Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

- создает информационную базу данных о состоянии сети автомобильных дорог, интенсивности движения, анализе дорожно-транспортных происшествий;

- ведет перечень автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения;

- готовит информацию и вносит в установленном порядке предложения органам государственной власти Иркутской области по улучшению состояния автомобильных дорог;

- вносит Правительству Иркутской области предложения о временном ограничении или прекращении движения по автомобильным дорогам на территории области;

- выдает разрешение на провоз негабаритных грузов, приостанавливает полностью или частично движение транспортных средств по автомобильным дорогам области в случае, если это угрожает безопасности движения или разрушению дорог;

- выдает разрешение на производство работ в пределах полосы отвода автомобильных дорог общего пользования, устанавливает технические условия на проведение указанных работ и контролирует их выполнение;

- планирует и проводит мероприятия по устранению причин дорожно-транспортных происшествий, обеспечивает пользователей автомобильных дорог информацией об условиях движения;

- проводит экспертизу и утверждает проектно-сметную документацию на объекты ремонта и содержания автомобильных дорог и сооружений на них;

- проводит лабораторный контроль качества применяемых в дорожном строительстве материалов и конструкций, выдает предписания на приостановку работ и устранение дефектов;

- осуществляет проведение единой технической политики в дорожном хозяйстве Иркутской области, обеспечивает внедрение новых технологий, конструкций и материалов;

- взаимодействует с Государственной инспекцией по безопасности дорожного движения ГУВД по Иркутской области и Управлением государственного автодорожного надзора по Иркутской области по вопросам безопасной эксплуатации автомобильных дорог и реализации государственной транспортной политики;

- изучает и обобщает отечественный и зарубежный опыт дорожного хозяйства, осуществляет информационное обеспечение специализированных дорожных предприятий, организаций Иркутской области независимо от форм собственности;

- по поручению Учредителя выполняет иные работы и услуги, способствующие обеспечению безопасности дорожного движения, сохранности и развитию областных автомобильных дорог.

Учреждение оказывает следующие платные услуги:

- инженерно-техническое сопровождение работ по размещению объектов придорожного сервиса, средств наружной рекламы, иных инженерно-технических коммуникаций и сооружений в пределах полосы отвода и придорожных полос автомобильных дорог Иркутской области, осуществление надзора за соблюдением технических условий на проектирование, строительство и эксплуатацию указанных объектов;

- оказание на договорной основе услуг в области оценки качества общестроительных и специализированных дорожных работ, качества строительных материалов.

Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К ведению бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, организации документооборота, инвентаризации, погашения стоимости активов, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, организации регистров бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) и утверждается руководителем организации.

Ознакомившись и проанализировав учетную политику, инструкции и положения по организации учета в ОГКУ «Дирекция автодорог» можно сказать следующее.

Учетная политика ОГКУ «Дирекция автодорог» на 2011, 2012, 2013 годы была утверждена соответствующими приказами директора.

В учетной политике сказано, что бюджетный учет в ОГКУ «Дирекция автодорог» ведется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), Бюджетным кодексом РФ, приказами Минфина России от 1декабря 2010г. №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее- приказ №157н), от 6декабря 2010 г. №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее- Приказ №162н), от 1июля 2013г. №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее- приказ № 65н), от 15 декабря 2010г. №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее - приказ №173н), иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского (бюджетного) учета.

Ответственным за организацию бюджетного учета в ОГКУ «Дирекция автодорог» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель учреждения (на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Бюджетный учет ведется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерии, должностными инструкциями (Основание: ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Главный бухгалтер подчиняется руководителю учреждения и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной, налоговой и статистической отчетности. Бюджетный учет ведется раздельно в разрезе разделов, подразделов, целевых статей, видов расходов, кодов операций сектора государственного управления бюджетного финансирования. Бюджетный учет ведется с использованием рабочего Плана счетов, разработанного в соответствии с приказом №157н, приказом №162н.

В ОГКУ «Дирекция автодорог» утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В состав основных средств учитывают материальные объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения при осуществлении деятельности либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12месяцев. Первоначальная стоимость основных средств - это сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление.

Каждому объекту основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 3000руб. присваивается уникальный инвентарный номер, состоящий из десяти знаков.

Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем нанесения номера на инвентарный объект краской или водостойким маркером.В случае если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно сочлененных предметов), инвентарный номер обозначается на каждом составляющем элементе тем же способом, что и на сложном объекте.

Учет основных средств на соответствующих счетах Плана счетов бюджетного учета ведется в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26декабря 1994г. №359.

К хозяйственному инвентарю относятся предметы хозяйственного и конторского пользования, используемые в производственном процессе.

Начисление амортизации основных средств в бюджетном учете производится линейным способом в соответствии со сроками полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается комиссией по поступлению и выбытию активов исходя из следующих факторов:

- информация, содержится в законодательстве РФ; - рекомендации, содержатся в документах производителя, при отсутствии соответствующих норм в законодательстве РФ. Если такой информации нет, то срок определяет комиссия. Сроки принимаются с учетом ожидаемого срока использования и физического износа объекта, также с учетом гарантийного срока использования;

- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации для безвозмездно полученных объектов.

Переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством РФ.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом в соответствии со сроками полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается комиссией по поступлению и выбытию активов исходя из срока: - в течение которого учреждению будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах или он следует из закона; - в течение которого учреждение планирует использовать объект в своей деятельности.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то в целях расчета амортизации он устанавливается равным 10 годам.

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12месяцев, независимо от их стоимости. Оценка материальных запасов осуществляется по фактической стоимости каждой единицы. Единицей учета является номенклатурный номер. Списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Учреждение осуществляет бюджетные полномочия администратора доходов бюджета. Порядок осуществления полномочий администратора доходов бюджета определяется в соответствии с законодательством России и нормативными документами.

Перечень администрируемых доходов определяется главным администратором доходов бюджета (Министерство по строительству и дорожному хозяйству Иркутской области).

Поступление и начисление администрируемых доходов отражаются в учете на основании первичных документов, приложенных к выписке из лицевого счета администратора доходов.

Аналитический учет расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) ведется в разрезе кредиторов. Дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывают на финансовый результат по истечении трех лет на основании данных проведенной инвентаризации. Аналитический учет расчетов по пособиям и другим социальным выплатам ведется в разрезе физических лиц- получателей социальных выплат. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

В целях управленческого учета (оперативные отчеты о видах доходов и расходов; данные для заполнения пояснительной записки бухгалтерской отчетности, контроль за видами расходов) учреждение применяет дополнительные аналитические коды в разрезе КОСГУ. Расходы, которые были произведены в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, списываются равномерно на финансовый результат текущего финансового года в течение того периода, к которому они относятся. Все расходы Учреждение производит в соответствии с утвержденной на отчетный год бюджетной сметой и в пределах установленных лимитов.

Принятие бюджетных (денежных) обязательств к учету осуществляется в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Инвентаризация имущества и обязательств (в т.ч.числящихся на забалансовых счетах) проводится раз в год перед составлением годовой отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризации проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В отдельных случаях (например, при смене материально ответственных лиц, при стихийных бедствиях и т.д.) инвентаризацию может проводить специально созданная рабочая комиссия, состав которой утверждается отдельным приказом руководителя.

Без надлежащего оформления первичных (сводных) учетных документов любые исправления (добавление новых записей) в электронных базах данных не допускаются.

В целях обеспечения сохранности электронных данных бухучета и отчетности: - на сервере ежедневно производится сохранение резервных копий базы «1С: Бухгалтерия»;

- по итогам квартала и отчетного года после сдачи отчетности производится запись копии базы данных на внешний носитель - CD-диск, который хранится в сейфе главного бухгалтера.

При обнаружении в регистрах учета ошибок сотрудники бухгалтерии анализируют ошибочные данные, вносят исправления в первичные документы и соответствующие базы данных.

Все документы по движению денежных средств принимаются к учету только при наличии подписи руководителя. Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации (заверенные собственноручно), а также в форме электронных документов (заверенные электронной подписью). Журналам операций присваиваются номера и подписываются главным бухгалтером и бухгалтером. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы.

