Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Налоги и их место в налоговой политике государства

1.1 Сущность налогов

1.2 Функции и виды налогов

1.3 Понятие налогообложения и налоги как инструмент государственного регулирования экономики

2. Анализ налогов как инструмента государственного регулирования экономики России

2.1 Налоговая система и налоги РФ

2.2 Статистика налоговых поступлений

2.3 Направления совершенствования налогообложения

Заключение

Список литературы

Введение

С развитием макроэкономических исследований сформировалась система представлений о механизме влияния государства на рыночное взаимодействие субъектов. Основные теоретические дискуссии ведутся по поводу преобладания того или иного способа достижения поставленных перед властями целей. Иными словами, решается вопрос о проведении активной денежной политики или, напротив, активного применения налоговых и бюджетных инструментов. Благодаря синтезированию основных постулатов неоклассической и кейнсианской школ экономической мысли теоретические модели стали строиться с учетом взаимодействия товарного и денежного рынка, что позволяет оценить эффективность той или иной государственной политики при различных характеристиках основных экономических понятий.

Эффективная налоговая политика является одним из основных условий динамичного развития экономики России. А выработка четких и эффективных инструментов налоговой политики и налогового регулирования, способных минимизировать налоговую нагрузку на субъекты хозяйствования государственного сектора и частный бизнес является необходимым в условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса.

Целью написания работы является обозначение роли налогов в формировании бюджетов РФ на современном этапе.

Задачи исследования: рассмотреть место налогов в налоговой политике; определить налоговую политику и её роль в экономической политике государства; охарактеризовать налоговую политику РФ на современном этапе.

Проблематика оптимизации системы налогообложения, осуществление качественной налоговой политики представляется высоко актуальной и в современной негативной экономической ситуации.

Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что в результате совершенствования организационно-экономического механизма налогообложения с целью позитивного воздействия на развитие экономики на основе принятия и реализации управленческих решений, поддерживаемых разработанным инструментарием, повысится эффективность функционирования экономики России.

Объектом исследования является налоговая политика РФ. Предметом исследования является бюджеты РФ. Теоретической базой исследования является литература по теме исследования, статьи из периодической печати.

Информационную основу работы составила учебная, справочная, нормативная, периодическая литература по данной теме.

Методология исследования. Поставленные задачи обуславливают комплексность методологии исследования, основанной на системном подходе к изучению различных аспектов формирования и совершенствования системы налогообложения.

Методологической основой работы являются методы системного анализа, экспертно-аналитический, нормативный методы, метод аналогий.

Методы исследования. В работе использованы метод аналитического анализа, методы системного анализа, методы сравнительного и описательного анализа, метод экономического анализа.

Информационную базу исследования составляют материалы, содержащиеся в научных трудах ученых-экономистов в области налогообложения.

Научная новизна работы. На основе анализа работ, посвящённых вопросам налогообложения и статистики, выделены мероприятия по совершенствованию налогообложения в России.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные выводы и разработки могут быть использованы для повышения уровня знаний по системе налогообложения и эффективности деятельности предприятий.

1. Налоги и их место в налоговой политике государства

1.1 Сущность налогов

Имеется большое число трактовок понятия «налог». Понятия налога можно поделить на легальные, которые заложены в текстах нормативно-правовых актов, и доктринальные, которые предложены учеными в своих трудах и отражают их понимание этой экономической категории.

В соответствии с одним из представленных в экономической литературе трактовок, налоги выступают как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи хозяйствующих субъектов и населения органам государственного управления. По мнению ряда других авторов, под налогом понимают взимаемый на базе государственного принуждения и имеющий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. По мнению С.Г. Пепеляева, налог -- единственно законная, которая устанавливается законом, форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, которая не носит характер наказания или контрибуции, для целей обеспечения платежеспособности субъектов государственного управления [5, c. 154]. На наш взгляд, наиболее правильно признаки налога отображает следующее доктринальное определение: налог -- это принудительное изъятие государством для финансового обеспечения своей деятельности денежных ресурсов, которые принадлежат на праве собственности хозяйствующим субъектам и физическим лицам, осуществляемое на базе нормативного акта, который принят надлежащим государственным органом и в надлежащей форме; производится в установленных размерах и в определенном порядке; носит обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

Легальное (законодательное) определение налога отражено в Налоговом кодексе РФ. Кодекс говорит, что налог -- это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, который взимается с субъектов хозяйствования и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения пли оперативного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст.8 НК РФ). Нужно подчеркнуть, что это достаточно точная и научно корректная трактовка налога, которая отвечает потребностям правового регулирования налоговых взаимоотношений и практике реализации налоговой политики государства касательно к условиям РФ [3, c. 85].

