Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Широкий круг социальных проблем, таких, как поддержка социально уязвимых слоев населения (дети, молодежь, ветераны, беженцы, инвалиды и пр.), отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, организация досуга, социальная реабилитация и т.д., давно и успешно решается во всем мире неправительственными (негосударственными и немуниципальными) некоммерческими организациями. Именно они, а не коммерческие организации, с их нацеленностью на максимальное извлечение прибыли, и не государство в силу своей инертности, консерватизма и ограниченности ресурсов и идей занимаются конкретным человеком и его проблемами.

Специфика деятельности некоммерческих организаций определяет особенности функционирования их финансов. В отличие от коммерческих организаций, где финансы служат интересам их собственников (акционеров), чья деятельность направлена на максимальное получение прибыли, задачами некоммерческих организаций является целевое использование полученных средств.

Здравоохранение охватывает своими услугами все население, проживающее на территории Российской Федерации. Начиная с советского периода, эта отрасль является некоммерческой, финансирование которой в соответствии с законодательством обеспечивается бюджетами всех уровней. Однако к настоящему времени практически половина объема медицинских услуг предоставляется на платной (формальной и неформальной) основе как государственными и муниципальными, так и частными лечебно-профилактическими учреждениями.

Актуальность проблемы управления финансами некоммерческих организаций особенно велика в условиях финансового кризиса.

Ключевой проблемой функционирования всех некоммерческих организаций, а особенно - в сфере здравоохранения в настоящее время является недофинансирование.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка системы управление финансами в условиях конкретной некоммерческой организации, определение направлений ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность финансов и их определить особенности в области здравоохранения;

- изучить понятие некоммерческих организаций и особенности их финансов;

- обосновать необходимость и сущность управления финансами некоммерческой организации;

- перечислить показатели эффективности управления финансами некоммерческой организации;

- дать организационно-экономическую характеристика объекта исследования;

- провести анализ структуры и динамики финансов некоммерческой организации;

- рассчитать и проанализировать показатели эффективности управления финансами некоммерческой организации;

- определить пути повышения эффективности управления финансами некоммерческой организации и рассчитать их экономическую эффективность.

Объектом исследования в данной работе является некоммерческая организация - Городская поликлиника № 135.

Предмет исследования - система управления финансами в Городской поликлинике № 315.

Глава 1. Методологические основы формирования механизмов финансов

1.1 Сущность финансов и их особенности в области здравоохранения

Финансы предприятия - это система экономических отношений, возникших в процессе формирования, распределения и использования децентрализованных фондов денежных средств. Финансы выступают исходным звеном финансовой системы. Приоритетность финансов предприятий обеспечивается наибольшим объемом формируемых финансовых ресурсов за счет внутренних источников, а отсюда и большим вкладом в создание национального дохода.

В настоящее время модель финансового обеспечения здравоохранения в нашей стране включает бюджетные ресурсы, ресурсы фондов обязательного медицинского страхования (ОМС), фондов медицинских страховых организаций и другие источники.

Структура финансового механизма сферы здравоохранения представлена на рис. 1.1. Яшина Н.И., Богомолов С.В. Методика определения результативности деятельности лечебно-профилактических учреждений на основе комплексной оценки стандартизированных результативно-производственных и сметно-бюджетных показателей деятельности // Финансы и кредит. - 2010 - № 7. - С. 15

Финансовые средства на оказание медицинской помощи поступают на расчётный счёт медицинского учреждения по безналичному расчёту из бюджета, Фонда обязательного медицинского страхования, страховой медицинской организации. Кроме того, в кассу учреждения поступают наличные средства от пациентов за так называемые платные услуги.

Однако следует отметить, что и бюджеты различных уровней, и фонды медицинского страхования (как обязательного, так и добровольного) формируются за счёт соответствующих налогов и страховых взносов, которые платит налогоплательщик (он же пациент), поэтому он в конечном итоге и оказывается единственным источником финансирования услуг здравоохранения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Структура финансового механизма взаимодействия субъектов в сфере здравоохранения

Администрации же различного уровня, выделяющие средства из бюджета, и страховщики, оплачивающие счета медицинских учреждений, получив у населения деньги, выполняют функции покупателей медицинских услуг - по сути, посредников, которым граждане поручили распорядиться переданными средствами, чтобы затем удовлетворить свои потребности в медицинской помощи.

Что касается непосредственно объёмов финансирования, то общепризнанно, что затраты на здравоохранение в нашей стране чрезвычайно низкие. Если проводить сопоставление по доле затрат «расширенного правительства» на здравоохранение в ВВП, то в последние годы они были следующие:

- в России - чуть больше 3 %;

- в Дании - 5,8 %;

- в Бельгии - 6,6 %;

- в Германии - 6,7%;

- в Швеции - 7,7%.

Эти же цифры по отношению к совокупным расходам составляют:

- Россия - 5 %;

- Австралия - 17 %;

- Чехия - 14 %;

- Австрия, Германия, Швеция, Италия и Бельгия - 13 %;

- Литва - 12 %. Яшина Н.И., Богомолов С.В. Методика определения результативности деятельности лечебно-профилактических учреждений на основе комплексной оценки стандартизированных результативно-производственных и сметно-бюджетных показателей деятельности // Финансы и кредит. - 2010 - № 7. - С. 16

Таким образом, показатели по России являются самыми низкими не только для стран Западной Европы, но и для стран Центральной и Восточной Европы. Следует отметить, что ранее планировалось увеличить расходы на здравоохранение к 2011 году до 3,9 % ВВП. Хотя этот показатель несколько выше текущего уровня, тем не менее, он существенно ниже уровня, рекомендуемого Всемирной организацией здравоохранения
(5-6% ВВП). Но даже этим планам, вероятнее всего, не суждено сбыться. Кризис вносит свои коррективы. Правительство России было вынуждено отойти от принципа трехлетнего планирования, а прогнозируемый уровень реальных расходов на здравоохранение в 2009 -2010 гг. сокращается, особенно в 2010 году.

