Налогообложение физических лиц

2. Необходимо изменение шкалы подоходного налога в Российской Федерации. Внедрения двух полноценных необлагаемых налогом минимумов, что повлияет на жизнь малоимущего населения.



2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Практика налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в Российской Федерации через налоговых агентов, то есть работодателей. Работодатель, у которого работает физическое лицо, согласно результатам каждого месяца начисляет работнику заработную плату и удерживает из заработной платы необходимую сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.

Обложению налогу на доходы физических лиц подлежат доходы:

- полученные в Российской Федерации либо от источников за пределам Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- полученные в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Полный список доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации представлены в ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрим основные из них:

- доходы, полученные от сдачи в аренду либо другого использования имущества;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе и периодические выплаты;

- пособия, пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

- вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей;

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

В Российской Федерации функционирует несколько видов ставок налога на доходы физических лиц, основной ставкой является 13%.

Налоговая ставка в размере 35 процентов устанавливается в отношении следующих доходов:

- доходы, в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и иных событий в целях рекламы, в части превышения выигрыша суммой более 4000 рублей;

- процентные доходы согласно взносам в банках в доли превышения размеров, в рублях это сумма рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, увеличенная на пять процентных пунктов, в части иностранной валюты исходя из 9 процентов годовых;

- средства, сэкономленные на процентах при получении физическим лицом кредитных денег в доли превышения размеров суммы, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования;

- доходы полученные в виде платы за применение денежных средств членов потребительского кооператива, а кроме того процентов за применение сельскохозяйственного кредита средств потребительского кооператива, в части превышения сумма рассчитывается исходя из ставки рефинансирования увеличенной на пять процентных пунктов.

Налоговая ставка 30 процентов устанавливается в отношении всех доходов, получаемых налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов:

- прибыль в виде дивидендов от долевого участия в работе российских организаций, налоговая ставка действует в размере 15 процентов;

- доходы от реализации трудовой деятельности по найму на основании патента, процентная ставка по налогу устанавливается в размере 13 процентов;

- прибыль от реализации трудовой деятельности в свойстве высококвалифицированного профессионала, ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- прибыль от реализации трудовой деятельности участниками Общегосударственного проекта по оказанию содействия добровольному переселению в Российской Федерации сограждан, проживающих за границей, а кроме того членами их семей, перебравшимися на постоянное проживание в Российской Федерации, ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- доход с выполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, процентная ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- доход от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами либо личностями без гражданства, общепризнанными беженцами либо получившие временное убежище на территории Российской Федерации, процентная ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка в размере 9 процентов вводится в отношении доходов в виде процентов согласно облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01 января 2007 г.

Налоговая ставка в объеме 30 процентов вводится в отношении доходов по ценным бумагам, выданными российскими организациями, полномочия согласно которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счета депо иностранного уполномоченного держателя и счета депо депозитарных программ.

Сумма налога рассчитывается как надлежащая налоговой ставке, определенной Налоговым кодексом Российской Федерации, процентная доля налоговой базы. Налоговая база рассчитывается ровно как сложение всех доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка и подлежащих налогообложению, полученных налогоплательщиком и уменьшенных на представляющееся налоговые вычеты.

При исчислении налога функционируют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В табл 3. представлены одни из основных стандартных налоговых вычетов, полный перечень представляющихся вычетов представлен в ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таблица 3 - Стандартные налоговые вычеты

Наименование вычета	Размер вычета, руб.
Люди, получившие либо перенесшие лучевую болезнь и прочие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, или работами по ликвидации последствий катастрофы	3000
Лица, получившие инвалидность из-за аварии на Чернобыльской АЭС	3000
Военнослужащие, граждане уволенные с военной службы, и военнообязанные, призванные для выполнения работ, направленных на устранение последствий аварии на Чернобыльской АЭС	3000
Военнослужащие, граждане уволенные с военной службы, военнообязанные, вызванные на военные сборы и принимавшие участия в 1988-1990 гг. в работах согласно объекту «Укрытие»	3000
Инвалиды Великой Отечественной войны	3000
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации	500
Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узника концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны	500
Лица эвакуированные с места катастроф Чернобыльской АЭС и производственного объединения «Маяк»	500
Налоговый вычет на первого и второго ребенка	1400
Налоговый вычет на третьего и последующего ребенка	3000
Налоговый вычет на каждого ребенка, в случае если он является инвалидом I и II группы, или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II группы	3000

Установленные ст. 218 Налогового кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом. Работодатель представляющий источник выплаты заработной платы, на основании документов, подтверждающих возможность на предоставление налогового вычета, и письменного заявления от налогоплательщика предоставляет соответствующий налоговый вычет.

Ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень социальных вычетов. Налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов (табл. 4).

Таблица 4 - Социальные налоговые вычеты

№	Наименование вычета	Сумма
1	Сумма доходов, перечисляемых физическим лицом в целях пожертвования на благотворительность	Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода,
2	Сумма уплаченная за свое обучение, или обучение своих детей в возрасте до 24 лет	Фактически произведенные расходы, но не более 50000 рублей
3	Сумма уплаченная налогоплательщиком за медицинские услуги, а также суммы страховых взносов уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования	Фактически произведенные расходы, но не более 120000 рублей
4	Сумма уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов согласно договору негосударственного пенсионному обеспечению	Фактически произведенные расходы, но не более 120000 рублей
5	Сумма уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии	Фактически произведенные расходы, но не более 120000 рублей

В случае если у налогоплательщика действует к применению несколько социальных вычетов, налогоплательщик в праве самостоятельно, так же и при обращение к работодателю, выбрать какой социальный вычет ему будет предоставляться.

При исчислении налоговой базы налогоплательщик обладает правом на предоставление имущественных вычетов:

- при реализации имущества, а кроме того доли в имуществе, либо часть в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи имущества находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а кроме того в размере доходов, от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

- вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и распложенного на нем объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

- вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат либо доли в них, приобретение земельных участков для личного жилищного строительства или на которых уже расположены приобретаемые жилые дома или доля в них.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на имущество не превышающего 2000000 рублей. Налоговый вычет налого-плательщик получает только после получения им свидетельства о праве собственности.

- в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым кредитам, фактически израсходованных на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, а кроме того на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Вычет предоставляется в сумме произведенных расходов, но не более 3000000 рублей, при наличие подтверждающей документации.

Вычеты не предоставляются на расходы осуществляемые за счет средств работодателей или других лиц; средств материнского капитала; за счет выплат, предоставляемых из средств бюджета РФ; если сделка купли-продажи имущества проходила между взаимозависимыми, они определены ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, физическими лицами.

Список профессиональных вычетов установлен ст. 222 Налогового кодекса РФ.

Возможность на получение профессиональных налоговых вычетов обладают следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность в отсутствии создания юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности;

- нотариусы, специализирующиеся индивидуальной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты - по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности;

- налогоплательщики, получающие прибыль от выполнения работ согласно соглашениям гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с исполнением данных работ;

- налогоплательщики, получающие авторские гонорары или гонорары за создание, исполнение или другое исполнение произведений науки, литературы и искусства в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.

Вычисление суммы налога выполняется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от иных налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В случае, если в течение налогового периода стандартные и социальные налоговые вычеты не предоставлялись налогоплательщику либо были предоставлены не в полном объеме, чем предусмотрено. В таком случае по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих возможность на предоставление вычета, налоговым органом выполняется перерасчет налоговой базы с учетом предоставления налоговых вычетов.



2.2 Налоговые вычеты и их характеристика

физический лицо налог вычет

Объективно выделить то, что налогу на доходы физических лиц присуща социальная роль как одна из функций страны, выражающаяся с помощью налогообложения, для обеспечения которой государство определило кроме всех обязательных элементов еще и дополнительные - именуемые налоговые вычеты, которые гл. 23 Налогового кодекса РФ представлены в виде налоговых вычетов.

В настоящее время применяются следующие вычеты:

1.Стандартные налоговые вычеты.

