Современные западные экономисты, как правило, развивают теории прибыли экономистов XIX и начала XX столетий, приспосабливая их к новым условиям хозяйствования. Среди них можно выделить пять основных концепций:

1. Теория "производительности капитала";

2. Теория прибыли как трудового дохода или дохода от предпринимательской деятельности;

3. Теория прибыли как результат существования монополий;

4. Психологическая теория прибыли;

5. Концепция революции в доходах [52, с 161].

На наш взгляд, представляются интересными размышления о прибыли П. Самуэльсона (теория "производительности капитала"). В своей книге "Экономикс" он пишет о том, что прибыль является чрезвычайно разносторонней категории (в отличие от своих предшественников, которые рассматривали категорию прибыли из какой-то одной позиции, - или как доход от факторов производства, или как вознаграждение за предпринимательскую деятельность и т.д.). Он пишет о том, что "в статистике национального дохода прибыль исчисляется как общая сумма доходов корпораций и простых предприятий". Во-первых, прибыль он определяет как безусловный доход от факторов производства (безусловный процент, безусловная рента и безусловная заработная плата). Эти доходы получают собственники предприятия, которые обеспечили участие данных факторов в производстве. Во-вторых, прибыль является вознаграждением за предпринимательскую деятельность, введение технических усовершенствований. В-третьих, прибыль он связывает с непредсказуемостью, то есть это прибыль, возникающая вследствие различий между тем, что люди рассчитывают, и тем, что происходит.

Многие современные экономисты трактуют прибыль как трудовой доход, т.е. разновидность заработной платы. Согласно этой теории доход предпринимателя полностью соответствует его труду, той услуге, которую он предоставляет обществу, управляя предприятием.

Наиболее известным современным представителем теории прибыли как "монополистического дохода" является Е. Чемберлен и Дж. Робинсон, опубликовавшие результаты своих исследований по этому вопросу в двух работах в 1993 году. В них авторы показали, что в части рыночной экономики XX века господствует монополистическая или несовершенная конкуренция. На первом месте, по их мнению, - господство на отраслевом рынке нескольких или ограниченного числа производителей, которые взаимодействуют на этом рынке в формировании обще рыночной и ценовой политики, конкурируя в других областях. Тем самым в условиях монополистической конкуренции возникает возможность завышения цен.

Сейчас монополистическая власть на рынке чаще всего связывается с величиной производителя (компании, корпорации), но учитываются и другие факторы, прежде всего, - серьезные препятствия для вхождения новых производителей в данную отрасль или сферу предпринимательства [45, с.15].

В современной экономической литературе сущность прибыли трактуется по-разному. Так, английские экономисты утверждают, что прибыль - это разница между выручкой, полученной от продажи продукции, и полными альтернативными факторными издержками, связанными с изготовлением данной продукции. В экономической энциклопедии под редакцией Л. Абалкин прибыль характеризуется превышением доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров. Такие определения, однако, раскрывают лишь количественную сторону данной категории по различным методикам, но не затрагивают важной для выяснения сущности качественной стороны.

В марксистской экономической литературе со времен К. Маркса доминировало определение прибыли как превращенной формы прибавочной стоимости. На самом деле прибыль создается не только трудом наемных рабочих в сфере материального производства. К работникам также относятся большой штат менеджеров различных звеньев (высшего, среднего, низшего), научные работники, специалисты, занятые сбором, обработкой и предоставлением информации, функционирующий капиталист [38, с. 8].

Средства производства, земля, как отмечалось, сами собой прибыли не создают. В частности, прибыль создает труд, расходуется на улучшение качества земли, ее плодородия. Относительно средств производства, то в современных условиях значительной фондовооруженности, энерговооруженности труда, ни труд, будучи отделенной от средств производства, ни средства производства, отделенные от труда, прибыли не создают. В процессе их сочетания возникает новая производительная сила, так называемый синергический эффект, который создает видимость создания прибыли же средствами производства.

Присвоение прибыли при капитализме является главной целью и решающим мотивом производства. Все остальные цели (повышение эффективности производства, стабильные темпы роста и др.) являются производными от нее. Вследствие этого прибыль является важнейшим критерием эффективности капиталистического производства, любой предпринимательской деятельности. Важно и то, что в прибыли воплощен уже реализованный товар или услуга, дополнительная стоимость, а процесс такой реализации осуществляется за пределами непосредственного производства - в сфере обмена [44, с.32].

На основе вышесказанного целесообразно дать такое короткое политэкономическое определения сущности прибыли: это превращенная форма прибавочной стоимости, выражает отношения собственности между наемными работниками и капиталистами по созданию и реализации прибавочной стоимости.