Под налогом понимают платеж, т.е. обязательство, которое исполняется в денежной форме посредством уплаты наличных или перечислением безналичных денежных средств. Не предусмотрена уплата налогов в иной форме, кроме денежной. Отчуждаемые денежные средства должны принадлежать налогоплательщику или на праве собственности, или на праве хозяйственного владения. Право собственности, право хозяйственного владения и право оперативного управления представляют собой институты гражданского права (см. ст. 209. 216. 294, 296 ГК РФ). В соответствии ст. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения им присуще то же значение, что и в гражданском законодательстве.

Трактовка налога как платежа с субъектов хозяйствования и физических лиц обозначает, что не предусмотрено уплаты налогов для объединения (ассоциации) организаций, объединения физических лиц (в ассоциацию, профессиональный союз, общину или семью), на часть организации (подразделение, филиал).

Данная уплата выступает обязательным, т.е. он вносится по воле государственной власти вне зависимости от мнений налогоплательщика. К налоговым отношениям не применимы нормы гражданского законодательства, т.к. налоговые отношения не основаны на равенстве сторон.

Уплата выступает индивидуально безвозмездной, т.е. налоговое обязательство появляется у определенного лица, которое должно лично исполнить соответственное налоговое обязательство и нести полную ответственность за его неисполнение или ненадлежащее исполнение, и государство не должно предоставлять налогоплательщику никаких компенсаций или услуг вместо данного платежа. Как член общества налогоплательщик может получать права, услуги, имущество или иные блага за счет средств, которые собраны при налогообложении, но данное предоставление не определено уплатой налога определенным налогоплательщиком [4, c. 74].

Налог выступает как платеж, который взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ограничение целей уплаты налогов, что установлено законодательством, обозначает, что к налогам не должны относиться обязательные платежи, которые взимаются для целей содержания некоторых государственных органов.

Проанализируем соотношение налога с прочими обязательными платежами, которые входят в состав государственных доходов.

1) Отличие налога от государственных сборов. В соответствии с п. 2 ст. 8. НК РФ под сбором необходимо понимать «обязательный взнос, который взимается с субъектов хозяйствования и физических лиц, уплата которого выступает одним из условий свершения касательно плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Законодатель называет сбор взносом, в отличие от налога, названного платежом. В данном определяется разовый характер сбора. Законодатель также не определяет обязательности денежной формы этого взноса. Помимо этого, законодатель не указывает на обязательность внесения сбора за счет денежных средств, которые принадлежат собственнику. Допустима уплата сбора третьими лицами.

Данный взнос выступает обязательным, т.е. имущественные отношения, которые связаны со сборами, базируются не на равенстве сторон, а на властном подчинении плательщика государству. Необходимость оплаты сбора устанавливается волей государственной власти вне зависимости от волеизъявления потенциальных плательщиков сборов. Оплата сбора дает плательщику право требовать от государственных органов свершения конкретных действий. Под юридически значимыми действиями понимают всякие действия государственных органов и их должностных лиц, которые совершаются в интересах плательщиков сборов. К данным действиям можно отнести, к примеру, регистрация организации, выдача ряда документов или предметов. Частный вид свершения юридически значимых действий -- предоставление плательщику сбора определенного права, которое может оформляться выдачей лицензии [2, c. 101].

Установленное в п. 2. ст. 8 НК РФ определение не включает в себя указания на цель взимания сбора. Если налог может взиматься только в целях финансового обеспечения деятельности государства, то при взимании сборов могут преследоваться и другие цели, к примеру, финансовое обеспечение деятельности отдельного государственного органа.

2) Отличие налогов от платы. Плата -- это платеж государству за использование объектами, которые находятся в государственной собственности или относятся к фискальной монополии государства. Основное различие налога от платы состоит в том, что налог выступает безвозмездным и без эквивалентным платежом, а плата -- возмездным и эквивалентным: налог опосредует финансовое отношение, а плата -- гражданско-правовое, где государство играет роль субъекта гражданского права. Заплатив плату, плательщик получает ее эквивалент в виде права пользования тем или другим объектом.

