Анализ и развитие системы налогообложения в современной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Высшего профессионального образования

"МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ "

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

на тему:

"Анализ и развитие системы налогообложения в современной организации"

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения организации

1.1 Налог как основной элемент налоговой системы РФ: понятие, виды, признаки

1.2 Основные системы налогообложения организаций: виды и особенности функционирования

1.3 Специфика общей системы налогообложения организаций

Глава 2. Анализ и пути совершенствования системы налогообложения организации промышленного типа (на примере ООО "Сокольский хлебокомбинат")

2.1 Экономическая характеристика организации ООО "Сокольский хлебокомбинат"

2.2Анализ налогообложения организации ООО "Сокольский хлебокомбинат"

2.3 Пути оптимизации налогообложения ООО "Сокольский хлебокомбинат"

Заключение

Библиография

Введение

Актуальность данного курсового проекта заключается в том, что рыночные отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой развития различных видов производств. Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, организации различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности организации. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику организации. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.

Экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, организации в своем стремлении максимально сократить расходы стали применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С другой - чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для организаций тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов налогообложения.

Степень разработанности: отдельные аспекты исследуемой проблемы рассматривались в трудах таких авторов как: Гусов В.С., Косолапов А.И., Митрофанов Р.А., Петров А.В., Викуленко А.Е., Брызгалин А.В., Блохин К.М., Савченко В.Я., Козлов Д.А., Боброва А.В., Мазуркевич В.Ю., Савченко В.Я., Овсянников М.А.

Информационная база исследования. В работе были использованы: научная и учебная литература, труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики бизнеса, налогообложения предпринимательства, управления финансов, статистики, опубликованные в журналах и газетах, так же различные нормативно правовые акты Российской Федерации, по вопросам организации внешнего управления в организации, Интернет-ресурс.

Теоретическая значимость заключается в систематизации материалов о системе налогообложения организаций.

Практическая значимость состоит в том, что основные положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы организациями для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Целью данного курсового проекта является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налогообложения в ООО "Сокольский хлебокомбинат".

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

- рассмотреть налог как основной элемент налоговой системы РФ;

- изучить основные системы налогообложения организаций;

- рассмотреть специфику общей системы налогообложения организаций;

- дать экономическую характеристику объекта исследования;

- изучить существующую в ООО "Сокольский хлебокомбинат" систему налогообложения;

- разработать пути оптимизации налогообложения данной организации.

Объект исследования - организация промышленного типа ООО "Сокольский хлебокомбинат".

Предмет исследования данного курсового проекта является система налогообложения хозяйственных субъектов.

Для достижения цели курсового проекта и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного исследования как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод. Структура работы: введение, две главы, заключение, библиография.

Во введении представлены основные методологические элементы исследования: актуальность, степень разработанности, цель, задачи, объект и предмет исследования, практическая и теоретическая значимость, методы исследования, информационная база. В первой главе "Теоретические основы системы налогообложения организаций" курсового проекта рассмотрены теоретические вопросы, такие как: налог как основной элемент налоговой системы РФ: понятие, виды, признаки, основные системы налогообложения организаций: виды и особенности функционирования, специфика общей системы налогообложения организаций. Во второй главе "Анализ и пути совершенствования системы налогообложения организации промышленного типа (на примере ООО "Сокольский хлебокомбинат")" курсового проекта дана экономическая характеристика ООО "Сокольский хлебокомбинат". Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения исследуемой организации, а также разработка схем налоговой системы для ООО "Сокольский хлебокомбинат".

В заключение данной работы подведены итоги исследования на тему "Анализ и развитие системы налогообложения в современной организации"

Глава 1. Теоретические основы системы налогообложения организации

1.1 Налог как основной элемент налоговой системы рф: понятие, виды, признаки

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, организаций, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли. [26,с.105]

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ"), которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

В элементы налоговой системы входят[6,с.84]:

Субъект налогообложения - юридической или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения - доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения (доход, имущество). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим. [9,с.452]

Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Для этой цели служит Налоговый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа.

