Анализ финансовой отчетности

Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 411, 424, 425 и др. раздела «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 формы № 3 «Отчет о движении капитала».

По строке 440 отражается движение учтенных на счете 08 «Капитальные вложения» затрат организации по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4 строки показываются произведенные затраты организации по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

По строкам 450 и 460 показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.д.

7. В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в
российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах 06
«Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные
финансовые вложения».

По статье «Паи и акции других организаций» показываются сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

По статье «Облигации и другие долговые обязательства» показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям займов.

По статье «Прочие» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся данные о расходах организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат в производстве и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) и ПБУ 10/99 [15].

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.

По строкам статьи «Отчисления на социальные нужды»: «в Фонд социального страхования»; «в Пенсионный фонд»; «в Фонд занятости»; «на медицинское страхование» отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

По строкам 760-780 показываются среднесписочная численность работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплати поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Получено	Погашено	Остаток на конец года
1	2	3		5	6
кредиты банков	010	7093		592	6501
в том числе непогашенные в срок	111	7592		592
Прочие долго-срочные займы	120	729	1000	1155	574
в том числе не погашенные в срок	121	--	--	--	--
Краткосрочные кредиты	130		15000	30960	52787
в том числе не погашенные в срок		21311		14008	7303
Краткосрочные займы	140	10715	2000	6125	6590
в том числе не погашенные в срок	141	1607	--	1607	--

2. Дебиторская и кредиторская задолженность

Наименование показателя	Код строки	начало года	Возникло обязательств	обязательств	конец года
1	2		4	5	6
Дебиторская задолженность: краткосрочная	210	61151	335686	334106	62731
в том числе просроченная	211	18602	100705	98902
из нее длитель-ностью свыше 3 месяцев	212		14002	10805	18972
долгосрочная	220	201	242	--	443
в том числе просроченная		--	--	--	--
ностью свыше 3 месяцев	222	--			443
из стр. 220 за-долженность, платежи по кото-рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты		201	242		443
Кредиторская задолженность: краткосрочная	230	23361		190534	43910
в том числе просроченная		5373	54076	27834
из нее длитель-ностью свыше 3 месяцев	232			3394	18312
долгосрочная	240	2303	5500		3300
в том числе просроченная	241	_	_	_	_
из нее длитель-ностью свыше 3 месяцев	242
1	2	3	4	5	6
женность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после от-четной даты	243	2303		4503	3300
Обеспечения: полученные	250
в том числе от третьих лиц	251
выданные	260	--	--	--	--
в том числе третьим лицам	261

Справки к разделу 2

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Возникло обязательств	Погашено обяза-тельств	Остаток на конец года
1	2	3	4	5	6
1) Движение векселей	262
атом числе просроченные	263
Векселя полученные	264		--	--	--
в том числе просроченные	265
задолженность по поставленной продукции (рабо-там, услугам) по фактической себестоимости	266

3). Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую

задолженность

Наименование организации		Остаток на конец года
		всего	в том числе длительностью свыше 3 месяцев
1	2	3	4
	270
	271
	272
	273
	274
	275
	276
	277
	278
	279

4). Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую

задолженность

Наименование организации	Код строки	Остаток на конец года
		всего	в том числе длительностью свыше 3 месяцев
1	2	3	4
	280
	281
	282
	283
	284
	285
	286
	287
	288
	289

3. Амортизируемое имущество

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года
	2	3		5	6
I. Нематериальные активы интеллектуальной (промышленной) собственности	310	490	530	489	531
возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.	311	250			250
из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование	312	240	530	489	281
из прав на «ноу-хау»	313	--	--	--	--
Права на пользование обособленными природными объектами	320	113			113
Организационные расходы	330
Деловая репутация организации	364	12864		¦	12864
1	2	3	4	5	6
Прочие	349	--	--	--	--
Итого (суммы строк 310+320+330+340+3	350	603	530	489	644
II. Основные средства Земельные участки и объекты природо-пользования
Здания	361	19104			24148
Сооружения	362	--	--	--	--
Машины и оборудование	363	37669	8305	4578	41396
Транспортные средства	364	12864	--	--	12864
Производственный и хозяйственный инвентарь	365	12656	5506	1730	16432
Рабочий скот	366	--	--	--	--
Продуктивный скот	367	--	--	--	--
Многолетние насаждения	368	--	--	--	--
основных средств	369	5438	--	2744	2694
Итого (сумма строк 360-369)	370	87731	18853	9052	97532
в том числе: производственные	371	81583	18853	9052	91384
непроизводственные	372		--	--	6148
III. Доходные вло-жения в матери-альные ценности Имущество для передачи в лизинг	381
Имущество, предо-ставляемое по до-говору проката	382	--	--	--	--
Прочие	383	--	--	--	--
381-383)	385