1.2 Определение основных финансовых результатов деятельности

Главной целью создания и дальнейшего развития любого субъекта хозяйственной деятельности, независимо от вида его деятельности или формы собственности, является получение конечного финансового результата, т.е. прибыли. Экономический итог производственной деятельности субъектов хозяйствования, выражается в стоимостной (денежной) форме, является финансовым результатом [17, с.57].

Финансовый результат является обобщающим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия.

Финансовым результатом деятельности предприятия в отчетном периоде может быть прибыль или убыток. Большую часть прибыли составляет прибыль от реализации продукции, полученная в виде разницы между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство и сбыт. На величину прибыли могут влиять финансовые результаты, полученные от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также полученные в результате чрезвычайных событий.

Проблема анализа финансового состояния предприятия и его оценки является актуальной и сегодня, поскольку с одной стороны, он является результатом деятельности предпринимательства, то есть его достижения, а с другой - определяет предпосылки развития предприятия. Поэтому данный вопрос был рассмотрен в работах многих экономистов, как отечественных, так и зарубежных, и особое внимание уделялось вопросам связанных не только с анализом финансового состояния, но и с его оценкой и управлением им [36, с. 13_14].

Весомый вклад в разработку теоретических и методических основ оценки финансового состояния отечественных предприятий внесли ученые-экономисты: Л.Д. Билык, Л.Д. Буряк, А.И. Барановский, А.Д. Василик, К.В. Измайлова, Т.Н. Ковальчук, Л.А. Лахтионова, А.М. Поддерьогин, А. Терещенко, С.И. Шкарабан, М.И. Яцков и др.

Вопросы оценки финансового состояния предприятий рассматривались в работах ученых и практиков, в частности: И.Т. Балабанова, А.Н. Волковой, А.И. Гинзбурга, А.И. Ковалева, В.Д. Новодворского, В.М. Родионовой, Н.А. Русак, В.А. Русак, Р.С. Сайфулина, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др. [47, с. 9].

Однако, несмотря на то, что трактовка понятия "финансовое состояние предприятия было рассмотрено многими учеными, наблюдаются большие различия, как в трактовке данного понятия, так и в определении состава показателей анализа финансового состояния, и их критических значений.

По методике интегральной оценки инвестиционной привлекательности предприятий и организаций, сущность исследуемого понятия определено так: "Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятий, определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использования финансовых ресурсов.

Относительно определений понятия "финансового состояния" учеными, то подавляющее большинство из них повторяют трактовку по методике интегральной оценки инвестиционной привлекательности предприятий и организаций. Они определяют это понятие как комплексное, характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия.

Достаточно полным и, на наш взгляд, более широким понятием чем "финансовое состояние предприятия" является определение сущности данного понятия у Коробова М.Я. (автора учебного пособия "Финансово-экономический анализ деятельности предприятий").

Он утверждает, что "финансовое состояние предприятия - это сложная, интегрированная по многим показателям характеристика качества его деятельности. Финансовое состояние предприятия можно определить как меру обеспеченности предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и степень рациональности их размещения для осуществления эффективной хозяйственной деятельности и своевременных денежных расчетов по своим обязательствам".

В учебнике "Анализ хозяйственной деятельности", автора Савицкой Г.В., сущность понятия "финансовое состояние предприятия", определяется следующим образом: "финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта к саморазвитию на фиксированный момент времени". Особенность данного определения заключается в том, что автор впервые признает финансовое состояние, как экономическую категорию, а не комплексное понятие, и подчеркивает, что эта категория отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность предприятия к саморазвитию именно на фиксированный момент времени, то есть сегодня и только, потому что на завтра ситуация уже может быть другой.

По мнению Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В., "финансовый состояние предприятия" выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Однако по данному определению не видно о чем могут свидетельствовать следующие соотношения, а поскольку они будут разными даже у аналогичных предприятий, то целесообразно было бы на это обратить внимание.

Таким образом, обобщая вышесказанное, можно сказать, что финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, определяющая реальную и потенциальную финансовую состоятельность предприятия обеспечивать финансирование текущей деятельности, определенный уровень саморазвития предприятия и погашения обязательств перед субъектами хозяйствования.

Целью оценки финансового состояния предприятия в системе антикризисного управления является разработка и реализация мероприятий, направленных на быстрое восстановление платежеспособности, восстановление достаточного уровня финансовой устойчивости предприятия, установления возможности предприятия продолжать свою хозяйственную деятельность, возможности дальнейшего развития, обеспечения прибыльности и рост производственного потенциала и принятия соответствующих решений.

Основными задачами анализа финансового состояния являются:

- исследование рентабельности и финансовой устойчивости предприятия;

- исследование эффективности использования имущества (капитала) предприятия, обеспечения предприятия собственными оборотными средствами;

- объективная оценка динамики и состояния ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

- оценка положения предприятия на финансовом рынке и количественная оценка его конкурентоспособности;

- анализ деловой активности предприятия и его положения на рынке ценных бумаг;

- определение эффективности использования финансовых ресурсов.

