Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налог на добавленную стоимость

Содержание

1. Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговый период

2. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Отражение НДС в документах

3. Порядок исчисления НДС по разным налоговым режимам

3.1 Расчеты НДС по облагаемым оборотам

3.2 Порядок отражения НДС при осуществлении операций, не облагаемых НДС

3.3 Порядок отражения НДС налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции (совмещенный режим)

3.4 Порядок исчисления НДС налоговыми агентами

3.5 Расчет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 %

3.6 НДС по экспортным операциям с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан

Список литературы

1. Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговый период

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются (ст. 143 НК РФ):

* организации;

* индивидуальные предприниматели;

* лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законами Российской Федерации о таможенном деле.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход и работающие в упрощенной системе налогообложения.

Также имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение десяти лет со дня получения ею данного статуса (ст. 145.1 НК РФ).

Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций (российская организация либо индивидуальный предприниматель), концессионера или доверительного управляющего.

Организации и индивидуальные предприниматели могут получить право на освобождение от уплаты НДС на срок 12 месяцев, если:

В - НДС ? 2 млн. руб.,

где В -- размер выручки от реализации как облагаемых (в том числе по нулевой ставке), так и необлагаемых НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу освобождению; НДС -- налог на добавленную стоимость.

Не могут претендовать на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, реализовавшие в каком- либо из трех месяцев, предшествующем переходу на освобождение, подакцизные товары, при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неакцизных товаров. При наличии раздельного учета подакцизных и неакцизных товаров налогоплательщики могут претендовать на освобождение (определение Конституционного Суда РФ № 313-О от 11 ноября 2002 г.).

Для получения освобождения от уплаты НДС необходимо в налоговые органы представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщики претендуют на освобождение, письменное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС РФ и комплект документов (табл. 1). Уведомление можно отправить по почте заказным письмом, в этом случае днем его представления считается шестой день со дня отправления.

налог добавленный стоимость

Таблица 1

Комплект документов на освобождение от уплаты НДС

Организации	Индивидуальные предприниматели
Выписка из баланса	Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж	Выписка из книги продаж
Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур	Журнал полученных и выставленных счетов-фактур

После представления в налоговые органы уведомления и комплекта документов налогоплательщик самостоятельно, без получения разрешения налоговых органов, переходит на режим освобождения от уплаты НДС.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 2008 г.).

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (с 2008 г.).

Если в течение периода, в котором было получено освобождение от НДС, выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС превысит 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, а также при реализации подакцизных товаров (при отсутствии ведения раздельного учета), то, начиная с первого числа месяца, в котором имело место превышение или реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС до окончания срока освобождения.

Например, организация получила освобождение от уплаты НДС с апреля текущего года по март следующего года. Размер выручки по месяцам и совокупной выручки за 3 месяца составил:

- январь - 300 000 руб.;

- февраль - 200 000 руб.;

- март - 200 000 руб.; январь-март - 700 000 руб.;

- апрель -- 200 000 руб.; февраль--апрель -- 600 000 руб.;

- май -- 300 000 руб.; март--май -- 700 000 руб.;

- июнь -- 300 000 руб.; апрель--июнь -- 800 000 руб.;

- июль -- 300 000 руб.; май -- июль -- 900 000 руб.;

- август -- 200 000 руб.; июнь--август -- 800 000 руб.;

- сентябрь -- 1 600 000руб.; июль--сентябрь-- 2 400 000 руб.

Начиная с сентября текущего года и до марта следующего года организация потеряла право на освобождение от уплаты НДС, так как суммарная выручка за июль, август, сентябрь составила более 2 млн. рублей. За сентябрь месяц сумма НДС подлежит уплате в бюджет в общем порядке.

По истечении 12 месяцев не позднее 20 числа следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, использовавшие право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что выручка за прошедший период не превышала 2 млн. рублей и уведомление о продлении права на освобождение или отказе от него. Если данные документы не будут представлены, то сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в общем порядке за весь период освобождения.