Существующий уровень финансирования здравоохранения не удовлетворяет всех потребностей отрасли, а это приводит к снижению качества медицинской помощи, сокращению её гарантированных объёмов, увеличению числа платных медицинских услуг за счёт уменьшения бесплатных и в конечном итоге негативно влияет на состояние здоровья населения.

Последствия недофинансирования здравоохранения в России широко известны. Стремление сохранить определенный уровень оказания медицинской помощи заставляет компенсировать имеющийся дефицит финансовых средств за счёт пациентов. Расходы населения при обращении за медицинской помощью во многих регионах составляют значительную величину. Это могут быть выплаты в адрес лечебно-профилактических учреждений через систему платных услуг или нелегально непосредственно медицинскому персоналу, как в виде денежной оплаты, так и через косвенные затраты. Всё это способствует развитию теневой экономики в здравоохранении. Федоров Ю. В. Распределение бюджетных средств города как задача многокритериальной оптимизации // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 4. - С. 25

Необходимо отметить и недостатки в распределении имеющихся средств. В основу реформирования экономической модели отечественного здравоохранения был заложен переход от преимущественно централизованной одноканальной системы финансирования к децентрализованной многоканальной. В результате значительно возросшее количество финансовых потоков привело к естественному уменьшению средств, доходящих до лечебно-профилактических учреждений. Это объясняется затратами на содержание субъектов систем здравоохранения и медицинского страхования, потерями при многократном прохождении финансов через банковские структуры, а иногда и их нецелевым использованием.

Анализировать финансирование здравоохранения крайне сложно. Средства рассредоточены по различным статьям, фондам и федеральным программам без должной координации. Следовательно, нужно не только увеличить объём ассигнований на здравоохранение, но и сократить количество финансовых потоков в этой системе.

Отдельно остановимся на системе обязательного медицинского страхования (ОМС). Система обязательного медицинского страхования работодателями наёмных рабочих, а позднее - и членов их семей - начала создаваться в Западной Европе ещё на рубеже XIX-XX веков. Это был период острых социальных конфликтов и массовых выступлений наёмных работников в защиту своих прав.

Страхование решало трудную задачу перераспределения бремени финансовых расходов на лечение с граждан на общество, для чего вместо прямой оплаты медицинских услуг были введены небольшие страховые отчисления с зарплат, которые аккумулировались у страховых компаний и затем уже направлялись на оплату лечения. Обязав работодателей и граждан заключать договоры страхования, многие европейские государства смогли обеспечить наиболее насущные потребности населения в качественном и доступном медицинском обслуживании. Во второй половине ХХ века система ОМС получила широкое распространение в большинстве европейских стран и в настоящее время включает в свою сферу и государственные клиники, и больницы. Терешко А.М. Контроль за эффективным использованием бюджетных средств и имущества // Финансы и кредит. - 2009 - № 45. - С. 33

Схема классического медицинского страхования подразумевает наличие программы страхования, субъекта и объекта страховой защиты, а также участников: страхователь - тот, кто платит (предприятие, орган исполнительной власти, работодатель), страховщик - тот, кто аккумулирует средства и возмещает понесённый ущерб (страховая компания), застрахованный (гражданин), медицинское учреждение - сторона, оказывающая услуги.

Основной принцип страхования заключается в том, что страхователь выбирает страховую компанию. А та, в свою очередь, выбирает медицинское учреждение, которое будет обслуживать его клиентов на определённых условиях. Государство в этой модели влияет на здравоохранение в основном через законодательное регулирование взаимодействия сторон, выполняя лишь функции арбитра и гарантируя населению медицинское обслуживание в соответствии с социально значимыми стандартами.

В нашей стране между работодателем и страховщиком внедрили дополнительную структуру - Фонд обязательного медицинского страхования. Фонд аккумулирует все источники финансирования - из казны, от работодателей, из региональных бюджетов. Сколько он должен собрать денег, оговорено специальным федеральным законом. Затем эти деньги направляются обратно в регионы на счета территориальных фондов ОМС, оттуда поступают в страховые медицинские компании. Уже они расплачиваются с медицинскими учреждениями за услуги, оказанные населению по полису ОМС.

В результате, в нашей модели ОМС отсутствуют страховые принципы, страховые взносы, страховые риски, конкуренция среди страховщиков, не прослеживается общенациональный характер системы страхования. Поэтому нынешняя модель ОМС ничего общего со страхованием (кроме названия) не имеет. Терешко А.М. Контроль за эффективным использованием бюджетных средств и имущества // Финансы и кредит. - 2009 - № 45. - С. 34

Принятая в рамках системы ОМС территориальная модель финансирования, когда средства аккумулируются в территориальных фондах, привела, по сути, к дискриминации населения в зависимости от места проживания. Финансовое обеспечение за счёт территориального фонда ОМС на душу населения даже по федеральным округам различается в 2,5 раза, не говоря уже об отдельных субъектах РФ, где это различие достигает 10-15 раз.

Обусловлена такая разница отнюдь не страховым риском, то есть заболеваемостью населения и обращаемостью его за медицинской помощью, а экономическим положением той или иной территории и её налогооблагаемой базой.