Формирование регистров бухучета осуществляется в следующем порядке: - первичные учетные документы по приложению 1 к приказу № 173н (кроме ф. 0310003- журнал регистрации приходных и расходных ордеров) составляются по мере осуществления хозяйственных операций; - журнал регистрации приходных и расходных ордеров (кроме ф. 0310003) составляется ежемесячно, в последний рабочий день месяца; - инвентарная карточка учета основных средств оформляется при принятии объекта к учету, по мере внесения изменений и при выбытии. При отсутствии указанных событий- ежегодно, на последний рабочий день года, со сведениями о начисленной амортизации; - инвентарная карточка группового учета основных средств оформляется при принятии объектов к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции ипр.) и при выбытии; - опись инвентарных карточек по учету основных средств, инвентарный список основных средств, реестр карточек заполняются ежегодно, в последний день года;

- книга учета бланков строгой отчетности, книга аналитического учета депонированной зарплаты и стипендий заполняются ежемесячно, в последний день месяца;

- авансовые отчеты брошюруются по алфавиту и нумеруются в последний день отчетного месяца;

- журналы операций, главная книга заполняются ежемесячно; - другие регистры, не указанные выше, заполняются по мере необходимости, если иное не установлено законодательством РФ.

Учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетная отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами ведения архивного дела, но не менее пяти лет.

Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляет комиссия. Помимо комиссии постоянный текущий контроль в ходе своей деятельности осуществляют:

- руководитель учреждения, заместители; - главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии; - начальник планово-экономического отдела, сотрудники отдела; - начальник отдела правового обеспечения, сотрудники отдела; - иные должностные лица учреждения в соответствии со своими обязанностями.

Бюджетная отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета по формам, в объеме и в сроки, которые устанавливают вышестоящие организации и бюджетное законодательство (приказ Минфина России от 28декабря 2010г. №191н). Бюджетная отчетность представляется главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки.

2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», их динамика за 2011-2013 гг

В период с 2011-2013 гг. ОГКУ «Дирекция автодорог» осуществляла финансовую деятельность с положительным балансом. Баланс сформирован за счет средств бюджета.

Анализу основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог» подлежат отдельные показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности (Форма № 1 «Баланс предприятия») (ПРИЛОЖЕНИЕ А), отчетах о результатах деятельности, бюджетных сметах (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Анализ данных показателей будет проведен за период 2011-2013 гг. для отслеживания их динамики в таблице 2.

Таблица 2. Анализ основных показателей за период 2011-2013 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Содержание автодорог и сооружений, руб.	760669305,37	1220147655,70.	1773280400,00
Средства ремонта, руб.	474236711,00	713082221,26	411643242,00
Строительство и реконструкция автодорог, руб.	226149624,00	1041648493,00	1116015729,00
Повышение квалификации и переподготовка специалистов, руб.	20500,00	160600,00	177660,00
Основные средства, руб.	33667249520,49	33656160720,00	34146597663,23
Материальные запасы, руб.	499038,59	809292,73	5483434,53
Уд.вес, %	99,5	99,5	99,5
Исполнение бюджета, %	103,78	114,31	230,44
Расходы бюджета, %	95,04	91,98	88,06

В 2013 году ОГКУ «Дирекция автодорог» принимала участие в реализации целевых долгосрочных программ, что нашло отражение в форме 0503166 «Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ».

Долгосрочной целевой программой «Развитие автодорог общего пользования регионального или межмуниципального значения и местного значения в Иркутской области на 2011-2015 годы» (Постановление Правительства Иркутской области от 31.10.2013 года № 471 - пп) на содержание автодорог на 2013 год выделено 1773280,400 тыс. руб. Согласно утвержденного министром строительства, дорожного хозяйства Иркутской области 30 декабря 2013 года «Сводного титульного списка по содержанию областных автомобильных дорог общего пользования на 2013 год» экономия за год составляет 2088,455 тыс. руб. За январь-декабрь 2013 года по всем разделам содержания выполнено 1771191,945 тыс. руб. или 99,9% годового объема. Балансовая стоимость автомобильных дорог и сооружений составляет 35008594,375 тыс. руб.

Проанализировав указанные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог» за 2011-2013 годы можно сделать следующие выводы. По показателю «план по доходам» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 3):

Таблица 3 - Динамика выполнения плана по доходам за 2011-2013 гг.