При переходе на освобождение от уплаты НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до освобождения и использованным в период освобождения, суммы НДС, принятые по ним к вычету, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение в налоговый орган и уплате в бюджет. Сумма восстановленного налога включается в состав прочих расходов на производство и реализацию (Д сч. 91, К сч. 68НДС) и учитывается при исчислении налога на прибыль.

Суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в период освобождения и использованным организацией при утрате права на освобождение и переходе на общий порядок налогообложения, подлежат вычету.

Объектом обложения НДС являются:

· реализация на территории РФ товаров, работ, услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав;

· передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации; расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

* выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

* ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК РФ устанавливает ряд операций, которые не признаются реализацией, а поэтому и не облагаются НДС (ст. 146 НК РФ). К ним, в частности, относятся:

* осуществление операций, связанных с обращением валюты (российской и иностранной);

* передача имущества правопреемникам при реорганизации организаций;

* передача имущества некоммерческим организациям на осуществление их основной уставной деятельности;

* передача имущества в виде инвестиций (вклады в уставный капитал, совместную деятельность и др.);

* передача имущества в пределах первоначального взноса участникам хозяйственных обществ, товариществ, совместной деятельности;

* передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального хозяйства органам государственной власти;

· передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти, бюджетным учреждениям, унитарным организациям;

· передача имущества государственных и муниципальных организаций, выкупаемых в порядке приватизации;

· выполнение работ, услуг органами государственной власти в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в соответствии с законодательством;

· операции по реализации земельных участков (долей в них) (с 2005 г.).

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ:

1) услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям по установленному перечню иностранных государств, в которых приняты такие же правила по отношению к российским гражданам и организациям (приказ МИД РФ от 08 мая 2007 г. № 6498 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям");

2) реализация на территории РФ:

-- медицинских товаров по перечням, установленным Правительством РФ (от 21 декабря 2000 г. № 998; от 28 марта 2001 г. № 240; от 17 января 2002 г. № 19);

-- медицинских услуг (в том числе по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132);

-- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

-- услуг по перевозке пассажиров;

-- ритуальных услуг (в т. ч. по перечню похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31 июля 2001 г. № 567);

-- услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственные пошлины и сборы, в том числе таможенные сборы за хранение;

-- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость;

-- товаров в магазинах беспошлинной торговли;

-- услуг в сфере культуры и искусства;

-- услуг в сфере образования;

-- услуг по производству кинопродукции;

-- услуг в аэропортах и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов;

-- услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

-- услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств;

-- реализация лома и отходов черных (с 2009 г.) и цветных металлов (с 2008 г.);

-- реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование результатов данных видов интеллектуальной собственности на основе лицензионных договоров (с 2008 г.);

-- другие виды реализации товаров, работ, услуг в соответствии с НК РФ;

3) следующие операции:

-- реализация предметов религиозного назначения;

-- банковские операции, в том числе операции, связанные с обслуживанием банковских карт; по исполнению банками банковских гарантий;

-- реализация изделий народных художественных промыслов;

-- страховые операции;

--организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) в игорном бизнесе (с 2006 г.);

--проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (с 2006 г.);

-- оказание услуг членами коллегий адвокатов;

-- операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;

-- совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате;

-- выполнение НИОКР за счет средств бюджетов;

-- выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

-- выполнение НИОКР, относящихся к созданию новых видов продукции и новых технологий или к совершенствованию производимой продукции и технологий (с 2008 г.);

-- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

-- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (с 2005 г.);

--передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (с 2005 г.);

--передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (с 2006 г.).

-- другие операции в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, указанные в данном пункте, имеет право отказаться от освобождения от уплаты НДС. Для этого он должен в срок до первого числа налогового периода подать в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от налогообложения. Такой отказ может делаться как в отношении всех указанных в данном пункте и осуществляемых в организации операций, так по некоторым из них, и не менее чем на год.

При осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций для получения права на освобождение от НДС необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, то важный момент при определении объекта налогообложения -- это определение места реализации.

Местом реализации товаров для целей налогообложения признается территория РФ, если:

-- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

-- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Определение места реализации работ, услуг для целей налогообложения представлено в табл.