Налоговая система Российской Федерации включает 4 группы налогов[14,с.14-19]:

1. Общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ;

2. Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

4. Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов может меняться по решению соответствующих органов.

К общегосударственным налогам, взимаемым на всей территории РФ по единым ставкам, относятся[3]:

1. Налог на добавленную стоимость

1. НДС - ставка налога 20%; по продовольственным товарам - 10%; получатель налога - федеральный - 75%, местный - 25%; объект налогообложения - обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг, импортируемые товары. Сроки уплаты налога: квартальный - до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период - месяц или квартал.

2. Акцизы

3. Подоходный налог с банков

4. Подоходный налог со страховой деятельности

Фонд социального страхования - ставка 5,4%; получатель налога федеральный; объект налогообложения - начисленная оплата труда по всем основаниям; уплачивается в день получения заработной платы.

5. Налог с биржевой деятельности

6. Налог на операции с ценными бумагами

7. Таможенная пошлина

8. Подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий

Налог на прибыль - ставка 30% и 36%; объект налогообложения - валовая прибыль; сроки уплаты налога: квартальный - в 5-тидневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой - в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

9. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает 3 место после налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость и является основным налогом с населения. Главным документом, регулирующим взимание подоходного налога, является Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года номер 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями). Методические разъяснения норм Закона содержатся в Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 29 июня 1995 года номер 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

10. Налоги и платежи за использование природных ресурсов

11. Налоги на транспортные средства

Транспортный налог - ставка 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения - начисленная оплата труда; уплачивается в срок получения заработной платы.

12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др. [3]

Плательщики налога - физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных. Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был расширен. Итак, к объектам налогообложения отнесены:

жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и дом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся на вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Обязанность уплаты налога с наследуемого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, - 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. С превышающей части стоимости налог и взимается.[11,с.220]

К республиканским налогам и налогам, национально-государственным и административно-территориальных образований относятся[3]:

1. Налог на имущество предприятий

Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет по месту нахождения плательщика налога;

2. Лесной доход

В соответствии с Федеральным законом от 31.03.95 №39-ФЗ с 01.04.95 отменены отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов.

3. Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

К местным налогам и сборам относятся[27,с.194]:

1. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество - ставка 2%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты; сроки уплаты налога: квартальный - в 5-тидневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой - в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. [15,с.24-31]

Согласно инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

2. Земельный налог

Земельный налог - уплачивается до 15 сентября и 15 ноября равными долями по установленной ставке; объект налогообложения - площадь земельного участка; получатель налога - местный бюджет.

3. Сбор за право торговли

Устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти: местными Советами народных депутатов. Уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;

4. Налог на рекламу

Налог на рекламу - ставка налога 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения - стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы (без НДС); сроки уплаты налога - при сдаче бухгалтерской отчетности.

5. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки;

6. Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками

Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физических лиц - 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.

7. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

8. Сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0.1% от суммы сделки)[3]

Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки.

Законы, приводящие к изменению налоговых платежей, обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются[27,с.194]:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

- по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

- по целевому назначению налога (общие, специальные).

Прежде всего, проанализируем разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.[11,с.220]

Косвенные налоги взимаются иным, менее "заметным" образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам относятся акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные - в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги - это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики. [29,с.230]

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации:

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, получающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника:

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.[11,с.220]

Таким образом, налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

1.2 Основные системы налогообложения организаций: виды и особенности функционирования

Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность организации, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития.

Особенности, присущие процессу налогообложения, вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в организации, который подразумевает налоговое планирование на уровне хозяйствования и является неотъемлемой частью управления финансами организаций.