Справка к разделу 3

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Остаток на конец года
1	2	3	4
Из строки 371, графы 3 и 6: передано в аренду -- всего	387	--	--
здания	388
сооружения	389	--	--
	390	--	--
	391	--
переведено на консервацию	392	--	--
Амортизация амортизируемого имущества: нематериальных активов	393	107	237
основных средств -- всего	394	10905	17447
в том числе: зданий и сооружений	395	2375	4319
машин, оборудования, транспортных средств	396	8530	13128
других	397	--	--
Доходных вложений в материальные ценности		1102	1185
Справочно: Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости	401
амортизации	402	--	--
Имущество, находящееся в залоге	403	--	--
Стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется -- всего	404
в том числе: Нематериальных активов		--	--
Основных средств	406	--	--

4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций

и финансовых вложений

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Начислено (образовано)	Исполь-зовано	Остаток на конец года
1	2	3	4	5	6
Собственные сред-ства организации -- всего	410	114568	6672	_	121240
в том числе: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации	411	16476	15575	16476	15575
	412	--	--	--	--
	413	--	--		--
Привлеченные средства -- всего	420	87284	18000		66452
в том числе: кредиты банков	421	75840	15000	31552	59288
заемные средства других организаций		11444	3000	7280	7164
долевое участие в строительстве	423	--	--	--	--
	424	--	--	--	--
из внебюджетных фондов	425
прочие	426	--	--	--
Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420)	430		24672	38832	187692
Справочно: Незавершенное строительство	440			8697	19830
ние общества	450
Инвестиции в зави-симые общества	460

5. Финансовые вложения

Наименование показателя	Код строки	Долгосрочные	Краткосрочные
		на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6
Паи и акции других организаций	510			2516	1334
Облигации и другие долговые обязательства	520		_	_	_
	530	6789	6789	--	--
Прочие	540	4610	4725	--	--
Справочно: облигации и другие ценные бумаги	550

6. Расходы по обычным видам деятельности

Наименование показателя	Код строки	За отчетный год
1	2	3	4
Материальные затраты		37239	46142
в том числе:	611	--	--
	612	--	--
	613	--	--
Затраты на оплату труда	620	20942	13295
Отчисления на социальные нужды	630	9339	5603
Амортизация	640	6542	4147
Прочие расходы	650	4346	1808
в том числе:	651	--	--
	652	--	--
	653	--	--
Итого по элементам затрат	660	78408	70995
Изменение остатков (прирост (+). уменьшение (-)): Незавершенного производства	670	880	1008
Расходов будущих периодов	680	--	--
расходов	690

7. Социальные показатели

Наименование показателя	Код строки	Причитается по расчету	Израсходо-вано	Перечислено в фонды
1	2	3	4	5
Отчисления в государственные внебюджетные фонды: в Фонд социального страхования	710	1748		1327
в Пенсионный фонд	720	6885	--	6881
в Фонд занятости	730	246	--	246
на медицинское страхование	740	1096	--	885
Отчисления в негосударственные пенсионные фонды	750		X
Страховые взносы по договорам добровольного страхования	755
Среднесписочная численность работников	760	62
Денежные выплаты и поощрения, не связанные с произ-водством продукции, выполнением работ, оказанием услуг	770
Доходы по акциям и вкладам в имущество организации	780	6424

6.2 Анализ движения заемных средств

Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства.

Заемные средства классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.

Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации организации и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы.

Чтобы проанализировать 1-й раздел формы № 5 «Движение заемных средств»), необходимо составить аналитическую таблицу (таблица 6.1).

Анализ заемных средств (руб.)

Таблица 6.1.

