При определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т.п.).

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы - это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные расходы, представительские расходы и т. п.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;

2. затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;

3. затраты на подготовку и освоение производства;

4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;

5. затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;

6. затраты по обслуживанию производственного процесса;

7. текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;

8. затраты, связанные с управлением производством;

9. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

10. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;

11. выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

12. отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

13. платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;

14. оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

15. затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;

16. затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

17. износ по нематериальным активам;

18. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Рассмотрим формирование доходов в ООО «Реахим-Сервис» за первое полугодие 2012 года на следующей таблице

Таблица 2.2.1

Доходы ООО «Реахим-Сервис» за 1-е полугодие 2012 года

Вид дохода	Сумма дохода (без учета НДС), руб.
Доходы от реализации товаров	6 297 963
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	6 172 239
Выручка от реализации покупных товаров	6 297 963
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам	13 500
Внереализационные расходы	0
Всего доходов от реализации	6 297 963

Из таблицы мы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 6 297 963 руб.

Рассмотрим расходы или затраты ООО «Реахим-Сервис» связанные с реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с реализацией, которые включают:

- расходы, связанные с хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с реализацией.

2. внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

Существует 2 определения понятия прямых расходов:

1. прямые расходы - это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

2. к прямым расходам относятся расходы, связанные с выполнением работ,

оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды;

электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:

материальные расходы;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Но с 1 января 2012 года страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной деятельности, относятся в состав прямых расходов.

Прямые расходы теперь включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.

Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.

1. К материальным расходам относятся:

- топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

- работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

- расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

- упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

- расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.

К материальным расходам приравниваются и другие согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами Все перечисленные выплаты относятся к расходам организации на оплату труда в соответствии с Трудовым кодексом РФ..

В ООО «Реахим-Сервис» в расходы на оплату труда включено:

- оплата труда сотрудников.

- ЕСН, начисленный на выплаты работникам.

- Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам.

3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации (и соответственно не являются амортизируемым имуществом):

1. земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

2. материально-производственные запасы;

3. товары;

4. объекты незавершенного капитального строительства;

5. ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др.

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. линейный метод начисления амортизации;

2. нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:



К = (1/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах;

№ - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется как:

К = (2/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах;

№ - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

ООО «Реахим-Сервис» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:

- сумма начисленной амортизации.

Остальные затраты предприятия - косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Все расходы предприятия ООО «Реахим-Сервис» представлены в таблице.

Теперь, имея необходимые данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ООО «Реахим-Сервис», что и будет представлено в следующем разделе работы.

Расходы ООО «Реахим-Сервис» за 1-е полугодие 2012 года

Виды расходов	Всего расходов, руб.	В том числе
		прямые, руб.	косвенные, руб.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Оплата труда персонала, участвующего в торговой деятельности	1 180 818	1 180 818	-
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства	354 245	354 245	-
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства	259 780	259 780	-
Сумма начисленной амортизации	-	-	-
Расходы на информационные услуги	11 530	11 530	-
Виды расходов	Всего расходов, руб.	В том числе
		прямые, руб.	косвенные, руб.
Расходы по торговым операциям
Стоимость покупных товаров	4 096 810	4 096 810	-
Транспортные расходы	406 430	406 430	-
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности	1 180 818	1 180 818	-
ЕСН с этой суммы зарплаты	354 245	354 245	-
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты	259 780	259 0	-

2.3 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2012 года)

Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.

Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.

Формирование балансовой прибыли предприятия - сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.

Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).

Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.

Наряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы. Из полученной суммы вычитаются затраты.

Зная доходы и расходы ООО «Реахим-Сервис», которые мы рассмотрели в предыдущем разделе работы См. раздел.2.2 «Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль», можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2012 года.

Доходы ООО «Реахим-Сервис» за 1-е полугодие 2012 года бухгалтер организации заполняет приложение №1 к листу 02.

В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров. Для отражения дохода от реализации товаров (стр. 040 прил.1 к листу 02) код строки 010, сумма 6 297 963руб.

Код строки 030, расходы уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 прил.2 к листу 02) код строки 030, сумма 6 172 239руб.

Код сроки 060, налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 1-е полугодие 2012 года, т.е. прибыль: стр. 010+стр.020-стр.030-стр.040+стр.050 = 125 724руб.

В 1-м полугодии ООО «Реахим-Сервис» может учесть только часть убытка.