Главным образом налоги для организации - это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому сущность налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов заключается в минимизации налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства.[27,с.194]

Наиболее управляемыми направлениями налогового планирования для достижения экономического эффекта является оптимальный выбор учётной и налоговой политики и налогового режима. Управление налогообложением начинается с разработки налоговой политики предприятия и её взаимосвязи с учётной политикой. В связи с этим целесообразно просчитать варианты тех или иных положений данных политик, так как от принятых решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет. Наибольший эффект оптимизации учётной и налоговой политики в организации достигается при маркетинговых исследованиях. При разработке учётной и налоговой политики целесообразно руководствоваться принципом их соответствия, что позволяет вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Этот принцип соответствия следует реализовывать при разработке этих политик по элементам (учёт основных средств, учёт нематериальных активов, порядок признания доходов и расходов, учёт займов и кредитов и другие). [9,с.452]

Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рис. 1.

налогообложение организация экономический эффективность



Рис. 1. Системы налогообложения субъектов предпринимательства

Сегодня в России действуют три режима налогообложения хозяйствующих субъектов[6,с.84]:

1. Общая (традиционная) система налогообложения, при которой малые организации являются плательщиками тех же налогов и сборов, что и любые другие коммерческие организации, независимо от их статуса, будь оно крупное или среднее.

При общей системе налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет (рассчитывает на основании бухгалтерского учета) и уплачивает в бюджет следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) - объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ и услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ и др.

2. Налог на прибыль организаций - объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

3. Налог на имущество организаций - объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Данная система налогообложения обязывает вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме, что требует наличия специальных знаний и навыков от генерального директора или найма в штат компании главного бухгалтера, который будет нести ответственность за ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, согласно установленным нормам законодательства. [29,с.230]

2. Упрощенная система налогообложения непосредственно предусмотрена для субъектов малого предпринимательства. Малые организации, применяя указанную систему, уплачивают единый налог с совокупного дохода или с валовой выручки.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате[16,с.30-35]:

- налога на прибыль организаций,

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без НДС и налога с продаж).

Данная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.[19,с.27-35]

3. Вмененная система налогообложения - режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него.

С налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются:

- налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на доходы физических лиц;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- налог на имущество организаций;

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-единый социальный налог с полученных индивидуальными предпринимателями доходов и выплат, произведенных налогоплательщиками своим работникам в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом.[20,с.28-34]

При этом налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, а также иные установленные на территории Российской Федерации налоги.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога (фактические величины физических показателей базовой доходности).

При осуществлении данными налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, учет вышеуказанных показателей ведется раздельно по каждому из таких видов деятельности.[22,с.214]

Таким образом, наибольший эффект оптимизации учётной и налоговой политики в организации достигается при маркетинговых исследованиях. При разработке учётной и налоговой политики целесообразно руководствоваться принципом их соответствия, что позволяет вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Этот принцип соответствия следует реализовывать при разработке этих политик по элементам.

1.3 Специфика общей системы налогообложения организаций

Общая (традиционная) система налогообложения, при которой малые организации являются плательщиками тех же налогов и сборов, что и любые другие коммерческие организации, независимо от их статуса, будь оно крупное или среднее.

При общей системе налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет (рассчитывает на основании бухгалтерского учета) и уплачивает в бюджет следующие налоги[9,с.452]:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) - объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ и услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и др. НДС имеет несколько ставок. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ и услуг) в области косметической деятельности и др. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов и др.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. В остальных случаях налогообложение проводится по ставке 18%. Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится в безналичной форме, перечислением суммы налога на расчетный счет территориального налогового органа в срок до 20 числе месяца каждого из 3-ех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на прибыль организаций - объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Размеры налоговых ставок могут варьироваться в зависимости от места нахождения головного офиса компании и экономической зоны осуществления хозяйственной деятельности. Отчетным периодами по данному налогу признается квартал, полугодие, девять месяцев и

год. Ежемесячно перечисляются авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 28-ого числа каждого месяца, следующего за месяцем, по итогам которого происходит начисление налога. Налоговая декларация предоставляется по истечении каждого отчетного периода в территориальный налоговый орган. Декларация предоставляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации за год сдаются не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

3. Налог на имущество организаций - объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая ставка - 2,2% (допускается установление дифференцированных налоговых ставок). Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев. По истечение отчетного и налогового периода налогоплательщики предоставляют баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию, но не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. Налоговая декларация по итогам года предоставляется не позднее 30 марта года следующего за истекшим.