Показатели	Движение средств
	Остаток на начало года	Полу-чено	Пога-шено	Остаток на конец года	Темп роста остатка %	Измене-ние удель-ного веса остатка
А	1	2	3	4	5	6
1. Долгосрочные кредиты банков	7093	-	592	6501	91,6	-
- уд. вес в итоге, %	8,13	-	1.52	9,78	-	+1,65
1.1. В том числе непогашенные в срок	592	-	592	-	-	-
-уд. весвп.1, %	8,35	-	100	-	-	+91,65
2. Прочие долго-срочные займы	729	1000	1155	574	78.7	-
- уд. вес в итоге, %	0,84	5.56	2.97	0.86	-	+0.02
2.1. В том числе непогашенные в срок	-	-	-	-	-	-
- уд. вес в п.2, %	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные кредиты банков	68747	15000	30960	52787	76,8
- уд. вес в итоге, %	78,76	83,33	79,73	79.44	-	+0,68
А	1	2	3	4	5	6
3.1. В том числе непогашенные в срок	21311	-	14008	7303	34,3	-
- уд. вес в п.3, %	31,00	-	45,25	13.83	-	-17,17
4. Кредиты банков для работников -уд. вес в итоге, %	-	-	-	-	-	-
4.1. В том числе непогашенные в срок
- уд. вес в п.4, %	-	-	-	-	-	-
5. Прочие кратко-срочные займы	10715	2000	6125	6590	61.5	-
- уд. вес в итоге, %	12,28	11,11	15,77	9,92	-	-2,36
5.1. В том числе непогашенные в срок	1607	-	1607	-	-	-
- уд. вес в п.5, %	15,00	-	26,2	-	-	-
Итого кредитов и займов	87284	18000	38832	66452	76,1	-

Данные таблицы 6.1 показывают, что к концу отчетного года сумма кредитов и займов организации снизилась на 23,9%. В конце отчетного периода, так же как и в начале, наибольшую долю занимали краткосрочные кредиты банков. По этой статье наблюдается и наибольшая просроченная задолженность. К концу отчетного года несколько увеличились доли долгосрочных кредитов и займов (+1,65 и +0,02 процентного пункта соответственно), а также доля краткосрочных кредитов (+0,68) в общей сумме заемных средств. Уменьшение же общей суммы задолженности к концу отчетного периода произошло за счет существенного сокращения суммы по статье «Прочие краткосрочные займы», а также за счет того, что в отчетном году было погашено кредитов и займов в 2,2 раза больше, чем получено. Положительным фактом для организации является также то, что доля не погашенных в срок долгов к концу отчетного года стала меньше в общей сложности на 40%, чем была в начале года

6.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает
необходимым привлечение дополнительных источников

финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям;

по возможности ориентироваться на увеличение количества
заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В форме № 5 раздел 2 (см. приложение 5) отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (таблица 6.2).

Данные таблицы 6.2 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 3%. Увеличилась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Существенно увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев -на~20,3%.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106969 : 62263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней : 1,7).

1. ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя дебиторская задолженность)

Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп) / 2

задолженность за период (ДЗсред)

ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженность) / (Выручка от продаж)) *t

или

ОДЗ - 360 дней / ОДЗ (в оборотах),

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗср - средняя за год дебиторская задолженность;

t - отчетный период в днях.

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:УДЗ = ((Дебиторская задолженность) / (Текущие активы)) * 100%= ((стр240 или стр. 230) / (стр290)) * 100%

2. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

УДЗ = ((Сомнительная ДЗ) / (Общая ДЗ)) * 100 %

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (таблица 6.3).

Анализ состава и движения дебиторской задолженности.

Таблица 6.2.

Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Дебиторская задолженность -всего	61352	100	335928	100	334106	100	63174	100	103,0
1.1. Краткосрочная	61151	99,7	335686	99,9	334106	100	62731	99,3	102,6
а) в том числе просроченная	18602	36,3	100705	30,0	98902	29,6	20405	32,3	109,7
- из нее длительностью свыше 3 месяцев	15775	25,7	14002	4,2	10805	3,2	18972	30,0	120,3
1 .2. Долгосрочная	201	0,3	242	0.1	-	-	443	0,7	220,4
а) в том числе просроченная			_	_					_
- из нее длительностью свыше 3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-
б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты	201	0,3	242	0.1	-	-	443	0,7	220,4

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Таблица 6.3.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	1,84	1,72	-0,12
в том числе краткосрочной	1,68	1,73	+0,05
Период погашения дебиторской задолженности, в днях	196	209	+13
в том числе краткосрочной	214	208	-6
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	31,7	32,5	+0,8
в том числе доля дебиторской за-долженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	25,8	26,0	+0,2
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, %	8,6	9,0	+0,4

Данные таблицы 6.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задолженности в отчетном году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 процентного пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5% а доля задолженности покупателей и заказчиков - 26% общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 6.4).

