Сравнительный анализ налоговой системы РФ и Германии

Ясно, что в отношении всех вопросов, касающихся таможенной сферы, необходимо сформировать наднациональное нормативное обеспечение достаточно сложно. Это будет весьма длительным процессом, в рамках Таможенного союза. Часть необходимых норм устанавливается на наднациональном уровне, а часть других на внутринациональном уровне.

Не подвергая сомнению саму по себе возможность поэтапного взаимодействия стран, в таможенной сфере в том числе. Однако необходимо учитывать ряд спорных аспектов, касающихся системы регулирования, созданной и используемой в Таможенном союзе. Некоторые особенности, которой позволяют говорить о ней как о нелегитимной. В частности, можно обратить внимание на следующие аспекты:

Декодификация системы регулирования. В отличие от большинства стран, которые стремятся осуществлять регулирование налоговых и таможенных отношений на основании кодифицированных законодательных актов, либо даже осуществлять кодифицированное регулирование всех сфер деятельности, система регулирования, в том числе таможенного обложения, сформированная в рамках Таможенного союза, включает помимо Таможенного кодекса Таможенного союза огромное количество других нормативных актов. Это соглашения между странами - членами Таможенного союза, протоколы к соглашениям, а также решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (Межгоссовет). Это также решения Комиссии Таможенного союза (Комиссия), национальное законодательство и иные подзаконные нормативно-правовые акты стран союза.

При этом очевидно, что кодифицированная форма регулирования той или иной сферы является наиболее подходящей. Это происходит из-за её системности и полноты регулирования налоговых отношений на основе одного законодательного акта.

В рамках же системы регулирования, сформированной в Таможенном союзе, большинство вопросов требует обращения к различным нормативным актам, которые зачастую не согласуются друг с другом. Это усложняет практику применения указанных документов всеми участниками отношений в рамках Таможенного союза Косов А. Проблемы роялти.// Таможенное регулирование и таможенный контроль, №1. 2013..

В России законодатель недостаточно четко определяет состав законодательства о налогах и сборах. Это видно в юридической литературе, и судебной практике. Широкое распространение получили два вопроса: первый - о приоритете НК РФ над другими федеральными законами и второй - какие же ФЗ необходимо считать принятыми в соответствии с НК РФ для решения поставленных задач.

Немецкое государство имеет полное право на взыскание налогов со своих граждан лишь при условии нормативного подтверждения этого права на федеральном уровне. Для удержания налогов и сборов также необходимы определённые фактические основания, прописываемые в законодательстве страны. Финансовое управление ФРГ, при наличии таких нормативных актов, обязано назначить законный размер налогов и осуществлять их сбор на территории государства. Финансовому управлению официально запрещено вступать в какие-либо переговоры или заключать соглашения о ставке налога. Данное регулирование обязано обеспечивать справедливое распределение налогообложения в госудрастве.

Нормативно-правовой базой для системы налогообложения в Германии служит закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией. Также в нём определены виды налогов, распределяемые между землями и общинами на территории государства.

Отдельные налоги не прописаны в общем законодательстве, но почти для каждого из них существует нормативно-правовой акт.

Эти налоговые акты призваны учитывать экономические факторы и особые ситуации, а также доходы, и появляющиеся периодически чрезмерно высокие прибыли и расходы.

Положение о налогах и платежах является основным государственным документом. Документ представляется регулирующим общие вопросы налоговой политики. Конституция устанавливает порядок проведения налоговой политики непосредственно для федераций, земель и общин, расположенных на территории государства.

Для управления вопросами налогового регулирования в Федеративной Республике Германия существуют специальные финансовые ведомства для земель. Надзор и контроль за деятельностью различных финансовых учреждений страны возложены на Министерство финансов ФРГ.