Год	План по доходам, руб.	План по доходам, %
2011	986818929, 37	103,78
2012	2514409767,10	114,31
2013	2946834653, 00	230,44

Динамика показывает значительное увеличение освоения бюджетных средств ОГКУ «Дирекция автодорог» путем выполнения большего объема работ подрядными организациями по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог Иркутской области. Графическое изображение динамики выполнения плана по доходам см. на Рисунке 1 «Динамика выполнения плана по доходам».

По показателю «изменение стоимости основных средств» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 4):

Таблица 4 - Динамика увеличения стоимости основных средств, руб.

Год	Стоимость основных средств, руб.
2011	33656160720, 00
2012	34146597663, 23
2013	35167471153, 00

Динамика показывает увеличение стоимости основных средств Учреждения в отчетном периоде (2013 год) по сравнению с базовым периодом (2011 год). Увеличение произошло на 4,5%. Увеличение показателя в 2012 году к 2011 году составляет 1,5%, в 2013 году к 2012 году - 2,99%.

По показателю «изменение стоимости материальных запасов» значение увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 5):

Таблица 5 - Динамика изменения стоимости материальных запасов, руб.

Год	Стоимость материальных запасов, руб.
2011	809292, 73
2012	5483434, 52
2013	4156181, 00

Увеличение в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло на 677,56%, то есть практически в 7 раз. Это связано с увеличением объема работ, дорожных покрытий, которые закрепляются в основных средствах баланса. В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло уменьшение стоимости материальных запасов на 31,93%.

ОГКУ «Дирекция автодорог» является государственным учреждением, получающим финансирование из бюджета. За период 2011-2013 гг. учреждение не занималось предпринимательской деятельностью, а также не имело выручки от реализации продукции (работ, услуг), поэтому не имело за отчетный период прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и других налогов, согласно действующему законодательству.

2.3 Анализ имущества ОГКУ «Дирекция автодорог»

В соответствии с Уставом ОГКУ «Дирекция автодорог» имущество Учреждения находится в областной государственной собственности и закреплено за Учреждением на праве оперативного управления. Права владения, пользования и распоряжения в отношении этого имущества Учреждение осуществляет в пределах, установленных законодательством Российской Федерации, Уставом в соответствии с целями деятельности, заданиями Учредителя и назначением имущества.

При осуществлении оперативного управления имуществом Учреждение обязано:

- использовать имущество эффективно, обеспечивая его сохранность;

- не допускать ухудшения технического состояния имущества, за исключением износа имущества в процессе эксплуатации;

- осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества.

Учреждение не вправе самостоятельно сдавать в аренду, отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом или имуществом, приобретенным за счет денежных средств, выделенных ему по смете.

Учреждение не вправе самостоятельно привлекать кредиты, предоставлять поручительства, гарантии, принимать на себя обязательства третьих лиц.

Учреждение отвечает по своим обязательствам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Источником формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:

- имущество, переданное Учреждению собственником или уполномоченным им органом:

- имущество, приобретенное за счет финансовых средств Учреждения;

- бюджетные и внебюджетные средства;

- добровольные пожертвования физических и юридических лиц;

- другие источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Контроль за использованием имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления, осуществляет исполнительный орган государственной власти Иркутской области по управлению областной государственной собственностью.

Согласно Закону № 402-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Для этого существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Наибольший удельный вес в составе имущества ОГКУ «Дирекция автодорог» составляют автомобильные дороги. По состоянию на 01.01.2012 года в оперативном управлении Учреждения находилось 12630, 756 километров автомобильных дорог общего пользования. По состоянию на 01.01.2013 года - 12665, 729 километров автомобильных дорог общего пользования. На 01.01.2014 г. на балансе ОГКУ «Дирекция автодорог» в оперативном управлении находится имущество:

- основные средства (балансовая стоимость) 35167471,153 тыс. руб.

- материальные запасы 4156,181 тыс. руб.

Балансовая стоимость автомобильных дорог и сооружений составляет 35008594,375 тыс. руб.

На основании приказа Министерства имущественных отношений Иркутской области от 13.11.2009 года № 20/и и Постановления Правительства Иркутской области от 29.03.2012 года № 107-пп, в оперативном управлении Заказчика находится 12665,729 км автомобильных дорог, из них:

- с усовершенствованным типом покрытия - 3680,980 км

- переходным типом покрытия - 7082,500 км

- дороги низшего типа (без покрытия) - 1487,650 км

- автозимник - 414,600 км.

На автодорогах находится 10 186 водопропускных труб общей длиной 151 355,2 п.м. и 1 235 мостов и путепроводов общей протяженностью 31300,46 погонных метра, в том числе:

- железобетонные - 466 шт./ 17 015,83 п.м.

- путепроводы - 8 шт./ 498,48 п.м.

- металлические- 165 шт./ 7 837,65 п.м.

- деревянные - 593 шт./ 5 636,56 п.м.

- понтонные - 3 шт./311,93 п.м.

ОГКУ «Дирекция автодорог» имеет стопроцентную обеспеченность основными фондами. На балансе предприятия числится 37 автомобилей, в том числе автомобили специального назначения. Сотрудники ОГКУ «Дирекция автодорог» в полном объеме обеспечены вычислительной техникой, необходимым офисным инвентарем.

2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОГКУ «Дирекция автодорог», ее динамика за 2011-2013 гг. Оценка финансовых результатов

Дебиторская задолженность - это сумма долгов предприятия от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

- как средство погашения кредиторской задолженности;

- как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;

- как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

· денежных средств;

· дебиторской задолженности;

· материально-производственных запасов;

· незавершенного производства;

· расходов будущих периодов.

Отсюда следует, что дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, образовывается в результате:

- ликвидации должника;

- анкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

1. о-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

2. во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет и сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ.

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Поняв теоретические аспекты, в том числе определение дебиторской задолженности, ее разновидности и способы учета, перейдем к практическому анализу ее состояния в ОГКУ «Дирекция автодорог», показанному в таблице 6.

Таблица 6 - «Дебиторская задолженность ОГКУ «Дирекция автодорог» за период 2012-2014 гг.

	2012	2013	2014
Дебиторская задолженность	отсутствует	отсутствует	отсутствует
Бюджетные ассигнования, %	95,04	91,98	88,06
Отчетный период, тыс.руб.	920343,1	21922086,48	248820201,00
Задолженность по транспортному налогу, руб.	-17976,91	отсутствует	отсутствует

По данным таблицы видно, что в период за 2012-2014 гг. дебиторская задолженность возрастает, происходит это за счет авансов, выданных на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, по государственным контрактам. По ним была предусмотрена предоплата 100%.

Проанализировав динамику дебиторской задолженности за 2011-2013 гг., мы наблюдаем ее значительное увеличение, особенно в 2013 году, что не является плюсом для финансово-хозяйственной деятельности учреждения в целом, поскольку средства, составляющие дебиторскую задолженность, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте. Поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Увеличение дебиторской задолженности произошло в связи с авансами, выданными на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, по государственным контрактам, в которых была предусмотрена предоплата 100% по данным работам, выполнение по которым предполагалось в будущих периодах. Также на ее рост за анализируемый период обусловлен предоплатами за услуги связи, коммунальные платежи и приобретение товарно-материальных ценностей, оказание и получение которых также планировалось в будущих периодах.

Однако, условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Поэтому следует проанализировать их соотношение за период 2011-2013 гг.

Кредиторская задолженность Учреждения составляет по годам (см. Таблицу 7):

Таблица 7 - Динамика кредиторской задолженности за 2011-2013 гг., руб.

Год	Кредиторская задолженность, руб.
2011	729357, 22
2012	880038, 25
2013	827653, 00

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей за 2011-2013 гг. подтверждает финансовую устойчивость Учреждения, поскольку за анализируемый период сумма дебиторской задолженности значительно превышает сумму кредиторской задолженности. Особенно хорошо это прослеживается в динамике 2012-2013 гг.

Финансовые результаты деятельности государственного казенного учреждения характеризуются суммой освоения бюджетных средств и уровнем рентабельности. Финансовый результат является главным критерием деятельности большинства предприятий. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за ряд лет.

Финансовый результат в нашем случае формируется в процессе всей хозяйственной деятельности предприятия и изучается путем отслеживания его динамики за анализируемый период (раздел IV баланса, строка 620).

Собственный и заемный капитал по строкам баланса Учреждения отсутствует. Это, опять же, связано с тем, что Учреждение осуществляет лишь функции заказчика, деятельность которого финансируется из бюджета Иркутской области, в соответствии с Программой, утвержденной постановлением Правительства Иркутской области от 24 октября 2013 г. № 445-ПП «Об утверждении государственной программы Иркутской области «Развитие дорожного хозяйства" на 2014-2020 годы». То есть финансовая деятельность учреждения напрямую зависит от бюджета Иркутской области.

В данном разделе был изучена учетная политика и ряд показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», таких как, освоение бюджета, выполнение плана по доходам бюджета, стоимость основных средств, стоимость материальных запасов, имущество, дебиторская и кредиторская задолженности, финансовый результат.

Учитывая результаты проведенного анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности Учреждения можно сделать следующие выводы.

Финансовую устойчивость Учреждения можно охарактеризовать как «нормальную», так как Учреждение оптимально используют ресурсы, выделенные из бюджета Иркутской области. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность. Учреждение является платежеспособным и ликвидным, то есть может своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Вероятность банкротства Учреждения - минимальна.

2.5 Анализ исполнения бюджетной сметы ОГКУ «Дирекция автодорог»

Бюджетная смета - это отражение плана деятельности казенного учреждения. Бюджетная смета является основным документом, на основании которого получатель бюджетных средств может делать прогноз своей деятельности. Ведь именно в смете содержатся лимиты бюджетных обязательств, утвержденных в соответствии с классификацией расходов бюджетов.

Показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до учреждения лимитам бюджетных обязательства принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения (ст. 221БК РФ). То есть показатели сметы должны соответствовать показателям, отраженным в Расходном расписании(ф. 0531722). Смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных (согласованных) главным распорядителем средств бюджета на соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих деятельность учреждения, и доведенных лимитов бюджетных обязательств.

Увеличение стоимости нефинансовых активов в бюджетной смете отражается по КОСГУ - 300, а по КОСГУ 200 - указывается сумма планируемых в отчетном периоде расходов. Следовательно, главный распорядитель, утверждая бюджетную смету, вправе ожидать от учреждения в отчетном периоде прироста нефинансовых активов в сумме, указанной в бюджетной смете по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов». При этом рекомендуется проанализировать долю расходов, запланированных на создание нефинансовых активов, ко всем расходам, предусмотренных бюджетной сметой.

При анализе сметы рекомендуется исходить из следующего: статьи расходов по КОСГУ 200 «Расходы» являются потребляемыми, то есть при расходовании бюджетных средств по этим статьям учреждения ничего не создают, а лишь потребляют. Примерно та же ситуация возникает, когда гражданин тратит деньги только на хлеб, проезд в общественном транспорте, оплату за квартиру и т.п., т.е. живет от получки до получки. Получается, что эти финансовые средства просто уходят в другой сектор экономики, а активы государства не пополняются.

В рамках бюджетного учета при создании нефинансовых активов допускается относить часть расходов этой группы на увеличение стоимости нефинансовых активов. Статьи расходов по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов» самым прямым образом увеличивают активы учреждения, то есть имущество, которое поступает в оперативное управление учреждения.

Соотношение потребляемых и имущественных статей сметы может дать представление о направленности деятельности учреждения. Если удельный вес имущественных статей больше, значит, учреждение в отчетном периоде создаст больше активов и получит более положительный финансовый результат. А в создании активов государство, как собственник, крайне заинтересовано. И, наоборот, если удельный вес имущественных статей меньше, это показывает, что учреждение в своей деятельности ориентировано на потребление, а не на преумножение бюджетных активов.

Для анализа доли расходов на приобретение нефинансовых активов, которые предусмотрены бюджетной сметой, в общей сумме расходов по смете, рекомендует использовать показатель доли нефинансовых активов.

Наиболее оптимальным можно считать значение Днфа, находящееся в пределах от 0,20 до 0,40 (или - от 20 до 40%). Такое значение будет соответствовать относительно равномерному распределению бюджетных средств по всем статьям сметы, что может свидетельствовать о продуманном и взвешенном подходе к планированию расходов.

Результат расчета показывает, что доля нефинансовых активов превышает долю расходов, что является показательным в отношении прогноза эффективности использования бюджетных средств.

В свою очередь, приемлемый к определенному типу учреждений предел показателя может быть получен на основе анализа сметных показателей за предыдущие отчетные периоды. Важно, чтобы значения показателя обеспечивали нормальную деятельность учреждения, позволяющую достигать заданных результатов. В любом случае значение показателя должно быть прокомментировано самим учреждением, и его отклонение от нормы при определенных условиях может быть признано объективным.

Составлению и утверждению сметы предшествует составление и утверждение ее проекта. В нем отражаются обоснования плановых показателей, которые впоследствии будут использованы при формировании сметы и являются ее неотъемлемой частью. Расчеты плановых назначений учреждения производят в форме таблиц, доведенных до них учредителем.

В ходе анализа исполнения бюджетной сметы Учреждением (бюджетные сметы за соответствующие периоды прилагаются к данной работе) были изучены:

- своевременность получения от главного распорядителя бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;

- своевременность доведения лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования;

- своевременность и правильность отражения доведенных и исполненных бюджетных обязательств в учете;

- исполнение бюджетной сметы учреждения по кассовым и фактическим расходам, а также соответствие произведенных расходов бюджетной классификации.

По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

- отклонения фактических расходов от предусмотренных в бюджетной смете отсутствуют;

- доля нефинансовых активов превышает расходы учреждения.

Раздел 3. Основные направления совершенствования финансовой деятельности ОГКУ «ДИРЕКЦИЯ АВТОДОРОГ»

В условиях современной рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает главное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние определяется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Управление финансовыми результатами - позволит своевременно выявить и устранить недостатки в развитии организации, найти резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

Эффективная деятельность предприятий, стабильные темпы их работы и конкурентоспособность в значительной степени определяются качеством управления финансами. Оно включает в себя финансовое планирование и прогнозирование с такими обязательными элементами, как бюджетирование и бизнес планирование, организация управленческого учета, разработка инвестиционных проектов, регулярный комплексный финансовый анализ и на его основе решение проблем платежеспособности, финансовой устойчивости, преодоление возможного банкротства предприятия.

Важнейшей формой управления финансами предприятия должны стать решения, суть которых сводится к формированию достаточных финансовых ресурсов для развития предприятия, поиску новых источников финансирования, использованию новых финансовых инструментов, позволяющих решать ключевые проблемы финансов: платежеспособность, ликвидность, доходность и оптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования.

Также Учреждению необходимо придерживаться следующих правил:

- расходы на дорожные работы не должны превышать фактическое финансирование. Но это не должно влиять на качество выполняемых работ по строительству и эксплуатации автомобильных дорог;

- автомобильные дороги должны полностью отвечать стандартам безопасности (например, ограждение опасных участков дороги). Следовательно, будет снижаться уровень дорожно-транспортных происшествий;

- усовершенствование практики технико-экономического обоснования инвестиционных проектов. Цель данного обоснования заключается в определении организационно-технических возможностей, предпринимательской целесообразности и экономической эффективности требуемых для его реализации инвестиций;

- целесообразные разработки различных программ по улучшению качества автомобильных дорог. Пример одной из программ представлен в Таблице 7.;

- осуществление финансового контроля за использованием бюджетных средств. Контроль необходим для определения эффективности, нецелевым использованием средств, коррупцией. Благодаря контролю решаются следующие задачи: сопоставление полученного результата с плановыми установками, предупреждение внеплановых потоков денежных средств, выявление нарушений (незаконной смены собственника финансовых ресурсов)

- обязательное планирование дальнейшей деятельности, так как в процессе планирования можно определить рациональное и эффективное направление использования денежных средств.

По данным экспертов из-за отсутствия налаженной системы управления финансами компании ежегодно теряют не менее 10% своих доходов - нехватка полной и оперативной финансовой информации приводит к ошибочным, запоздалым управленческим решениям, многие объекты финансового управления уходят из зоны внимания руководства.

Для выполнения данной задачи необходима постановка эффективного механизма финансового менеджмента на предприятии - инструмента повышения эффективности и управляемости компании, а следовательно, улучшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Управление финансовыми результатами необходимо, так как они позволяют:

- осуществлять стратегические задачи, поддерживать оптимальную структуру и наращивать производственный потенциал предприятия;

- обеспечить текущую финансово-хозяйственную деятельность;

- участвовать хозяйствующему субъекту в осуществлении социальной политики, что улучшает психологический климат на предприятии.

- в рыночных условиях положительных финансовых результатов можно добиться только путем всеобщей реструктуризации управления предприятием, необходима интеграция всех служб и отделов.

Также представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

- стремиться увеличить объем выполнения работ подрядчиками, оказания услуг исполнителями, с минимизацией затрат времени, что приведет к более эффективному освоению бюджетных средств и выполнению Программы (Постановление Правительства Иркутской области от 31.10.2013 года № 471 - пп);

- осваивать новейшие технологии в области строительства, реконструкции, капитального ремонта, ремонта и содержания автомобильных дорог, позволяющие минимизировать расход бюджетных средств Иркутской области;

- развивать направление по осуществлению предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в рамках достижения целей, установленных уставом Учреждения и повышения уровня доходности (оказание следующих платных услуг: инженерно-техническое сопровождение работ по размещению объектов придорожного сервиса, средств наружной рекламы, иных инженерно-технических коммуникаций и сооружений в пределах полосы отвода и придорожных полос автомобильных дорог Иркутской области, осуществление надзора за соблюдением технических условий на проектирование, строительство и эксплуатацию указанных объектов; оказание на договорной основе услуг в области оценки качества общестроительных и специализированных дорожных работ, качества строительных материалов).

- бухгалтерская служба Учреждения должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность;

- не допускать возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;

- осуществлять систематический контроль за своевременным и качественным выполнением работ подрядчиками;

- повышать квалификацию работников;

-разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

- разработать и использовать систему«KPI (КПЭ), ключевые показатели эффективности» в целях премирования/депремирования работников при исполнении ими должностных обязанностей;

- разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение морального климата в коллективе (развитие корпоративной культуры Учреждения).

Таким образом, реализация рассмотренного комплекса мероприятий, а также системный подход к управлению финансовыми результатами, позволят повысить эффективность деятельности Учреждения, позволяют не утратить свой нынешний финансово-экономический статус «рентабельного предприятия», остаться «на плаву» или достигнуть более высоких результатов деятельности.

Заключение

В современных условиях важнейшим направлением аналитической работы любого предприятия является анализ финансового состояния, на основе которого дается оценка полученных результатов, формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации. Анализ финансового состояния особенно важен в условиях рынка, так как каждый хозяйствующий субъект сталкивается с необходимостью всестороннего изучения своих партнеров (их надежности) - по данным публичной отчетности, а также собственного финансового положения.

В данной работе была изучена финансово-хозяйственная деятельность ОГКУ «Дирекция автодорог». Дана организационно-экономическая характеристика ОГКУ «Дирекция автодорог». Изучены особенности учетной политики Учреждения, основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в динамике за 2011-2013 гг., имущество, дебиторская и кредиторская задолженности в динамике за 2011-2013 гг., дана оценка финансовых результатов Учреждения, даны рекомендации по его дальнейшему развитию.

В ходе исследования выяснилось следующее.

По показателю «план по доходам» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам:

2011-103,78%;

2012-114,31%;

2013-230,44%.

Динамика показывает значительное увеличение освоения бюджетных средств ОГКУ «Дирекция автодорог» путем выполнения большего объема работ подрядными организациями по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог Иркутской области (2011 год - 986818929, 37 рублей; 2012 год - 2514409767,10 рублей; 2013 год - 2946834653, 00 рублей).

По показателю «изменение стоимости основных средств» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам:

2011- 33656160720, 00 рублей;

2012- 34146597663, 23 рублей;

2013- 35167471153, 00 рублей.

Динамика показывает увеличение стоимости основных средств Учреждения в отчетном периоде (2013 год) по сравнению с базовым периодом (2011 год). Увеличение произошло на 4,5%. Увеличение показателя в 2012 году к 2011 году составляет 1,5%, в 2013 году к 2012 году - 2,99%.

По показателю «изменение стоимости материальных запасов» значение увеличивалось в 2012 году по сравнению с 2011 годом и составило по годам:

2011- 809292, 73 рублей;

2012- 5483434, 52 рублей;

2013- 4156181, 00 рублей.