,7	6,0	-18,7	0,8	-5,2

Рассмотрим показатели финансовой структуры и долгосрочной платежеспособности.

Таблица 2.13.

Показатели, характеризующие финансовую структуру

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменение	2005 г.	Изменение
1. Собственный капитал, тыс. руб.	302	974	672	1686	712
2. Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	557	796	239	795	-1
4. Заемный капитал, тыс. руб.	557	796	239	795	-1
5. Совокупные пассивы, тыс. руб.	859	1770	911	2481	711
6. Коэффициент независимости {(стр.1 : стр.5) х 100%}	35,2	55,0	19,8	68,0	13
7. Коэффициент финансовой устойчивости {(стр.1 + стр.2) : стр.5 х 100%}	35,2	55,0	19,8	68,0	13
8. Коэффициент финансирования (стр.1 : стр.4)	0,54	1,22	0,68	2,12	0,9
9. Коэффициент финансового рычага (стр.4 : стр.1)	1,84	0,82	-1,02	0,47	-0,35

Рассмотрим показатели оценки эффективности бизнеса.

Таблица 2.14.

Оценка влияния оборачиваемости активов и рентабельности продаж на эффективность использования активов

показатели	2003 г.	2004 г.	изменение	2005 г.	изменение
1. Рентабельность продаж, %	4,26	12,36	8,1	13,52	1,16
2. Оборачиваемость активов, кол-во оборотов	6,5	4,2	-2,3	2,5	-1,7
3. Рентабельность активов, %	27,69	51,91	24,22	33,8	-18,11

продолжение таблицы 2.14.

4. Влияние на изменение рентабельности активов:
а) оборачиваемости активов			-9,798		-21,01
б)рентабельности продаж			34,02		2,9

Рассчитаем рентабельность активов:

Рактивов 2003г. = 5145 : 789 х 219 : 5145 х 100 %= 6,5 х 4,26 = 27,69%

Рактивов 2004г. = 5568 : 1314,5 х 688 : 5568 х 100 % = 4,2 х 12,36 = 51,91 %

Рактивов 2005г. = 5258 : 2125,5 х 711 : 5258 х 100 % = 2,5 х 13,52 = 33,8 %

Изменение рентабельности активов на 24,22 % в 2004 г. было связано с ростом рентабельности продаж. Замедление оборачиваемости несколько снизило величину рентабельности активов. Количественная оценка влияния факторов на изменение рентабельности активов будет следующей:

За счет изменения рентабельности продаж:

(12,36 - 4,26) х 4,2 = 34,02;

за счет оборачиваемости активов:

(4,2 - 6,5) х 4,26 = -9,798.

Общее изменение рентабельности активов:

34,02 + (-9,798) = 24,22

Снижение рентабельности активов на 18,02 % в 2005 г. было связано с ростом рентабельности продаж. Замедление оборачиваемости несколько снизило величину рентабельности активов. Количественная оценка влияния факторов на изменение рентабельности активов будет следующей:

За счет изменения рентабельности продаж:

(13,52 - 12,36) х 2,5 = 2,9;

за счет оборачиваемости активов:

(2,5 - 4,2) х 12,36 = -21,01

Общее изменение рентабельности активов:

2,9 + (-21,01) = - 18,11

Таблица 2.15.

Система показателей рентабельности деятельности ООО «Таганка»

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонение	2005 г.	Отклонение
1. Рентабельность активов	27,69	51,91	24,22	33,8	-18,11
2. Рентабельность продаж	4,26	12,36	8,1	13,52	1,16
3. Рентабельность собственного капитала	58,2	108,18	49,98	53,45	-54,73

Таблица 2.16.

Сводная оценка финансового состояния ООО «Таганка»

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Ликвидность и платежеспособность: отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам	1,54	0,97	1,97
Оборачиваемость, дни: совокупных активов оборотных активов дебиторской задолженности запасов	56,2 56,2 24,7 33,9	86,9 53,7 6 45,3	146 81,1 0,8 42,4
Рентабельность, %: продаж совокупных активов собственного капитала	4,26 27,69 58,2	12,36 51,91 108,18	13,52 33,8 53,45

В целом необходимо отметить положительную динамику в деятельности ООО «Таганка». Предприятие по итогам хозяйственной деятельности получает стабильную прибыль, которая зачисляется в резервный фонд и направляется на развитие предприятия.