Таблица 2

Место реализации работ, услуг

№ п/п	Наименование работы, услуги	Местом реализации признается РФ
1.	Работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) (строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и т. п.)	Если недвижимое имущество находится на территории РФ
	Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание и т.п.)	Если движимое имущество находится на территории РФ
3.	Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта	Если фактическое оказание услуг производится на территории РФ
4.	При передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогических объектов	Если деятельность покупателя услуг осуществляется на территории РФ
5.	Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации	То же
6.	Оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ	То же
7.	Услуги по предоставлению персонала в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя услуг	То же
8.	Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств)	То же
9.	Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта юридическое или физическое лицо для оказания услуг, указанных в п. 1--8	То же
10.	Услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита)	Если услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ
11.	Услуги по перевозке (транспортировке) на воздушных, морских судах и судах внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров, предоставляемые по договору фрахтования	Если транспортные средства предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации
1	Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита	Если услуги оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ
13.	Услуги, не указанные в п. 1--12	Если экономическая деятельность организаций, выполняющих эти работы (оказывающих услуги), осуществляется в РФ
14.	Услуги (работы), носящие вспомогательный характер по отношению к реализации основных товаров, работ, услуг	Если место реализации основных услуг, работ, товаров находится в РФ

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

• контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

• документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговым периодом при исчислении НДС с 2008 г. является квартал (до 2008 г. - месяц).

2. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Отражение НДС в документах

При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате также и соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

* в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

* в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), в документах, на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

При отгрузке продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, перечисленные выше документы выписываются без выделения НДС и на них делается надпись «Без налога (НДС)».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, составляют:

· журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;

· счета-фактуры;

· книги покупок;

· книги продаж.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. По счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, НДС, предъявленный покупателю продавцом, не принимается к вычету или возмещению.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, ведущий общие дела, или доверительный управляющий, обязаны выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству организации и индивидуальные предприниматели:

· перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

· переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

· перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Не составляют счета-фактуры организации розничной торговли, общественного питания, а также организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККТ, с применением в соответствии с законом действующих бланков строгой отчетности.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

Поставщик товаров, работ, услуг выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

При изменении стоимости отгруженных товаров, работ, услуг в сторону уменьшения, в том числе за счет уменьшения их цены и (или) количества продавцом покупателю товаров (работ, услуг) выставляется корректировочный счет-фактура.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при освобождении от уплаты НДС в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, или иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания требования по оформлению документов считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

У организаций, оказывающих платные услуги населению без использования ККТ, взамен счетов-фактур допускается использование бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 и действует с 1 декабря 2008 г.

Право утверждать новые бланки строгой отчетности предоставлено Минфину России и другим государственным ведомствам. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, которые не требуют утверждения уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (кроме тех видов услуг, по которым право утверждения предоставлено государственным ведомствам).

В разрабатываемых бланках строгой отчетности должны быть указаны обязательные реквизиты:

· наименование документа, шестизначный номер и серия;

· наименование и организационно-правовая форма - для организации; фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

· место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

· идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

· вид услуги;

· стоимость услуги в денежном выражении;

· размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

· дата осуществления расчета и составления документа;

· должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

· иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Бланк документа должен изготавливаться типографским способом, но может также формироваться и с использованием автоматизированных систем.

С применением счетов-фактур сохраняются все действующие ранее формы расчетных и первичных учетных документов.

Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг предоставляется покупателю.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции:

· счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур;

· информация со счета-фактуры отражается в книге продаж в соответствии с правилами включения НДС в налоговую базу.

Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течение полных 4 лет с даты их получения (выдачи).

Счета-фактуры должны быть подшиты и пронумерованы.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники в розничной торговле, бланков строгой отчетности в разрешенных законом случаях), составляемых продавцом, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По счетам-фактурам, выписанным продавцом по полученным предоплатам, авансам, делается запись в книге продаж по дате получения денежных средств. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), под которые ранее была получена предоплата (аванс), в книге продаж делается запись на сумму реализации, а сумма начисленного НДС по этой предоплате (авансу) отражается в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором были произведены затраты по данным строительно-монтажным работам.

