Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы управления финансами казенного учреждения

1.1 Особенности организации финансовой деятельности казенного предприятия

1.2 Понятие, цели и задачи анализа финансового состояния предприятий

Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика областного государственного казенного учреждения «дирекция по строительству и эксплуатации автомобильных дорог иркутской области». Учетная политика и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Краткая характеристика ОГКУ «Дирекция автодорог». Особенности учетной политики учреждения

2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», их динамика за 2011-2013 гг.

2.3 Анализ имущества ОГКУ «Дирекция автодорог»

2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОГКУ «Дирекция автодорог», динамика за 2011-2013 гг. Оценка финансовых результатов

2.5 Анализ исполнения бюджетной сметы ОГКУ «Дирекция автодорог»

Раздел 3. Основные направления дальнейшего развития ОГКУ «Дирекция автодорог» и пути повышения результативности деятельности

Заключение

Список использованных источников

Введение

На современном этапе развития экономики вопрос оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является достаточно актуальным. От финансового состояния предприятия во многом зависит успех его деятельности. Поэтому данному анализу сегодня уделяется очень много внимания.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия является результатом взаимодействия всех производственных факторов. Основная цель АФХД заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности [13, С. 48].

Оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия.

Современный финансовый анализ имеет отличия от традиционного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Прежде всего, это связано с растущим влиянием внешней среды на работу предприятий. В основном, усилилась зависимость финансового состояния хозяйствующих субъектов от инфляционных процессов, надежности контрагентов (подрядчиков, исполнителей, поставщиков), усложняющихся организационно-правовых форм функционирования. В результате механизм современного финансового анализа расширяется за счет новых приемов и способов, позволяющих учитывать эти явления.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия несут ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед учредителями, совладельцами (акционерами), работниками, банками и кредиторами.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием [16, С. 54].

Содержание и основная цель АФХД - это оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использование финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что анализ финансово-хозяйственной деятельности является определяющим звеном в системе управления предприятия. Так же актуальность определяется тем, что рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции (работ, услуг) на основе систематического анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В данной работе изучена финансово-хозяйственная деятельность областного государственного казенного учреждения «Дирекция по строительству и эксплуатации автомобильных дорог Иркутской области» (ОГКУ «Дирекция автодорог»), его финансовое состояние, установлены недостатки в финансовой деятельности предприятия, даны направления для улучшения его финансовой деятельности и платежеспособности.

Государственные казенные учреждения это специфический вид хозяйствующих субъектов, что делает исследование его финансово-хозяйственной деятельности и анализ финансового состояния еще более интересным. Целью работы является проведение финансового анализа для определения способов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения.

В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- Изучить особенности учетной политики, инструкций и положений по организации учета в ОГКУ «Дирекция автодорог»;

- Проанализировать основные показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», их динамику за 2011-2013 гг.;

- Проанализировать имущество ОГКУ «Дирекция автодорог»;

- Проанализировать исполнение бюджетной сметы ОГКУ «Дирекция автодорог»;

- Проанализировать финансовое состояние ОГКУ «Дирекция автодорог» и вероятность его банкротства;

- Разработать практические рекомендации по улучшению финансового состояния ОГКУ «Дирекция автодорог» и повышению его рентабельности.

казенный финансовый рентабельность бюджетный

Раздел 1. Теоретические основы управления финансами казенного учреждения

1.1 Особенности организации финансовой деятельности казенного предприятия

Важнейшими субъектами финансово-экономических и производственных отношений являются бюджетные учреждения.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ), бюджетное учреждение - это учреждение, созданное органами государственной власти, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого типа. Деятельность такого учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда. К ним относятся учреждения общего и профессионального образования, здравоохранения и социального обеспечения, научно-исследовательские учреждения, органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды и прокуратура, учреждения обороны, правопорядка и безопасности государства.

Значение бюджетных учреждений очень велико. По данным статистики в отрасли «государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование» доля организаций государственной и муниципальной собственности достигает почти 96% от общего количества организаций, в отрасли «образование» - 79%, в отрасли «здравоохранение» - 43% [23, стр. 24].

В рамках реформирования бюджетной системы Российской Федерации 8 мая 2010 г. был принят Федеральный закон №83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений". Данный закон изменил существовавший ранее статус бюджетных учреждений и механизмы их финансирования. В нем предусматривается внесение изменений в восемнадцать законодательных актов (в сфере образования, науки, культуры, архивного дела, обороны и др.), также в Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ. Направлен закон на повышение эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг при условии сохранения (или снижения темпов роста) расходов бюджетов на их предоставление путем создания условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечения ими внебюджетных источников финансового обеспечения. Также на создание условий и стимулов для федеральных органов исполнительной власти для оптимизации подведомственной сети.

Согласно вышеизложенному документу все государственные и муниципальные бюджетные учреждения разделились на три типа - казенные, бюджетные, автономные учреждения. В связи с целью и задачами данной работы особое внимание следует уделить правовому положению казенных учреждений.

Казенные учреждения - учреждения нового типа. Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) за казенным учреждением закрепляется право не только оказывать государственные (муниципальные) услуги и выполнять работы, но и осуществлять отдельные функции и полномочия органов государственной власти и местного самоуправления (к примеру, осуществление функций дирекции - заказчика строящегося объекта). Для исполнения государственных (муниципальных) функций может создаваться только казенное учреждение, исключением являются случаи, установленные федеральными законами [22, стр. 15].

Можно выделить следующие характерные признаки казенных учреждений:

- финансовое обеспечение деятельности осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы. При этом, если раньше в бюджетной смете некоторые показатели, предусмотренные порядком составления и ведения бюджетной сметы, могли дополнительно утверждаться, то теперь они носят обязательный характер;

- учреждение находится в ведении органа государственной власти, органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств и действует от имени этого публично-правового образования (статья 161 БК РФ);

- основной деятельностью казенного учреждения считается деятельность, направленная на достижение целей, ради которых оно создано. Эти цели указываются в учредительных документах. Учреждению разрешается осуществлять приносящую доход деятельность, если такое право предусмотрено в его уставе. Вместе с тем доходы, полученные им от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

- учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в органах Федерального казначейства либо в финансовых органах

Следовательно, казенное учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться денежными средствами, полученными им от осуществления приносящей доход деятельности. Доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, будут являться неналоговыми доходами бюджетов. Заключение и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, других договоров, подлежащих исполнению за счет средств бюджета, производятся от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено законодательством. Операции с бюджетными средствами проводятся через лицевые счета.

По своим обязательствам казенное учреждение отвечает только денежными средствами, которые находятся в его распоряжении. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам несет собственник его имущества (главный распорядитель бюджетных средств), в ведении которого находится казенное учреждение.

Рассмотрим сравнительную характеристику казенного, бюджетного и автономного учреждений, представленную в Таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика учреждений

	казенное	бюджетное	автономное
Вид собственности	Государственное (муниципальное)
Сфера деятельности	Любые сферы (федеральный уровень)	Любые сферы	Образование, культура, здравоохранение, физкультура и спорт, занятость, соцзащита, иные, в случаях установленных законодательством
Право на имущество	Оперативное управление
Состав имущества	Недвижимое, движимое	Недвижимое, движимое, особо ценное движимое
Ответственность учреждения	Отвечает по своим обязательствам денежными средствами	Отвечает по своим обязательствам имуществом, за исключением закрепленного на праве собственности	Отвечает по своим обязательствам имуществом, кроме недвижимого и особо ценного движимого имущества на праве
		оперативного управления особо ценного движимого имущества, а также не движимого	оперативного управления недвижимого имущества и особо ценного движимого
Ответственность собственника	Субсидиарная (если у учреждения недостаточно средств)	Собственник не несет ответственности
Применение ФЗ № 94	Применяется	Не применяется
Документы о планах деятельности	Смета, государственное задание	План финансово-хозяйственной деятельности, государственное задание
Финансирование	По смете из бюджета	Субсидии из бюджета на выполнение государственных заданий, на иные цели, средства из бюджета на исполнение публичных обязательств, доходы от оказания платных	Субсидии из бюджета на выполнение государственных заданий с учетом мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, доходы от оказания платных

Таким образом, статус казенного учреждения совпадает с закрепленным в законодательстве статусом бюджетного учреждения, который действовал до 1 января 2011года, с ограничением в виде требования о зачислении доходов от платных услуг в бюджет. Все основные ограничения, установленные ранее для старого бюджетного учреждения, сохраняются. Произошедшее изменение не влияет на осуществление его деятельности (например, основная уставная деятельность образовательного учреждения не зависит от того, в каком типе оно ее осуществляет: бюджетное, казенное или автономное), не должно требовать уточнения лицензий и иных разрешительных документов, а лишь определять границы самостоятельности в использовании денежных средств, полученных из бюджета.

В организационной работе любого предприятия особое место занимает его финансовая деятельность. От нее зависит своевременность и полный объем финансового обеспечения производственной деятельности и формирование предприятия, выполнение финансовых обязательств перед государством и другими субъектами хозяйствования.

Финансовая деятельность предприятия - это система использования различных форм и способов функционирования предприятий и достижения ими поставленных целей, то есть это и практическая финансовая деятельность, которая обеспечивает улучшение ее результатов.

Финансовая деятельность предприятия ориентирована на решение таких задач как:

* обеспечение денежными средствами текущей производственной работы;

* поиск способов повышения доходов, прибыли, усиление рентабельности и платежеспособности;

* выполнение финансовых обязательств перед бюджетом, субъектами хозяйствования, банками;

* мобилизация денежных средств в размере, необходимом для финансирования производственного и социального развития, усиления собственного капитала;

* контроль за эффективным, целевым использованием денежных средств.

За последнее время в Российской Федерации заметно увеличилась доля казенных предприятий. Это связано с проходящей в России реформой бюджетного сектора экономики. Такие учреждения преобразуются в коммерческие организации, в целях снятия с федерального и муниципальных бюджетов экономически не оправданного бремени содержания бюджетных учреждений, которые способны за счет своей коммерческой деятельности обеспечить финансирование выполняемых ими уставных функций. В то же время, государственные (муниципальные) органы не заинтересованы в потере контроля за данными предприятиями, так как они выполняют важные социальные функции государства.

Раньше преобразование бюджетных учреждений проходило в основном в форме создания на их базе государственных или муниципальных унитарных предприятий (ГУП). Это было не всегда оправдано. Потому что некоторые организации (например, сфера культуры или спорта) физически не способны достичь полной самоокупаемости. Даже после преобразования их в ГУПы нуждаются в постоянном финансировании из бюджета.

Анализируя вышесказанное, казенные предприятия имеют определенные достоинства перед бюджетными учреждениями (из-за экономии средств бюджета за счет рационального использования выручки от оказания платных услуг или производства продукции), и перед государственными (муниципальными) унитарными предприятиями (за счет более высокого уровня контроля за ними со стороны государства).

Поскольку организационная форма казенного учреждения является неким промежуточным звеном между государственными бюджетными учреждениями и ГУПами, в организации финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета казенных предприятий имеются определенные особенности, недостаточно полно прописанные действующими нормативными документами.

Основными нормативными документами, осуществляющими порядок создания казенных предприятий и организацию их деятельности, являются Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. ст. 56, 61, 63, 65, 113, 115, 296 и 297), также Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 08.12.2003) "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".

В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона N 161-ФЗ устав казенного предприятия должен содержать информацию о порядке распределения и использования доходов казенного предприятия.

В соответствии с п.5 ст. 12 Закона № 161-ФЗ уставный капитал в казенном учреждении не формируется, т.к. по обязательствам в конечном итоге отвечает его учредитель.

Казенное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, а при недостаточности такого имущества субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия согласно п. 5 ст. 115 ГК РФ несет его собственник (т.е. государство или муниципальное образование). В связи с этим казенное предприятие не может быть ликвидировано вследствие несостоятельности (банкротства).

Деятельность казенного предприятия определяется в соответствии с утверждаемой учредителем предприятия программой (бизнес-планом) финансово-хозяйственной деятельности, в которой в обязательном порядке устанавливаются следующие основные показатели по выполнению работ (производству продукции, оказанию услуг):

- объем выполненных работ (поставок продукции, оказанных услуг) должен содержаться в натуральном выражении с указанием номенклатуры и ассортимента, требований, предъявляемых к качеству выполненных работ (продукции, услуг), сроков поставок, цен и условий их изменения;

-фонд оплаты труда и норматив уменьшения его при невыполнении плана-заказа;

- увеличение фонда оплаты труда производится за счет прибыли по нормативам, устанавливаемым уполномоченным органом;

- лимит численности работников;

- объем средств, выделяемых из бюджета учредителя предприятия, и условия их предоставления;

- мероприятия, обеспечивающие устойчивую работу казенного предприятия;

- задания по вводу в действие и выводу производственных мощностей;

- задания по созданию и освоению новых видов продукции;

- задания по подготовке и переподготовке кадров;

- способы развития казенного предприятия, в том числе финансовые затраты и источники их покрытия.

В соответствии с п. 3 ст. 17 Закона N 161-ФЗ порядок распределения доходов казенного предприятия определяется Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Например, на основании Приложения № 4 к Постановлению Правительства от 07.03.2006 № 154-ПП остаток денежных средств, не использованный казенным предприятием за финансовый год, подлежит зачислению в соответствующий бюджет по окончании финансового года. В иных случаях соответствующие органы власти могут изъять не использованные в течение года денежные средства, полученные казенным предприятием доходы (частично или учесть не использованный на конец года остаток средств в виде дополнительных источников формирования фондов казенного предприятия в смете следующего года).

Особенность коммерческой деятельности казенного предприятия (в том числе его ограниченную самостоятельность при выборе заказчиков товаров, работ и услуг, а также в использовании имущества и коммерческих доходов) обусловливает необходимость погашения убытков такого типа организаций за счет получаемого от учредителя целевого финансирования. Целевой характер использования получаемых предприятием бюджетных средств контролируется органами государственной власти в рамках структуры кодов экономической классификации расходов бюджета (ЭКР), определенной Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ (с изм. и доп. от 22.12.2005) "О бюджетной классификации Российской Федерации", что требует организации на казенном предприятии аналитического учета в рамках структуры кодов ЭКР.

Поскольку казенное предприятие не может самостоятельно распоряжаться доходами от коммерческой деятельности, распределение указанных доходов на финансирование целевых программ казенного предприятия должно быть регламентировано в его уставе в виде положений о создании и использовании различных фондов (с определением долей отчисления в них средств доходов от осуществляемой предприятием коммерческой деятельности, а также за счет получаемого предприятием целевого финансирования). Целевой характер использования казенным предприятием заработанных средств в рамках сформированных фондов определяется утверждаемой учредителем предприятия сметой доходов и расходов.

Основой планирования финансово-хозяйственной деятельности казенного предприятия, а также формирования структуры аналитических счетов в системе его бухгалтерского учета является оформленная на основе программы (бизнес-плана) финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия смета доходов и расходов. Поступления и расходы средств в указанной смете должны быть детализированы по источникам их финансирования, по созданным на предприятии в соответствии с его уставом фондам, а также по целям (направлениям) использования средств. В целях обеспечения нормальных условий для организации контроля за целевым использованием средств казенного предприятия целесообразно детализировать все расходы казенного предприятия по кодам ЭКР.

Основу механизма финансового обеспечения казенных учреждений составляет сметное финансирование. В отличие от государственных (муниципальных) учреждений другого типа предоставление субсидий казенным учреждениям запрещено. Казенное учреждение наделено статусом получателя бюджетных средств, выполняя полномочия, предусмотренные ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в том числе полномочия составлять и исполнять бюджетную смету; принимать и исполнять в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства; вносить главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи; вести бюджетный учет; формировать и представлять бюджетную отчетность получателя.

Задачами развития механизма финансового обеспечение казенных учреждений являются:

- усиление мотивации казенных учреждений к эффективному использованию бюджетных средств, проведению мер по модернизации материально-технической и технологической базы деятельности, реализации требований энергоэффективности;

- обеспечение соответствия деятельности казенных учреждений стратегическим целям и приоритетам социально-экономического развития Российской Федерации и субъектов федерации, современным требованиям потребителей государственных (муниципальных) услуг;

- укрепление связи между объемом предоставляемых казенными учреждениями бюджетных средств и результатами их деятельности;

- повышение ответственности казенных учреждений за объем и качество оказываемых государственных (муниципальных) услуг;

- повышение обоснованности и прозрачности расчетов объема бюджетных средств, направляемых на содержание казенных учреждений;

- обеспечение открытости информации о деятельности казенных учреждений.

С учетом сложившегося опыта сметного финансирования можно выделить следующие направления совершенствования механизма финансового обеспечения казенного учреждения.

Объем бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения должен обеспечивать возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и расходов на содержание государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении казенного учреждения.

Определение бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения исходя из показателей государственного (муниципального) задания создает риск недофинансирования казенного учреждения, то есть не требует учета индивидуальных характеристик казенного учреждения и контроля за достаточностью бюджетных средств на возмещение расходов по содержанию государственного (муниципального) имущества учреждения. При отсутствии права казенного учреждения на доходы от приносящей доход деятельности обязательства собственника по полному возмещению расходов, связанных с обеспечением оказания государственных (муниципальных) услуг и содержанием государственного (муниципального) имущества, приобретают особую актуальность.

В этой связи представляется целесообразным определение бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения как суммы ассигнований на возмещение нормативных расходов по оказанию учреждением государственных (муниципальных) услуг в соответствии с государственным (муниципальным) заданием и ассигнований на содержание государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное управление казенного учреждения. В ходе сметного планирования целесообразно разделение бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения по направлениям: на возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, и расходов на содержание государственного (муниципального) имущества казенного учреждения.

В основе расчета бюджетных ассигнований на возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, могут использоваться нормативные затраты на оказание государственных (муниципальных) услуг; при определении бюджетных ассигнований на содержание имущества _ нормативные затраты на содержание имущества, переданного на праве оперативного управления казенному учреждению. Это позволит обеспечить: единство методологического подхода к финансовому обеспечению государственных (муниципальных) учреждений всех типов; повысить обоснованность объемов бюджетного финансирования казенного учреждения; обеспечить зависимость величины предоставляемых бюджетных средств от объема оказанных государственных (муниципальных) услуг в корреляции с показателями имущественного и кадрового обеспечения казенного учреждения, что является условием достаточного финансирования казенного учреждения.

Механизм финансового обеспечения должен содержать инструменты мотивации казенного учреждения к обеспечению эффективности деятельности, применению лучшей практики управления финансовыми ресурсами.

Бюджетное законодательство Российской Федерации не предусматривает условий предоставления бюджетных средств казенным учреждениям. Механизм сметного финансирования основан на безусловном исполнении собственником обязательств по содержанию казенного учреждения. Между тем требования к соблюдению казенным учреждением бюджетного законодательства Российской Федерации, обеспечению эффективного и целевого использования бюджетных средств, применению современных методов управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг обуславливают необходимостью включения в механизм сметного финансирования стимулирующей составляющей. Она может быть представлена системой корректирующих коэффициентов, применяемых в расчетах бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения.

Целесообразно разделение общих и дополнительных оснований для применения корректирующих коэффициентов бюджетного финансирования казенного учреждения. Общие основания корректировки бюджетных ассигнований связаны с оценкой соблюдения казенным учреждением требований нормативных правовых актов; выполнения показателей государственного (муниципального) задания; исполнения требований к составлению, утверждению и ведению бюджетных смет; целевого использования бюджетных средств; представления отчетности о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества; распоряжения государственным (муниципальным) имуществом в соответствии с решениями органа государственной власти (органа местного самоуправления), выполняющего функции и полномочия учредителя. Отклонения по общим основаниям, допускаемые казенным учреждением, влекут применение понижающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования (либо приостановление бюджетного финансирования).

Дополнительные основания для применения корректирующих коэффициентов отражают участие казенного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития, в обеспечении эффективного управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг. Их применение предполагает оценку деятельности казенного учреждения по критериям социально-экономической результативности государственной (муниципальной) услуги (например, уровню удовлетворенности потребителей ее качеством, степенью охвата потребителей и т.д.); применения инновационных технологий при оказании государственной (муниципальной) услуги (например, использование электронных технологий при обращениях граждан на ее получение; степень модернизации материально-технической базы учреждения; доступность и объем информации о качестве и условиях оказания государственной (муниципальной) услуги и др.). Дополнительные основания для корректировки бюджетных ассигнований предусматривают применение повышающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования и право казенного учреждения самостоятельно распределять дополнительные бюджетные ассигнования.

В механизм сметного финансирования должно быть интегрировано государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг.

В современных условиях государственное (муниципальное) задание выступает основным документом, закрепляющим требования к объему, качеству, порядку оказания государственных (муниципальных) услуг, а также представлению отчетности и досрочному прекращению исполнения государственного (муниципального) задания учреждением. Государственное (муниципальное) задание является инструментом, обеспечивающим связь деятельности учреждения в части оказания государственных (муниципальных) услуг с реализацией государственной (муниципальной) программы, предусматривающей комплекс согласованных мероприятий по решению стратегических задач развития соответствующей отрасли. Показатели непосредственных и конечных результатов реализации государственных (муниципальных) программ конкретизируются в государственных (муниципальных) заданиях, доводимых до государственных (муниципальных) учреждений. Таким образом, расчет бюджетных ассигнований на выполнение государственного (муниципального) задания должен осуществляться из расчета бюджетных ассигнований, утверждаемых по соответствующей государственной (муниципальной) программе или ее структурной единице, и выступает оценкой степени участия казенного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития.

Интеграция государственного (муниципального) задания в механизм сметного финансирования казенных учреждений предполагает:

- нормативное закрепление требования согласованности показателей государственного (муниципального) задания, бюджетной сметы, а также отчета о результатах деятельности казенного учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества;

- определение порядка корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания.

Обеспечение согласованности бюджетной сметы, государственного (муниципального) задания и отчета казенного учреждения целесообразно в рамках показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения казенного учреждения. Показатели объема государственных (муниципальных) услуг, используемые при расчете сметных назначений, устанавливаются государственным (муниципальным) заданием и находят частичное отражение в отчете. Между тем требование обоснованности бюджетных ассигнований на возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и содержанию государственного (муниципального) имущества обуславливает целесообразность изменения структуры бюджетной сметы в части включения в ее состав показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения казенного учреждения. Это позволит бюджетной смете занять положение основного финансового плана казенного учреждения, отражающего не только объем сметных назначений по направлениям использования в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления, но и основные показатели финансового состояния казенного учреждения.

Вопрос о необходимости корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания встает при невыполнении показателей объема и качества государственных (муниципальных) услуг. В настоящее время право на уменьшение объема бюджетного финансирования в течение срока выполнения государственного (муниципального) задания предусматривается только для бюджетных и автономных учреждений (исключительно в случае изменения государственного (муниципального) задания). Между тем необходимость усиления ответственности казенных учреждений за результаты деятельности обуславливает целесообразность введения механизма корректировки общего объема сметных назначений без нарушения права казенного учреждения на самостоятельное распределение бюджетных ассигнований.

Мониторинг эффективности использования бюджетных средств является необходимым элементом механизма финансового обеспечения казенных учреждений.

Обеспечение результативного и эффективного использования бюджетных средств является одним из основных принципов бюджетной системы Российской Федерации. Оценка эффективности использования бюджетных средств является инструментом, предусматривающим, с одной стороны, мониторинг деятельности казенных учреждений в части эффективности использования бюджетных средств, а с другой - мониторинг деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), выполняющих функции и полномочия учредителя, в части управления бюджетными средствами, направляемыми на оказание государственных (муниципальных) услуг подведомственными казенными учреждениями.

Мониторинг эффективности использования казенными учреждениями бюджетных средств представляется необходимым в ходе оценки отчетов о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества. Он может осуществляться на основе:

- показателей выполнения казенным учреждением государственного (муниципального) задания (например, соответствия фактического объема и качества государственных (муниципальных) услуг показателям государственного (муниципального) задания; характеристики инновационной инфраструктуры и материально-технической обеспеченности процесса оказания государственных (муниципальных) услуг и др.);

- показателей социально-экономической результативности деятельности казенного учреждения (например, удовлетворенности потребителей качеством государственных (муниципальных) услуг, динамики спроса на государственные (муниципальные) услуги, степени использования информационных технологий при оказании государственных (муниципальных) услуг, применения энергоэффективных технологий в ходе производственной деятельности и др.).

В свою очередь оценка деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления) в части управления бюджетными средствами, направляемыми на содержание казенных учреждений, подлежит включению в механизм мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам. С данной целью в состав критериев оценки деятельности главных распорядителей бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам могут включаться следующие показатели:

- обеспеченность порядка составления, утверждения и исполнения бюджетных смет нормативными правовыми актами;

- нормативное закрепление методики расчета и порядка предоставления бюджетных средств;

- соответствие объемов бюджетного финансирования в расчете на единицу государственных (муниципальных) услуг нормативам финансового обеспечения;

- наличие программы повышения эффективности финансового обеспечения государственных (муниципальных) услуг государственными (муниципальными) учреждениями.

Положительное значение по данным критериям влечет повышение итоговой оценки качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств, и может предусматривать меры их поддержки (например, в части упрощения процедур представления информации в рамках мониторинга качества финансового менеджмента, дополнительных ассигнований на реализацию отраслевых программ повышения эффективности бюджетных расходов и др.).

1.2 Понятие, цели и задачи проведения финансового анализа деятельности предприятия

Анализ - это объемное понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека. Процедуры анализа входят состав любого научно-практического исследования и являются его первой стадией, когда исследователь переходит от простого описания к изучению его строения [35, С. 78].

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является важной частью, основой принятия решений на микроэкономическом уровне.

Главной задачей АФХД является оценка результатов деятельности, выявление факторов, которые принесли предприятию успех или неудачи в определенном периоде, планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее[36, С. 315].

Содержанием АФХД является полное изучение информации о работе анализируемого субъекта, с целью принятия оптимальных решений по выполнению производственных программ предприятия и оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов[41, С. 78].

Основная цель финансового анализа - это оценка финансового состояния с учетом динамики изменений, которые сложились в результате хозяйственной деятельности предприятия за несколько последних лет, определение факторов, которые повлияли на эти изменения, и прогнозирование будущего финансового состояния предприятия. Результаты проведенного анализа используются для прогнозирования последующей деятельности предприятия [29, С. 96].

Для достижения данной цели проводятся:

Оценка результатов за прошедшие периоды;

Осуществление контроля за деятельностью предприятия;

Предупреждению нежелательных факторов для деятельности предприятия;

Вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.

Финансовый анализ способствует выработке стратегии и тактики развития предприятия.

Анализ не ограничивается экономическими данными, также в нем широко используют техническую, технологическую и другую информацию [27, С.83].

Все источники данных для АФХД делятся на: плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относят все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные, задания, технологические карты), также нормативные сметы, материалы, ценники, проектные задания и другие источники [33, С.53].

Источники информации учетного вида - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущую роль в информационном обеспечении анализа занимает бухгалтерский учет и отчетность, где наиболее полно отражаются хозяйственные процессы и их результаты.

Данные статистического учета, которые содержат количественную характеристику массовых явлений и процессов, используют для углубленного изучения взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более эффективному обеспечению анализа необходимыми данными, по сравнению с бухгалтерским и статистическим учетами (например, производство и отгрузка товара; состояние запасов и т.д.). В связи с этим повышаются условия эффективности аналитических исследований.

К внеучетным источникам информации относят документы, которые регулируют хозяйственную деятельность. В это число входят следующие документы:

Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

Хозяйственно-правовые документы: договоры, решения судебных органов, соглашения;

Решения собраний коллектива предприятия или его подотделов;

4. Материалы полученные из СМИ;

5. Техническая и технологическая документация;

Материалы обследований состояния производства;

Устная информация, полученная от коллектива или представителей других предприятий.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляются следующие требования:

1. Достоверное и объективное отражение исследуемых явлений и процессов;

2. Принцип единства информации, поступающей из разных источников;

3. Оперативность информации. Повышение оперативности достигается с применением новейших технологий;

4. Сопоставимость предмета и объекта исследования, временному периоду, методологии исчисления показателей и других признаков;

5. Эффективность информации, то есть минимум затрат на сбор, хранение и обработку данных.

Информационная система АФХД должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований. Это и является необходимым условием для повышения эффективности анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Основные показатели анализа финансового состояния предприятия:

1. Ликвидность - одна из важных характеристик финансового состояния компании, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать обязательства перед кредиторами. Оценка ликвидности строится на основании анализа группы коэффициентов, оценивающих степень покрытия обязательств ликвидными активами. Общий коэффициент ликвидности рассчитывается как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств к краткосрочным обязательствам. Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам.

Ликвидность средств в обращении рассчитывается как отношение суммы требований по товарам отгруженным, краткосрочной дебиторский задолженности, краткосрочных финансовых вложений и остатков денежных средств к краткосрочным обязательствам.

2. Финансовая устойчивость- характеристика финансового состояния, определяющая степень зависимости компании от внешних источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами (КОТАСОС)рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к текущим активам.

Коэффициент независимости рассчитывается как отношение собственных средств к валюте баланса.

Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом (КОВАСК)рассчитывается как отношение собственных средств к внеоборотным активам.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (КСОиВА) рассчитывается как отношение оборотных активов к внеоборотным активам.

3. Рентабельность- характеристика финансового состояния компании, позволяющая оценить способность приносить прибыль на инвестированные в него средства. Рентабельность реализации рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме выручки от реализации, по данным за период. Рентабельность активов рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к средней величине активов по данным за период.

Рентабельность оборотных активов рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к средним оборотным активам по данным за период. Рентабельность инвестиций рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к средним значениям собственные средства и долгосрочных пассивов по данным за период.

Рентабельность собственных средств рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к среднему значению собственные средства по данным за период.

Роль финансового анализа связана с главным принципом рынка - жесткостью. Рынок живет по закону «выживает сильнейший». А сильнейшим является то предприятие, у которого хорошее финансовое состояние и конкурентоспособность [38, С.25].

Следовательно, финансовый анализ отражает процесс изучения финансового состояния и основных результатов деятельности предприятия с целью выявления и мобилизации резервов повышения его рыночной стоимости и обеспечения устойчивого экономического роста.

В современных условиях объективно возрастает значение АФХД в оценке производственной и коммерческой деятельности предприятий. В первую очередь в формировании и использовании их капитала, доходов и денежных фондов [32, С. 115].

При установке целей и задач финансовый анализ российских компаний не имеет существенных отличий от аналогичных процедур в пределах традиционного подхода. Под традиционным подходом понимается совокупность методов, инструментов, технологий, которые применяются для сбора, обработки данных о хозяйственной деятельности предприятия.

Основной вклад в теорию и практику АФХД внесен экономистами стран с развитой рыночной экономикой. Советский ученый 20-х гг., Николай Александрович Блатов ввел передовые для своего времени понятия и методы анализа:

- сравнительный аналитический баланс;

- коэффициенты распределения;

- коэффициенты координации и др. [40, С. 24].

Главной целью любого вида финансового анализа является оценка внутренних проблем компании для подготовки, обоснования и принятия различных управленческих решений, в том числе в области развития предприятия, выхода из кризиса, перехода к процедурам банкротства, привлечения инвестиций.

Управленческие решения разрабатываются и принимаются различными субъектами. Такими как:

а) владельцами для обоснования стратегических решений (например, какие долгосрочные мероприятия следует включить в бизнес-план компании для обеспечения устойчивого развития);

б) менеджерами для обоснования оперативных решений (например, какие оперативные мероприятия следует включить в план финансового оздоровления компании);

в) арбитражными управляющими для выполнения судебных решений (например, какие неотложные мероприятия следует предусмотреть в плане внешнего управления компанией);

г) кредиторами для обоснования решений о предоставлении кредита (например, какие условия предоставления кредита будут наиболее выгодными и исключат возможность его невозврата);

д) инвесторами для подготовки инвестиционных решений (например, какие условия инвестирования обеспечат рентабельность инвестиционного проекта);

е) представителями государственных органов управления для оценки соблюдения государственных интересов (например, для определения условий государственной поддержки необходимых для восстановления платежеспособности хозяйствующего субъекта, находящегося полностью или частично в государственной собственности).

Определенные задачи АФХД устанавливаются выработанными управленческими решениями, а поставленные задачи определяют выбор определенных видов и форм финансового анализа[15, С. 162].

Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика областного государственного казенного учреждения «дирекция по строительству и эксплуатации автомобильных дорог иркутской области». Учетная политика. Анализ финансового состояния предприятия

2.1 Краткая характеристика ОГКУ «Дирекция автодорог». Особенности учетной политики учреждения

Учреждение создано 07.02.2003 г. в соответствии с постановлением Губернатора Иркутской области от 7 февраля 2000 г. № 42-п «Об оптимизации количества и круга субъектов исполнения».

Учреждение является правопреемником Государственного учреждения «Усть-Ордынское окружное управление автомобильных дорог» в соответствии с приказом департамента градостроительной деятельности и дорожного хозяйства Иркутской области от 22 февраля 2008 г. № 4 «О реорганизации государственных учреждений» и распоряжением администрации Иркутской области от 19.02.2008 № 30-ра «О реорганизации государственных учреждений».

Учредителем Учреждения является министерство строительства, дорожного хозяйства Иркутской области (далее - Учредитель).

В своей деятельности Учреждение руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации и Иркутской области, Уставом Учреждения (ПРИЛОЖЕНИЕ В).

Учреждение является юридическим лицом. Учреждение имеет печать установленного образца, может иметь необходимые для своей деятельности специальные печати, штампы и бланки.

Учреждение в установленном порядке открывает лицевые и иные счета в территориальных органах Федерального казначейства, имеет самостоятельный баланс, смету, от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судах.

Учреждение имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность в пределах, предусмотренных Уставом, и направлять доходы от этой деятельности на осуществление уставных целей.

Учреждение является стороной Отраслевого тарифного соглашения по дорожному хозяйству Российской Федерации.

Место нахождения и юридический адрес Учреждения:664007, г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, д.99.

Основные цели Учреждения:

1. Совершенствование и развитие сети автомобильных дорог Иркутской области общего пользования, закрепленных за Учреждением на праве оперативного управления, (далее - автомобильные дороги) повышение их технического уровня и транспортно-эксплуатационного состояния.

2. Обеспечение безопасного движения автотранспорта, сохранность автомобильных дорог, повышение их пропускной способности, благоустройство и экологическая безопасность.

Виды деятельности Учреждения:

- планирует текущие объемы работ и финансовые средства на ремонт, строительство, содержание, техническое оснащение автомобильных дорог;

- выполняет функции государственного заказчика и осуществляет финансовое обеспечение работ по строительству, реконструкции, ремонту, содержанию автомобильных дорог и дорожных сооружений, разработке документации, отводу земель для автомобильных дорог и т.д.;