Вне зависимости от экономических показателей общая система налогообложения должна применяться следующими организациями[11,с.220]:

- банками;

- ломбардами;

- страховыми фирмами;

- иностранными юридическими лицами;

- инвестиционными и пенсионными фондами;

- компаниями, занимающимися игорным бизнесом;

- производителями подакцизных товаров;

- профессиональными участниками рынков ценных бумаг;

- юридическими лицами, участвующими в соглашениях о разделе продукции.

Главным достоинством, которым обладает общая система налогообложения, является возможность сотрудничества с любыми организациями, т.к. в процессе работы предоставляются счета-фактуры с НДС. К недостаткам стоит отнести сложность ведения бухгалтерии. [13,с.40-49]

Организации, применяющие общую систему налогообложения, и не ведущие хозяйственную деятельность обязаны сдавать упрощенную отчетность по перечисленным налогам, предоставляя в территориальный налоговый орган упрощенную декларацию.

Данная система налогообложения обязывает вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме, что требует наличия специальных знаний и навыков от генерального директора или найма в штат компании главного бухгалтера, который будет нести ответственность за ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, согласно установленным нормам законодательства. Таким образом, ОСН целесообразно использовать организациям, специализирующимся на оптовой торговле, производстве продукции, а также поставках дорогостоящих товаров корпоративным клиентам.

Проводя промежуточный итог данной главы, сделаем ряд выводов:

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли. Наибольший эффект оптимизации учётной и налоговой политики в организации достигается при маркетинговых исследованиях. При разработке учётной и налоговой политики целесообразно руководствоваться принципом их соответствия, что позволяет вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Этот принцип соответствия следует реализовывать при разработке этих политик по элементам.

Глава 2. Анализ и пути совершенствования системы налогообложения организации промышленного типа (на примере ООО "Сокольский хлебокомбинат")

2.1 Экономическая характеристика организации

Сокольский хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.

ООО "Сокольский хлебокомбинат" принадлежит Сокольскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью организации является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества. Адрес: Нижегородская обл., рп. Сокольское, ул. Октябрьская, д. 53.

Виды деятельности комбината следующие:

- организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, услугах;

- производство, приобретение, реализация любых товаров, работ, услуг, не запрещенных законодательством РФ;

- оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.

По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.

Организация не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью относятся производство и реализация.

Постановка основного и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

Сокольский хлебокомбинат имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в большие деревни области. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.

Представим организационную структуру организации на рис. 2.

Рис.2. Организационная структура управления организации

В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.

В подчинении у главного инженера находятся вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.

Заведующий производством является ответственным за лабораторию, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ееподчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ООО "Сокольский хлебокомбинат" работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.

В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его отправка, и подчиняются они менеджеру.

Присущи ООО "Сокольскому хлебокомбинату" и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.

Проблемой для комбината является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.

Экономический потенциал организации проанализируем на основании данных, представленных в таблице 1.

Таблица 1 Показатели эффективности использования экономического потенциала ООО "Сокольский хлебокомбинат" за 2011-2012 гг., т. руб.