3) Различие налога от государственной пошлины. Государственная пошлина -- обязательный платеж, который взимается за совершение юридически существенных действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами (Закон «О государственной пошлине»).

Отличие пошлины от налога состоит в том, что пошлины связаны с получением встречной услуги со стороны государства, потому этот платеж имеет относительно эквивалентный характер. Эта услуга носит публично-правовой характер и оказывается государственным органом, который реализует свои государственно-властные функции. При оплате налога, как уже было отмечено, встречной услуги со стороны государства нет вовсе.

1.2 Функции и виды налогов

Функция налога -- это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. В экономической литературе представлен различный набор функций налогов. Приведем наиболее широкий их перечень. Считается, что налогообложение выполняет следующие функции [6, c. 91]:

1) фискальную (бюджетную);

2) распределительную (социальную);

3) регулирующую;

4) контрольную;

5) поощрительную.

Основной функцией налога является фискальная. Под фискальной функцией (от лат. fiscus -- казна) понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога. Собственно, исторически налоги возникли именно как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. Пока не существовало государства, не существовало и никаких налогов, поскольку налог -- это такой обязательный платеж, который устанавливается государством и производится в его пользу.

Следующая функция налогов -- распределительная. Заметим, что любая функция налогов, в том числе и фискальная, с экономической точки зрения является распределительной, поскольку налог всегда является перераспределением денежных средств в пользу государства. Следовательно, второе название этой функции -- социальная -- более точно выражает то содержание, которой в нее вкладывается. При реализации данной функции налог используется как средство уравнивания доходов налогоплательщиков: у богатых отбирается больше, чем у среднеобеспеченных, а бедные же совсем освобождаются от уплаты налога. Обычно в качестве примера социальной функции налога приводят прогрессивное налогообложение, когда ставка налога возрастает с увеличением стоимости объекта налога, а также акцизы, где объектом обложения в основном выступают предметы роскоши. В некоторых странах, например в Англии, даже существовал специальный «налог на роскошь». Некоторые авторы социальную функцию налогов усматривают в том, что деньги, отобранные посредством повышенных налоговых ставок у богатых налогоплательщиков, перераспределяются затем среди бедных посредством всякого рода социальных выплат (например, пособий по безработице, пособий многодетным семьям и т.п.). Отсюда и наименование данной функции в качестве распределительной. В ряде стран (например, в Португалии) распределительно-социальные свойства налогов, выражающих налоговую политику государства, зафиксированы непосредственно в тексте конституции [7, c. 141].

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор. как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одной и той же деятельности на разных территориях. Регулирующая функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма В налоговом регулировании выделяют три подфункции:

1) стимулирующая подфункция, направленная на развитие определенных социально-экономических процессов, реализуемых через систему льгот, исключений и предпочтений, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, понижается налоговая ставка, уменьшается налогооблагаемая база:

2) дестимулирующая подфункция посредством сознательного увеличения налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Обычно действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов, например высокие таможенные пошлины, увеличивающиеся с целью поддержки внутренних производителей:

3) подфункция производственного назначения реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами, в дорожный фонд. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на восстановление эксплуатируемых ресурсов.

Следует заметить, что в Российской Федерации увлечение налогами в качестве средства регулирования тех или иных экономических процессов постепенно проходит. При осуществлении налоговой реформы признано целесообразным сокращение всякого рода налоговых льгот, с одной стороны, и налоговых ужесточений, с другой [7, c. 86].

Еще одной функцией налога обычно признают контрольную функцию. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. На основе денежной оценки сумм налога возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками [10, c. 99].

Что касается поощрительной функции налога, наличие которой некоторые авторы усматривают в освобождении определенных категорий граждан от налогов или предоставлении им определенных налоговых льгот в знак признания их особых заслуг перед государством и обществом (например, льгот участникам Великой Отечественной войны. Героям России и др.), то вряд ли это можно вообще рассматривать в качестве функции налога. На самом деле здесь проявляется социальная функция государства, для реализации которой используется механизм налогообложения.