При установление объема налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ):

- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода;

- лица, получившие либо перенесшие лучевую болезнь и иные заболевания, связанные с радиационным влиянием в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

- лица, получившие инвалидность из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших содействие в ликвидации последствий аварии в пределах зоны Чернобыльской АЭС либо занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС, военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к исполнению работ, связанных с ликвидацией результатов катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, принимавшие с 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации результатов аварии на Чернобыльской АЭС либо занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией жителей, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации либо на иных работах на Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенных с военной службы, а коме того военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период с целью выполнения работ, связанных с ликвидацией результатов катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших в 1986-1987 гг. службу в области отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные вызванные на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

- лица, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и иные заболевания из-за аварии в 1957 г/ на производственном объединении «Маяк»;

- лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных элементов, учения с использованием ядерного оружия до 31 января 1963 г/;

- лица, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в обстоятельствах нештатных радиационных ситуаций и действия иных поражающих факторов ядерного орудия;

- лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на иных военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере обороны;

- лица, непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г/;

- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного орудия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных из-за заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан.

- налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода:

- Герои Советского Союза и Герои РФ, а так же лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- лица, вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, ОВД СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях в период Великой Отечественной войны;

- участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях находившихся в составе армии;

- лица, прибывавшие в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 08 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока нахождения;

- бывшие, в том числе несовершеннолетии, узники концлагерей, гетто и иных мест принудительного содержания, созданных фашисткой Германией и ее союзниками в период второй Мировой войны;

- инвалиды с детства, а так же инвалиды I и II групп;

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и иные заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на автономных объектах гражданского или военного назначения;

- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживания в период с 26 апреля по 30 июня 19886 г., а кроме того лиц пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- рабочие и служащие, а кроме того бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лиц начальствующего и рядового состава ОВД, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работе в зоне Чернобыльской АЭС;

- лица, принимавшие в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации результатов аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;

- лица, эвакуированные а кроме того выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;

- лица, эвакуированные, и в том числе добровольно выехавших, в 1986 году из зоны Чернобыльской АЭС;

- родители и супруги военнослужащих, погибших в результате ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы. Указанный вычет предоставляется супругам погибших, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или вызванных на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и иных странах, в которых велись боевые действия.

- налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя, на обеспечение которых находится ребенок, в следующих размеров:

с 01 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

а) 1000 рублей - на первого ребенка;

б) 1000 рублей - на второго ребенка;

в) 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

г) 3000 рублей - на каждого ребенка в случает если ребенок в возрасте до 18 лет и является ребенком-инвалидом, или учащегося в очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерна, студента в возрасте 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 01 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

а) 1400 рублей - на первого ребенка;

б) 1400 рублей - на второго ребенка;

в) 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

г) 3000 рублей - на каждого ребенка в случает если ребенок в возрасте до 18 лет и является ребенком-инвалидом, или учащегося в очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерна, студента в возрасте 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а кроме того на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. В двойном размере предоставляется вычет единственному родителю, и перестает действовать в случает вступления в брак. Налоговый вычет предоставляется за период обучения детей в образовательном учреждении и учебном заведении, в том числе включая академический отпуск, оформленный в определенном порядке в период обучения. Вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета. Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, вычет предоставляется на основании документов, заверенных соответствующими органами государства, в котором проживает ребенок.

Вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 рублей.

Налогоплательщикам имеющим права на несколько стандартных вычет, предоставляется максимальный из соответствующих.

Если на протяжение налогового периода вычеты налогоплательщику не предоставлялись либо были предоставлены в меньшем размере, чем преду-смотрено, то по окончанию налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право вычет, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления вычетов.

2.Социальные налоговые вычеты.

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта и другое, некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.

Данный вычет предоставляется в размере произведенных доходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган.

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а кроме того уплаченная сумма родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, родители-опекуны за обучение своих детей в возрасте до 18 лет.

Вычет производится в размере произведенных расходов, но не более 50000 рублей на каждого ребенка.

Вычет предоставляется при наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии на право осуществления учебной деятельности.

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, а кроме того в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения. Так же учитывается сумма страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а кроме того по договорам своих супругов, родителей и детей в возрасте до 18 лет. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей.

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения; в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей. Вычет предоставляется при предоставлении документов налогоплательщиком.