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего: 25 144 руб.

- в федеральный бюджет 2% (стр. 120*стр.150:100) = 2 514 руб.

- в бюджет субъекта РФ 18% (стр. 120-стр.130)*стр.160:100+(стр.130*стр.170:100) = 22 630 руб.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период по налогу (строка 210) составит: 7 132руб.

- в федеральный бюджет 2 % (строка 220) - 713 руб.

- в бюджет субъекта РФ 18 %(строка 230) - 6 419руб.

Сумма налога на прибыль к доплате подлежащие перечислению в бюджет в срок не позднее 28 июля текущего года.

- в федеральный бюджет строка 270 (стр.190-стр.220-стр.250) = 1801руб.

- в бюджет субъекта РФ строка 271 (стр.200-стр.230-стр.260) = 16 211руб.

В приложение №2 к листу 02, (код строки 130) указано итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059-120) = 6 172 239руб.

Таблица 2.3.1

Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 декларации

Показатели	Код строки	Значение показателя
Подраздел 1.1
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет	270	1 801
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ	271	16 211
Подраздел 1.2
Сумма ежемесячного авансового платежа в федеральный бюджет	по сроку уплаты 28.07.2012	220	713
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта РФ	по сроку уплаты 28.07.2012	230	6 419

Декларация по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2012 года представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 №БГ-3-02/614. Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 №БГ-3-02/585. Декларации, которые налогоплательщики представляют за отчетные периоды 2012 года, должны быть заполнены также с учетом особенностей, изложенных в письме Минфина России от 24.06.2012 №03-03-01-02/65.

Отчетность по налогу на прибыль нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 28 июля 2012 года. В этот же срок уплачиваются и авансовые платежи по налогу.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или же ее уполномоченный представитель. Листы соответствующих подразделов раздела 1, включенные в состав декларации, подписывает одно из указанных лиц.

Объем налоговой декларации за 1-е полугодие 2012 года не столь значителен, как по итогам налогового периода. Организации предоставляют:

1. титульный лист;

2. раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

3. лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

4. приложение №1 к листу 02 «Доходы от реализации»;

5. приложение №2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Другие листы декларации являются специальными. Они включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет отдельные виды доходов, расходов и иных средств, подлежащих отражению в конкретных листах и приложениях. Некоторые листы и приложения представляются в налоговый орган, если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса, или же имеет обособленные подразделения.

Основной лист декларации - 02. Именно в нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль (авансовых платежей по налогу). Этот лист заполняется на основании соответствующих приложений к нему. Чтобы избежать ошибок в листе 02, сначала надо заполнить приложения.

В составе декларации за полугодие в обязательном порядке сдаются два приложения - №1 и 2. Приложение №4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» в составе полугодовой декларации подавать не нужно. Организации представят его лишь по итогам 2012 года, так же как и приложения №6 «Внереализационные доходы» и №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Объектом налогообложения в соответствии с законопроектом является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью для российских организаций подразумевается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с принятым Налоговым кодексом. В законе о налоге на прибыль предприятий и организаций объект налогообложения определяется как валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями статьи 2 упомянутого закона. А сама валовая прибыль, с точки зрения закона, представляет собой «сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов.

Для начисления налога на прибыль нужно сначала определить все расходы и доходы организации.



ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ АВТОМАТИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

3.1 Особенности информационных технологий, используемых в органах налоговой службы

Основу новой информационной технологии составляют распределенная компьютерная техника, «дружественное» программное обеспечение и развитые коммуникации. Принципиальное отличие новой информационной технологии состоит не только в автоматизации процессов изменения формы и местоположения информации, но и в изменении ее содержания. В связи с этим можно говорить о двух подходах внедрения новой технологии в налоговую - структуру. В первом случае информационная технология приспосабливается к существующей организационной структуре и происходит лишь модернизация сложившихся методов работы. При этом коммуникации развиты слабо, и комплекс технологических операций охватывает только локальные рабочие места. Этот подход сводит к минимуму степень риска от внедрения, т.к. затраты минимизированы и организационная структура не меняется. Происходит слияние функций сбора и обработки информации с функцией принятия решений. Во втором случае организационная структура изменяется таким образом, чтобы информационная технология дала наибольший эффект. Характерной чертой этого подхода является максимальное развитие коммуникаций и разработка новых организационных взаимосвязей, которые до этого были экономически нецелесообразны. Кроме того, появляется возможность расширения системы в соответствии с потребностями организации и имеющимися ресурсами. При этом рационально распределяются архивы данных, снижается объем циркулирующей информации и достигается эффективность работы каждого управленческого уровня. Для обоих подходов характерно изменение в использовании технических средств, связанное с совмещением техники с рабочим местом пользователя, тем самым ликвидируется разрыв между информационной и организационной структурой. Персональные компьютеры, являющиеся основой новой информационной технологии, позволяют интегрировать информационные процессы в различных учреждениях. За счет универсальности используемых технических средств обеспечивается технологическая, методологическая и организационная интеграция информационных систем в виде сети автоматизированных рабочих мест (АРМ). АРМ в налоговой системе -- это комплекс технических модулей, объединенных между собой, обеспеченный программными средствами и способный реализовать законченную информационную технологию.