Разделение налогов на прямые и косвенные зачастую определяют категорией, которая называется «носитель налогового бремени». В экономике принято считать, что прямой налог -- это налог, где его субъектом является фактический носитель налогового бремени, т.е. уплата налога является следствием реального уменьшения его имущества. Примером таких налогов является подоходный налог, в итоге уплаты которого налогоплательщик лишен части своего дохода. Косвенный налог (который называется адвалорным) -- это налог, где субъектом налога перекладывается его бремя на другое лицо, которое выступает фактическим плательщиком этого налога (носителем налога). Сущность косвенных налогов состоит в том, что государство обязывает лицо, которое продает товар (работы, услуги), уплатить установленную величину с этой продажи, при этом включив данную сумму в цену продукции (работ, услуг). В итоге получается, что хоть юридическим плательщиком данных налогов является продавец, но, в конечном счете, налоги оплачивает покупатель продукции, так как сумма налога включена в цену продукции. Таким образом, посредством механизма ценообразования наблюдается переложение налога с налогоплателыцика-реализатора продукции на другое лицо -- покупателя, выступающего фактическим носителем налогового бремени. Потому косвенные налоги часто носят название налогов на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги называются налогами на приобретение («налоги на доходы»).

Косвенные налоги можно разделить на [5, c. 181]:

1) универсальные:

2) индивидуальные:

3) фискальные монополии:

4) таможенные пошлины.

Универсальными косвенными налогами облагаются все товары, работы, услуги, кроме некоторых, которые относятся к числу льготируемых. Классическим примером этих налогов является налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

Индивидуальными косвенными налогами облагаются только отдельные виды товаров. Данный налог часто именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами облагалась продукция повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички). В современное время акцизами часто облагают предметы роскоши и товары, хотя и имеющие повышенный спрос, но которые относятся к разряду «социально вредных» (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).

Фискальные монопольные налоги -- это косвенные налоги на продукцию, выпуск которой (или, по крайней мере, продажа) монополизированы государством. Цены на такую продукцию регулируются государством. Если государством монополизированы и выпуск, и продажа, то налогом является вся выручка от продажи этих товаров за минусом торговых затрат. Если государство монополизирует лишь продажу, то налог, как правило, определяется как разница между определённой государством розничной ценой, по которой государственная торговая компания продает товар либо услугу населению, и оптовой ценой, по которой данная организация покупает продукцию у частного производителя. Вариантов определения фискальной монополии как разновидности косвенного налога имеется достаточно большое количество. Примером фискальной монополии выступает винно-водочная монополия, которая существовала в дореволюционной России.

И косвенным, и прямым налогам присущи как свои недостатки, так и положительные черты (табл. 1.1).

налогообложение экономический финансовый бюджетный

Таблица 1.1 -- Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов [3, c. 65]

Преимущества	Недостатки
Косвенные налоги
Легче взыскивать Проще осуществлять учет Более гарантированное и более равномерное поступление денежных средств в казну Более равномерное распределение денежных средств в территориальном разрезе	Негативные экономические (рост цен) и социальные последствия (налоги в равной доле платят конечные потребители, как более, так н менее обеспеченные)
Прямые налоги
Точнее учитывают реальную платежеспособность налогоплательщика и точнее увязаны с результатами его хозяйственной деятельности	Не столь гарантированы и надежны для государства (нет прибыли -- нет налогов) Сложны для исчисления и требуют детализированного описания

В зависимости от территориального уровня налоги в России делятся на федеральные, региональные и местные. Нужно заметить, что деление налогов на общегосударственные и местные характерно большинству государств. Критерии, по которым налоги делятся на общегосударственные и местные, могут быть в разнообразных государствах различными. Обычно это определяется рядом факторов:

1) кем устанавливается налог (центральным или местным органом);

2) каким органом этот налог вводится и кем устанавливаются условия налогообложения;

3) доходом какого бюджета (центрального или местного) выступает данный налог.

В России разделение налогов на федеральные, региональные (налоги субъектов Федерации) и местные налоги и перечисление видов налогов, которые входят в ту или иную группу, определены Налоговым кодексом.

Федеральные налоги и сборы определены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. Региональные налоги и сборы определяются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие согласно с НК РФ, законами субъектов РФ и выступают обязательными к уплате на территории соответственных субъектов РФ. Местные налоги и сборы определяются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления, данные налоги действуют на территории, которая подведомственна соответствующему органу местного самоуправления.

Таким образом, в России главным признаком деления налогов на федеральные, региональные и местные выступает формальный критерий -- в какую группу налогов включен этот налог Налоговым кодексом.