Анализ состояния дебиторской задолженности

Таблица 6.4.

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до1 мес.	от 1 до 3мес.	от3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	50448	6753	26723	580,3	11169
2. Векселя к получению	-	-	-	-	-	-
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ	568		568
4 Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
5 Авансы выданные	6353	5910	-	-	-	443
6. Прочие дебиторы	5805	1085	2720	2000	-	-
7. Всего дебиторская задолженность	63174	13748	30011	7803	11169	443
В % к общей сумме дебиторской задолженности	100	21,8	47,5	12,4	17,7	0,7

Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных таблицы 6.4 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев - на ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 18972 руб., а по данным таблицы 6.2 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы не уменьшилось в отчетном году по сравнению с прошлым.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнительного аналитического баланса (таблица 2.2) видим, что кредиторская задолженность к концу года возросла та 84% и ее доля составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации оборотных средствах.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основе данных раздела 2 формы № S составляется аналитическая таблица (таблица 6.5), из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% - из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 3%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.

Анализ состава и движения кредиторской задолженности.

Таблица 6.5.

Показатели	Остаток на начало периода	Возникло	Погашено	Остаток на конец периода	Темп роста остатка, %
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Кредиторская задолженность - всего	25664	100	216583	100	195037	100	47210	100	184,0
1.1. Краткосрочная	23361	91,0	211083	97,5	190534	97.7	43910	93,0	188,0
а) в том числе просроченная	5373	20,9	54076	25,0	27834	14.3	31615	67,0	588,4
- из нее длительностью свыше 3 месяцев	5373	20,9	16333	7,5	3394	1,7	18312	38,8	340.8
1.2. Долгосрочная	2303	9.0	5500	2,5	4503	2,3	3300	7,0	143,3
а) в том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-
- из нее длительностью свыше 3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-
б) из п. 1.2 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	2303	9,0	5500	2,5	4503	2.3	3300	7,0	143,3

Анализ состояния кредиторской задолженности (руб.)

Таблица 6.6.

Показатели	Остатки	В том числе по срокам образования на конец года
	на начало периода	на конец периода	до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
Поставщики и подрядчики	16574	31513	6448	7031	11774	6260
Векселя к уплате	-	-	-	-	-	-	-
По оплате труда	3526	5417	4712	705	-	-	-
По социальному страхованию и обеспечению	1677	3337	1650	1687	-	-	-
Задолженность перед дочерними обществами	-	-	-	-	-	-	-
Задолженность перед бюджетом	1188	3365	3365			-
Авансы полученные	396	278				278
Прочие кредиторы	2303	3300				_	3300
Кредиторская задолженность -всего	25664	47210	16175	9423	11774	6538	3300
Удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности, %		100	34,3	20,0	24,9	13,8	7,0

На основании данных таблицы 6.6 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3 до 6 месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала 24,9%, а к концу года эта величина возросла до 25,7% [(5417 + 3337 + 3365) : 47210].

По данным таблиц 6.5 и 6.6 можно сделать вывод, что анализируемая организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Таблица 6.7.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Темп роста, %	184	103
2. Оборачиваемость, в оборотах	2,94	1,72
3. Оборачиваемость, в днях	122	209

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 6.7) позволяет сделать следующий вывод; в организации преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

6.4 Анализ амортизируемого имущества

К амортизируемому имуществу организации относятся нематериальные активы, основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Источниками информации для анализа являются бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3) и бухгалтерские справки.

Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем. Отличительным признаком этих активов, который тем не менее характерен не только для них, является то, что они не имеют физической формы и зависят от ожидаемой прибыли.

Основными категориями нематериальных активов являются:

«Гудвилл» -- деловая репутация организации.

Патенты, авторские права и торговые марки.

Права собственности на арендованное имущество и его усовершенствование.

Права на разработку и затраты на разработку природных ресурсов.

Формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение или документация).

Лицензии, франчайзинг, организационные расходы. Расширенный анализ нематериальных активов включает:

>анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

> анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

> анализ эффективности использования нематериальных активов. Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (таблица 6.8).