Счета-фактуры, выписанные получателем финансовой помощи, денежных средств в счет пополнения фондов, процентов по коммерческому кредиту и т.п. также регистрируются в книге продаж.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 4 лет с даты последней записи.

Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом.

При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок.

Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в течение полных 4 лет с даты их получения.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей включению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном НК РФ.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются в состав налоговых вычетов у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, предъявляемые продавцами, подлежат регистрации в книге покупок у покупателя по мере оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).

При уплате поставщику аванса или предоплаты под поставку товаров (работ, услуг) покупатель получает счет-фактуру от продавца и производит записи по этим операциям в книге покупок.

По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу запись в книгу покупок не производится и НДС к зачету не принимается.

Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным на комиссию товарам либо от продавца товаров, выписанных на имя комиссионера (агента) также не регистрируются в книге покупок.

При ввозе импортных товаров основанием для записи в книгу покупок являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. Счет-фактура в этом случае не выписывается, а в журнал учета полученных счетов-фактур вкладываются копии таможенных деклараций и платежных документов.

При получении отчетных документов по авансовому отчету по командировке в журнал учета полученных счетов-фактур подшивается копия авансового отчета с копией проездных документов (при условии выделения в них НДС), квитанции и счета - фактуры гостиниц и эти документы регистрируются в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге покупок в том же налоговом периоде, в котором НДС был начислен.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.

В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой в состав налоговых вычетов в текущем отчетном периоде.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение 4 полных года с даты последней записи.

3. Порядок исчисления НДС по разным налоговым режимам

Существуют следующие схемы расчетов по НДС:

1) по облагаемым оборотам;

2) по необлагаемым оборотам;

3) при совмещенном режиме (облагаемые и необлагаемые обороты);

4) налоговыми агентами;

5) по операциям, облагаемым по ставке 0 %;

6) по товарам, экспортируемым в Республику Беларусь и Республику Казахстан.

3.1 Расчеты НДС по облагаемым оборотам

Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (НДСб), определяется следующим образом:

НДСб = НДСнач + НДСвос - НДСвыч,

где НДСнач - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период; НДСвос - сумма НДС, восстановленного за налоговый период; НДСвыч - сумма налоговых вычетов за налоговый период.

В случае если:

НДСнач + НДСвос - НДСвыч = 0, то долг организации бюджету равен нулю;

НДСнач + НДСвос - НДСвыч > 0, то долг организации бюджету равен полученной положительной величине;

НДСнач + НДСвос - НДСвыч < 0, то долг бюджета организации равен полученной отрицательной величине.

Уплата НДС в бюджет с 2008 г. производится ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Начиная с третьего квартала 2008 г. уплата НДС в бюджет может производиться равномерными платежами в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Но данное правило не распространяется на следующие категории налогоплательщиков: при ввозе товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан НДС должен уплачиваться до 20 числа следующего месяца после ввоза товаров; налоговые агенты, реализующие товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, должны уплачивать НДС одновременно с перечислением денежных средств иностранным лицам; при выставлении счетов-фактур неплательщиками НДС - до 20 числа следующего месяца после окончания квартала; при уплате НДС по уточненным декларациям за прошлые периоды - до 20 числа следующего месяца после окончания квартала.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2007 г. возмещение НДС из бюджета производится в следующем порядке (3 месяца + 7 дней + 5 дней). После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, в течение трех месяцев при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение семи дней руководитель налогового органа выносит решение (п.3 ст. 176 НК РФ):

- о возмещении НДС полностью;

- об отказе в возмещении НДС;

- о частичном возмещении и частичном отказе.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Начиная с 2010 г. введен заявительный порядок возмещения НДС в соответствии со ст. 176.1 НК РФ. Налогоплательщик имеет право получить суммы НДС, заявленные к возмещению в декларации, до завершения камеральной налоговой проверки. Право на ускоренное возмещение имеют организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (за исключением сумм, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу, и сумм, уплаченных организациями, выступающими в качестве налоговых агентов), уплаченная за три предшествующих года, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

Остальные налогоплательщики смогут получить ускоренное возмещение при предъявлении банковской гарантии, представляемой вместе с налоговой декларацией. Банковская гарантия предусматривает обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне зачтенные ему в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

К гарантии предъявляются следующие требования: она должна быть безотзывной и непередаваемой, срок ее действия должен составлять не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, она должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по этой гарантии.