В среднем же по России выделяют на бесплатное лечение каждого застрахованного по системе ОМС немногим более 6000 рублей в год. В то время как на лечение каждого застрахованного пациента в западноевропейских странах выделяют примерно от 200 до 250 евро ежемесячно. Кошкина М.В. Финансирование деятельности некоммерческих организаций. Особенности функционирования некоммерческого сектора культуры и искусства // Некоммерческие организации в России. - 2010. - № 1. - С. 33

Сложившееся положение усугубляется и существующим способом оплаты медицинских услуг в системе ОМС, при котором объём средств, получаемых лечебно-профилактическим учреждением, зависит от количества оказанных услуг и тарифа на них. Очевидно, что, будучи заинтересованными в повышении дохода, лечебно-профилактические учреждения, не имеющие возможности повлиять на величину тарифа, вынуждены увеличивать количество услуг, поскольку финансирование осуществляется по принципу «деньги следуют за пациентом». В результате, складывается ситуация, когда в условиях ограниченных ресурсов стимулируется затратный тип функционирования отрасли, а сохранение и укрепление здоровья населения становится для медицинских учреждений экономически невыгодным, не говоря уже о повышении качества и эффективности оказываемой медицинской помощи.

Действующие принципы «оплата за пролеченного больного» и «деньги следуют за пациентом» вызывают серьёзные нарекания. Первый принцип делает медицинские учреждения и фармацевтическую сеть заинтересованными в увеличении числа больных - за ними придут деньги. При этом, чем больше будет тяжело больных, тем дольше они будут лечиться (в т.ч. в высокотехнологических центрах) и тем больше средств туда поступит. В результате, мы получаем, что для здравоохранения просто экономически невыгодно, чтобы граждане были здоровыми. Второй принцип, помимо отмеченных недостатков, может привести к тому, что будут разрушаться участково-территориальный принцип и этапность медицинской помощи.

Нельзя забывать о перспективах Добровольного медицинского страхования (ДМС), которое, являясь солидарной системой, вполне может вытеснить платные услуги и неформальные платежи. Кстати, и от платежей через кассу следует постепенно отходить параллельно с развитием ДМС. Если, к примеру, УЗИ в поликлинике стоит 400 руб. (через кассу), то врач получит из них не более 100 руб. Поэтому, если пациент платит врачу напрямую 200 руб., то это выгодно и пациенту, и врачу. По оценкам экспертов даже в частных стоматологических поликлиниках (где есть владелец) врачи направляют через кассу в среднем только одного из каждых 3-5 пациентов. Яшина Н.И., Богомолов С.В. Методика определения результативности деятельности лечебно-профилактических учреждений на основе комплексной оценки стандартизированных результативно-производственных и сметно-бюджетных показателей деятельности // Финансы и кредит. - 2010 - № 7. - С. 17

Исходя из интересов пациента и охраны его здоровья, предпочтительнее такая модель, при которой между врачом и пациентом не должно быть никаких денежных отношений. Врач не должен рассматривать пациента в качестве источника своих доходов, т.к. на этом медицина как гуманистическая дисциплина заканчивается и начинается «бизнес» со всеми вытекающими последствиями.

На протяжении более чем 15 лет проведения реформ так и не было внедрено эффективной системы финансирования здравоохранения. Для того, чтобы изменить положение дел, необходимо понимание того, что результатом здравоохранения являются не только те или иные объёмы медицинских услуг, но и состояние здоровья населения. В последнее время всё чаще говорят о бюджетировании, ориентированном на результат, в связи с чем возникает необходимость разработки системы оценочных показателей. Здоровое население - главный показатель оценки эффективности системы здравоохранения России. Яшина Н.И., Богомолов С.В. Методика определения результативности деятельности лечебно-профилактических учреждений на основе комплексной оценки стандартизированных результативно-производственных и сметно-бюджетных показателей деятельности // Финансы и кредит. - 2010 - № 7. - С. 18

1.2 Понятие некоммерческих организаций и особенности их финансов

Правовой статус некоммерческих организаций определяется нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Согласно ст. 2 названного закона некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации действуют в сфере образования и культуры, спорта и науки, в духовной и политической сферах. Они создаются:

- для решения социальных проблем (например, экологических);

- для защиты прав и свобод граждан;

- из стремления к профессиональному совершенствованию и развитию научных знаний;

- для участия в политической жизни;

- для совместного вероисповедания и отправления религиозных обрядов (религиозные организации);

- для организации досуга и т.д.

Признаками некоммерческой организации являются:

- принадлежность к общественным сферам деятельности, обеспечивающим удовлетворение социальных, научных, духовных и иных нематериальных потребностей, защиту прав и законных интересов граждан и организаций, а также решение иных задач, обуславливающих производство общественных благ;

- отсутствие целевой ориентации на возможность получения экономической выгоды;

- ограничение права учредителей (участников) некоммерческой организации на распределение дохода в свою пользу;

- использование чистого дохода как источника воспроизводства общественных благ в соответствии с назначением некоммерческой организации. Чашин А. Н. Некоммерческие организации. Правовое регулирование. - М.: Дело и Сервис, 2010. С. 36

Классификация некоммерческих организаций представлена в табл. 1.1

По источникам финансирования некоммерческие организации делятся на три группы:

1. Организации, которые финансируются из бюджета (оборона, правоохранительная деятельность и управление);

2. Организации, получающие бюджетное финансирование и имеющие право осуществлять предпринимательскую деятельность;

3. Организации, которые действуют в основном на принципе самофинансирования и самоокупаемости (учреждения культуры, здравоохранения, образования и т.д.).