В комплекс входят следующие модули: процессор, дисплей, принтер, клавиатура, манипулятор «мышь», плоттер, сканер, стример, оборудование для дистанционной передачи данных. Программными элементами АРМ являются операционные системы, системы управления базами данных, пакеты прикладных программ, оригинальные программы, графические и текстовые редакторы, табличные процессоры и т.д. Таким образом, речь идет о комплексе технического и программного обеспечения -- инструменте любого пользователя. Понятие АРМ многие часто связывают только с комплексом технических и программных средств, обеспечивающих решение определенных функциональных задач конечного пользователя. Однако на практике понятие АРМ должно охватывать проблемы от создания систем распределенной обработки данных (с определением информационных уровней) до решения эргономических вопросов (расположение и состав технических средств, удобство пользования ими и др.). АРМ сближает пользователя с возможностями современной информатики и вычислительной техники и создает условия для работы без посредника -- профессионального программиста. При этом обеспечивается автономная работа и возможность связи с другими пользователями в пределах организации и с учетом ее особенностей.

Для автоматизации каждой категории работ персональные компьютеры оснащены различного рода программными пакетами, обеспечивающими необходимый технологический уровень работы АРМ. Обязательным условием эффективного использования АРМ является наличие в нем сервисной системы поддержки работы пользователя, которая включает в себя программы обучения работе на клавиатуре, правила защиты информации и обращения с носителями, технологические инструкции с примерами проведения конкретных видов работ. Система должна отвечать на вопросы пользователя, как расширить возможности АРМ, куда обратиться по обслуживанию, т.е. выступать в роли оперативного консультанта. Функциональная структура АИС «Налог» предполагает организацию в налоговых инспекциях автоматизированных рабочих мест по обработке документов юридических лиц и обработке документов физических лиц. Состав автоматизированных рабочих мест для обработки документов юридических лиц аналогичен составу функциональной части АИС «Налог» и должен включать следующие АРМ: регистрации предприятий, камеральной проверки, ведения лицевых карточек предприятий и т.д.В зависимости от объемов информации и распределения функций между подразделениями налоговых органов АРМ могут быть объединены в (одну и более) локальную вычислительную сеть или многопользовательскую систему. При этом должно быть обеспечено сопряжение различных уровней налоговых органов между собой, а также с автоматизированными системами органов власти и управления, правоохранительных, финансово-кредитных органов и налоговой полицией. Обмен информацией должен осуществляться путем передачи ее по каналам связи или пересылкой магнитных носителей. Состав и структура функциональных АРМ могут отличаться в зависимости от особенностей налогового органа. АРМ должны функционировать в диалоговом и пакетном режимах обработки информации.

Эффективное функционирование налоговой системы возможно только при условии использования передовых информационных технологий, базирующихся на современной компьютерной технике.

В органах налоговой службы создается АИС, предназначенная для автоматизации функций всех уровней налоговой системы по обеспечению сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, проведению комплексного оперативного анализа материалов по налогообложению, обеспечению органов управления и соответствующих уровней налоговых служб достоверной информацией.

АИС «Налог» представляет собой форму организационного управления органами госналогслужбы на базе новых средств и методов обработки данных, использования новых информационных; технологий.

Структура АИС налоговой службы, как и структура самих налоговых органов, является многоуровневой.

Каждому уровню налоговой системы соответствует свой состав задач, подлежащих автоматизации.