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей. Вычет предоставляется при предоставлении документов налогоплательщиком.

Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде несколько социальных вычетов, то в этом случае налогоплательщик, при обращение к налоговому агенту, выбирает самостоятельно какие расходы и в каких суммах будут учитываться.

3. Инвестиционный налоговый вычет.

- в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика не менее трех лет. Сумма финансового результат определяется в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ. Предельный размер предоставляемого налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы , равной 3000000 рублей.

Значение коэффициента:

а) при реализации в налоговом периоде ценных бумаг с одинаковым сроком нахождения в собственности налогоплательщика на момент реализации, исчисляемым в полных годах - как количество полных лет нахождения в собственности налогоплательщика проданных ценных бумаг;

б) при реализации в налоговом периоде ценных бумаг с различными сроками нахождения в собственности налогоплательщика на момент такой реализации, исчисляемыми в полных годах, - значение коэффициента определяется по формуле (1).

(1)

Где Vi - доходы от реализации в налоговом периоде всех ценных бумаг со сроком нахождения в собственности налогоплательщика, исчисляемым в полных годах и составляющим i лет;

n - количество исчисляемых в полных годах сроков нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде, по итогам которого налогоплательщику предоставляется право на получение налогового вычета. В случае, если сроки нахождения в собственности налогоплательщика двух и более ценных бумаг совпадают, в целях определения показателя n количество таких сроков принимается равным 1;

- в сумме средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика, но не более 400000 рублей.

Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. Вычет предоставляется в том случае если, в течение срока договора инвестиционного счета у налогоплательщика действовал только один инвестиционный счет, либо прекращение условий договора денежные средства были переведены на другой индивидуальный инвестиционные счет открытый на тоже физическое лицо. В случае прекращения договора сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком подлежит восстановлению и уплате в бюджет в определенном порядке с взысканием с налогоплательщика сумм пеней.

- в сумме доходов, полученных согласно операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете. Налоговый вычет предоставляется по окончании договора, при условии истечения не менее трех лет с даты заключения договора.

Налогоплательщик не может воспользоваться этим вычетом, если в период действия договора он пользовался, хотя бы раз, налоговым вычетом на внесение средств на индивидуальный инвестиционный счет. Налоговый вычет предоставляется при подаче в налоговый орган декларации.

4. Имущественные налоговые вычеты.

Имуществом в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ признается: жилые дома, квартиры, комнаты, земельный участок и (или) расположенного на нем недвижимого имущества, строительство или приобретение на территории РФ земельных участков для личного жилищного строительства, а так же доли в имуществе.

Предоставляются следующие вычеты:

- при реализации имущества, а кроме того доли в имуществе, либо часть в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи имущества находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а кроме того в размере доходов, от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Взамен получения вычета налогоплательщик имеет право снизить сумму собственных облагаемых налогом доходов на сумму фактически выполненных им и документально подтвержденных затрат, связанных с приобретением данного имущества. При нахождении имущества в долевой собственности, размер вычета распределяется между долевыми участниками пропорционально их доле в имуществе.

Вычет не распространяется на доходы от: продажи недвижимого имущества либо транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности; реализации ценных бумаг.

- вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

- вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат либо доли в них, приобретение земельных участков для личного жилищного строительства или на которых уже расположены приобретаемые жилые дома или доля в них;

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на имущество не превышающего 2 000 000 рублей. Налоговый вычет налогоплательщик получает только после получения им свидетельства о праве собственности.

В расходы на строительство входят следующие суммы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

К расходы на приобретение квартиры относятся: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли в них либо прав на квартиру, комнату или доли в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ. Утверждение к вычету затрат на достройку и отделку приобретенного имущества предусматривается только в том случае если, договор учитывает приобретение не завершенных строительством жилого имущества без отделки.

- в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым кредитам, фактически израсходованных на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, а кроме того на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Вычет предоставляется в сумме произведенных расходов, но не более 3 000 000 рублей, при наличие подтверждающей документации.

Вычеты не предоставляются на расходы осуществляемые за счет средств работодателей или других лиц; средств материнского капитала; за счет выплат, предоставляемых из средств бюджета РФ; если сделка купли-продажи имущества проходила между взаимозависимыми, они определены ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, физическими лицами.