некоммерческий управление финансы здравоохранение

Таблица 1.1 Свищева В. А. Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование. - М.: ГроссМедиа, 2007. С. 44 Классификация некоммерческих организаций

Виды НКО	Концепция	Цели (Программы)	Средства	Основная
		Кто разрабатывает	Характер	Откуда привлекаются	Как расходуются
Бюджетные	Плохо сформулирована, основана на естественных потребностях общества	Аппарат чиновников	Конкретный, стандартный	Из бюджета	Жестко по требованиям программы	Исполнение программы
Фонды	Должна постоянно развиваться	Коллектив фонда с учетом мнения пожертвователей и исполнителей	Общий, зависит от исполнителей программы	Могут быть - бюджетные, - зарубежные, - целевые, - стихийные	Распределяются между НКО -- исполнителями программ	Разработка концепций и привлечение свободных средств
Религиозные организации	Неизменная, имеет ясный смысл и свое собственное понимание полезности	Ответственные по каждому уровню внутри организации	Религиозный	Из любых источников	Произвольно на восстановление Церкви и другие религиозные цели	Духовно-нравственная работа, сделать необходимые средства общества свободными
НКО-исполнители программ	Редко имеется собственная идеологическая концепция, чаще она заимствуется из других источников	Составители, ориентированные на потребителя	Конкретный, свойственный данной организации	Из фондов, от спонсоров, от всех участников программ	По требованию источника финансирования и с учетом конкретных задач	Реализация программы

Некоммерческие организации отличаются высокой диверсификацией источников финансирования. Некоммерческие цели хозяйствования требуют от них не только разработки собственных доходных направлений деятельности, но и привлечения внешних источников финансирования со стороны государства, населения и частного сектора.

Источники финансирования некоммерческих организаций делят на три группы: привлеченные, государственные и собственные средства (табл. 1.2). Кузьмин Г. В. Некоммерческие организации. - М.: Эксмо, 2008. - С. 35

Таблица 1.2

Источники финансирования некоммерческих организаций

Привлеченные	Государственные	Заемные	Собственные
Безвозмездные источники финансирования	Возмездные источники финансирования
Благотворительные средства	Спонсорские средства	Прямое финансирование	Кредиты	Доходы от основной деятельности
Гранты	Членские взносы	Косвенное финансирование	Выпуск долговых ценных бумаг	Доходы от предпринимательской деятельности
Пожертвования	Резервные взносы

Привлеченные доходы являются самой большой группой источников финансирования некоммерческих организаций. Их можно разделить на две части. К первой части относятся безвозмездные источники финансирования (благотворительные взносы, пожертвования, гранты фондов), а ко второй части - возмездные источники финансирования (спонсорские, членские взносы), предполагающие предоставление ответных услуг.

Безвозмездные источники финансирования представляют своего рода бесплатный общественный капитал для некоммерческих организаций. Однако для доступа к такому капиталу некоммерческая организация должна заниматься выпуском общественно-полезных благ и иметь прочную репутацию на рынке.

Возмездные источники финансирования оцениваются стоимостью предоставляемых ответных услуг. Так, цена спонсорских средств измеряется стоимостью рекламы, затратами на организацию пресс-конференций и других мероприятий в честь спонсоров. Цена членских взносов как источника финансирования определяется стоимостью получаемых привилегий (скидками на продукцию фирмы, бесплатными услугами и др.)

Государственные субсидии так же, как и безвозмездные источники финансирования, относятся к бесплатному общественному капиталу. Государство предъявляет жесткие требования к получателям бюджетных средств и распространяет контроль за их использованием.

Таким образом, в отличие от коммерческих предприятий некоммерческие организации обладают исключительными возможностями в использовании бесплатного общественного капитала.

Заемные источники финансирования в некоммерческих организациях оцениваются аналогично заемным средствам в коммерческих предприятиях и измеряются размерами банковского процента или доходной ставкой по облигациям. Однако существует два принципиальных отличия цены заемных средств некоммерческих организаций, которые следуют из специфики деятельности данных предприятий.

В силу негибкой структуры источников финансирования некоммерческие организации часто испытывают недостаток финансовых средств для реализации проектов. Обращение к заемным источникам финансирования как наиболее быстро привлекаемым средствам является не всегда возможным для некоммерческих организаций. Высокая цена заемного финансирования приводит к росту цены капитала, что часто отрицательно сказывается на финансовых результатах деятельности организации. Шекова Е.Л. Привлечение финансирования в некоммерческую организацию (на примере ОКЦ «Солнечный остров») // Некоммерческие организации в России. - 2009. - № 5.- С. 36

Привлечение некоммерческой организацией заемных средств является наиболее эффективным, если они способствуют реализации высокодоходных коммерческих проектов, финансовые поступления от которых будут превышать цену заемного капитала. Использование заемных средств для финансирования основной некоммерческой деятельности эффективно в случае тяжелого экономического положения некоммерческой организации как единственно возможный вид финансирования, а также если заемные средства ведут к повышению качества оказываемых услуг, расширению некоммерческих видов деятельности, что позволит в дальнейшем увеличить привлеченные источники финансирования и повысить доходы от собственной основной деятельности. Шекова Е.Л. Привлечение финансирования в некоммерческую организацию (на примере ОКЦ «Солнечный остров») // Некоммерческие организации в России.- 2009. - № 5. - С. 37

Несмотря на то, что некоммерческая организация имеет доступ к бесплатному общественному капиталу в форме благотворительных вкладов, субсидий государства, это не означает, что оптимизация структуры капитала в некоммерческой организации должна сводиться к вытеснению платных источников финансирования бесплатными. Платные источники финансирования должны оптимально сочетаться с бесплатными средствами.

1.3 Необходимость и сущность управления финансами некоммерческой организации

Управление финансами некоммерческой организации - это совокупность целенаправленных методов, операций, рычагов, приемов воздействия на разнообразные виды финансовых ресурсов для достижения определенного результата.

Целью управления финансами некоммерческой организации является определение путей оптимизации источников их формирования.