Важной задачей автоматизации работы налоговой службы является не только возложение на компьютер задач контроля, обработки и хранения информации по начислению и уплате различных налогов, ведение нормативно-правовой базы по налоговому законодательству, формирование отчетности по налоговым органам, но и создание автоматизированного интерфейса с банками, таможенными органами и другими внешними структурами. Кузнецов Л.К., тНоздрина Ю.И. Информационные системы в экономике: Учебное пособие.-М.ВГНА 2010.

3.2 Основные направления развития автоматизации управления

В настоящее время сложилось два направления автоматизации управленческой деятельности, связанных с применением автоматических и автоматизированных систем. Они различаются характером объектов управления: если в первом случае объектами управления являются технологические процессы и работа оборудования и человек не принимает участия в процессе управления, то во втором - коллективы людей, занятых в сфере материального производства и сфере обслуживания, где роль человека остается определяющей.

В зависимости от роли человека в процессе управления, форм связи и функционирования звена «человек-машина», распределения информационных и управляющих функций между оператором и ЭВМ, между ЭВМ и средствами контроля и управления все технологии можно разделить на информационные и управляющие. Информационные технологии, обеспечивающие сбор и выдачу в удобном для обозрения виде измерительную информацию о ходе технологического или производственного процесса, в результате соответствующих расчетов определяют, какие управляющие воздействия следует произвести, чтобы управляемый процесс протекал наилучшим образом. Выработанная управляющая информация служит рекомендацией оператору, причем основная роль принадлежит человеку, а машина играет вспомогательную роль, выдавая для него необходимую информацию.

Информационные технологии должны, с одной стороны, представлять отчеты о нормальном ходе производственного процесса и, с другой - информацию о ситуациях, вызванных любыми отклонениями от нормального процесса.

Различают два вида информационных технологий - информационно-справочные (пассивные), которые поставляют информацию оператору после его связи с системой по соответствующему запросу. В них ЭВМ необходима только для сбора и обработки информации об управляемом объекте. На основе информации, переработанной ЭВМ и представленной в удобной для восприятия форме, оператор принимает решения относительно способа управления объектом. ЭВМ предоставляет широкие возможности для математической обработки данных (сравнение текущих значений параметров с их максимально и минимально допустимыми значениями, прогнозирование характера изменения контролируемых параметров). В математическое обеспечение ЭВМ входят библиотека рабочих программ, каждая из которых выполняет одну или несколько функций централизованного контроля, и программа-диспетчер, выбирающая для выполнения ту или иную рабочую программу. Общение между оператором и ЭВМ ведется в режиме «запрос-ответ»; - информационно-советующие (активные), которые сами выдают абоненту предназначенную для него информацию периодически или через определенные промежутки времени. В этих системах, наряду со сбором и обработкой информации, выполняются следующие функции: определение рационального технологического режима функционирования по отдельным технологическим параметрам процесса, определение управляющих воздействий по всем или отдельным управляемым параметрам процесса и т.п. Эти технологии применяют в тех случаях, когда требуется осторожный подход к решениям, выработанным формальными методами. Это связано с неопределенностью в математическом описании управляемого процесса: математическая модель недостаточно полно описывает технологический (производственный) процесс, так как учитывает лишь часть управляющих и управляемых параметров; математическая модель адекватна управляемому процессу лишь в узком интервале технологических параметров; критерии управления носят качественный характер и существенно изменяются в зависимости от большого числа внешних факторов. Неопределенность описания может быть связана с недостаточной изученностью технологического процесса, и реализация адекватной модели потребует применения дорогостоящей ЭВМ. При большом разнообразии и объеме дополнительных данных общение оператора с ЭВМ строится в виде диалога.

Промежуточным классом между информационной и управляющей технологиями можно считать информационно-управляющую систему, которая предоставляет оператору достоверную информацию о прошлом, настоящем и будущем состоянии производственной системы. Следовательно, кроме программ сбора и обработки производственной информации, необходима реализация ряда дополнительных программ статистики, прогнозирования, моделирования, планирования и др.

Управляющая технология осуществляет функции управления по определенным программам, заранее предусматривающим действия, которые должны быть предприняты в той или иной производственной ситуации. За человеком остается общий контроль или вмешательство в тех случаях, когда возникают непредвиденные алгоритмами управления обстоятельства.

В сфере промышленного производства с позиций управления можно выделить следующие основные классы структур автоматизированных информационных технологий: децентрализованную, централизованную, централизованную рассредоточенную и иерархическую. Использование технологии с децентрализованной структурой эффективно при автоматизации технологически независимых объектов управления по материальным, энергетическим, информационным и другим ресурсам. Такая технология представляет собой совокупность нескольких независимых систем со своей информационной и алгоритмической базой. Для выработки управляющего воздействия на каждый объект управления необходима информация о состоянии только этого объекта.