Анализ объема, структуры и динамики нематериальных

активов (руб.)

Таблица 6.8.

Показатели	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Изменения, в %
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
1. Права на объекты интел-лектуальной соб-ственности и в том числе права, возникающие:	490	81,3	531	82,5	+8,4	+1,2
1.1. Из авторских и иных договоров...	250	41,5	250	38,8	-	-2,7
1.2. Из патентов на изобретения, .., товарные знаки...	240	39,8	281	43,6	+17,1	+3,8
1.3. Из прав на «ноу-хау»	-	-	-	-	-	-
2. Права на пользование обособленными природными объектами	113	18,7	113	17,5		-1,2
Показатели	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Изменения, в %
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
3. Организацион-ные расходы	-	-	-	-	-
4. Деловая репутация организации	-	-	-	-	-	-
5. Прочие	-	-	-	-	-	-
Итого немате-риальных активов	603	100	644	100	+6,8	0

В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было.

Тем не менее если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 6.8 позволяют их проанализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%). Это, в основном, программы ЭВМ и лицензионные договоры. 17,5% приходится на право пользования землей.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом:

поступило -- всего (гр. 4, п. 1, раздел 3 формы № 5), в том числе:

приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

внесенные учредителями;

полученные безвозмездно;

субсидии государства.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло - всего (гр. 5, п. 1, раздел 3 формы № 5), в том числе:

списание после окончания срока службы,

списание ранее установленного срока службы;

продажа или обмен;

безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (таблица 6.9).

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Таблица 6.9.

Показатели	Срок полезного использования, лет	Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Нематериальные активы, тыс. руб.		130		41	ПО	250				113	644
а) в % к итогу	-	20,2	-	6,4	17,1	38,8	-	-	-	17,5	100

Из таблицы видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 4-6 лет.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения шпала или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т. п.). Бели для выполнения расчетов эффективности приобретенной лицензии нет информации, то для принятия какого-либо решения можно руководствоваться общими расчетами (таблица 6.10).

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

темп роста отдачи капитала (п. 4) должен опережать темп роста затрат капитала (п. 1);

темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опережать темп роста нематериальных активов (п. 1). В нашем примере все наоборот, следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году.

Анализ эффективности нематериальных активов (руб.)

Таблица 6.10.

№ п/п	Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Темп роста, %
1	Среднегодовая стои-мость нематериальных активов	526,5	623,5	118,4
2	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	99017	106969	108,0
3	Прибыль отчетного периода	25348	22250	87,8
4	Доходность немате-риальных активов (стр.3: стр.1)	48,1	35,7	74,2
5	Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1)	188.1	171,6	91,2
6	Рентабельность, % (стр. 3: стр. 2)	25,6	20.8	81,3

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженнос^ти систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности

инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предмет, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предмет, устанавливаемые организацией исхода из правил положений по бухгалтерскому учету (11).

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовье машины и оборудование» измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерскою учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

>регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

>таможенные пошлины и иные платежи;

> невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

>вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

> иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств» внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

6. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением ПБУ 6/97.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (та начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

7. Оценка объектов основных средств» стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Задачами анализа основных средств являются:

анализ структурной динамики основных средств;

анализ воспроизводства и оборачиваемости;

анализ эффективности использования;

анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 3 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Исходя из данных таблицы 6.11. можно сказать, что обеспеченность организации основными средствами возросла.

Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее положительной тенденцией является опережающий прирост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (более 72%), однако темп ее прироста ниже, чем пассивной части фондов.

Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:

Коэффициент износа основных средств:

Киз = (износ основных средств) / (первоначальная стоимость основных средств)

Коэффициент годности основных средств:

Кг=1-Киз Коэффициент обновления (по форме № 5):

Коб = (поступило основных средств) / (остаток основных средств на конец года)

Коэффициент выбытия (по форме № 5):

Кв = (выбыло основных средств) / (остаток основных средств на начало периода)

Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе

организации:

Крс = (среднегодовая остаточная стоимость основных средств) / (среднегодовая стоимость имущества)

Коэффициент показывает, на сколько эффективно используются средства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50%

Таблица 6.11.