Межгосударственное соглашение о недопущении двойного налогообложения. Каждое государство устанавливает свою налоговую систему. Исходя из собственного представления ситуации государтсво при этом стремится создать как можно более широкую базу для взимания налогов. Важные налоговые вопросы, касающиеся взаимных обязательств двух или более государств, решаются в корне различными способами. Они разрешаются в соответствии с внутренним правопорядком данного государства, что ведет к двойному или многократному налогообложению объектов хозяйственной деятельности. Во избежание подобного налогового бремени многие страны заключают между собой договоры, регулирующие данные налоговые отношения. Эти соглашения определяют за каким из государств при конкретных ситуациях должно быть закреплено право на налогообложение. Они же определяют объемы данного налогообложения.

Обо всех налогах, которые должны выплачиваться гражданами Германии, регулярно сообщается в письменных уведомлениях. При несогласии гражданина с решением налогового органа он может в судебном порядке обжаловать это решение. Изначально, как правило, прибегают к внесудебной мере. Это так называемое заявление протеста. Этот протест должен быть направлен в финансовое управление, которое издало соответствующее постановление, в течение определенного срока для рассмотрения. Если протест не получит ответа, налогоплательщик вправе обратиться с исковым заявлением в суд. В извещениях о налогах, которые получают налогоплательщики, дается ссылка на возможности обжалования решения, что также является закрепленным в нормативных документах.

§2.3 Проблемы парафискальных платежей

Традиционно в теории финансовых отношений выделяются налоги и сборы. Из опыта различных стран в отечественную науку было также перенято понятие парафискальных платежей или парафискалитетов. Это обязательные платежи, которые взимаются в экономических интересах государства. Они взимаются как правило в пользу юридических лиц публичного или частного права, а не в пользу государства или иных публично-территориальных или муниципальных образований.

В России понятие парафискальных платежей является неформальным и законодательно оно не оформлено. Среди специалистов нет одного единого мнения о том, какие платежи следует относить к парафискальным. Они также не могут определить, что связано с различным пониманием природы и признаков этого платежа в имеющихся в научной литературе. Отсутствует и достаточное количество информации о данном термине. Также нет точных определений относительно примеров подобного рода платежей и их правовом регулировании за рубежом.

В последнее время данное понятие все чаще используется в тех или иных научных работах и статьях различных авторов. Распространение данного термина обозначено тем, что сегодня в России взимается большое число обязательных платежей. Они формально не отнесенных налоговым законодательством к налогам и сборам. И именно часть из этих платежей не зачисляется в бюджет государства или же субъектов РФ или других муниципальных образований. Вопросы классификации этих платежей в научной литературе до конца до сих пор остается открытым.

Вместе с тем понятие парафискалитета не только применяется в научных публикациях для классификации и разделения платежей, но и применяется в арбитражной судебной практике. Сложилась ситуация, когда понятие парафискального платежа применяется на практике, и тем не менее оно остается не закрепленным в законодательстве и не является разработанным в научной литературе. Кроме того, в литературе нет окончательной определенности по вопросу о правовых последствиях классификации платежа как парафискального для порядка установления и взимания платежа Зарипов В. «Освобождение от НДС». Ст. в сборнике «ЮРКОНСУЛЬТАНТ» М. 2011 г. .

Мы видим, что актуальность вопроса обусловлена необходимостью комплексного понимания парафискальных платежей. Соответственно, существует обусловленность к их установлению и взиманию, с учетом подробного анализа понятия. Также необходимо учитывать признаки и правовой режим таких платежей в зарубежных странах, из которых было заимствовано это понятие.

В последнее время в научной литературе по финансовым отношениям появились работы, посвященные вопросу децентрализации государственных финансов. Также там появился ряд работ, связанных с концепцией публичных отношений в финансовых отношениях и посвященные правовым институтам публичных фондов. В работах рассматриваются публичные расходы, а через них непосредственно вопросы о предмете финансовых отношений. Разработка и исследование данных вопросов представляется актуальным, поскольку содержит произошедшие изменения в экономической и правовой системе страны. Эти изменения отразившие необходимость включения в предмет финансового права не только государственных, но и иных публичных фондов. Они также расширили круг субъектов финансовых правоотношений в сфере налогового законодательства.