1.3 Понятие налогообложения и налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Налогообложение -- это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов. Целями налогообложения являются удовлетворение потребностей государства в денежных ресурсах. Об удовлетворении посредством налогообложения общественных потребностей (потребностей общества) можно сказать лишь только опосредованно -- посредством государственной деятельности. Налоговая политика государства выступает одним из курсов его финансовой деятельности и объединена с такими направлениями, как добывание государством денежных ресурсов, которые необходимы ему для нормальной деятельности и обеспечения своей работы. Налоговая политика -- это деятельность государства по организации обложения налогами и обеспечению его существования.

Можно говорить, что термин «налоговая деятельность» связан с термином «налогообложение». Различие между ними состоит лишь в том, что термин «налоговая деятельность» имеет более широкий смысл чем «налогообложение», так как содержит в своем определении не только процессы установления, введения и взимания налогов, что характерно налогообложению, но включает помимо всего деятельность по формированию налогосборочного механизма и обеспечению его работы.

Налоговая политика государства содержит ряд компонентов и имеет несколько направлений, а именно [7, c. 88]:

1) создание налоговой системы государства посредством формирования и введения налоговых платежей и их взаимного согласования (гармонизации);

2) обозначение компетенции органов госвласти в области налоговой политики и распределение их полномочий в этой области;

3) создание системы специализированных налоговых органов государства (создание налоговой службы) и обеспечение их соответствующей работы;

5) формирование и реализация налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением ряда других обязанностей, которые предусмотрены этим законодательством;

6) реализация сбора налогов как посредством их принудительного взимания, так и посредством их самостоятельной уплаты плательщиками; принудительное взимание недоимок и пени, которые начислены за просрочку оплаты налога;

7) поддержание режима следования законности в области налогообложения, в том числе определение юридической ответственности за неисполнение налогового законодательства и привлечения к ответственности тех лиц, которые допустили эти правонарушения.

Виды налогов и сборов в России установлены в ст. 12 НК РФ, вступившего в действие со дня введения в действие части второй НК РФ. В России со дня введения части второй НК РФ приняты следующие виды налогов и сборов [11, c. 54]:

1) налоги и сборы на федеральном уровне;

2) налоги и сборы субъектов Российской Федерации или региональные налоги и сборы;

3) налоги и сборы на местном уровне.

Федеральными являются налоги и сборы, которые устанавливаются НК России и обязательны к оплате на всей территории Российской Федерации.

Федеральными налогами и сборами являются:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акциз;

3) налоги на доходы физлиц;

4) налоги на прибыль субъектов хозяйствования;

5) налоги на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за использование объектов животного мира и за использование объектов водных биологических ресурсов;

8) государственные пошлины.

Региональными являются налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, которые вводятся в действие согласно с НК законами субъектов Российской Федерации и являются обязательными к уплате на территориях соответственных субъектов Российской Федерации.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации устанавливаются ряд элементов налогообложения: налоговая ставка в пределах, который установлен НК РФ, порядок и срок уплаты налога, а также форму отчетности по определенному региональному налогу. Другие элементы налогообложения установлены НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены налоговые льготы и основы для их применения касательно налогоплательщиков. Региональными налогами и сборами являются [9, c. 63]:

1) налоги на имущество субъектов хозяйствования:

2) налоги на игорный бизнес:

3) транспортный налог.

Местными являются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся в действие согласно с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на территориях соответственных муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения -- Москве и Санкт-Петербурге -- установлены законами этих субъектов Российской Федерации.

Местными налогами и сборами являются [10, c.87]:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физлиц.

Информация и копии законов, других нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов должны быть направлены органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, который уполномочен по контролю и надзору в данной сфере, а также в финансовые органы соответственных субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

Нельзя устанавливать региональные либо местные налоги и (или) сборы, которые не предусмотрены НК Российской Федерации.

Специальными налоговыми режимами являются:

1) система налогообложения для сельхозпроизводителей (единый сельскохозяйственный налог):

1) упрощенная система налогообложения:

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

3) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В НК Российской Федерации предусмотрены специальные налоговые режимы, которые применяются к отдельным видам налогов. Специальными налоговыми режимами признаются особые методы начисления и уплаты налогов и сборов в рамках определенного промежутка времени, которые применяются в случаях и в порядке, что установлено НК Российской Федерации и принимаются в соответствии с Кодексом федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы устанавливаются в порядке, который предусмотрен НК Российской Федерации.