Централизованная структура осуществляет реализацию всех процессов управления объектами в едином органе управления, который осуществляет сбор и обработку информации об управляемых объектах и на основе их анализа, в соответствии с критериями системы, вырабатывает управляющие сигналы.

Основная особенность централизованной рассредоточенной структуры - сохранение принципа централизованного управления, т. е. выработка управляющих воздействий на каждый объект управления на основе информации о состоянии совокупности объектов управления. Некоторые функциональные устройства технологии управления являются общими для всех каналов системы. Алгоритм управления в данном случае состоит из совокупности взаимосвязанных алгоритмов управления объектами, которые реализуются совокупностью взаимосвязанных органов управления. Для реализации функции управления каждый локальный орган по мере необходимости вступает в процесс информационного взаимодействия с другими органами управления.

С ростом числа задач управления в сложных системах значительно увеличивается объем переработанной информации и повышается сложность алгоритмов управления. В результате осуществлять управление централизованно невозможно, так как имеет место несоответствие между сложностью управляемого объекта и способностью любого управляющего органа получать и перерабатывать информацию. Кроме того, в таких АИТУ можно выделить следующие группы задач, каждая из которых характеризуется соответствующими требованиями по времени реакции на события, происходящие в управляемом процессе:

- задачи сбора данных с объекта управления (время реакции - секунды, доли секунды);

- задачи экстремального управления, связанные с расчетами желаемых параметров управляемого процесса (время реакции - секунды, минуты);

- задачи оптимизации и адаптивного управления процессами (время реакции - несколько секунд);

- информационные задачи, задачи диспетчеризации и координации в масштабах цеха или предприятия, задачи планирования и др. (время реакции - часы).

Очевидно, что иерархия задач управления приводит к необходимости создания иерархической системы средств управления. Такое разделение, позволяя справиться с информационными трудностями для каждого местного органа управления, порождает необходимость согласования принимаемых этими органами решений, т. е. создания над ними нового управляющего органа. Кроме того, многие производственные структуры имеют собственную иерархию. Чаще всего иерархическая структура объекта управления не совпадает с иерархией системы управления. Следовательно, по мере усложнения систем выстраивается иерархическая пирамида управления.

В многоуровневой иерархической системе управления (например, в гибкой производственной системе) выделяют обычно три уровня: уровень управления работой оборудования и технологическими процессами, уровень оперативного управления ходом производственного процесса и уровень планирования работ. В функции низшего уровня входят:

- сбор и обработка информации и непосредственное управление работой оборудования и технологическими процессами с учетом команд, поступающих с вышестоящего уровни; фиксация времени простоя оборудования с учетом причин простоя;

- контроль за состоянием инструмента и учет его использования; учет числа обработанных деталей;

-передача информации на уровень оперативного управления.

Функциями уровня оперативного управления ходом производственного процесса являются:

- анализ наличия ресурсов для выполнения сформированных заданий;

- оперативная корректировка режимов отдельных технологических процессов и выдача заданий по коррекции технических устройств низшего уровня; контроль качества изделий;

- прием и систематизация информации с управляющих устройств низшего уровня;

-координация работы всех элементов системы в соответствии с полученным заданием; передача информации на верхний уровень управления.

Функциями уровня планирования работ являются:

- решение комплекса задач, связанных с управлением и контролем за работой уровня оперативного управления;

- управление библиотекой управляющих программ для оборудования и технологических процессов;

- сбор, обработка и выдача информации о ходе производственного процесса в системе.

Комплексная автоматизация охватывает проектирование и производство изделий и обеспечивается совокупностью автоматизированных систем. В эту совокупность входят автоматизированные системы научных исследований (АСНИ), системы автоматизированного проектирования (САПР), автоматизированные системы технологической подготовки производства (АСУ ПП), автоматизированные системы управления технологическими процессами (АСУ ТП), автоматизированные системы управления производством (АСУП) и автоматизированные информационные технологии управления гибкой производственной системой (АИТУ ГПС) ⁴

3.3 Налоговый учет в «1С: Бухгалтерия 8»

В программе учет хозяйственных операций и прочих объектов в целях налогообложения прибыли осуществляется с использованием отдельного плана счетов, который называется "План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)" (рис. 1). Он построен по тем же принципам и с использованием тех же инструментов (объектов метаданных), что и План счетов бухгалтерского учета.