Финансовые отношения некоммерческих организаций возникают по следующим основаниям:

- с учредителями, членами, участниками по поводу создания и осуществления деятельности, внесения членских взносов;

- с грантодателями, пожертвователями, благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;

- с бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов;

- с бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа;

- с сотрудниками по поводу выплаты заработной платы и социального обеспечения;

- с коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования;

- с коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Управление финансами некоммерческой организации имеет следующие особенности, связанные со спецификой деятельности:

- организация имеет право самостоятельного распоряжения всеми поступающими доходами и поступлениями и их направление на цели, закрепленные при создании учреждения;

- происходит обособление финансовых ресурсов некоммерческой организации от имущества казны соответствующего публично-правового образования;

- отсутствие элементов сметного финансирования, привлечение средств бюджета в качестве финансового обеспечения оказания государственных (муниципальных) услуг исключительно в форме субсидий;

- право на ведение операций на расчетных счетах в кредитных организациях;

- право привлекать средства рынка капиталов путем получения кредитов. Шекова Е. Л. Антикризисное управление некоммерческими организациями // Некоммерческие организации в России. - 2008. - № 2. - С. 16

Основными принципами управления финансами некоммерческой организации являются:

- формирование финансовых ресурсов за счет взносов учредителей, членских взносов, доходов от предпринимательской деятельности и т.п.;

- использование бюджетных средств только в виде субсидий и бюджетных ассигнований в рамках социально значимых программ;

- самостоятельность в распределении доходов (кроме полученных бюджетных ассигнований);

- строгая регламентация бюджетных средств на основе установленных законодательством норм расходов;

- контроль за рациональным использованием средств;

- покрытие за счет полученной выручки от реализации продукции (работ, услуг) всех расходов и формирование целевых фондов после уплаты налогов.

Цикл управления финансами некоммерческой организации состоит из двух этапов:

1. Анализ структуры, динамики и факторов, влияющих на финансовые ресурсы.

2. Прогнозирование и оптимизация источников финансирования. Шекова Е. Л. Антикризисное управление некоммерческими организациями // Некоммерческие организации в России. - 2008. - № 2. - С. 17

Целью анализа формирования финансовых ресурсов является определение оптимизации наличия финансовых ресурсов и рациональное их распределение по отдельным направлениям. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по их формированию, изменению пропорций между источниками их формирования и направлениями использования. Для достижения данной цели решаются следующие задачи:

- анализ динамики, структуры и структурной динамики финансовых ресурсов;

- анализ влияния факторов на величину финансовых ресурсов;

- анализ эффективности использования финансовых ресурсов.

Для того, чтобы некоммерческая организация работала стабильно и надежно, необходим стабильный источник финансирования на длительный период времени. Найти один крупный, постоянный, надежный источник финансирования в настоящее время очень трудно. Поэтому некоммерческая организация должна заниматься сбором средств, привлечением и созданием финансовых источников, вести финансовое планирование и сочетать различные финансовые источники.

1.4 Показатели эффективности управления финансами некоммерческой организации

Специфика хозяйственного механизма некоммерческих организаций требует применения особых показателей для оценки эффективности управления финансами. В отличие от коммерческих предприятий, анализ эффективности работы некоммерческих организаций носит двойственный характер. Помимо экономической оценки, большое значение придаётся анализу социальных результатов, которые отражают степень достижения основных целей деятельности некоммерческой организации и ее вклад в развитие экономики региона. Черемушкин С.В. Анализ финансовой результативности некоммерческой организации // Некоммерческие организации в России. - 2010. - № 2. - С. 45

Социальная составляющая эффективности деятельности некоммерческих организаций должна включать в себя показатель, характеризующих достижение основной цели ее деятельности. Например, для Центра реабилитации инвалидов первой составляющей социальной эффективности можно назвать общую его посещаемость.

При оценке эффективности некоммерческой организации важное место занимает и расчёт экономической эффективности, которая также имеет свою особенность. Расчет показателя эффективности осуществляется как отношения затрат на основные цели организации к поступлениям денежных средств, выраженных в виде благотворительных поступлений, вступительных и членских взносов, целевые поступлений.

Рассмотрим показатели эффективности управления финансами некоммерческой организации на примере организаций здравоохранения.

Оценка эффективности медицинских услуг предполагает сопоставление полученных результатов с ресурсами, потраченными на их достижение. В основе общей оценки эффективности услуг здравоохранения лежат два основных понятия:

- экономическая эффективность, связывающая объёмы медицинских услуг с затратами. Повышение экономической эффективности предполагает экономию расходов при сохранении объёмов медицинской помощи или увеличение объёма услуг при сохранении объёмов финансирования;

- социальная эффективность, состоящая в обеспечении определённого уровня качества медицинской помощи в рамках располагаемых ресурсов; этот показатель важен с точки зрения доступности медицинской помощи определённого качества. Черемушкин С.В. Анализ финансовой результативности некоммерческой организации // Некоммерческие организации в России. - 2010. - № 2. - С. 46

Общая оценка эффективности расходов на здравоохранение предполагает определение соотношения достигнутого социально значимого результата и потраченных при этом ресурсов. Эффективное расходование общественных средств заключается в достижении поставленной цели при максимальной экономии финансовых ресурсов.

Критериями эффективности управления финансами медицинских учреждений выступают:

- степень достижения поставленных целей, выраженная через сопоставление достигнутых и плановых показателей;

- экономическая эффективность использования ресурсов;

- правильность выбора медицинских технологий и соблюдения стандартов их качества. Яшина Н.И., Богомолов С.В. Методика определения результативности деятельности лечебно-профилактических учреждений на основе комплексной оценки стандартизированных результативно-производственных и сметно-бюджетных показателей деятельности // Финансы и кредит. - 2010 - № 7. - С. 18

По результатам изучения методологических основ формирования механизмов финансов можно сделать следующие выводы.