2. Анализ налогов как инструмента государственного регулирования экономики России

2.1 Налоговая система и налоги РФ

Налоговая система -- это свод законодательных актов государства, устанавливающих совокупность существующих налогов, механизм их исчисления и методы контроля за их взиманием. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических задач:

создания благоприятных условий для развития предпринимательства;

противодействия спаду производства и чрезмерных темпов его развития;

Введённая в действие с 1 января 1999 г. первая часть Налогового кодекса РФ стала крупнейшим за последние годы налоговым мероприятием в России. В ней изложены общие положения, касающиеся налогообложения в России. Они направлены на упорядочение налоговых отношений, упрощение системы налогообложения, усиление справедливости при взимании налогов. Они также отражают противоречивые попытки российского правительства повысить экономическую эффективность налоговой системы и вместе с тем снизить уровень налогового бремени в условиях высоких бюджетных дефицитов и поиска путей уменьшения государственных расходов.

Налоговая система России отражает трёхступенчатую организацию государственной власти, присущую большинству стран мира с федеральным государственным устройством. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (рис.). Это деление призвано обеспечить каждому уровню власти свои собственные постоянные источники формирования бюджетов.



Рисунок 2.1. Налоговая система РФ

Федеральные налоги - это налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и носят обязательный порядок в исчислении и уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги - это те налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, которые вводятся в действие законами субъектов РФ и носят обязательный порядок в уплате на территориях субъектов РФ, где они введены.

Местные налоги и сборы - это те налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, носят обязательный порядок по уплате на территории муниципальных образований, где они введены.

Для налоговой системы России, как и США, характерно:

параллельное использование основных видов налогов, как федеральным правительством, так и органами власти субъектов РФ и на местах. Это относится к налогу на прибыль, взносам в государственные социальные внебюджетные фонды и др. В результате фирмы уплачивают два вида налога на прибыль (федеральный и региональный), два вида налога с продаж (региональный и местный) и т. д.;

взимание отдельных налогов только одним уровнем власти. Например: НДС, акцизы, таможенные пошлины направляются только в бюджет федерального правительства; налоги на пользование автомобильными дорогами, с владельцев транспортных средств попадают в бюджет субъектов РФ.

Федеральные налоги занимают господствующее положение в стране. В консолидированном бюджете РФ на их долю приходится почти ѕ всех налоговых поступлений, причём главное место в доходной части бюджета занимают налоги, поступающие от фирм. В 1996 году большую часть налоговых поступлений дали налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и акцизы.

В западных странах с развитой рыночной экономикой наибольший удельный вес в доходах бюджета приходится на налоги с личных доходов и социальные взносы.

Структура налоговой системы страны включает и органы, обеспечивающие её функционирования. Общее управление налоговой системой осуществляет парламент как законодательный орган власти и президент страны, утверждающий основные акты налогового законодательства. Они вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Правительство страны как исполнительный орган в лице преимущественно Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Государственного таможенного комитета разрабатывает и принимает подзаконные акты по налоговым вопросам. Налоговыми органами признаются Министерство по налогам и сборам и его подразделения, Государственный таможенный комитет и его подразделения, Федеральная служба налоговой полиции РФ и её территориальные подразделения, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного управления, органы государственных внебюджетных фондов.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами: полнотой выявления доходов в целях обложения и минимизацией расходов по взиманию налогов.

2.2 Статистика налоговых поступлений

Консолидированный бюджет РФ не рассматривается и не утверждается законодательными органами. Необходимо понимать тот момент, что такой бюджет является прежде всего статистическим, характеризующий данные по доходам и расходам, источникам поступления средств и направлениям их использования по территории Российской Федерации.

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. В частности, при определении нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ и размеров дотаций в расчет принимаются объемы консолидированных бюджетов административно-территориальных образований.

При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Для этого обратимся к таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд.руб.)

Виды доходов	2011	2012	2013	2014
Всего налоговых доходов	9616,62	11600,38	14788,39	16562,92
Налог на прибыль организаций	1264,64	1 774,57	2 270,54	2 355,70
Налог на доходы физических лиц	1 665,82	1 790,50	1 995,81	2 261,48
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 176,91	1 329,09	1 753,58	1 886,45
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	327,41	441,36	603,88	783,64
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	873,36	1 169,51	1 497,17	1 659,69
Налоги на совокупный доход	175,54	207,71	234,34	271,29
Налоги на имущество	569,69	628,24	678,03	785,49
Налог на добычу полезных ископаемых	1 053,84	1 406,31	2 042,55	2 459,40
Таможенные пошлины	2 509,41	2 853,09	3 712,49	4 099,78

Из данной таблицы видно, что общие доходы в периоде с 2011 по 2014 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что экономика страны вышла их экономического кризиса 2008 года, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год.