Анализ наличия и движения основных средств

Показатели	Движение средств	Изменение удельного веса остатков (+,- ),%	Темпы роста остат-ков, %
	Остаток на начало периода	Посту	пило	Выбыло	Остаток на конец периода
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
1. Земельные участки и объекты природопользования	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Здания	19104	21,8	5042	26,7	-	-	24146	24,8	+ 3	126,4
3. Сооружения	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Машины и оборудование	37669	42,9	8305	44,1	4578	50,6	41396	42,4	-0,5	109,9
5. Транспортные средства	12864	14,7	-	-	-	-	12864	13,2	-1,5
6. Производственный и хозяйственный инвентарь	12656	14,4	5506	29,2	1730	19,1	16432	16,8	+ 2,4	129,8
7. Рабочий скот	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
8. Продуктивный скот	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
9. Многолетние насаждения	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
10. Другие виды основных средств	5438	6,2	-	-	2744	30,3	2694	2,8	-3,4	49,5
Показатели	Движение средств	Изменение удельного веса остатков (+,-),%	Темпы роста остат-ков, %
	Остаток на начало периода	Посту	пило	Выбыло	Остаток на конец периода
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %
Итого	87731	100	18853	100	9052	100	97532	100	-	111,2
в том числе: 11.1. Производственные	81583	93,0	18853	100	9052	100	91384	93,7	+ 0,7	112,0
11.2. Непроизводственные	6148	7,0	-	-	-	-	6148	6,3	-0,7	-

Следует отметить, что все вышеперечисленные коэффициенты измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в среднем за год.

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Проанализировать состояние и эффективность использования основных средств можно, составив таблицу (таблица 6.12.).

Таблица 6.12.

Анализ состояния и эффективности использования основных средств

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1. Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	86324	92631,5	6307,5	107,3
2. Прибыль отчетного периода	25348	22250	-3098	87,8
3. Коэффициент износа, %	16,8	16,2	-0,6	96,4
4. Коэффициент годности, %	83,2	83,8	+ 0,6	100,7
5. Коэффициент обновления, %	19,8	19,3	-0,5	97,5
6. Коэффициент выбытия, %	10,1	10,3	+ 0,2	102,0
7. Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе, %	33,2	28,9	-4,3	87,0
8. Удельный вес активной части в общем объеме основных средств, %	72,9	72,3	-0,6	99,2
9. Фондорентабельность, % (стр. 2:стр. 1)	29,4	24,0	-5	82,8

По данным таблицы 6.12. можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств в отчетном году снизилась по сравнению с прошлым годом на 5%.

6.5 Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения осуществляются в основном за счет собственных средств организации.

В отдельных случаях для этих целей привлекаются кредиты банков, займы от других организаций. В 4-м разделе формы № 5 рассматривается движение и состояние источников финансирования. Источниками собственных средств являются прежде всего прибыль, остающаяся в распоряжении организации, а также амортизация основных средств и нематериальных активов.

При проведении анализа этого раздела можно использовать методику, рассмотренную выше.

Таблицу (форма № 5, разделы 4 и 5) следует дополнить расчетными показателями: удельный вес каждого вида источника в их общей сумме, темпы роста или прироста показателей, отклонения.

Следует отметить, что относительный прирост остатков собственных источников долгосрочных инвестиций и финансовых вложений должен превышать относительный прирост привлеченных средств. Другие выводы зависят от конкретной финансовой стратегии организации, от ее планов на будущее.

Разделы 6, 7 приложения к бухгалтерскому балансу носят справочный характер, дополняя данные «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Поэтому при проведении анализа показателей формы № 2 можно также использовать данные 6-го, 7-го разделов формы № 5.

7. Аналитические возможности формы №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств"

7.1 Назначение, структура и содержание отчета о целевом использовании полученных средств.

В отчете отражаются данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и учтенных на счете "Целевые финансирование и поступления"

По строкам 020-060 отражаются данные о поступлении средств в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и иных источников в течение отчетного года.

По строкам 080-110 отражаются данные о расходовании имеющихся средств в течение отчетного года. Указанные строки заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью общественной организации (объединения) ( счет 20"Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и списанных на уменьшение целевых поступлений (дебет счета "Целевые финансирование и поступления").

По строке 130 отражается остаток целевых средств на конец отчетного года. В случае превышения производственных расходов над поступившими целевыми средствами указанная разность отражается по данной строке со знаком "минус" и приводятся пояснения в связи с его возникновением.

В случае, если суммы по строкам 060,083, 096 и 100 отчетности являются существенными, следует дать их более подробную расшифровку по вписываемым строкам.

Данные представляются нарастающим итогом с начала года.

ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ

Наименование разделов и статей	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Остаток средств на начало отчет-ного года	010
Поступило средств: Вступительные взносы	020
Членские взносы	030
Добровольные взносы	040
Доходы от деятельности организации (объединения)	050
Прочие	060
Всего поступило средств (сумма стппк П7П--ПбП^	П7П
Использовано средств: РЯГ.ТГПТТЫ НЯ TTfiTTfiRMfi МЙППППИЯТИЯ
в том числе: социальная и благотворительная помощь	081
проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.	082
иные мероприятия
Расходы на содержание аппарата управления	090
в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)
выплаты, не связанные с оплатой труда
расходы на командировки	093
1	2	3	4
содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)	094
ремонт основных средств и иного имущества	095
прочие	096
Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества	100
Прочие	ПО
Всего использовано средств (стр. 080+090+100+110)	120
Остаток средств на конец отчетного года	130

7.2 Аналитические возможности отчета о целевом использовании полученных средств.

При проведении анализа этой формы отчета можно воспользоваться уже изученными приемами осуществления горизонтального и вертикального анализов показателей отчетности.

Таблицу (форму № 6, отчета о целевом использовании полученных средств) следует дополнить расчетными показателями: отклонение величин статей отчетного от предыдущего года; удельный вес каждого вида поступивших и использованных средств в их общей сумме; темпы роста или прироста показателей.

8. Направления использования данных анализа финансовой отчетности.

Основными направлениями использования данных финансового анализа (анализа финансовой отчетности) являются аудит и финансовый менеджмент.

Широкое развитие хозяйственных связей между предприятием, в том числе и на международном уровне, банковского и страхового бизнеса предполагает значительное повышение требования к объективности и обоснованности данных финансовой отчетности и обоснованности оценки финансово-экономического состояния как самого хозяйствующего субъекта, так и его контрагентов. Одной из предпосылок решения этой задачи выступает функционирование института аудиторства. Аудиторская проверка устанавливает достоверность, полноту, соответствие действующему законодательству бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия. Аудиторы используют данные анализа финансовой отчетности при проведении консалтинговой деятельности; при проверке обоснованности бизнес - плана; при проверке документов и документооборота; при анализе финансово-экономического состояния; оценке торгово-производственной деятельности и ее финансовых результатов и др. В результате проверки составления и анализа финансово отчетности аудиторы в официально форме представляют обоснованное заключение об итогах деятельности контролируемых экономических объектов за определенный период.

Регулярность, тщательность изучения финансовой отчетности является залогом успешного финансового управления предприятием. При этом ведущее положение занимает анализ финансово-экономического состояния предприятия. Суть финансового менеджмента заключается в такой организации управления финансами, которая позволяет привлекать дополнительные финансовые ресурсы на самых выгодных условиях, инвестировать с наибольшим эффектом, осуществлять прибыльные операции на финансовом рынке. Изыскание источников развития предприятия, а также определение направлений наиболее эффективного инвестирования финансовых ресурсов и другие подобные вопросы финансового менеджмента становятся ключевыми в условиях рыночной экономики. Принятие правильного финансового решения и оценка результата принятого финансового решения могут быть осуществлены только с использованием данных финансовой отчетности и оценки финансового положения предприятия.

Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансово политики предприятия.

Заключение

Необходимость анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях рыночных отношений обусловлена требованием практического предпринимательства помочь ответить на вопросы: как правильно управлять финансами предприятия?

Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи финансово-хозяйственной жизни предприятия, но позволит научиться отвечать на многие важные для принятия финансового решения вопросы.

Изучение информационного материала учебного пособия позволило Вам ознакомится с содержанием, методами и приемами анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности и построением прогнозной отчетности предприятия; с характеристиками наиболее важных финансовых показателей; с методиками их расчета; с механизмом применения некоторых факторных моделей для принятия управленческих решений; с подходами к оценке и прогнозированию банкротства предприятий.

Знание предложенных в учебном пособии методов и приемов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности , наиболее широко представленных в экономической литературе, поможет Вам оценить финансовое состояние предприятия, увидеть направления его развития и выбрать наиболее целесообразное решение.

9. Список литературы и ссылки на ресурсы Интернет 9.1 Основная литература