Наибольшим по объему исследованием парафискальных платежей в отечественной науке, на сегодняшний день является монография Долговой А.Ю. «Парафискальные сборы в России» 2012 г.

Непосредственно исследования понятия и признаков парафискальных платежей проводили такие ученые, как Васянина Е.Л., Волков В.В., Кучеров И.И., а также Гуркин А.С., Зарипов В.М., Карасева М.В., Якушев А.О. В то же время в их работах вопрос о данных платежах либо не являлся центральным объектом исследования, либо рассматривался в рамках научной публикации в общем смысле.

Разные стороны вопросов о парафискальных платежах находили свое отражение в трудах ученых разных профилей и стран. В их числе следует назвать работы Винницкого Д.В., в которых он множество раз привлекал внимание к понятию и вопросам взимания парафискальных платежей в праве зарубежных стран, а также Мутуловой С.С., Турбанова А.В., Шевелевой Н.А. В дальнейшем такой вид платежей стал обозначаться в учебной литературе по финансовому и налоговому праву.

В целом, значительное количество работ, в которых употребляется понятие парафискальных платежей, связано с квалификацией конкретных платежей, взимаемых в РФ. При этом в силу отсутствия разработанного понятия парафискального платежа основания такой квалификации не всегда полностью ясны.

Несмотря на огромный интерес к данной проблеме в науке, на сегодня, что вопросы, сопряженные с исследованием правовой природы парафискальных платежей, все еще не достаточно раскрыты. Не был проведен детальный анализ понятия и правовых признаков парафискальных платежей в зарубежных странах. Он должен был включать историко-правовые аспекты, а также непосредственный анализ современного законодательства и литературы. Несмотря на то, что опыт зарубежных стран послужил источником возникновения этого понятия в отечественной науке и ссылки на него, как правило, являются базовой точкой для анализа понятия парафискальных платежей различными авторами.

На протяжении истории развития общества два близких фактора, а именно постоянные трудности государственных и иных публичных образований в формировании своей бюджетной базы, с одной стороны, и сопротивление налогоплательщиков установлению новых налогов, с другой стороны, всё это побуждало государство применять новые методы принудительного сбора денежных средств и иных материальных ресурсов. Рассмотрим несколько наиболее характерных видов фискальных правонарушений, широко практиковавшихся в современной России:

1. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды имеют очень много общего с налогами и сборами. Главное отличие заключается в том, что признак индивидуальной безвозмездности у страховых взносов отсутствует. Иными словами они являются возмездными и возмещение происходит за счет плательщиков. Однако факт уплаты или неуплаты страховых взносов не влияет на право получения социальных пособий. Социальные пособия в данном случае гарантированы государством.

2. Патентная пошлина не предусмотрена налоговым законом в принципе. Согласно ст. 33 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, патентные пошлины уплачиваются в Патентное ведомство за совершение юридически значимых действий, связанных патентом. При этом перечень действий, за совершение которых взимаются патентные пошлины, их размеры и сроки уплаты, а также основания для освобождения от их уплаты, уменьшение их размеров или возврата пошлин, устанавливаются Правительством РФ.

3. Консульские сборы взимаются за конкретные консульские действия и иные консульские услуги. Они предоставляются гражданам и юридическим лицам в соответствии с тарифом, утвержденным Министерством иностранных дел Российской Федерации.

4. Портовые сборы также в данном случае представляют собой государственные регулируемые тарифы, взимаемые за услуги, оказываемые судам в морских торговых судах Российской Федерации. К регламентированным портовым сборам относятся следующие: корабельный, маячный, якорный, канальный, экологический, а также причальный, лоцманский и навигационный сборы. Ставки портовых сборов определяются Министерством транспорта РФ по согласованию с Министерством экономики РФ. При этом начальники морских администраций портов вправе сами предоставлять отдельным судовладельцам или же компаниям определенные скидки и льготы. Полученные от уплаты портовых сборов средства уходят на ремонт, развитие и строительство различных портовых сооружений и объектов речного пользования для судоходства.