Определим относительное отклонение налоговых доходов по годам.

Таблица 2.2 - Относительное отклонение налоговых доходов в период 2011-2014, %

Виды доходов	2012/2011	2013/2012	2014/2013	2014/2011
Всего налоговых доходов	20,63	27,48	12,00
Налог на прибыль организаций	40,32	27,95	3,75	86,27
Налог на доходы физических лиц	7,48	11,47	13,31	35,76
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	12,93	31,94	7,58	60,29
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	34,80	36,82	29,77	139,35
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	33,91	28,02	10,85	90,02
Налоги на совокупный доход	18,33	12,82	15,77	54,55
Налоги на имущество	10,28	7,93	15,85	37,88
Налог на добычу полезных ископаемых	33,45	45,24	20,41	133,88
Таможенные пошлины	13,70	30,12	10,43	63,38

Поступления от налога на прибыль организаций с 2011 по 2014 увеличились на 1091,06 млрд. руб. или на 86,27%. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросли на 595,66 млрд. руб. или на 35,76%. Поступления от налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, возросли на 709,54 млрд. руб. или на 60,29%. Суммы поступлений от акцизов увеличились на 456,23 млрд. руб. или на 139,35%. Поступления от налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, возросли на 786,23 млрд. руб. или на 90,02%. Поступления от налога на совокупный доход увеличились на 95,75 млрд. руб. или на 54,55%. Доходы от налога на имущество возросли на 215,8 млрд. руб. или на 37,88%. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 1405,56 млрд. руб. или на 133,38%. Поступления от таможенных пошлин выросли на 1590,37 млрд. руб. или на 63,38%. Таким образом можно сделать вывод, что все статьи налоговых доходов в периоде с 2010 по 2013 год имели тенденцию роста.

Для более детального анализа налоговых доходов рассмотрим таблицу удельного веса доходов консолидированного бюджета (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Структура доходов консолидированного бюджета за 2011-2014, %

Виды доходов	2011	2012	2013	2014
Всего налоговых доходов	9616,62	11600,38	14788,39	16562,92
Налог на прибыль организаций	13,15	15,30	15,35	14,22
Налог на доходы физических лиц	17,32	15,43	13,50	13,65
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	12,24	11,46	11,86	11,39
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	3,40	9,80	4,08	4,73
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	9,08	10,08	10,12	10,02
Налоги на совокупный доход	1,83	1,79	1,58	1,64
Налоги на имущество	5,92	5,42	4,59	4,74
Налог на добычу полезных ископаемых	10,96	12,12	13,81	14,85
Таможенные пошлины	26,09	24,59	25,10	24,75

Из данных представленной таблицы видно, что наибольший удельный вес в общем объёме доходов имеют таможенные пошлины. Удельный вес налогового дохода имеет более 20% от общего объема доходов. Наименьший удельный вес имеют акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, доля данного дохода колеблется около 3-4%. Лишь в 2012 году неналоговые доходы составили 9,8% от общего объема доходов.

Максимальный удельный вес в 2011 году у таможенных пошлин 26,09%. Минимальный удельный вес в 2012 году у неналоговых доходов 24,59%.

Для полной представления динамики поступлений налоговых доходов построим диаграмму исполнения консолидированного бюджета РФ по доходам.

Рисунок 2.2. Исполнение консолидированного бюджета РФ по доходам, млрд. руб.

Из представленного рисунка 1 видно и подтверждается тот момент, что в периоде с 2011 года по 2014 происходило постоянное возрастание уровня налоговых доходов.

Таким образом, можно утверждать, что в целом картина сложилась благоприятная и можно сделать вывод, что на протяжении 2011-2014 гг. налоговые доходы консолидированного бюджета росли из года в год.

2.3 Направления совершенствования налогообложения

Но не всё так хорошо, как кажется на первый взгляд. Существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет.

Во многом это связано с уклонением как организаций так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах». Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства. Как с этим бороться? Необходимо выбрать правильные и чётко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем. Вот какие меры планируется в период 2013-2015 гг. государством в рамках развития налоговой системы.