Для того чтобы выполнить эти задачи, необходимо изучать:

- наличие, состав и структуру оборотных средств предприятия, причины и последствия их изменений;

- наличие, состав и структуру источников собственных средств предприятия, причины и последствия их изменения;

- состояние, структуру и изменения долгосрочных активов;

- наличие, структуру текущих активов в сферах производства и обращения, причины и последствия их изменения;

- платежеспособность и финансовую гибкость;

- эффективность использования активов;

- окупаемость инвестиций.

Анализ финансового состояния предприятия является необходимым этапом для разработки планов и прогнозов финансового оздоровления предприятий.

При анализе финансовых результатов исследования проводят в двух аспектах. В первом аспекте финансовый результат оценивают как степень достижения конечной цели и определения эффективности производственно-финансовой деятельности. Второй аспект предусматривает определение приоритетов вложения капитала за видами деятельности, за масштабами в стратегическом и тактическом измерениях, которые дают максимальный прирост финансового результата.

Информационное обеспечение финансово-хозяйственной деятельности имеет сложную структуру и определяется разными факторами, а именно: уровнем руководства, целевым назначением информации, составом пользователей и тому подобное. На уровне предприятия основу информационного обеспечения финансовой деятельности представляют бухгалтерские данные.

На предприятии для анализа используются такие показатели финансовых результатов:

- доходы от реализации продукции;

- доходы от других операций;

- доходы от чрезвычайных операций;

- прибыль на единицу продукции;

- прибыль от реализации продукции;

- прибыль от операционной деятельности;

- прибыль от обычной деятельности;

- прибыль от чрезвычайных событий;

- обложенная налогом прибыль;

- чистая прибыль.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

- оценка динамики показателей прибыли;

- оценка обоснованности образования и распределения их фактической величины;

- выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;

- оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек (затрат).

Финансовое состояние предприятия определяется следующими элементами:

1) прибыльность работы предприятия;

2) оптимальность распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей;

3) наличие собственных финансовых ресурсов не только минимально необходимого уровня для организации производственного процесса и процесса реализации продукции;

4) рациональное размещение основных и оборотных фондов;

5) платежеспособность и ликвидность.

Количественно оценка финансового состояния предприятия измеряется системой показателей, на основании которых осуществляется его оценки (таблица 1).

Финансовое состояние предприятия - это сущностная характеристика деятельности в определенный период, которая определяет реальную и потенциальную возможность предприятия обеспечивать достаточный уровень финансирования финансово-хозяйственной деятельности и способность эффективно осуществлять ее в будущем[9, с.24].

Таблица 1 - Сущностные характеристики финансового состояния предприятия

В современных условиях функционирования предприятий возрастает актуальность вопросов, связанных с всесторонностью оценки финансового состояния с позиции составляющих элементов, которые существенно его характеризуют. В этой связи предлагается система элементов, характеризующих финансовое состояние предприятия (таблица 2).

Таблица 2 - Система элементов, характеризующих финансовое состояние предприятия

Понимание финансового состояния предприятия и его своевременный и качественный анализ, выбор необходимого метода анализа и системы показателей, обеспечит всестороннее изучение и представление деятельности предприятия являются основополагающими для принятия управленческих решений, направленных на решение вопроса избрания направлений деятельности и развития предприятия, улучшения его эффективности, конкурентоспособности и прибыльности.

В итоге можно отметить, что в современных условиях функционирования предприятия, всесторонняя оценка финансового состояния является необходимой. Именно на основе данных, полученных в результате ее проведения, определяется стратегия развития предпринимательства, реальное состояние дел, исследуется возможность существования скрытых резервов [47, с. 38-39].

Финансовое состояние предприятия необходимо систематически и всесторонне оценивать с использованием различных методов, приемов и методик анализа. Это позволит сделать критическую оценку финансовых результатов деятельности предприятия как в статике за определенный период, так и в динамике - за ряд периодов, позволит определить "больные точки" в финансовой деятельности и способы эффективного использования финансовых ресурсов, их рационального размещения.

Основная цель Отчета о прибылях и убытках (Согласно информации Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. №ПЗ-10/2012 в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться Отчетом о финансовых результатах) сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

1) оценки эффективности аппарата управления;

2) прогнозирования деятельности организации;

3) распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

4) анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение Отчета о финансовых результатах для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в Отчете о финансовых результатах представлен развернуто, т.е. в разрезе различных видов деятельности предприятия, то по информации, содержащейся в данной форме отчетности можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о финансовых результатах позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

1.3 Виды прибыли и способы определения