5. Принудительные займы. Фискальная суть принудительного займа выражается вматериальных преимуществах, которые получает соответствующее публичное образование или организация от его размещения. Принудительный заем, зачастую, размещается под достаточно низкий процент, и чаще всего на длительный срок, и инвестиционная непривлекательность данного вложения для частного лица заменяется для него принудительным характером займа. Движущей силой при размещении принудительного займа становится не механизм свободного спроса и предложения, а нормативное ограничение имущественных прав частных лиц. Это выражается в принудительном изъятии части принадлежащих им материальных благ. Таким образом заметно, что принудительный заем обладает основными признаками характерными для налога. Возвратный характер займа как обязательного изъятия не играет в данном случае никакой роли. Несмотря на возвращение через определенный период времени заимствованной суммы, во-первых, имущественные потери лица от ограничения его прав распоряжаться заимствованными денежными средствами зачастую остаются. Причем остаются некомпенсированными в полной мере. Во-вторых, государство, напротив, получает материальную выгоду в процессе пользования чужими денежными средствами, оплачивая эту услугу по цене ниже свободного предложения Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво97", 2010. - стр. 217-219..

6. Инфляция, вызванная необеспеченной эмиссией. Эмиссия государством денежных знаков или ценных бумаг может вызвать не только дисгармонию и расстроить стабильность всей экономической системы, но и играть роль прямого прогрессивного налога на накопления и ожидаемые доходы для частных индивидуальных лиц. Чтобы эмиссия вызвала наибольшие последствия фискального характера, нужно чтобы материальные ценностные активы были неравномерно разбросаны между государством и физическими лицами. Так, если размер прав и требований предъявляемых частными лицами к государству превышает размер обратных требований или же фиск в отличие от частных лиц располагает активами, не поддающимися обесцениванию в условиях инфляции, фискальный эффект необеспеченной эмиссии будет особенно ярко выражен. Фискальный эффект инфляции, который вызван необеспеченной эмиссией, неоднократно проявлялся в экономической истории налоговой политики РФ.

7. Фискальные монополии. В финансовой практике фискальные монополии рассматривались в качестве особых разновидностей косвенных налогов и сборов. Суть самой фискальной монополии заключается в искусственном устранении государством частной конкуренции на определенном сегменте рынка. Далее происходит реализация потребителям некоторых необходимых им услуг и (или) товаров по ценам, превышающим в совокупности расходы на их производство и среднюю норму прибыли в отсутствии данной монополии.

Понятие фискальной монополии нельзя трактовать в широком смысле. Государство может национализировать в публичных интересах целые отрасли индустрии и промышленных направлений. Такие процессы неоднократно проходили в различных европейских странах в период после Второй мировой войны. Проводилась национализация угольных предприятий в Великобритании, или например авиационных компаний во Франции и т. д. Но сам факт государственного господства в определенном секторе экономики не был причиной государственной монополии. Концентрация в публичной собственности дорог федерального значения, железнодорожного или авиационного транспорта, почтовых отделений могут быть вызваны исключительно соображениями общественной пользы, ил же наоборот публичного интереса. А вот существование фискальной монополии диктуется более узкими целями, такими, как например обеспечением устойчивых доходов фиску.

Известный итальянский ученый Ф. Нитти еще в начале XX в. предлагал четко обозначить все существовавшие в соответствующий период фискальные монополии и разделить их на три вида:

1) регалии на предметы необходимого потребления;

2) регалии на предметы второстепенного потребления (табак, алкоголь и т. п.);

3) регалии на спекуляции (лотереи и т. п.)².