Финансы предприятий - это совокупность всех денежных средств и поступлений, имеющихся в распоряжении данного хозяйствующего субъекта. Некоммерческая организация - это юридическое лицо, не имеющее в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющее полученную прибыль между участниками.

Финансы некоммерческих организаций условно делятся на четыре группы - привлеченные, государственные, заемные и собственные средства. К привлеченному финансированию относят благотворительные и спонсорские средства, членские взносы, гранты различных фондов и др. Государственное финансирование включает в себя различные субсидии государства. Заемное финансирование - это получение банковских кредитов, выпуск долговых ценных бумаг. К собственным средствам относятся доходы от основной и коммерческой деятельности.

В настоящее время нет определённой методики оценки эффективности деятельности некоммерческих организаций. Такая оценка проводиться самими некоммерческими субъектами с использованием собственных критериев. Чтобы более объективно и всесторонне проанализировать эффективность управления финансами некоммерческих организаций, необходимо использовать ряд показателей, отражающий как социальную, так и экономическую составляющую их деятельности с учетом выполнения возложенных на организацию основных задач.

Глава 2. Анализ системы управления финансами некоммерческой организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения

Городская поликлиника № 135 - некоммерческая организация, функционирует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 05 апреля 2010 г.) и Уставом. Юридический адрес Городской поликлиники № 135 - 117465, г. Москва, ул. Теплый Стан, д. 13, корп. 2.

Задачами деятельности Городской поликлиники № 135 являются:

- оказание квалифицированной специализированной помощи населению в поликлинике и на дому;

- проведение комплексных профилактических мероприятий на территории обслуживания;

- организация диспансерного наблюдения населения (подростки, рабочие, онкобольные, ВИЧ-инфицированные);

- организация санитарно - гигиенического воспитания и обучения населения, пропаганда здорового образа жизни;

- изучение причин заболеваемости населения, причин инвалидности, смертности.

Организационная структура Городской поликлиники № 135 представлена на рис. 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Организационная структура Городской поликлиники № 135

Руководит Городской поликлиникой № 135 главный врач. Управление поликлиникой осуществляет кабинет главного врача, заместителей главного врача, кабинет медицинской статистики.

Регистратура распределяет больных и равномерно нагружает врачей поликлиники по талонной системе или журналу самозаписи. Выдает талон на первичное посещение врача, на повторное посещение выдает талон врач. Регистратура хранит и выдает медицинские документы, а также регистрирует вызовы на дом. Есть окно по оформлению больничных листков. Регистратура выполняет также справочную функцию.

Кабинет доврачебного приема выполняет следующие функции:

- первичный прием больных;

- направление на лабораторные исследования тех, кто не нуждается во врачебном приеме;

- обращающимся может быть проведена антропометрия, термометрия, измерение артериального давления;

- выдача справок и оформление выписок из амбулаторной карты.

Отделение профилактики включает в себя кабинет доврачебного приема, анамнестический кабинет, женский смотровой кабинет и кабинет профессиональных осмотров, кабинет централизованного учета лиц на диспансеризацию.

Отделение восстановительного лечения включает:

1. Физиотерапевтический кабинет.

2. Кабинет лечебно физкультуры.

3. Кабинет рефлексотерапии и т.д.

Лечебно-профилактическое отделение включает в себя кабинеты участковых терапевтов, подростковый кабинет, специальные кабинеты - неврологический, лор и др. Работа в поликлинике организуется по участковому принципу. На одного участкового терапевта по норме приходится 1700 человек взрослого населения. Преимущества участкового принципа: наблюдение в динамике, своевременная диагностика, адекватное лечение, знание социальных условий проживания населения.

Вспомогательно - диагностическое отделение включает в себя рентген-кабинет, лабораторию, кабинет функциональной диагностики, эндоскопический кабинет, кабинет пропаганды здорового образа жизни. Данное отделение планирует работу по диспансеризации, организует санитарно-просветительскую работу, анализирует эффективность диспансерного наблюдения.

Всех больных, посещающих поликлинику делят на:

- 20-30 % - острые заболевания или обострения хронических (немедленная помощь);

- 28-33 % - люди, страдающие хроническими заболеваниями (обозначается день приема);

- 15-10 % - лица, обращающиеся по собственной инициативе (не срочно);

- Больные, обращающиеся за документами (справки, выписки);

- 3-5 % - нуждаются в приеме нескольких врачей.

Расчетная мощность Городской поликлиники № 135 составляет 750 посещений в смену. Прикрепленное к поликлинике население составляет 39347 человек.

2.2 Анализ структуры и динамики финансов учреждения

Рассмотрим динамику активов Городской поликлиники № 135 за 2009 год (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Динамика активов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. тыс. руб.

Показатели

бюджетные средства

внебюджетные средства

итого

на начало 2009 года

на конец 2009 года

Абс. откл., +/-

Темп роста, %

на начало 2009 года

на конец 2009 года

Абс. откл., +/-

Темп роста, %

на начало 2009 года

на конец 2009 года

Абс. откл., +/-

Темп роста, %

Основные средства, остаточная стоимость

Материальные запасы

Нефинансовые активы, всего

Расчеты по авансам выданным

в т.ч. за услуги связи

за коммунальные услуги

Финансовые активы, всего

Баланс

Как видно из представленных данных, в течение 2009 года активы Городской поликлиники № 135 снизились на 1140,3 тыс. руб., или на 2,4 %. При этом снижение активов, приобретенных за счет средств бюджета, сократилось на 1015,1 тыс. руб. (на 2,2 %). Активы Городской поликлиники № 135, приобретенные за счет внебюджетных источников, в 2009 г. сократились более существенно - на 46,0 %. В абсолютном выражении снижение составило 125,3 тыс. руб.