В 2004 г. выручка от продажи товаров увеличилась на 8,2 % по сравнению с 2003 г., а в 2005 г. - уменьшилась по сравнению с 2004 г. на 5,6 % (или на 310 тыс. руб.).

Результаты деятельности ООО «Таганка» в 2004 и 2005 гг. оказались намного успешней, чем в 2003 г. В 2005 г. чистая прибыль выше в 3,2 раза, чем в 2003 г., и на 3,3 % выше, чем в 2004 г.

2.3 Анализ динамики вмененного дохода и единого налога на вмененный доход ООО «Таганка» за 2003-2005 гг.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ общество с ограниченной ответственностью «Таганка», осуществляющее свою деятельность в сфере розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, обязано применять специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данный режим налогообложения изначально вводился законодательными актами для улучшения и облегчения хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса, для развития частного сектора экономики, для сокращения оборота «теневого» капитала. Но практика применения данного режима налогообложения показала, что данный режим не решает проблем малого бизнеса, а, в некоторых случаях даже тормозит его, не позволяя развиваться малому бизнесу.

Рассмотрим, как применяется налоговый режим в виде ЕНВД обществом с ограниченной ответственностью «Таганка».

Как было сказано выше, единый налог на вмененный доход рассчитывается исходя из соответствующей базовой доходности, физического показателя, корректирующих коэффициентов и налоговой ставки.

Деятельность ООО «Таганка» относится к сфере розничной торговли. Базовая доходность в 2003 и 2004 гг. составляла 1200 рублей, а в 2005 г. увеличилась до 1800 руб.

Физическим показателем является площадь торгового зала.

Налоговая ставка - 15 %.

В 2003 и 2004 гг. для расчете ЕНВД применялись корректирующие коэффициенты К1, К2, К3:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях (равен 1).

К2 - коэффициент, учитывающий ассортимент товаров, сезонность, время работы и иные особенности.

К3 - коэффициент - дефлятор.

В 2005 г. применяются только два коэффициента: К1-коэффициент-дефлятор и К2 - коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

В Таблицах 2.17., 2.19., 2.21. приведен расчет единого налога на вмененный доход за 2003, 2004, 2005 гг. соответственно.

ЕНВД в 2003 г. рассчитывался исходя из площади торгового зала равной 29,85 кв.м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=1, К3=1.

Рассчитаем налоговую базу за квартал:

29,85кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1=107460 руб.

В таблице 2.17. представлен расчет ЕНВД за 2003 г.

Таблица 2.17.

Расчет ЕНВД за 2003 г. в рублях

	Налоговая база (S торгового зала х базовая доходность х 3мес.хК1хК2)	ЕНВД (налоговая база х 15%)	Отчисления в ПФ	Отчисления в ПФ, уменьшающие ЕНВД, но не более 50% ЕНВД	Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период
1 квартал	107460	16119	1013	1013	15106
2 квартал	107460	16119	1420	1420	14699
3 квартал	107460	16119	1710	1710	14409
4 квартал	107460	16119	1988	1988	14131
Итого ЕНВД за год		64476	6131	6131	58345

Таблица 2.18.

Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» в 2003 г.

в рублях

Налоги	Сумма
ЕНВД	58345
Отчисления в ПФ	6131
Отчисления в ФСС и иные налоги	18824
Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003 г.	83300

В 2004 г. ЕНВД рассчитывался исходя из площади торгового зала равной в I квартале 29,85 кв.м., II и III кварталах - 30 кв.м., а в IV - 28 кв.м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=1, К3=1,133

Рассчитаем налоговую базу за квартал:

29,85кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=121752,18руб.(I квартал)

30кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=122364руб.(II и III квартал)

28кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=114206,4руб.(IV квартал)

В таблице 2.19. представлен расчет ЕНВД за 2004 г.