Если налогоплательщик воспользовался меньшей суммой налогового вычета, остаток до полного использования будет учтен в дальнейшем.

5. Профессиональные налоговые вычеты.

- физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, принимаемых к вычету, определяются налогоплательщиком самостоятельно. Суммы налога на имущество ФЛ, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету, если это имущество является налогооблагаемым в соответствии с гл. 32 Налогового кодекса, и непосредственно используется для осуществления предприни-мательской деятельности. Если налогоплательщик не может подтвердить документально свои расходы, вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов;

- налогоплательщики, получившие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера -- в сумме фактически произведенных расходов и документально подтвержденных, связанных с выполнением этих работ;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если расходы не подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 5):

Таблица 5 - Размеры социальных вычетов

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов	30

Налогоплательщики осуществляют возможность на получение вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

2.3 Роль НДФЛ в региональном и местном бюджетах

Одной из важнейших задач финансового развития современной России считается развитие эффективной бюджетной системы, направленной на стимулирование экономики, сокращение социального неравенства населения. Основными направления бюджетной политики на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг. являются следующие задачи: усовершенствование нормативно-правового регулирования бюджетного процесса; увеличение качества государственных программ и расширение их использования в бюджетном планировании; сокращение связи бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации от трансфертов из федерального бюджета; увеличение эффективности финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами; увеличение эффективности оказания государственных услуг; оптимизация затрат на оплату труда; устранение ограничений транспортной инфраструктуры; увеличение эффективности расходования бюджетных ассигнований на реализацию капитальных вложений; увеличение эффективности управления государственным долгом и государственными финансовыми активами.

Один из первостепенных вопросов в сфере межбюджетных отношений в 2015-2017 гг. будет являться увеличение эффективности выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Одним из направлений поддержания доходной базы местных бюджетов считается повышение налоговой составляющей доходов местных бюджетов, и, в первую очередь в целом из-за дополнительных отчислений налога на доходы физических лиц. В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами (85% в бюджеты субъектов РФ, 15% в местные бюджеты, НДФЛ взимаемый на межселенных территориях -- 15%, в бюджеты городских округов 15%). Кроме того предусмотрена возможность дополнительных отчислений НДФЛ местным бюджетам по решению субъекта РФ.

Таким образом, значимость налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов всех уровней считается существенной, и грамотно подобранная экономическая политика в отношении режима распределения НДФЛ между бюджетами муниципалитетов считается одной из значимых элементов успеха бюджетной реформы в России в целом.

Впервые закон о подоходном налоге в 1799 г. был принят в Великобритании, а уже к окончанию 19 века подоходный налог занял существенную роль в бюджетах европейских стран. В настоящее время его уплачивает большинство населения различных стран мира, что значительно сказалось на взаимоотношениях между государством и населением. Сегодня бюджетными услугами пользуется большая часть населения, что влечет за собой осознанную потребность людей уплачивать подоходный налог. Практически во всех развитых странах подоходный налог, занимает первое место в центральных бюджетах, формируя от 30 до 50% доходов бюджета. Значимость его в региональных и местных бюджетах немного ниже, в доли стран его вообще нет. Почти в абсолютно всех государствах 3 уровня управления: центральный, региональный местный.

Уплата налога на доходы физических лиц в России в бюджет осуществляется по месту работы налогоплательщика - регистрации налогового агента, преобразование межбюджетных отношений нуждается в применении других механизмов зачисления налога в бюджет. Рассмотрим два варианта:

1. Зачисление налога в бюджет муниципального образования - по месту жительства налогоплательщика. В случае поступления налога по месту жительства налогоплательщика, возникает механизм распределения поступлений от налога - чем больше трудящегося населения живет в муниципальном образовании, тем больше средств от налога поступают в бюджет этого муниципалитета. Это приводит к размеренному распределению поступлений средств от налога по всем видам предоставляемых бюджетных услуг. Так как НДФЛ - налог с граждан, жителей, потребителей бюджетных услуг, которые предоставляются им властями всех уровней - федеральным, региональным и местным, соответственно НДФЛ считается единственным заметным налогом именно для людей как потребителей бюджетных услуг. В случае если прибыль от поступления налога местных бюджетов не станет находится в зависимости от численности населения муниципалитета и степени его прибыли, в таком случае муниципалитеты не станут непосредственно заинтересованы в увеличение количества и качества оказываемых бюджетных услуг, предоставляемых жителям. Кроме того при действующей системе разделения налогов многие регионы ведут интенсивную политическую деятельность по привлечению на свою территорию вложений, то есть источников формирования предприятий как источников налоговых доходов. В то же время, не имеется ни одного региона, какой заботился бы о привлечении на свою территорию население, так как для властей население это больше источник бюджетных затрат.

Имеющаяся в настоящее время система уплаты НДФЛ работодателями по месту их регистрации, а не налогоплательщиками по месту проживания, формирует неблагоприятные результаты «экспорта» бюджетных расходов и «импорта» бюджетных доходов. Внедрение концепции уплаты НДФЛ по месту проживания налогоплательщика даст возможность исключить отмеченных эффектов. Основным недочетом предлагаемого варианта считается существенное удорожание администрирования налога. В первую очередь появляется дополнительный объем труда согласно перерегистрации налогоплательщиков, что потребует последующего усовершенствования концепции администрирования НДФЛ. В последующем непосредственно оформление в налоговом органе должно быть главным условием идентификации местонахождения человека и со временем вытеснить действующий механизм регистрации по месту жительства в органах внутренних дел.

Тем самым, если устанавливается цель увеличения ответственности властей всех уровней, перед населением, в этом случае ее возможно разрешить только если и жители, и власть станут отчетливо понимать взаимосвязь между налоговым бременем и предоставляемыми бюджетными услугами, что считается доводом в выгоду уплаты НДФЛ в бюджет по месту жительства налогоплательщика.

Тем не менее, несмотря на более значительный эффект при подобной концепции уплаты НДФЛ абсолютного выравнивающего результата между доходами муниципалитетов не станет достигнуто так как, зачастую место жительства и место работы могут совпадать, либо в муниципалитете живет значительная часть неработающего населения - пенсионеры, или город считается «бедным» - в нем живут преимущественно малоимущие граждане.

2. Расчетное разделение НДФЛ субъектом федерации между муниципальными бюджетами согласно специальной схеме. Наибольший выравнивающий результат может быть достигнут из-за внедрения этого варианта - консолидации налога на региональном уровне и последующее разделение его между местными бюджетами. При этом в базу расчета может быть положен принцип распределения НДФЛ в зависимости от численности живущих в муниципалитете. Формула распределения может являться и иной, к примеру, учитывающей условия неравенства прибыльных способностей муниципалитетов. При использование данного варианта очень важно разработать методику распределения НДФЛ таким образом, для того чтобы во-первых предельно уменьшить дефицит бюджета муниципалитета, во-вторых, заинтересовать муниципалитеты увеличивать свои доходы. Еще одним из значительных плюсов централизованного перераспределения НДФЛ посредством регионального бюджета считается отсутствие внушительных (в денежном и временном выражении) дополнительных бюджетных расходов, связанных с переменами в администрировании налога.

Основным недочетом этого варианта считается угроза непрозрачного распределения налога и, как следствие, сокращение в целом правильности бюджетной системы. Помимо этого, концепция централизованного распределения налога через региональный бюджет не учитывает той либо иной связи между уплатой налога и получением конкретного набора бюджетных услуг и, с этой точки зрения, ее результативность также уменьшается.

Отдельное рассмотрение вопроса только о разделении налоговых ставок между бюджетами не решает всех актуальных проблем подоходного налогообложения.