Снижение стоимости активов Городской поликлиники № 135 в 2009 году в первую очередь произошло за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств учреждения - на 1111,1 тыс. руб., или на 2,4 %. Причиной уменьшения первоначальной стоимости было начисление амортизации основных средств.

Большая часть основных средств Городской поликлиники № 135 (на конец 2009 года - 46101,1 тыс. руб., или 99.7 %) приобретена за счет бюджетных средств. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников, на конец 2009 года составила всего 147,1 тыс. руб.

Материальные запасы Городской поликлиники № 135 в течение 2009 года уменьшились на 38,7 тыс. руб., или на 42,1 %. При этом учреждение как на начало года, так и на конец года имеет материальные запасы, приобретенные исключительно за счет бюджетных средств.

Динамика активов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2 Динамика активов Городской поликлиники № 135 в 2009 г

Рассмотрим структуру активов Городской поликлиники № 135 за 2009 год (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Структура активов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. тыс. руб.

Показатели

На начало 2009 года

На конец 2009 года

бюджетные средства

внебюджетные средства

итого

бюджетные средства

внебюджетные средства

итого

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Основные средства, остаточная стоимость

Материальные запасы

Нефинансовые активы, всего

Расчеты по авансам выданным

в т.ч. за услуги связи

за коммунальные услуги

Финансовые активы, всего

Итого

Как видно из табл. 2.2, на начало и конец 2009 года активы Городской поликлиники № 135 состояли из нефинансовых активов. При этом большая часть нефинансовых активов учреждения - это остаточная стоимость основных средств (99,8 %).

Материальные запасы Городской поликлиники № 135 на начало 2009 года составили всего 0,2 %, что в абсолютном выражении составило 92 тыс. руб. К концу года их удельный вес в структуре активов учреждения сократился до 0,1 %.

На конец 2009 Городская поликлиника № 135 имела остатки авансов выданных в сумме 9,4 тыс.руб. (в т.ч. за услуги связи - 6,8 тыс.руб. и за коммунальные услуги - 2,6 тыс.руб.).

Структура активов Городской поликлиники № 135 на 31 декабря 2009 г. представлена на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Структура активов Городской поликлиники № 135 на 31 декабря 2009 г

Рассмотрим динамику пассивов Городской поликлиники № 135 за 2009 год (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Динамика пассивов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. тыс. руб.

Показатели

бюджетные средства

внебюджетные средства

итого

на начало 2009 года

на конец 2009 года

Абс. откл., +/-

Темп роста, %

на начало 2009 года

на конец 2009 года

Абс. откл., +/-

Темп роста, %

на начало 2009 года

на конец 2009 года

Абс. откл., +/-

Темп роста, %

Расчеты по платежам в бюджеты

Расчеты, всего

Финансовый результат прошлых отчетных периодов

Финансовые результаты, всего

Баланс

Из представленных данных видно, что пассивы Городской поликлиники № 135 за 2009 г. сократились на 1140,3 тыс. руб., или на 2,4 %. Финансовые результаты прошлых отчетных периодов, которые составляют большую часть пассивов учреждения, сократились за год на 1138,8 тыс. руб. (на 2,4 %) и составили на конец 2009 г. 46312,6 тыс. руб.

Структура пассивов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. представлена в табл. 2.4.

Таблица 2.4 Структура пассивов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. тыс. руб

Показатели

На начало 2009 года

На конец 2009 года

бюджетные средства

внебюджетные средства

итого

бюджетные средства

внебюджетные средства

итого

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Сумма, тыс. руб.

Уд. вес, %

Расчеты по платежам в бюджеты

Расчеты, всего

Финансовый результат прошлых отчетных периодов

Финансовые результаты, всего

Баланс

Из табл. 2.4 видно, что пассивы Городской поликлиники № 35 состоят из финансовых результатов прошлых отчетных периодов. Финансовый результат прошлых отчетных периодов в течение 2009 г снизился на 1138,8 тыс.руб., или на 2,4 %. Большую часть финансовых результатов Городской поликлиники № 135 получило от осуществления бюджетной деятельности.

Таким образом, результаты анализа показателей бухгалтерского баланса Городской поликлиники № 135 за 2009 год свидетельствуют о стабильной структуре баланса и о незначительной динамике активов и капитала учреждения.

Рассмотрим финансирование Городской поликлиники № 135 за 2007 - 2009 гг. за счет средств бюджета, средств фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС) и поступлений от внебюджетной деятельности. Анализ динамики финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг. представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5 Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в 2007-2009 гг

Тыс. руб.

Источники финансирования	Годы	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
	2007	2008	2009	Абсолютное отклонение, +/-	Темп прироста, %	Абсолютное отклонение, +/-	Темп прироста, %
Бюджетное финансирование			42 183
Средства Фонда обязательного медицинского страхования			295 673
Поступления от внебюджетной деятельности			55 415
Итого			393271

Из табл. 2.5 видно, что объем финансирования Городской поликлиники № 135 ежегодно растет. В 2008 г. объем финансирования составил 362909 тыс. руб., увеличившись по сравнению с 2007 г. на 46353 тыс. руб. (на 14,6 %). В 2009 г. финансирование Городской поликлиники № 135 составило 393271 тыс. руб. Прирост по сравнению с 2008 г. составил 30362 тыс. руб., или 8,4 %.

Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.4.