Таблица 2.19.

Расчет ЕНВД за 2004 г.

в рублях

	S торгового зала	Налоговая база (S торгового зала х базовая доходность х 3мес.хК1хК2)	ЕНВД (налоговая база х 15%)	Отчисления в ПФ, уменьша-ющие ЕНВД	Отчисле-ния в ФСС	Отчисления в ФСС, уменьшающие ЕНВД	Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период
1 кв.	29,85	121752,18	18263	6008	-	-	12255
2 кв.	30	122364	18355	2949	1943	961	14445
3 кв.	30	122364	18355	7540	411	74	10741
4 кв.	28	114206,4	17131	5082	-	-	12049
Итого ЕНВД			72104	21579		1035	49490

Таблица 2.20.

Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка в 2003 г.

в рублях

Налоги	Сумма
ЕНВД	49490
Отчисления в ПФ	21579
Отчисления в ФСС и иные налоги	24971
Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003г.	96040

В 2005 г. ЕНВД рассчитывался исходя из площади торгового зала равной 28 кв. м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=0,85, К3=1,104.

Базовая доходность составляла 1800 руб. за 1 кв.м.

Рассчитаем налоговую базу за квартал:

28кв.м.х1800руб.х3мес.х1х0,85х1,104=141886,08руб.

В таблице 2.21. представлен расчет ЕНВД за 2005 г.

Таблица 2.21.

Расчет ЕНВД за 2005 г.

в рублях

	Налоговая база (S торгового зала х базовая доходность х 3мес.хК1хК2)	ЕНВД (налоговая база х 15%)	Отчисления в ПФ	Отчисления в ПФ, уменьшающие ЕНВД, но не более 50% ЕНВД	Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период
1 квартал	141885	21283	10641	10641	10642
2 квартал	141885	21283	6679	6679	14604
3 квартал	141885	21283	5264	5264	16019
4 квартал	141885	21283	5432	5432	15851
Итого ЕНВД за год		85132	28016	28016	57116

Таблица 2.22.

Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» в 2005 г.

в рублях

Налоги	Сумма
ЕНВД	57116
Отчисления в ПФ	28016
Отчисления в ФСС и иные налоги	16868
Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003г.	102000

Таким образом, общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» при применении режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход составила: в 2003 г. - 83300 руб., в 2004 г. - 96040 руб., в 2005 г. - 102000 руб.

2.4 Сравнение налоговой нагрузки ООО «Таганка» при различных системах налогообложения

Для того, чтобы оценить, выгоден ли ООО «Таганка» рассматриваемый режим налогообложения, необходимо сравнить его с другими режимами, такими, как упрощенная система налогообложения - по двум схемам («Доходы» и «Доходы-расходы»), а также общая система налогообложения.

Результаты сравнения занесем в таблицу 2.23.

Таблица 2.23.

Сравнение режимов налогообложения на примере ООО «Таганка»

в тысячах рублей

	Ставка н/о	2003г.	2004г.	2005г.
		Сумма налога за год	Чистая прибыль	Сумма налога за год	Чистая прибыль	Сумма налога за год	Чистая прибыль
УСН	6% (доходы)	308,7	-31,7	334,08	407,92	315,48	453,52
	15%(доходы-расходы)	41,55	235,45	111,3	630,7	115,35	653,65
Общая система н/о (налог на прибыль)	24%	66,48	210,52	178,08	563,92	184,56	584,44
ЕНВД	15% (доходы)	58,3	219	49,5	688	57,1	711

Таким образом, данные таблицы свидетельствуют, что самым выгодным для ООО «Таганка» режимом налогообложения из рассмотренных в таблице 2.23., является ЕНВД.

Результаты сравнения режимов налогообложения показывают, что применяя ЕНВД, ООО «Таганка» в 2005 гг. уплатило налогов в 2 раза меньше, чем по упрощенной системе налогообложения по ставке 15%, в 3 раза меньше, чем по общему режиму и в 5,5 раза меньше, чем по УСН с объектом налогообложения «Доходы». Такая же ситуация наблюдается и в 2004 г.