В апреля 2007 г. Государственная Дума Российской Федерации рассмотрела законопроект о возвращении прогрессивной шкалы подоходного налога. Депутатами был подготовлен ряд альтернативных проектов. Первый предлагал установить для малообеспеченных слоев населения с доходами до 60 000 рублей в год нулевую ставку налога с отменой стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц. При этом было предложено сохранить функционирующую ставку налога 13 процентов в год для физических лиц с доходами от 60 001 рубля до 280 000 рублей в год. Для физических лиц, получивших в налоговом периоде доходы от 280 001 рубля до 600 000 рублей, предложено установить ставку налога в 20 процентов. Доходы свыше 600 000 рублей облагать налогом по ставке в 30 процентов. Вторым законопроектом, внесенным в Государственную Думу Российской Федерации позднее первого, предложено полностью освободить от налога физических лиц с доходом до 60 000 рублей в год. Доход от 60 001 до 120 000 рублей в год предложено облагать налогом по ставке 10 процентов, доход от 120 001 до 1 200 000 рублей в год - по ставке 13 процентов, доход от 1 200 000 до 3 600 000 рублей в год - по ставке 20 процентов, доход свыше 3 600 000 рублей в год - по ставке 30 процентов. Законопроекты рекомендованы Правительством и профильным комитетом Государственной Думы к отклонению. Однако переход к прогрессивному налогообложению лишь вопрос времени, и Россия к нему, скорее всего, возвратится.

Таким образом, имеющаяся сегодня в России система распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней ведет как к увеличению неравномерности бюджетной обеспеченности муниципальных образований, таким образом, и к разрушению связи между уплатой налога и получением бюджетных услуг налогоплательщиками. Невзирая на возникновение бюджетных потерь на первоначальном периоде, перемена системы уплаты НДФЛ при использовании варианта - «уплата налога по месту жительства», он даст возможность решить многие уже существующие проблемы, и в первую очередь на муниципальном уровне. Подобный шаг станет соответствовать стратегическому направлению развития системы налогового администрирования в сторону формирования института регистрации жителей по принципу налогового резидента.

Использование варианта централизованного перераспределения НДФЛ по средством регионального бюджета станет способствовать решению проблемы выравнивания бюджетной обеспеченности на муниципальном уровне, а кроме того не потребует значительных дополнительных бюджетных затрат.

Можно сделать следующие выводы:

1. Несмотря на то, что НДФЛ - федеральный налог, данный налог наиболее важен для региональных и местных бюджетов, так как в соответствии БК РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, однако в итоге поступает в региональные и местные бюджеты. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах;

2. Перемены налогового законодательства в сфере налогообложения доходов физических лиц за последние все время не привели к уменьшению расслоения граждан по уровню доходов. Следует обратить внимание, что НДФЛ играет значимую роль, затрагивая интересы более 144 млн чел. населения страны;

Повышение объема налоговых вычетов. Применяемые налоговые вычеты практически не выполняют собственную стимулирующую роль, так как абсолютная величина, к примеру, стандартных вычетов намного меньше установленного прожиточного минимума. Они не предусматривают региональные особенности ценообразования.



3. АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ НДФЛ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Роль НДФЛ в формирование бюджета РФ

Обширное распространение налога на доходы физических лиц в многочисленных странах обуславливается тем, что объектом обложения данного налога является непосредственно доход, действительно полученный налогоплательщиком. Достоинство данного налога также состоит в том, что налогоплательщиком является практически все трудоспособное население, из-за чего его поступления в отсутствие перераспределения зачисляться в любой бюджет.

На сегодняшний день основными доходными источниками как местных, так и региональных бюджетов остаются поступления от налогов и сборов от налогоплательщиков. Налоги в совокупном объеме в бюджете занимают чуть больше 60 процентов. Одним из главных источников формирования бюджета был и остается НДФЛ.

Доходная база консолидированного бюджета Российской Федерации в 2012 - 2014 гг. формировалась с учетом основных направлений в области бюджетной и налоговой политики, обозначенных в ежегодных Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации.

По данным, представленным на сайте Министерства Финансов Российской Федерации рассмотрим поступления средств от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет (табл. 6)

Таблица 6 - Доходы консолидированного бюджета от НДФЛ, млрд руб.