Первый вид фискальной монополии, представляющий собой косвенный налог, показывающий на наиболее необеспеченные слои населения, давно уже считается неприемлемым способом распределения публичных расходов. В современном мире он практически не встречается. Установление фискальных монополий в отрасли производства напимер табака и алкоголя и иных подобных товаров, отличающихся высокой доходностью, всегда представляет наиболее высокий интерес для государства. Так, несколько веков алкогольная монополия существовала в Российской империи. В советский период доходы от реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции также составляли весомую долю в доходах бюджетов всех уровней в Союзе. В последние годы на территории многих субъектов РФ предпринимались попытки введения систем обязательной проверки качества всей производимой и ввозимой алкогольной продукции. Наряду с ними была введена принудительная возмездная реализация собственникам различного рода марок и брендов. Анализ нормативно-правовых актов некоторых субъектов РФ показал, что представленные организациями логотипы имеют признаки фискальных монополий, т. е. скрытых косвенных налогов Цыганков В.В. Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля // Налоги и налогооблажение. - 2010. - № 4. стр. 49..

Третий вид монополий практически постоянно применялся в советский период. На ряду с этим доходы от проведения лотерей нередко рассматривались как самостоятельная разновидность неналоговых доходов. наряду с государственной пошлиной и таможенными доходами²⁶. Однако, по своей сути данный вид взиманий нельзя отнести к фискальной монополии. Частные лица в данном случае не принуждаются к участию в лотерее (приобретению лотерейных билетов) и их использованию.

«Михалковский налог» представлял собой 1% от оборота производителей и импортеров любой техники, позволяющей создавать копии и воспроизводить аудио- и видеозаписи. Летом 2009 года Союз кинематографистов предложил ввести такой налог. Для его сбора необходимо было создать две новые структуры -- Фонд развития культуры и Фонд развития кинематографии. В таком виде предложение имело мало шансов, потому что противоречило Гражданскому кодексу. Но Михалков сменил тактику: продолжая лоббировать введение сбора, Союз кинематографистов осенью 2009 года создал совместно с РАО (Российское авторское общество) и ВОИС (Всероссийская организация интеллектуальной собственности) новую структуру -- Российский союз правообладателей (РСП, среди его учредителей было также несколько физических лиц, а Михалков стал президентом совета РСП).

Все перечисленные выше формы установления скрытых фискальных платежей всегда объединяет то, что они являются недопустимыми и незаконными способами ограничения прав и свобод частных лиц и их объединений. Они ведут к скрытому несправедливому налогообложению, деструктивно влияют на состояние национальной экономической системы Зарипов В. «Освобождение от НДС». Ст. в сборнике «ЮРКОНСУЛЬТАНТ» М. 2011 г..

Парафискальные платежи в Германии являются обязательными платежами и сборами. Они не перечисляются на бюджетные счета казначейства, они сразу направляются в специальные фонды или на счета уполномоченных организаций.

В отношении взимания парафискальных платежей в Германии отмечается, что термин «парафискальные платежи» в юридической литературе и практике не прижился и употребляется редко. Он заменен понятием «особых платежей» (Sonderabgaben). Анализируются признаки таких платежей в теории и практике Федерального Конституционного Суда, а также правовые проблемы, которые становятся явными в экономике в связи с взиманием платежей и вызывающие критику их взимания. Приводятся критерии установления и взимания парафискалов, выработанные Федеральным Конституционным Судом.

налоговый фискальный платеж

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы России на основе опыта Германии

§3.1 Развитие налоговой системы с учетом необходимости формирования единого «налогового пространства»

Разработка и формирование конкретной модели единой налоговой системы позволяет рассмотреть противоречивость и импульсивность переходных процессов, а также ощутить действие фундаментальных закономерностей в эволюции налоговой системы. Данная система является системой высшей сложности, в ней можно прочувствовать взаимосвязь прошлого, настоящего и будущего, провести сопряжение краткосрочных событий, факторов и долгосрочных тенденций Перов А.В. Налоги и налогообложение / Перов А.В., Толкушкин А.В. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с..