В 2003 г. товарооборот ООО «Таганка» был низким. Но так как расчет единого налога не зависит от фактических результатов деятельности, то ООО «Таганка» уплатило налог исходя из базовой доходности, физического показателя и налоговой ставки. В результате доля налогов в чистой прибыли в 2003 г. составила 27%. Доля налога в чистой прибыли, рассчитанной по УСН с объектом налогообложения «Доходы-расходы» составила 18%. Таким образом, применение ЕНВД выгодно в том случае, если у ООО «Таганка» будет стабильно высокий товарооборот. Если же товарооборот низкий, то применений ЕНВД может привести предприятие к банкротству и в этом случае лучше применять УСН по ставке 15%.

Упрощенная система налогообложения (с объектом налогообложения «Доходы - расходы») связывает результаты хозяйственной деятельности и размер налога: чем выше прибыль от продаж, тем выше сумма уплачиваемого налога и, наоборот.

Безусловно, если финансовые результаты хозяйствующего субъекта оказываются успешными (увеличивается выручка, снижается себестоимость), то выгоднее применять ЕНВД, так как сумма налога при этом режиме не зависит от размера полученной прибыли, а, следовательно, все, что ООО «Таганка» заработает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении. В условиях нестабильной экономической и политической обстановки применение ЕНВД оказывается рискованным, так как нельзя надеяться на то, что у ООО «Таганка» будет стабильно высокий товарооборот.

Необходимо отметить ежегодное увеличение единого налога на вмененный доход. При чем темпы роста налога превышают темпы роста товарооборота. В связи с этим можно сделать вывод о том, что при сохранении этой тенденции единый налог на вмененный доход просто «задавит» предпринимателей.

Рассмотрим показатели товарооборота и уплаченных налогов ООО «Таганка» за 2001-2005 гг. и составим прогноз на пять предстоящих лет (2006-2010 г.).

Таблица 2.24.

Показатели товарооборота и уплаченных налогов ООО «Таганка» за 2001-2006 гг. (2006 г. - прогноз)

Показатели	2001	2002	2003	2004	2005	Прогноз 2006
Товарооборот, тыс. руб.	2616	3674	5145	5568	5258	6351
Налоги (с учетом отчислений в ПФ и ФСС), тыс. руб.	39,433	61,374	83,3	96,04	102,0	130,78
Процентное соотношение налогов в товарообороте, %	1,51	1,67	1,62	1,75	1,93	2,06

Рассчитаем прогноз товарооборота и налоговых отчислений на 2006-2010 гг. Для этого найдем средний темп роста товарооборота и налогов за 2001-2005 гг.

Таблица 2.25.

Расчет среднего темпа роста товарооборота и налоговых отчислений за 2001-2005 гг.

в процентах

Показатели	Тр 2002/2001	Тр 2003/2002	Тр 2004/2003	Тр 2005/2004	Тр (средний)
Товарооборот	140,44	140,04	108,22	94,43	120,78
Налоги	155,64	135,73	115,29	106,21	128,22

На основании данных таблицы 2.24. построим графики:

Рисунок 2.1 - Динамика товарооборота ООО «Таганка» за

2001-2010 гг. (2006-2010 гг. - прогноз)

Рисунок 2.2 - Динамика налоговых отчислений ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. (2006-2010 гг. - прогноз)

На рисунке 2.1 отражена динамика товарооборота ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. На рисунке 2.2 отражена динамика налоговых отчислений ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. Таким образом, видно, что кривая, изображенная на рисунке 2.2 (налоговые отчисления) более крутая, чем на рисунке 2.1 (товарооборот). Это говорит о том, что налоговые отчисления увеличиваются быстрее, чем товарооборот ООО «Таганка». Наблюдается галопирующий рост налоговых отчислений. Об этом свидетельствуют и данные таблицы 2.24. Процентное соотношение налогов в товарообороте с каждым годом увеличивается. Так, если в 2000 г. этот показатель составлял 1,51%, то в 2005 г. данное соотношение возросло до 1,93 % (прогноз на 2006 г. - 2,06 %).

ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ ЕНВД И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Предложения по совершенствованию ЕНВД

Результаты анализа режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяемого в деятельности ООО «Таганка», показали: несмотря на то, что это наиболее выгодный налоговый режим для ООО «Таганка» (по сравнению с упрощенной системой налогообложения по схемам: «Доходы» и «Доходы - Расходы», и общим режимом налогообложения), налоговая нагрузка остается существенной - доля ЕНВД в чистой прибыли составляет 25 - 30 %.

Такая ситуация наблюдается не только в ООО «Таганка», но и на других предприятиях малого и среднего бизнеса Амурской области в целом и Благовещенске в частности.

Многие предприниматели, работающие в сферах деятельности, подпадающих под обязательное применение ЕНВД, отмечают непосильную налоговую нагрузку, а также нежелание органов представительной власти субъектов РФ и местного самоуправления идти на уступки малому бизнесу. В частности, отмечается нежелание властей Амурской области и г. Благовещенска снижать налоговую нагрузку путем изменения корректирующего коэффициента К2 в строну его снижения.

Как было сказано выше, корректирующий коэффициент К2 для Благовещенска установлен на уровне 0,85. В то же время, проанализировав ситуацию по ЕНВД в других регионах РФ, было выявлено, что в наиболее развитых и благополучных с точки зрения финансовой обеспеченности регионах России этот коэффициент находится на более низком уровне, чем, например, в Амурской области. Так, например, в Красноярске корректирующий коэффициент К2 для розничной торговли равен 0,5, в Московской области - 0,6, в Новгородской области - 0,5.

Необходимо отметить, что все рассмотренные выше регионы имеют уровень экономического и социального развития намного опережающий уровень Амурской области. Для наглядности сравнения, применим корректирующий коэффициент К2, действующий в рассматриваемых регионах, для ООО «Таганка». Результаты сравнения занесем в таблицу 3.1.

Таблица 3.1.

Сравнение налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса, применяющие ЕНВД, в различных регионах РФ (Амурской области, Красноярском крае, Московской области, Новгородской области) на примере ООО «Таганка»

в рублях

Регион	Расчет ЕНВД за квартал	Сумма ЕНВД
г. Благовещенск	1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,85 х 3 мес. Х 15 %	21823
г.Красноярск	1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 мес. Х 15 %	12837
г. Серпухов (Московская область)	1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,6 х 3 мес. Х 15 %	15404
г. Н. Новгород	1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 мес. Х 15 %	12837

Данные таблицы 3.1. свидетельствуют о том, что действительно, условия ведения хозяйственной деятельности предприятиями малого и среднего бизнеса, применяющими ЕНВД в Красноярском крае, Московской и Новгородской областях намного благоприятнее, чем в Амурской области (в частности в г. Благовещенске).

Данная ситуация объясняется тем, что рассмотренные регионы не являются дотационными. Уровень бюджетной обеспеченности данных субъектов РФ - на высоком уровне. В связи с этим в данных субъектах не стоит острой проблемы дефицита местных бюджетов и нет необходимости устанавливать максимальную налоговую нагрузку на малый бизнес. Но ведь именно в результате такой политики местных властей и происходит динамичное развитие малого и среднего бизнеса, увеличение числа малых предприятий, а соответственно, происходит стабильное наполнение местной казны налоговыми доходами от малого и среднего бизнеса, создание новых рабочих мест, развитие социальной инфраструктуры.

На основании опыта Московской, Новгородской областей, а также Красноярского края можно сделать вывод о необходимости снижения корректирующего коэффициента К2 в Амурской области.

Чтобы добиться благоприятного налогового климата в России, необходимо также обратиться к мировому опыту налогообложения малого бизнеса. Сравнительные исследования, в которые были включены 140 стран мира, показали, что налоговое бремя в России в 2 раза выше, чем необходимо. И чтобы добиться роста благосостояния страны, налоги должны быть вдвое ниже. Так, например, мэру Нью-Йорка благодаря росту числа малых предприятий удалось решить проблему наполнения городского бюджета и таким путем вывести из кризиса городское хозяйство. Резкого роста числа малых предприятий удалось добиться, прежде всего, за счет значительного снижения налогов.