Источник доходов	2012г.	2013г.	Изменение (+/-)	Темп роста, %	2014г.	Изменение (+/-)	Темп роста, %
Доходы	23 435,10	24 082,39	+647,29	102,76	23 439,37	-643,02	97,33
Налог на прибыль организаций	2 355,70	2 071,89	-283,81	87,95	2 143,80	+71,91	103,47
Налог на доходы физических лиц	2 261,48	2 499,05	+237,57	110,51	2 295,22	-203,83	91,84
Акцизы	783,64	952,47	+168,83	121,54	902,04	-50,43	94,71
Налог на добычу полезных ископаемых	2 459,40	1 670,94	-788,46	67,94	2 672,91	+1001,97	159,96

Из приведенных данных видно, что с каждым годом объем поступления НДФЛ (рис.1) в консолидированные бюджеты РФ увеличивается.

Рисунок 1 - Объем поступлений доходов от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ

Некоторые специалисты предрасположены считать, что фактор увлечения поступлений налога на доходы физических лиц состоит в законодательных изменениях, связанных с системой исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Бесспорно, это конечно отразило собственную значимость, но не только это проявило воздействие на темпы роста поступлений, а также и увеличение главных общественно-финансовых характеристик уровня жизни населения, связанных с общеэкономическим увлечением в целом.

Налог на доходы физических лиц непосредственно является налогом который напрямую зависит от уровня заработной платы. По данным Федеральной службы государственной статистики за период 2012 - 2014 гг. происходил рост заработной платы (табл. 7).

Таблица 7 - Среднемесячная заработная плата в России 2012 -- 2014 гг., руб.

Месяц	2012г.	2013г.	Изменения (+/-)	Темп роста, %	2014г.	Изменения (+/-)	Темп роста, %
Январь	23746	26840	+3094	113,03	29535	+2695	110,04
Февраль	24036	26620	+2584	110,75	29255	+2635	109,9
Март	25487	28693	+3206	112,58	31486	+2793	109,73
Апрель	25800	30026	+4226	116,38	32947	+2921	109,73
Май	26385	29723	+3338	112,65	33272	+3549	111,94
Июнь	27494	30986	+3492	112,7	33276	+2290	107,39
Июль	26684	30229	+3545	113,29	32515	+2286	107,56
Август	25718	29226	+3508	113,64	30763	+1537	105,26
Сентябрь	25996	29346	+3350	112,89	31071	+1725	105,88

Следующей причиной можно назвать снижение темпов инфляции в целом, однако в конце 2014 г. уровень инфляции значительно возрос. Если в 2012 г. инфляция составляла 6,58%, то в 2013 г. этот показатель уже составлял 6,45%. В 2014 г., из-за резкого возрастания в конце года, уровень инфляции составил 11,34%. На фоне общеэкономического роста и увеличения уровня доходов населения, и незначительно низкий уровень инфляции привел к увеличению поступлений средств в консолидированный бюджет РФ по налогу на доходы физических лиц. Так например, в июне-июле доходы от налога возрастают, в этот же период и наблюдается увеличение уровня заработной платы, что и отражается на поступление доходов в консолидированный бюджет РФ. Если в 2013 г. данные суммы составляли 205,3 и 242,5 млрд руб., то уже в 2014 г. данные составляли 222 и 267,2 млрд руб. Так же повлияло внесение определенных корректировок, связанных с совершенствованием отдельных норм гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, увеличены существующие налоговые вычеты на лечение в медицинских учреждениях. Помимо этого, в целях стимулирования формирования добровольного медицинского страхования допустимо принимать во внимание при определение социального вычета не только расходы физических лиц на оплату собственного лечения, но так же и их взносы страховым учреждениям согласно соглашениям добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается отплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. Теперь воспользоваться имущественным вычетом по налогу на доходы физических лиц с 2014 г. при приобретении недвижимости возможно не единоразово, а несколько раз. В случае если весь налоговый вычет используется не сразу, не использованный остаток по сумме можно будет использовать позднее. При этом сумма вычета остается прежней - 2 000 000 рублей. В условиях предоставления стандартного вычета тоже произошли изменения: вычет на ребенка предоставляется в размере 1400 рублей, но отменен вычет на налогоплательщика, все это без исключения должно было снизить поступления и соответственно темпы прироста поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ. Но, невозможно отметить то, что подобное несоответствие среди допускаемым и настоящим уровнем инфляции и уровнем среднемесячного дохода незначительно повлияло на темпы прироста объема поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ.