В конце каждого месяца информация о временных и постоянных разницах, зарегистрированная в информационной базе, обрабатывается с помощью регламентного документа "Закрытие месяца" (рис. 3).

Рис. 3

В зависимости от вида разницы и налогового счета, на котором движение разниц имело место, при проведении этого документа вводятся бухгалтерские записи, отражающие:

- признание постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт 68.04.2) или постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3);

- принятие к учету (Дт 09 Кт 68.04.2) и уменьшение (Дт 68.04.2 Кт 09) отложенных налоговых активов;

- принятие к учету (Дт 68.04.2 Кт 77) и уменьшение (Дт 77 Кт 68.04.2) отложенных налоговых обязательств по видам активов и обязательств.Кроме этого, по данным бухгалтерского учета на счете 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" рассчитывается величина условного расхода (либо условного дохода) и вводится учетная запись: Дт 99.02.1 Кт 68.04.2(либо Дт 68.04.2 Кт 99.02.2).

Пример 1:

К учету принят объект внеоборотных активов, полученный в счет вклада учредителя (юридического лица) в уставный капитал, по первоначальной стоимости 100 000 руб. По данным налогового учета передающей стороны стоимость объекта составляет 60 000 руб.

Таким образом, бухгалтерской записи Дт 08.04 Кт 75.01 на сумму 100 000 руб. в регистре "Журнал проводок (бухгалтерский учет)" будут соответствовать две "налоговые" записи: Дт 08.04 Кт ПВ, вид учета "НУ" на сумму 60 000 руб. и Дт 08.04 Кт ПВ, вид учета "ПР" на сумму 40 000 руб.

Анализ состояния налогового учета.

Если налоговый учет и учет постоянных и временных разниц в программе ведется корректно, то после автоматического выполнения расчетов по налогу сальдо по счету 68.04.2 будет соответствовать сумме налога по налоговой декларации. По разным причинам не всем пользователям программы "1С:Бухгалтерия 8" удается добиться совпадения сумм с первого раза. Кроме того, на практике за бухгалтерский и налоговый учет операций в организации могут отвечать разные работники.

Пример 2: К бухгалтерскому учету и к учету для целей налогообложения прибыли принят объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Объект используется для целей управления организацией. Учетной политикой для целей налогообложения прибыли по объекту предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% первоначальной стоимости.Поскольку нормами бухгалтерского учета подобная премия не предусмотрена (оценка "БУ" = 0), то для выполнения правила БУ = НУ + ПР + ВР в "Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)" вводятся две записи: Дт 26.02 Кт 01.01, вид учета "НУ" на сумму 10 000 руб. и Дт 26.02 Кт 01.01, вид учета "ВР" на сумму 10 000 руб.

При начислении амортизации по такому объекту также будут возникать временные разницы, но "с обратным знаком".

Оценить правильность ведения налогового учета и учета разниц в оценке стоимости расходов и доходов, активов и обязательств, найти источник расхождений данных бухгалтерского и налогового учета можно с помощью специального инструмента - отчета "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль". Для бухгалтеров, которые только осваивают ведение учета в программе "1С:Бухгалтерия 8", этот отчет позволяет понять принципы ведения налогового учета и поддержки требований ПБУ 18/02 в программе.

В отчете приводятся результаты аналитического анализа состояния налогового учета, выполненного методом сопоставления данных бухгалтерского учета, налогового учета и разниц между ними, с группировкой данных по экономическому содержанию.

Отличительной особенностью отчета является представление результатов анализа в виде графических схем - совокупности взаимосвязанных блоков, каждый из которых показывает данные о стоимости объектов учета (активов, обязательств, доходов, расходов) одинакового экономического содержания по составляющим: оценка БУ, оценка НУ, ПР (постоянная разница в оценке) и ВР (временная разница в оценке) (рис. 4).

Рис. 4

Если данные всех видов учета по объекту учета согласуются между собой, то выполняется правило БУ = НУ + ПР + ВР. Если в результате проверки выясняется, что данные разных видов учета по какому-то объекту не согласуются между собой (и соответственно, правило не выполняется), то соответствующий блок в графической схеме обводится красной рамкой.

Для пользователя программы это сигнал о возможной ошибке в учете. Задача пользователя в таких ситуациях состоит в том, чтобы понять, является ли расхождение действительно ошибкой, и если да, то исправить ее. Для решения этой задачи в отчете предусмотрена возможность навигации по графической схеме и расшифровки данных.

Пример 3.

К бухгалтерскому и налоговому учету принят объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Для целей налогообложения прибыли применена амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости. Амортизация по объекту начисляется линейным методом исходя из срока полезного использования 50 мес. Сумма ежемесячной амортизации составляет: в бухгалтерском учете 2 000 руб., для целей налогообложения прибыли 1 800 руб.

Таким образом, бухгалтерской записи по операции начисления амортизации Дт 26.02 Кт 02.01 на сумму 2 000 руб. будут соответствовать две "налоговые" записи: Дт 26.02 Кт 02.01, вид учета "НУ" на сумму 1 800 руб. и Дт 26.02 Кт 02.01, вид учета "ВР" на сумму 200 руб.

Блоки в схеме связаны между собой стрелками, которые обозначают причинно-следственные связи между операциями. Стрелки исходят из "блока причины" и входят в "блок следствия". Например, признание расходов на приобретение товаров (причина) приводит к увеличению стоимости товарных запасов (следствие) (рис. 5).