Для более объективной оценки уровня налогового бремени на малый бизнес была разработана анкета предпринимателя, целью которой явилось:

1) выявление отношения представителей малого предпринимательства к режиму налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

2) анализ предложений предпринимателей по совершенствованию данного налогового режима.

Форма данной анкеты представлена в Приложении Г. Было опрошено 10 представителей малого и среднего бизнеса города Благовещенска, работающих в разных сферах:

4 предприятия розничной торговли, из которых 2 находятся в центре Благовещенска, 1 - в микрорайоне, 1 - в КПП;

1 предприятие оптовой торговли;

2 предприятия по оказанию бытовых услуг (одно расположено в центре, одно - на КПП);

1 предприятие, оказывающее услуги по перевозке пассажиров;

2 предприятия общественного питания.

По результатам анкетирования было выявлено неоднозначное отношение представителей малого и среднего бизнеса к ЕНВД.

Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю, а также 2 предприятия розничной торговли и другие предприятия, находящиеся в центральных районах Благовещенска, отметили выгодность ЕНВД: торговые обороты у таких предприятий высокие, в связи с чем доля фиксированного единого налога в прибыли - низкая.

Другие же представители малого бизнеса, осуществляющие свою деятельность в удаленных от центра районах г.Благовещенска (КПП и др.), говорят о том, что единый налог на вмененный доход для их бизнеса является разорительным. Торговые обороты у таких предпринимателей низкие, число заказов на услуги также значительно ниже, чем в центральных районах, поэтому и доля ЕНВД в чистой прибыли высокая.

В связи с этим, предприниматели в анкетах предлагали в качестве одной из мер по совершенствованию ЕНВД - снижение налоговой нагрузки путем уменьшения уровня корректирующего коэффициента К2. Также предприниматели предлагают производить расчет ЕНВД в зависимости от объемов торгового оборота.

Таким образом, по результатам анкетирования был выявлен основной недостаток ЕНВД - отсутствие связи между товарооборотом и суммой единого налога. Следовательно, необходимо увязать объем товарооборота с суммой единого налога, т.е. чем выше объем выручки, тем выше должен быть единый налог, и наоборот.

Как известно, товарооборот предприятий выше в районах с высокой плотностью населения, т.е. в центральных районах того или иного населенного пункта. В удаленных от центра районах плотность населения и его платежеспособный спрос ниже, а, следовательно, и единый налог должен быть меньше, чем в центральных районах.

В качестве меры по совершенствованию ЕНВД можно предложить использование при расчете налога корректирующий коэффициент К2, учитывающий кадастровую оценку земли.

В таблице 3.2 рассчитаем ЕНВД с использованием коэффициента кадастровой оценки земли и сравним его с действующим методом расчета ЕНВД. Рассчитаем сумму единого налога с применением кадастровой оценки земли для 20 субъектов розничной торговли, расположенных в разных районах Благовещенска из расчета, что 80 % розничной торговли приходится на центральные районы города, а 20 % - на удаленные от центра районы. Для удобства расчетов предположим, что площадь торгового зала во всех объектах розничной торговли такая же, как и у ООО «Таганка» (28 кв. м.).

Таблица 3.2.

Сравнение методов расчета единого налога на вмененный доход

(с использованием коэффициента кадастровой оценки и действующей методики расчета)