Банковская гарантия принимается только от банков, включенным в перечень, который ведется Минфином России и размещается на его сайте. Для включения в перечень банк должен соответствовать следующим требованиям: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер собственных средств не менее 1 млрд руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.

Для получения ускоренного вычета налогоплательщики должны подать не позднее пяти дней с даты подачи налоговой декларации заявление о применении заявительного порядка возмещения. Налоговый орган принимает решение о возмещении или об отказе в течение пяти дней. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогам или задолженности по пеням или штрафам, налоговая инспекция самостоятельно производит зачет необходимых сумм, оставшаяся часть НДС возвращается налогоплательщику.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.

В течение пяти дней со дня получения указанного поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

За нарушение сроков возврата налоговыми органами НДС начисляются проценты с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о возмещении исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если по результатам камеральной проверки декларации сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке, превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется.

Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан:

- вернуть в бюджет денежные средства, полученные им или зачтенные ему в заявительном порядке;

- уплатить проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период, причем затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму НДС, то налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии (на шестой день после получения налогоплательщиком требования о возврате). При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенная сумма НДС взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика.

Далее рассмотрим составляющие расчета по НДС: НДС, начисленного по налоговой базе за налоговый период (НДСнач); НДС, восстановленного за налоговый период (НДСвос); НДС, включенного в состав налоговых вычетов за налоговый период (НДСнв).

Сумма НДС, начисленного по налоговой базе (НДСнач), определяется следующим образом:

НДСнач = НДСр + НДСав + НДСсн + НДСсмр + НДСд,

где НДСр -- НДС по реализованным продукции, товарам, работам, услугам, имущественным правам; НДСав - НДС по полученным авансам и предоплатам (кроме НДС, полученного по длительным (свыше шести месяцев) поставкам); НДСсн - НДС по переданным для собственных нужд товарам, работам, услугам; НДСсмр -- НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления; НДСд -- НДС по денежным средствам, связанным с оплатой налогооблагаемых товаров, работ, услуг.

НДС по реализованным товарам, работам, услугам (НДСр) включает в себя следующие составляющие:

НДСр = НДСкп + НДСип + НДСбар + НДСбез + НДСзон + НДСим + НДСсх + НДСам + НДСсс + НДСпу + НДСик,

где НДСкп -- НДС, начисленный по налоговой базе по реализованным продукции, товарам, работам, услугам, имуществу организации по договорам купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ (в том числе по товарам, работам, услугам, по которым был получен аванс и начислен НДС по авансу);

НДСип -- НДС, начисленный при передаче имущественных прав;

НДСбар -- НДС, начисленный по товарообменным (бартерным) операциям;

НДСбез -- НДС, начисленный по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;

НДСзон -- НДС, начисленный по передаче предметов залога; по соглашению об отступном или новации;

НДСим -- НДС, начисленный по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, уплаченного продавцам;

НДСсх -- НДС, начисленный по реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц и продуктов ее переработки;

НДСам - НДС, начисленный при реализации автомобилей, закупленных у физических лиц;

НДСсс -- НДС, начисленный по срочным сделкам;

НДСпу -- НДС, начисленный по посредническим услугам;

НДСик - НДС, начисленный при реализации предприятия, как имущественного комплекса.

Далее рассмотрим составляющие начисленного НДС (НДСнач).

Начисление НДСкп производится в момент определения налоговой базы, которым является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если моментом определения налоговой базы являлся день получения аванса под предстоящие поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы и производится начисление НДС на момент отгрузки товаров (работ, услуг).

НДС при реализации организацией по договорам купли-продажи продукции, товаров, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и нематериальных активов, по договорам выполнения работ, оказания услуг (НДСкп) начисляется:

НДСкп = Цпр Ч Сндс / 100,

где Цкп -- продажная стоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и нематериальных активов (по цене сделки), руб.; Сндс -- ставка налога, % (10% или 18%).