Рис. 5

У некоторых "блоков следствия" может быть несколько "блоков причин", равно как один и тот же "блок причины" может быть источником данных нескольких "блоков следствия".

Конечные "блоки-причины" расшифровываются отчетом, в котором отражаются те учетные записи, по которым были сформированы показатели "БУ", "НУ", "ПР" и "ВР" данного блока. При этом по флажку "Развернуть по документам" записи на счетах могут быть детализированы до уровня документов, которыми они сформированы (рис. 6).

Рис. №6

На первой странице отчета (открывается по кнопке "Структура налоговой базы" панели инструментов) представлена структура налоговой базы (рис. 7). Для перехода к соответствующему разделу достаточно дважды щелкнуть курсором "мыши" по его графическому обозначению.

Рис 7

Анализ целесообразно выполнять "от конца к началу", т.е. сначала проанализировать данные раздела "Налог", затем разделов "Доходы" и "Расходы" и т.д. по цепочке. Особое внимание необходимо уделить блокам, обведенным красной рамкой. Возможно, в учете действительно имеют место ошибки, которые следует исправить.

Вместе с тем, для отдельных объектов учета невыполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР еще не означает, что в учет вкралась ошибка. Такая ситуация характерна для учета доходов.

Расхождение данных бухгалтерского и налогового учета доходов обусловлено тем, что в отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается в нетто-оценке, т.е. без учета НДС. Подобное расхождение не является ошибкой, о чем косвенно свидетельствует отсутствие суммы по строке "Итого" в графе "Контроль" (рис. 8).

Рис. 8

Как правило, основным источником ошибок являются "ручные" операции, когда пользователь либо забывает отразить хозяйственную операцию в налоговом учете, либо отражает ее некорректно. Для исправления подобных ошибок необходимо в отчете для конечного "блока причины" найти строку с реквизитами документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)", нажатием кнопки "мыши" перейти в этот документ и правильно заполнить вкладку "Налоговый учет".

Таким образом, отчет позволяет в удобной форме выполнить анализ данных налогового учета и выполнения расчетов по налогу в соответствии с ПБУ 18/02, оперативно обнаружить и устранить ошибки в учете и своевременно сформировать декларацию по налогу на прибыль организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проделанной дипломной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, проведя соответствующие расчеты в исчислении налога на прибыль в ООО «Реахим-Сервис» , можно сделать следующие выводы.

Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление - это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.

Прибыль, вот для чего, и ради чего, человек - предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый рубль, имеющийся у него в кармане, он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.

Постоянная нестабильность налогового законодательства заставляет каждого желающего человека стать предпринимателем сто раз задуматься, а не окажется ли он в убытке после очередного изменения налогового кодекса, не произойдет ли так, что прибыль, ради которой, прежде всего, рискует именно он, превратится в «гроши», ради которых и вовсе не стоило бы рисковать. Я думаю, что в глубине души каждый экономически грамотный человек хоть раз, но задумывался, а не заняться ли ему предпринимательством, открыть собственное дело, которое смогло бы обеспечить не только его, но и повысить экономические показатели страны в целом, что в свою очередь ведет к повышению благосостояния каждого гражданина в стране. Ведь получая большую прибыль, он будет и больше тратить, а это и есть залог экономического процветания страны.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.

Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Налог на прибыль - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

В ООО «Реахим-Сервис» был рассмотрен порядок формирования доходов и расходов. И на основе полученных данных был представлен порядок расчета налога на прибыль в первом полугодии 2012 года. Ставка налога на прибыль составляет 20%, отсюда сумма исчисленного налога на прибыль равна 25 144 руб. Из этой суммы предприятие уплатит в федеральный бюджет 2 514 руб., а в бюджет субъекта РФ 22 630 руб.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основное условие выхода страны из кризиса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 16.10.2012 №171-ФЗ //Консультант плюс//

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 10.07.2012 №107-ФЗ //Консультант плюс//

3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 10.07.12 №106-ФЗ //Российская газета//

4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 27.07.2010 №58-ФЗ // Российская газета//

5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 08.05.2011 №204-ФЗ // Консультант+

6. О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ (с изменениями): Федеральный закон №88-ФЗ от 02.02.2010 // Собрание Законодательства РФ//

7. О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2010 №58-ФЗ // Собрание Законодательства РФ//

8. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: «Финансы и статистика», 2009.

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации. - М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2010

10. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. - М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2011.

11. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. - М.: «Аналитика-Пресс», 2009.

12. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. - М.: «Экзамен», 2010.

13. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 №58-ФЗ

14. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2009.

15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 2008.

16. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль организаций Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. - М.: «Вершина», 2005. - С.464.

17. Пономарева Т.Т. - Новый налог на прибыль. - М.: «НалогИнфо», 2005.

18. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. - М.: «Финансы и статистика», 2010.

19. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. - М.: «ФБК-Пресс», 2009.

20. Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организации // Главбух, №16, 2011.

21. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы, №1, 2007.

22. Барулин С.В. Понятие и классификация налоговых льгот //Аудитор, 2009.

23. Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения // Финансы.

24. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы, №11, 2008.

25. Кузнецов Л.К., Ноздрина Ю.И. Информационные системы в экономике: Учеб. пособие. - М.:ВГНА 2009.

26. АИС БУ: Учеб. Пособие / Васина Е.Н., Попов И.И. - М: Инфра-М, Форум, 2011.

27. Харитонов С.А. Анализ состояние Налогового учета в программе «1С: Бухгалтерия 8» // «Бухгалтерского учета» 2010.

Размещено на Allbest.ru