Район	Кадастровая стоимость земли, руб./кв.м.	Коэффициент кадастровой стоимости земли (Кк)	Сумма ЕНВД с использованием Кк	Сумма ЕНВД при действующей схеме расчета	Разница, руб.	Разница, %
1	2	3	4	5	6	7
1.Центральный рынок №176	1002	1,00	102695	87291	15404,04	17,65
2.Р-он Драмтеатра №013 013	756	0,75	77021,28	87291	-10269,7	-11,76
3.Р-он Администрации №013 043	991	0,99	101668,1	87291	14377,09	16,47
4.Р-он «Бастилии» №013 052	830	0,83	85236,88	87291	-2054,12	-2,35
5.Р-он Кондитерской фабрики «Зея» №013 085	750	0,75	77021,28	87291	-10269,7	-11,76
6.Р-он гостиницы «Зея» №013 019	1000	1,00	102695	87291	15404,04	17,65
7.Р-он Автоколонна 1275 №001 274	634	0,63	64697,88	87291	-22593,1	-25,88
8. Зейская-Шевченко-Ленина-пер Св.Иннокентия №33	1094	1,09	111937,6	87291	24646,59	28,23

продолжение таблицы 3.2.

1	2	3	4	5	6	7
9. Амурская-Шимановкого-Зейская-50 лет Октября №44	1059	1,06	108856,7	87291	21565,74	24,71
10.Горького-Пионерская- Амурская-Шевченко №39	1009	1,01	103722	87291	16430,99	18,82
11.Зейская-Чайковского-Ленина-Политехническая №70	883	0,88	90371,64	87291	3080,635	3,53
12.Р.Бурхановка-Трудовая-Горького-Шимановского №198	900	0,90	92425,54	87291	5134,536	5,88
13. Зейская-Мухина-Ленина-Артиллерийская №8	720	0,72	73940,43	87291	-13350,6	-15,29
14. Северная-Шимановского-Октябрьская-Островского №193	504	0,50	51347,52	87291	-35943,5	-41,18
15.ТЦ в микрорайоне (Игн. Шоссе) №002 401	675	0,67	68805,68	87291	-18485,3	-21,18
16. Воронкова-Кантемирова-Институтская-Студенческая №407	606	0,60	61617,02	87291	-25674	-29,41
17.Воронкова-Василенко-Игнатьевское шоссе-Тепличная №404	559	0,56	57509,22	87291	-29781,8	-34,12
18. Горького-Кузнечная-Амурская-Трудовая	911	0,91	93452,49	87291	6161,486	7,06
19.Ул.Дальневосточная-Театральная-Кузнечная-Строителей №482	395	0,39	40051,07	87291	-47239,9	-54,12
20.Красноармейская-Загородная-Горького-Больничная №104	579	0,58	59563,12	87291	-27727,9	-31,76
21. Р-он ДОРА №31	1154	1,15	118099,3	87291	30808,3	35,29
22.Зейская-50 лет Октября-Ленина-Пионерская №40	1011	1,01	103722	87291	16430,99	18,82
Итого			1846457	1920402	-73945,2	-3,85

Таким образом, данные таблицы 3.2. свидетельствуют о том, что при использовании кадастрового метода расчета ЕНВД, налоговые поступления в бюджет не сократятся. Однако, становится очевидным, что существенно снижается налоговая нагрузка на объекты малого и среднего бизнеса, расположенные на окраинах муниципального образования. Так, например, единый налог на вмененный доход, рассчитанный на основе кадастровой оценки земли для ООО «Таганка» сократится в половину (ООО «Таганка» расположено в районе «Тайваня», расчет ЕНВД для нее представлен в строке 19 таблицы 3.2.). Такое снижение налогового пресса - существенная поддержка для данного предприятия.

Снижение налогового бремени на предприятия и организации малого и среднего бизнеса, расположенные в удаленных от центра районах (в том числе и ООО «Таганка»), происходит за счет увеличения налоговых отчислений с субъектов малого предпринимательства, расположенных в центральных районах, у которых и товарооборот намного выше, чем у первых.

Таким образом, расчет ЕНВД на основе кадастровой оценки земли ставит в равное положение предприятия и организации малого и среднего бизнеса, так как сумма уплачиваемых предпринимателями налогов в этом случае будет напрямую зависеть от доходности. Чем престижней район, чем выше плотность населения в данном районе, тем выше товарооборот, коэффициент кадастровой стоимости земли, и соответственно, размер налога.

Основную выгоду при данном расчете ЕНВД получат предприятия и организации, расположенные в удаленных от центра районах с низкой кадастровой стоимостью земли.

Безусловно, данная методика расчета может быть дополнена и другими корректирующими коэффициентами (например, коэффициент, учитывающий фактическое время работы субъекта малого предпринимательства, который уже применяется при расчете ЕНВД). Эти коэффициенты должны вводиться законодательными органами муниципальных образований и не приводить к значительному повышению налоговой нагрузки.

До 01.01.06 г. коэффициент, учитывающий кадастровую оценку земли, не использовался при расчете ЕНВД. С 01.01.06 г. представительным органам муниципальных районов, городских округов предоставлено право утверждать коэффициент базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в конкретном регионе, в том числе и кадастровую оценку земли. Но, как скоро, и будут ли вообще муниципалитеты применять коэффициент кадастровой оценки земли не известно, так как это требует наработанной базы по налогоплательщикам, специальной методики расчетов. Но, так или иначе, необходимо как можно скорее начать применять при расчете ЕНВД коэффициент кадастровой оценки земли. Он максимально объективно отражает доходность того или иного субъекта малого предпринимательства, что позволяет справедливо рассчитывать сумму налоговых отчислений.

Если на предпринимать никаких шагов на пути совершенствования единого налога на вмененный доход со стороны законодательных органов власти, то одна часть предпринимателей самостоятельно любыми способами будет пытаться снизить налоговый пресс и уйти от налогообложения, другая же часть предпринимателей просто обанкротится, что повлечет за собой увеличение безработицы и снижение налоговых доходов бюджета.

Повышение налогов вызовет рост цен и падение зарплат работающих на малых предприятиях, а то и их увольнение.

Таким образом, необходимо менять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а, возможно, позволить предпринимателям самостоятельно выбирать налоговый режим, так, как это практикуется в зарубежных странах.

Если систему ЕНВД оставить в прежнем виде, то у организаций малого бизнеса и предпринимателей есть два пути в решении проблемы по минимизации налоговых отчислений.

Первый, и самый простой: по возможности переложить бремя расходов на конечного потребителя, а в большинстве случаев им является рядовой гражданин. В этих случаях не избежать скачка цен на строительные работы, бытовые услуги, арендную плату. В связке с иными налоговыми новациями (введением налога с продаж, целевого пенсионного сбора) это отразится на кошельке, как малообеспеченных слоев населения, так и представителей среднего класса.

Второй выход связан с известным тезисом: "Был бы налог, а как его не платить - мы придумаем". Возможно осуществление предпринимательской деятельности с использованием иных организационно-правовых форм. Как известно, законодательство предусматривает учреждение предприятия одним лицом либо слияние и укрупнение предпринимательских структур (например, в сфере транспорта). Так что тем, кто не сможет заплатить требуемый налог или перестроиться, придется подумать о прекращении деятельности.

Власть изначально подразумевает усиление налогового бремени. Так, в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

По мнению разработчиков системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, номинальная налоговая нагрузка на предприятие снижается. А доходы бюджета растут за счет расширения налогооблагаемой базы. А так как все, что предприниматель зарабатывает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении, то вмененный налог выгоден для предпринимателей.

Противники подобной системы налогообложения утверждают обратное.

Среди недостатков данной системы налогообложения следует отметить то, что налоговые органы не способны на сегодняшний момент точно оценить вмененный доход. При отсутствии проверенной методики расчета точность оценок, по мнению экспертов, составит 30-50%. А это чревато разорением половины предпринимателей.

Система налогообложения на основе вмененного дохода имеет множество узких мест, связанных с неразработанностью системы оценки вмененного дохода, результатом чего может стать значительный рост злоупотреблений, как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков.

В целом надо сказать, что для улучшения ситуации в малом предпринимательстве правительству предстоит сделать еще очень многое. При этом необходимо помнить, что от положения дел в сфере малого предпринимательства зависит политическая и экономическая стабильность в стране, социальное равновесие в обществе, будущее реформ.

Кроме введения коэффициента кадастровой оценки земли, существует и ряд других предложений по совершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход. Одно из них заключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.