В современных условиях налоговое единство приобретает качественно новые черты и характер. Главное в этом процессе состоит в том, что оно становится глобальными наднациональным. Следует различать глобальные проблемы налогообложения на всемирном уровне и локальные процессы налогообложения присущие отдельным странам и их частной экономике. К подобным проблемам в Германии например, относятся конкретные трудности межнационального налогового регулирования. Проблемы жа например таможенных пошлин или территориальное деление объектов налогообложения на спорных территориях между различными государствами, сочетаются в налоговой системе германии с проблемой единства налоговых баз и ставок.

Можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию налоговой системы РФ на основе опыта Германии:

Снижение общей налоговой нагрузки.

Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета может быть проведено за счет отмены целого ряда налоговых льгот и вычетов. Количество льгот по всем представленным видам налогов в действующем российском законодательстве многообразно и обширно. Часто отмечается в налоговой практике фиктивное применение налоговых льгот.

Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета для частных лиц было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы на региональных уровнях. На местном уровне это увеличение было не столь заметно в практике налоговой деятельности.

·Упрощение налоговой системы.

Установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа, а также максимальной унификации действующих налоговых режимов исчисления и порядка уплаты всех видов финансовых сборов

·Совершенствование работы налоговых органов.

Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы налоговых и бюджетных органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников и их порядосности.

Введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц.

Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет наибольшую сумму налогов, а малообеспеченным слоям населения предоставляются различного рода льготы или они вообще от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из самых важных принципов налогообложения принцип справедливости.

С 2011-го повышены социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда. Существует значительная опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики. Она может не принести бюджету никакого дохода. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.

Работа по снижению задолженности по налогам и сборам.

В Российской Федерации серьезной проблемой стало постоянное уклонение от уплаты налогов. Распространение различных схем обхода налоговых законов. Основная задача всего этого представлена эффективным выбором объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок. Просветительская работа среди населения по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков также будет играть существенную роль. Перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов от государства или ухода от налогообложения, но и совершенствовать и менять нормативно-правовую базу. Необходимо создать оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений для нечестных плательщиков.

·Повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний.

·Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.

При расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано на сегодняшний день Налоговым кодексом, а являющуюся её частью добавленную стоимость, которая будет включать в себя фонд оплаты труда, а также прибыль, и амортизацию. Она будет включать также налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета и отчетности в годовом формате.

·Необходимо снизить или отменить налоги на производителей товаров и услуг массового пользования, а также на малые обрабатывающие и инновационные предприятия. Они являются неконкурентоспособными на сегодня на рынке труда внутри самой страны.

·Необходимо упростить налоговую отчетность.

Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки, которые могут привести к последствиям вплоть до уголовных разбирательств.

·Развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики между странами.

Необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение, адаптация налоговой системы к современным реалиям, а также дополнение налогового законодательства страны.

Налоговая политика государства на сегодняшнем этапе направлена на расширение поддерживающей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов Шаталов С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе //Финансы. - 2009. - №7. 99 с..

Необходимо создание комплексности проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны быть запущены одновременно полном объеме для наибольшей эффективности.

Налоговая система является одним из важнейших элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие народного хозяйства, выступает основой определения приоритетов экономического и социального развития страны в целом. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к современным реалиям, и соответствовала мировому опыту зарубежных стран.

§3.2 Предложения по совершенствованию системы нормативного регулирования в России

Налоговая система Российской Федерации требует серьезной переоценки и переформирования, а также проработки правовых основ ее организации и функционирования в РФ. Идет интенсивный поиск путей изменения налогового законодательства и выработки концепции нового Налогового кодекса РФ. Выполнение этих задач всегда сопровождается различными подходами к содержанию проектов и теорий совершенствования современного налогового законодательства.

При исследовании условий и причин налогового регулирования на уровне участников налоговых отношений все более просматривается не столько административно-правовой и финансово-правовой, сколько комплексный характер правового регулирования в области налогообложения в РФ. Он пронизывает практически все отрасли права. Это связано с особенностями современных рыночных отношений, а так же с углублением международных хозяйственных стандартов и уровня взаимодействия между странами. Этому также способствует усиление влияния финансовых мер в управлении хозяйством, расширением прав субъектов Федерации и экономических субъектов в РФ, а также повышением их уровня защиты личных имущественных и неимущественных прав человека и гражданина в современном мире.

Принятая в праве определения налоговых отношений как исключительно властных, административно-финансовых изначально происходит из традиционного разграничения правовых методов и на сегодняшний день остается доминирующим. Однако административный подход теперь уже не исчерпывает всех юридических аспектов системы налогообложения. Нормы таких отраслей права, как гражданское, таможенное, валютное, банковское, предпринимательское, и иные, применяются если не прямо, то через регулирование имущественных и расчетных отношений и налоговых взаимоотношений. Поэтому в проектах кодифицированных налоговых актов и в первую очередь Налогового кодекса сегодня предпринимается попытка заимствовать положения институтов других отраслей права, что не всегда оправданно в сложившейся экономической ситуации в стране. По этой же причине, а также из-за неясности статуса регионального налогового законодательства и его разделения с федеральным, в законах субъектов Федерации допускаются просчеты и отклонения от федерального налогового режима страны в целом. Отсюда же следует разница в налоговой политике, проводимой в регионах.

При построении системы процедур исполнения налогового законодательства необходимо перенаправить все усилия на разработку следующих подходов в налоговой системе: развитие конституционных основ налогового законодательства; принятие взаимосвязанных между собой и с другими отраслями права Закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации и Налогового кодекса; совершенствование структуры, понятийного аппарата, финансово-правовых методов регулирования, содержащихся в законах о налоге на прибыль предприятий и организаций, о налоге на добавленную стоимость, об имущественных налогах, о подоходном налоге с физических лиц, о плате за землю и других специальных налоговых законах.

Реализация данных подходов с целью совершенствования федерального законодательства должна строиться с учетом следующих положений.

Во-первых, разрабатываемые правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, обязаны не противоречить действующим на сегодняшний день нормам и принципамдругих отраслей законодательства как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации.

Во-вторых, принятие абсолютно новых налоговых нормативных актов и создание новых налоговых процедур, а точнее изменение и дополнение действующих, в обязательном порядке должно происходить на основе не постоянных радикальных реформ, а поэтапного развития налоговой системы с учетом экономической ситуации и обеспечения бюджетных и социальных интересов в стране.

В-третьих, наибольшая эффективность налогового законодательства всегда выражается не только усилением фискальных и карательных мер. Она зачастую отражена в создании норм, стимулирующих инвестиционную а также социальную деятельность населения. Она же влияет на сбалансированность и равенство налогово-бюджетных систем всех уровней.

Для наибольшей эффективности организации процесса принятия органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления налоговых актов, которые направлены на увеличение налогового бремени, на федеральном уровне также следует осуществить ряд коренных изменений в области налогового регулирования, а именно:

· ограничить число и виды налогов и общий размер налоговых изъятий;

· обеспечить меры государственного контроля за налоговой деятельностью субъектов Федерации и органов местного самоуправления;

· нормами федерального законодательства обеспечить защиту инвестиционных и социальных интересов, ограничение введения дополнительных налогов и повышения ставок налогов и платежей, установленных на федеральном уровне, органами субъектов Федерации и местного самоуправления;

· принимать налоговые и бюджетные законы субъектов Федерации с учетом норм и условий сбалансированности федеральной налогово-бюджетной системы;

· разрабатывать налоговые акты органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией, определенной федеральным законодательством и законодательством субъектов Федерации Долгополов И.О. Применение и толкование налогового законодательства.// Ж. Налоговый вестник, 2010. .