В рамках налога на прибыль планируется:

1) упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно;

2) изменить порядок восстановления амортизационной премии. Восстанавливать ее нужно будет, только если ОС, к которому она была применена, продано (ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию) взаимозависимому лицу;

3) исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов;

4) уточнить понятие агрессивной среды, чтобы сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации.

По налогу на имуществу организаций предполагаются следующие мероприятия:

1) освободить от налогообложения движимое имущество (машины, оборудование и др.);

2) перейти к определению налоговой базы исходя из кадастровой, а не остаточной стоимости имущества;

3) поэтапно в течение 7 лет отменить некоторые крупные льготы (например, в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи и т.п.).

Налог на доходы физических лиц:

1) ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования;

2) освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например в виде:

- стоимости медицинских услуг, оплачиваемых за своих работников работодателями на «доходно-расходной» УСНО или ЕСХН;

- единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию самозанятости;

- субсидий фермерам из бюджетов различного уровня;

- земли, бесплатно предоставляемой многодетным семьям.

Что касается транспортного налога, тут планируются следующие мероприятия:

1) ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования;

2) освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например в виде:

- стоимости медицинских услуг, оплачиваемых за своих работников работодателями на «доходно-расходной» УСНО или ЕСХН;

- единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию самозанятости;

- субсидий фермерам из бюджетов различного уровня;

- земли, бесплатно предоставляемой многодетным семьям.

Специальные налоговые режимы:

4) ввести новый спецрежим для предпринимателей с 2015 г. - патентную систему налогообложения;

5) сделать с 2015 г. спецрежим в виде ЕНВД добровольным и постепенно отменить его к 2018 г.;

6) упростить переход на спецрежимы;

7) освободить спецрежимников от обязанности вести бухучет.

Таким образом, вы достижение указанные направлений в конечном итоге позволит стабилизировать российскую налоговую систему.

Консолидированный бюджет РФ регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы которые происходят внутри государства.

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования, построение гармоничной системы бюджетных отношении на всей территории Российской Федерации является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. В реализации этой задачи особое место занимает консолидированный бюджет РФ.

Заключение

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти реальную возможность осуществления властных полномочий, дает государству реальную экономическую и политическую власть. С одной стороны, бюджет, являясь всего лишь комплексом документов, разрабатываемых одной ветвью власти и утверждаемых другой, выполняет довольно утилитарную функцию - фиксирует избранный государством стиль осуществления управления страной. Бюджет по отношению к осуществляемой властью экономической политике является производным продуктом, он полностью зависит от избранного варианта развития общества и самостоятельной роли не играет.

Актуальность проблемы роста действенности системы управления налоговыми поступлениями в России не вызывает сомнений. В связи с этим налоговая политика, с одной стороны, будет и дальше направлена на ликвидацию отрицательных последствий экономического кризиса, а с другой стороны - на формирование условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи существенным фактором проводимой налоговой политики будет выступать необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Формирование стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в России, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус,2010. - 736 с.

2. Богородская Н.А. Статистика финансов: учеб. пособие /Н.А. Богородская. - СПб.: СпбГУАП, 2011. - 136 с.

3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник/Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 509 с.

4. Мысляева И.М. Государственные и муниципальные финансы: учебник / И.М. Мысляева. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 360 с.

5. Сивелькин В.А.Статистический анализ структуры социально-экономических процессов и явлений: учеб. пособие /В.А. Сивелькин, В.Е. Кузнецова. - Оренбург: ГОУ ВПО ОГУ, 2012. - 99 с.

6. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/В.А. Скрипниченко. - СПб:ИД «Питер», 2013. - 139 с.

7. Курс социально-экономической статистики: учебник/ Под ред. М.Г. Назарова. - 8-е изд. - М.: Омега-Л, 2014. - 446 с.

8. Статистика финансов: учебник/Под ред. М.Г. Назарова. - 4-е изд. - М.: Омега-Л,2011. - 460 с.

9. Социально-экономическая статистика: учебник/Под ред. М.Р. Ефимовой. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2012. - 590 с.

10. Социально-экономическая статистика: учебник /Под ред. Б.И. Башкатова. - М.:ЮНИТИ-ДАНА,2012.-703 с.

Размещено на Allbest.ru