Налог на прибыль организаций

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с ФНС РФ, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке. #M12293 4 901765862 1265885411 7716948 2024542340 3359731583 4 2140077019 1406751650 371217748# При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог по ставке 20 %#M12293 13 901765862 7716944 594947439 3446434936 7716944 77 594938987 3446434928 439124781, за исключением указанных ниже доходов:

· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций - облагаются по ставке 15 %;

· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации - облагаются по ставке 15 %;

· доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов - облагаются по ставке 15 %, если ценные бумаги выпущены после 20 января 1997 года, и по ставке 0 %, если ценные бумаги выпущены до 21 января 1997 года.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном для российских организаций #M12293 6 901765862 1265885411 7716946 1376109634 3359731583 1406751650 4 2963784191 3280693583.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 001.2004 № БГ-3-23/1.

#G0Отчет о деятельности иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, представляется в произвольной форме в письменном виде.

Отчет о деятельности иностранной организации на территории РФ должен содержать информацию о характере и видах деятельности иностранной организации, финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методике ведения бухгалтерского и налогового учета.

Основным назначением отчета является:

· наиболее полное раскрытие принципа определения налогового статуса, используемого иностранной организацией,

· обоснование применения иностранной организацией условного метода расчета налога на прибыль,

· раскрытие особенности деятельности, не нашедшее отражения в налоговой декларации,

· представление дополнительной справочной информации об иностранной организации.

#M12293 4 901765862 1265885411 7716949 594938987 1912042219 7716949 77 408577368 3596155122При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

2.2 Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций - по ставке 15%;

· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации - по ставке 15%;

· доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов - по ставке 15%, если ценные бумаги были выпущены после 20 января 1997 года, и по ставке 0%, если ценные бумаги были выпущены до 20 января 1997 года;

· доходы по иным долговым обязательствам российских организаций - по ставке 20%;

· доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности - по ставке 20%. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права) использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

· доходы (за вычетом расходов) от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) - по ставке 20 % . При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. В случае, если расходы не будут признаны для целей налогообложения, то с таких доходов налог также исчисляется по ставке 20%;

· доходы (за вычетом расходов) от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации - по ставке 20% . Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. В случае, если расходы не будут признаны для целей налогообложения, то с таких доходов налог также исчисляется по ставке 20%;

· доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций - по ставке 20% . При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю#S;

· доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках - по ставке 10%;

· доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) - по ставке 10%. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

· штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств - по ставке 20%;

· иные аналогичные доходы.

Доходы, перечисленные выше#M12293 6 901765862 77 2099142045 4233443415 2505793570 2589484323 1853645109 3561237183 4106026007, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

Если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций от источников в Российской организации, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных выше#M12293 10 901765862 1265885411 7813033 2024542340 1135869455 1853649203 996174789 2827 1454788237, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением следующих случаев:

· когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

· когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, #M12293 9 901765862 7716944 594947439 3446434936 7716944 77 594938987 3446434928 439124781 предусмотрена налоговая ставка 0 %#S;

· случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;

· выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов #M12293 3 901765862 1265885411 7716949 594938987 1912042219 7716949 77 408577368 3596155122, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой Минфином России.

Список литературы

1. Казимагомедов А.А.: Банковское дело: организация и регулирование. - М.: Академия, 2010

2. Орлова Т.М.: Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности. - М.: КНОРУС, 2010

3. Алешин В.А.: Финансы. - Ростов на/Д: Феникс, 2009

4. Егоров В.И.: Трудовой договор. - М.: КноРус, 2009

5. Кован С.Е.: Теория антикризисного управления предприятием. - М.: КноРус, 2009

6. Под ред. И.А.Майбурова: Налоги и налогообложение . - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009

7. под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской и проф. Б.М. Сабанти: Финансы. - М.: Юрайт-Издат, 2009

8. Сиднева В.П.: Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: КноРус, 2009

9. Симагин Ю.А.: Территориальная организация населения и хозяйства. - М.: Кнорус, 2009

10. Финансовая академия при Правительстве РФ ; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко ; Рец.: М.В. Карп и др.: Налоговое администрирование. - М.: КноРус, 2009

11. Финансовая Академия при Правительстве РФ ; Под ред.: А.Г. Грязновой, А.Ю. Юданова: Микроэкономика: практический подход. - М.: КноРус, 2009

12. Финансовая Академия при правительстве РФ ; Под ред.: Н.Н. Думной, М.А. Эскиндарова Рец.: А.А. Пороховский, Л.А. Плотицына: Экономическая теория: Кейсы из российской практики. - М.: КНОРУС, 2009

13. Юдина Г.А.: Основы аудита. - М.: КноРус, 2009

14. Александров И.М.: Налоги и налогообложение. - М: Дашков и К, 2008

15. под общ. ред. В.Ф. Тарасовой ; рец.: Л.И. Гончаренко и др. : Организация и методика налоговых проверок. - Белгород: Б.И., 2008

16. под ред. д-ра экон. наук, проф. В.В. Ковалева: Финансы. - М.: Проспект, 2008

17. Егоров В.И.: Трудовой договор. - М.: КноРус, 2007

18. Ендовицкий Д.А.: Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. - М.: КноРус, 2007

19. Павленко Н.Е.: Теоретико-прикладные проблемы современной экономики. - Белгород: БелГУ, 2007

20. Сиднева В.П.: Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: КноРус, 2007

21. Симагин Ю.А.: Территориальная организация населения и хозяйства. - М.: КноРус, 2007

22. Под ред. Б.Х.Алиева: Налоги и налогообложение. - М.:: Финансы и статистика, 2006

23. Под ред. В.В.Нестерова: Налоги и налогообложение. - М: Финансы и статистика, 2006

24. Симагин Ю.А.: Территориальная организация населения и хозяйства. - М.: КноРус, 2006

25. Под ред. Л.И.Гончаренко: Налогообложение организаций финансового сектора экономики. - М.:: Финансы и статистика, 2005

26. Тарасова В.Ф.: Налоги и налогообложение. - М.: КНОРУС, 2014

27. МО РФ, БелГУ, каф. информатики и программирования; Сост. И.В. Гурьянова: Учебная программа дисциплины "Информатика". - Белгород: БелГУ, 2013

28. МО РФ, БелГУ, каф. каф. иностранных языков; Сост.: Л.Н. Колчинцева, Л.А. Кобзарева, И.В. Борисовская: Программа промежуточной аттестации студентов по дисциплине "Иностранный язык (английский, немецкий, французский)". - Белгород: БелГУ, 2013

29. МО РФ, БелГУ, каф. мировая экономика; Сост. О.Н. Крюкова: Учебная программа дисциплины "Правоведение". - Белгород: БелГУ, 2013

Размещено на Allbest.ru