№ п/п	Показатели	2011г.	2012г.	Изменения
				т. руб.	%
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, т. руб.	23701	23137	-564	97,6
2.	Прибыль от продаж, т. руб.	982	1311	+329	133,5
3.	Прибыль до налогообложения, т. руб.	1208	786	-422	65,1
4.	Средняя стоимость активов, т. руб.	9973,0	10663,0	+690	106,9
5.	Средняя стоимость основных средств по первоначальной стоимости, т. руб.	2211,5	2569,5	+358	116,2
6.	Средняя стоимость оборотных средств, т. руб.	8457	9109,5	+652,5	107,7
7.	Средняя стоимость материально-производственных запасов, т. руб.	704,5	552,5	-152,0	78,4
8.	Среднесписочная численность человек	91	92	+1	101,6
9.	Фондоотдача основных средств, руб.	10,7	9,0	-1,7	84,1
10.	Фондоемкость основных средств, руб.	0,09	0,11	+0,02	122,2
11.	Рентабельность основных средств, %	54,6	30,6	-24,0	56,0
12.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	2,8	1,54	-1,26	55,0
13.	Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.	33,6	41,9	+8,3	124,7
14.	Рентабельность оборотных средств, %	14,3	8,6	-5,7	60,1
15.	Рентабельность активов, %	12,1	7,4	-4,7	61,1
16.	Производительность труда, т. руб./ чел.	260,5	251,5	-9,0	96,5
17.	Прибыль от продаж на одного работника, т. руб./чел.	10,8	14,2	+3,4	131,5
18.	Средняя заработная плата, руб.	4014,7	4521,7	+507,0	112,6

Анализ экономического потенциала организации за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции в организации снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2012г. по сравнению с 2011г. снизилась на 34,9%. Увеличились в организации внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка в организации и рентабельность оборотных средств, в 2012г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата в организации выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов организации.

Отметим, что рассматриваемая организация применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

- Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с организаций на сумму прироста стоимости в данной организации, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.

- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль в организации равна 20%.

- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.

- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

- Единый социальный налог. Налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.

В прочие налоги организации входят также земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды организация платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду в организации считаются сверхнормативными.

Помимо этого организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

2.2 Анализ налогообложения ООО "Сокольский хлебокомбинат"

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей организации, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться организация и, исходя из этого и особенностей ее деятельности, определить, какие налоги уплачивает организация. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки организации.

Организация находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог за загрязнение окружающей среды;

- налог на доходы физических лиц.

На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.

Таблица 2 Структура и динамика налогов, уплачиваемых организацией, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Изменения
	2011г.	2012г.	руб.	%
1.Единый социальный налог	1135,8	1295,5	+ 159,7	114,1
2.Налог на имущество организаций	33,5	32,2	- 1,3	96,1
3. Транспортный налог	2,1	2,3	+ 0,2	109,5
4. Земельный налог	4,1	4,1	0	100
5. Налог за загрязнение окружающей среды	18,0	19,2	+1,2	106,7
6.Налог на доходы физических лиц	584,2	637,0	+ 52,8	109,0
7.Налог на добавленную стоимость	924,2	902,2	- 22,0	97,6
8.Налог на прибыль организаций	312,0	167,0	- 145,0	53,5
Итого	3013,9	3059,5	+45,6	101,5

Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год на рис.3,4:

Рис.3. Структура налогов, уплачиваемых организацией за 2011г.



Рис. 4. Структура уплачиваемых налогов организацией за 2012 г.

В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом на рис.5:

Рис.5.Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО "Сокольский хлебокомбинат"

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2012 году ООО "Сокольский хлебозавод" снизил объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2012 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд организации легкового автомобиля. За 2012г. организацией уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением в организации налогооблагаемой прибыли.

Показатель налоговой нагрузки организации имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки организации применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку в организации.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели организации. Данные о налогах были приведены выше в табл.2. Финансовые показатели деятельности организации взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 3.

Таблица 3 Финансовые показатели деятельности организации, т. руб.

Показатель	2011г.	2012г.	Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда, т. руб.	4384,0	4992,0	+608,0
2. Амортизация основных средств, т. руб.	150,0	237,0	+87,0
3. Чистая прибыль, т. руб.	882,0	314,0	- 568,0

На основании данных, приведенных в таблице 2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную в организации. Она рассчитывается по формуле 1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП(1)

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (1) получаем:

ДС₂₀₁₁= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

ДС₂₀₁₂=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную в организации рассчитывается по формуле (2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):

ННдс₂₀₁₁ = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

ННдс₂₀₁₂ = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2012 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).