Рис. 1

Применительно к системе программ "1С:Предприятие план счетов" - это объект конфигурации, который позволяет описать состав счетов, используемых для ведения учета в организации (бухгалтерского, налогового, по МСФО и т.д.), и их свойств.

Для прозрачности и сопоставимости с данными бухгалтерского учета код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета. Например, налоговый учет амортизируемого имущества в соответствии с этим планом ведется на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", налоговый учет готовой продукции - на счете 43 "Готовая продукция" и т.д.

При этом План счетов налогового учета не является копией Плана счетов бухгалтерского учета. В частности, в налоговом учете не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета денежных средств (50, 51, 52, 55, 57), расчетов (60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 79.01, 79.03), капитала (80, 81, 82, 83, 84), налогов в составе выручки (90.03, 90.04), расчетов по налогу на прибыль (09, 77, 99.02), а также на всех забалансовых счетах, за исключением счета 004 "Товары, принятые на комиссию". Считается, что для налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета или что эти операции не требуется учитывать в целях налогообложения прибыли. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитывается без НДС и акцизов, поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, относимые в бухгалтерском учете на счета 90.03 "Налог на добавленную стоимость" и 90.04 "Акцизы". При этом доходы по кредиту счета 90.01 "Выручка" плана счетов налогового учета также учитываются в нетто-оценке.

Вместе с тем, План счетов налогового учета имеет ряд особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета. Например, информацию о затратах основного производства в налоговом учете необходимо обобщать с детализацией по видам расходов (прямые и косвенные). Для поддержки такого учета в План счетов налогового учета к счету 20.01 "Основное производство" открыты субсчета второго порядка 20.01.1 "Прямые расходы основного производства" или 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства".Настройки счета 91 "Прочие доходы и расходы" направлены на поддержку расчета налоговой базы в порядке, установленном в ст. 315 НК РФ. К счету 91.01 "Прочие доходы" плана счетов налогового учета открыты субсчета второго порядка, на которых учитываются:

- 91.01.1 "Выручка от реализации основных средств";

- 91.01.2 "Выручка от реализации нематериальных активов";

- 91.01.3 "Выручка от реализации объектов строительства";

- 91.01.4 "Выручка от реализации прочего имущества (работ, услуг)";

- 91.01.5 "Выручка от реализации имущественных прав";

- 91.01.6 "Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг".

Все остальные внереализационные доходы учитываются на субсчете 91.01.7 "Внереализационные доходы".

Аналогичные настройки предусмотрены для учета прочих расходов. К счету 91.02счету 91.02 "Прочие расходы" Плана счетов налогового учета открыты субсчета второго порядка, на которых учитываются:

- 91.02.1 "Расходы, связанные с реализацией основных средств";

- 91.02.2 "Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов";

- 91.02.3 "Расходы, связанные с реализацией объектов строительства";

- 91.02.4 "Расходы, связанные с реализацией прочего имущества";

- 91.02.5 "Расходы, связанные с реализацией имущественных прав";

- 91.02.6 "Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг";

- 91.02.9 "Прочие косвенные расходы";

- 91.02.П "Прочие расходы". Все остальные внереализационные расходы учитываются на субсчете 91.02.7 "Внереализационные расходы".

Ряд счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском Плане счетов. К ним относятся, в частности, счета:

- 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества";

- 97.11 "Убытки прошлых лет";

- 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств".Записям по дебету счетов 97.03, 97.11 и 97.12 в бухгалтерском учете соответствуют записи по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы", записям по кредиту указанных счетов - записи по кредиту счета 09. Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества (работ, услуг), имущественных прав в план счетов налогового учета включен вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". Аналитический учет на этом счете ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление "Условия поступления и выбытия имущества"), контрагентам (справочник "Контрагенты") и договорам (подчиненный справочник "Договоры контрагентов"). По каждому аналитическому разрезу установлен признак учета "Только обороты". Регистрация осуществляемых организацией хозяйственных операций в "1С:Бухгалтерия 8" производится с помощью различных документов, в которых приводятся показатели операции, а также счета для бухгалтерского учета операции и, если требуется, счета для учета операции в целях налогообложения прибыли. По умолчанию счет налогового учета подбирается автоматически по правилам, указанным в регистре соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета. Эти правила можно увидеть (рис. 2), если в меню "Планы счетов" (меню "Предприятие" -> меню "Планы счетов") выбрать пункт "Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета".