По НДС установлены ставки, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

Ставки НДС

№ п/п	Ставка НДС	Виды товаров, работ, услуг
1	10 %	Продовольственные товары по перечню, установленному в НК РФ
		Детские товары по перечню, установленному в НК РФ
		Периодические печатные издания (кроме рекламного или эротического характера). Рекламный характер - реклама составляет свыше 40 процентов объема одного номера. Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Перечень средств массовой информации утвержден постановлением Правительства РФ № 41 от 23.01.2003 г.
		Книжная продукция, связанная с образованием и культурой (кроме рекламного или эротического характера)
		Лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, лекарственные средства, предназначенные для клинических испытаний. Коды по ОКП определяются Правительством РФ
		Изделия медицинского назначения. Коды по ОКП определяются Правительством РФ
		Ввоз указанных товаров на таможенную территорию РФ
2	18 %	По товарам, работам, услугам, кроме указанных в п. 1, 3, 4 настоящей таблицы
		При ввозе товаров на таможенную территорию РФ
3	10/110 18/118	При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
		При передаче некоторых видов имущественных прав
		При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг
		При удержании налога налоговыми агентами (кроме реализации бесхозяйных, конфискованных и т.п. товаров; при реализации товаров иностранных организаций на территории РФ по посредническим договорам)
		При реализации товаров, работ, услуг, приобретенных на стороне и учитываемых вместе с НДС
		При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенной у физических лиц
		При реализации легковых автомобилей, приобретенных у физических лиц
		В иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом
4	15,25%	При продаже предприятия как имущественного комплекса

Пример. Организация по договору купли-продажи отгрузила покупателю 1000 единиц продукции по цене 150 руб./шт. Сумма сделки по ценам составила 150 000 руб. Ставка НДС - 18%. НДС по отгруженной покупателю продукции равен 27 000 руб. (150 000 руб. Ч 18/100).

В бухгалтерском учете данные операции отражаются:

Д сч. 62, К сч. 90 - 177 000 руб. (цена + НДС) - отражена выручка по проданной продукции покупателю;

Д сч. 90, К сч. 68НДС - 27 000 руб. - начислен НДС по выручке.

При реализации товаров по договорам купли-продажи, по договорам выполнения работ, оказания услуг с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством:

НДСкп = Цпр ЧСндс / 100,

где Цпр -- продажная стоимость реализованных товаров, работ, услуг по фактическим ценам реализации, руб.; Сндс -- ставка НДС (10% или 18%).

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Пример. Организация продает продукцию по государственным регулируемым ценам - 100 руб./ кг. Продано 1000 кг продукции. Выручка от продажи без НДС составила 100 000 руб. НДС по проданной продукции исчисляется исходя из цены фактической реализации, он равен 18 000 руб. (100 000 руб. Ч 18/100). Затраты по проданной продукции составили 150 000 руб. Из бюджета получена субвенция на покрытие убытка в сумме 50 000 руб.: данная сумма НДС не облагается.

При оказании услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья и материалов:

НДСкп = Собр Ч Сндс / 100,

где Собр -- стоимость обработки продукции (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в нее НДС, руб.; Сндс -- ставка НДС (18%).

Пример. Организация производит подакцизную продукцию из давальческого сырья. Цена услуги по изготовлению продукции (без НДС) определена в сумме 200 000 руб. Сумма акциза, начисленная по произведенной продукции, равна 15 000 руб. НДС в этом случае будет равен 38 700 руб. [(200 000 + 15 000) Ч 18/100].

При реализации товаров по договорам купли-продажи, работ, услуг по договорам выполнения работ, оказания услуг, заключенным в условных денежных единицах, по возникающим положительным (отрицательным) суммовым разницам НДС не начисляется. В качестве условных денежных единиц чаще всего принимают иностранную валюту (доллар США, евро и др.). В бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за разных курсов условных единиц на дату отгрузки и на дату оплаты называются курсовыми, а в налоговом учете - суммовыми.