Рис. 2.4 Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг

Финансирование деятельности Городской поликлиники № 135 за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования увеличивается. В 2007 г. финансирование за счет средств фонда составило 135193 тыс. руб., в 2008 г. оно увеличилось на 78075 тыс. руб. (на 57,8 %) и достигло максимального значения в 2009 г. - 295673 тыс. руб. Прирост финансирования поликлиники за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 82405 тыс. руб., или 38,6 %.

В анализируемом периоде намечается тенденция к уменьшению финансирования расходов поликлиники за счет средств бюджета. Наиболее резкое снижение финансирования за счет средств бюджета произошло в 2008 году, которое снизилось на 62,3 % (71989 тыс. руб.). В 2009 г. бюджетное финансирование Городской поликлиники № 135 составило 42183 тыс. руб., снизившись по сравнению с 2008 г. на 1316 тыс. руб., или на 3,0 %.

По итогам анализа можно сделать вывод, что увеличение объема финансирования Городской поликлиники № 35 связано в основном с увеличением финансирования из Фонда обязательного медицинского страхования. Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.5.

Рис. 2.5 Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг.

Анализ структуры финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг. представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Структура финансирования Городской поликлиники № 135 в 2007-2009 гг. Тыс. руб.

Год	Всего кассовых расходов (тыс. руб.)	Финансирование (тыс. руб.)	Структура финансирования (% от общего)
		Бюджет	Фонд ОМС	Внебюджетная деятельность	Бюджет	Фонд ОМС	Внебюджетная деятельность
2007							20,8
2008							29,2
2009							14,1

Из табл. 2.6 видно, что в структуре финансирования деятельности Городской поликлиники № 135 в течение всего анализируемого периода наибольший удельный вес приходится на средства Фонда обязательного медицинского страхования (42,7 %, 58,8 % и 75,2 % в 2007 г., 2008 г. и 2009 г. соответственно.

Удельный вес бюджетного финансирования Городской поликлиники № 135 сократился с 36,5 % в 2007 г. до 10,7 % в 209 г. (на 25,8 процентных пункта за три года).

Поступления от внебюджетной деятельности в 2007 г. составили 20,8 % финансирования Городской поликлиники № 135. В 2008 г. их удельный вес увеличился до 29,2 % (на 8,4 процентных пункта). В 2009 г. удельный вес поступлений от внебюджетной деятельности резко сократился и составил 14,1 %. Сокращение показателя по сравнению с 2008 г. составило 15,1 процентных пункта.

По результатам анализа можно сделать вывод, что в структуре финансирования деятельности Городской поликлиники № 135 в анализируемом периоде (2007-2009 гг.) преобладают средства Фонда обязательного медицинского страхования.

Структура финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.6.

Рис. 2.6. Структура финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг

Для анализа поступающего бюджетного финансирования и расходования средств на содержание Городской поликлиники № 35, а также для рассмотрения снижения или увеличения финансирования по каждой отдельной статье экономической классификации необходимо детально рассмотреть финансирование по каждому источнику (Приложение 1).

В табл. 2.7 представлен анализ выполнения сметы в части бюджетного финансирования деятельности Городской поликлиники № 135.

Таблица 2.7 Бюджетные ассигнования Городской поликлиники № 135 в 2007- 2009 гг.

Тыс. руб.

Статьи	Год	Утверждено по смете (тыс. руб.)	Профинансировано (тыс. руб.)	% к утвержденным по смете
Заработная плата	2007	1400	1365	97,5
	2008
	2009
Начисления на заработную плату	2007
	2008
	2009
Приобретение оборудования	2007
	2008
	2009
Коммунальные расходы	2007
	2008
	2009
Прочие расходы	2007
	2008
	2009	21503	22305	103,7
Всего:	2007	42350	115488	272,7
	2008	43570	43499	99,8
	2009	43873	42183	96,1

Из представленных данных видно, что на протяжении 2007-2009 гг. наблюдались процессы нестабильного бюджетного финансирования деятельности Городской поликлиники № 135. За счет бюджета в эти годы не финансировались статьи расходов «Медикаменты» и «Питание» и «Капитальный ремонт».

Анализируя финансирование на заработную плату работников Городской поликлиники № 135 видно, что происходит систематическое недофинансирование. Так, в 2007 году недофинансирование составило 35 тыс. руб. или 2,5 %, в 2008 году - 228 тыс. руб. или 9,9 %, в 2009 году - 273 тыс. руб. или 11,4 %. Соответственно, общее недофинансирование на заработную плату работников Городской поликлиники № 135 за анализируемый период составило 536 тыс. руб.

Однако финансирование на начисления на заработную плату в 2007 году превысило лимитные обязательства на 2 тыс. руб. или 0,4 %, а в 2008 и 2009 годах произошло значительное недофинансирование и составило соответственно 87 тыс. руб. или 10,1 % и 99 тыс. руб. или 11,8 %. В среднем за три года недофинансирование на начисления на заработную плату составило 184 тыс. руб.

На приобретение оборудования в 2007 году утверждено финансирование по смете 8250 тыс. руб., фактически финансирование не было осуществлено. В 2008 году при утвержденных 10 тыс. руб., финансирование фактически также не осуществлялось. В 2009 году утверждено лимитных обязательств 540 тыс. руб., а профинансировано 523 тыс. руб. Таким образом, по статье «Приобретение оборудования» недостаток финансирования по сравнению лимитными обязательствами за три года составил 8277 тыс. руб.

Наиболее недофинансированной статьей экономической классификации оказались коммунальные расходы Городской поликлиники № 135. В 2007 году недофинансировано 6290 тыс. руб. или 35 %, в 2008 году - 3434 тыс. руб. или 16,3 %, в 2009 году 1803 тыс. руб. или 9,9 %. В среднем за три года недофинансирование составило 11527 тыс. руб.