Например, если для бухгалтерского учета операции выбран счет 96 "Резервы предстоящих расходов", то для учета этой операции в целях налогообложения прибыли по умолчанию будет использован одноименный счет Плана счетов налогового учета.



Рис. 2

Для учета в целях налогообложения отдельных доходов и расходов может быть недостаточно сведений только о счете бухгалтерского учета. Например, для выбора субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" Плана счетов налогового учета важно знать вид дохода (расхода). Для выбора субсчета к счету 20.01 "Основное производство" по операции отпуска материалов в производство необходимо знать вид материала (составляющий основу продукции, вспомогательный, прочий и т.д.), т.е. корреспондирующий счет отражения операции в бухгалтерском учете. Для автоматического определения счета налогового учета в таких случаях в бухгалтерской части правила имеются поля, в которых можно указать дополнительную информацию об операции: вид статьи затрат либо статьи прочих доходов и расходов в целях налогообложения или корреспондирующий счет. Примеры правил, содержащих дополнительную информацию об операции:

1) если для бухгалтерского учета операции выбран счет 20.01 "Основное производство" и статья затрат с видом затрат НУ "Оплата труда", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 20.01.1 "Прямые расходы основного производства";

2) если для бухгалтерского учета операции выбран счет 20.01 "Основное производство" и статья затрат с видом затрат НУ "Прочие расходы", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства";

3) если для бухгалтерского учета операции выбран счет 91.02 "Прочие расходы" и статья прочих доходов с видом затрат НУ "Расходы на услуги банков", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 91.02.7 "Внереализационные расходы"; 4) если для бухгалтерского учета операции выбран счет 91.02 "Прочие расходы" и статья прочих доходов с видом затрат НУ "Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 91.02.1 "Расходы, связанные с реализацией основных средств";

5) если в бухгалтерском учете операция отражена записью по дебету счета 20.01 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 10.01 "Сырье и материалы", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 20.01.1 "Прямые расходы основного производства";

6) если в бухгалтерском учете операция отражена записью по дебету счета 20.01 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 10.06 "Прочие материалы", то для налогового учета по умолчанию будет выбран счет 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства".

Программа в комплекте поставки уже содержит набор правил, которых достаточно для отражения большинства хозяйственных операций, подлежащих налоговому учету. При необходимости пользователи могут их скорректировать, а также добавить в список собственные правила с помощью документа "Установка соответствия счетов БУ и НУ".

Записи по учету хозяйственных операций с использованием счетов из Плана счетов бухгалтерского учета при проведении документов заносятся в регистр "Журнал проводок (бухгалтерский учет)", а с использованием счетов из Плана счетов налогового учета - в регистр "Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)".

Учет постоянных и временных разниц.

Помимо хранения данных налогового учета регистр "Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)" выполняет еще одну важную функцию: он обеспечивает автоматизированный учет постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств, доходов и расходов в соответствии с ПБУ 18/02. Для этого у каждой записи этого регистра проставляется признак вида принятой к учету суммы: "НУ" (налоговый учет), "ПР" (постоянная разница), "ВР" (временная разница).

Если оценка принимаемого к учету объекта или хозяйственной операции по правилам бухгалтерского учета совпадает с оценкой объекта (операции) в целях налогообложения прибыли, то в регистр вносится запись по виду учета "НУ" на сумму, которая равна сумме соответствующей записи в регистре "Журнал проводок (бухгалтерский учет)". Если в оценке имеются разницы, то по виду учета "НУ" запись вводится на сумму в целях налогообложения. Кроме этого, по соответствующему виду учета вводятся отдельные записи по разнице в оценке.

В основе связи трех видов учета лежит следующее правило:

БУ = НУ + ПР + ВР,

где БУ - оценка объекта (операции) по данным бухгалтерского учета; НУ - оценка объекта (операции) по данным налогового учета; ПР - постоянные разницы; ВР - временные разницы.

Практическое применение этого правила проиллюстрируем на примерах (примеры 1-3).

Для типовых хозяйственных операций программа "1С:Бухгалтерия 8" автоматически определяет вид и сумму разницы и вводит необходимые учетные записи в регистр "Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)". В остальных случаях разницы, возникающие в оценке активов и обязательств, доходов и расходов, хозяйственных операций, регистрируются вручную с помощью документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)".