На основании вышеуказанного можно сделать вывод, что основное требование, предъявляемое к Налоговому кодексу Российской Федерации определяет, что это должен быть нормативно-правовой акт сводного характера, включающий единые нормы, действующие в тех сферах налоговых отношений, которые требуют единообразного урегулирования в РФ. В связи с этим можно сформулировать задачи Налогового кодекса:

- установление нормативно-правовых основ взаимодействия всех элементов единой налоговой системы;

- реализация правовых принципов налогового федерализма при обеспечении доходов бюджетов всех уровней через закрепленные за ними стабильные налоговые источники и каналы;

- формирование правовой базы налогового регулирования, стимулирующей развитие общества и предпринимательской деятельности.

Подобный нормативно правовой акт имеет огромное общественно-политическое и социально-экономическое значение. Однако его концепция еще не сформирована до конца в современной России. Правовые основы налогового федерализма, его структуры, а также принципы налогового законодательства, основывающие систему налогообложения и гарантии осуществления финансовое регулирования в интересах экономического развития каждой страны должен закрепить федеральный закон об общих принципах налогообложения и сборов в конкретной стране.

Многие вопросы создания системы согласованных нормативно-правовых актов и процедур в налоговой политике на сегодня остаются нерешенными. Они содержат всего лишь незначительную часть отдаленных подходов к решению проблем налоговой кодификации.

Налоговый кодекс РФ как кодифицированный акт налогового законодательства обязан выступать в роли устанавливающего нормативные предписания для достижения целей налогового регулирования и контроля в Российской Федерации. Он также должен регулировать важнейшие виды налоговых отношений, основанных на властном подчинении. Еще одной его обязанностью будет согласование норм, касающиеся налоговых имущественных отношений, с нормами других отраслей материального законодательства. В нем должны отражаться унифицированные институты и нормы общего и специального регулирования налоговых правоотношений.

Наиболее рациональные и эффективные идеи для совершенствования нормативного регулирования в системе налогообложения РФ должны быть отражены непосредственно в Налоговом кодексе. Ему необходимо стать основным федеральным законодательным актом, который и будет регулировать все вопросы налогообложения. Он будет устанавливать принципы построения и функционирования налоговой системы и её развития, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов. Также он будет регулировать принципы установления региональных и местных налогов на территории государства. Данный нормативный документ должен определить правовое положение налогоплательщиков, а также налоговых органов. Он должен обозначить кредитные учреждения и других участников налоговых правоотношений. Налоговый кодекс должен составить основные положения по определению объектов налогообложения и регулированию учета поступающих в бюджет материальных и денежных ресурсов. Он должен также способствовать привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и непосредственному обжалованию действий должностных лиц Государственных налоговых органов.

Налоговый кодекс должен пролить свет на многие вопросы в области налогового законодательства. Прежде всего Налоговый кодекс призван стабилизировать систему налогов по крайней мере в пределах одного отчетного периода года. В дальнейшем данный интервал должен только увеличиваться. Предстоит полностью устранить ненадлежащую и неправомерную практику принятия законов о налогах с обратной силой. Все изменения должны производиться только вместе с формированием бюджета. Формирование должно происходить на будущий год и заранее становится известными для граждан государства. Готовящиеся проекты следует широко обозначать, а также привлекать специалистов, и непосредственно налогоплательщиков, как это делается во многих странах в мировом сообществе.

Так же Налоговому кодексу следует создать единую функциональную и наиболее полную систему в стране, удалить разногласия, четко определить функции а также полномочия и ответственность всех уровней власти в формировании налоговой политики. Следует найти наиболее оптимальные соотношения прямых и косвенных налогов. Необходимо дифференцировать финансовые санкции в зависимости от характера налогового правонарушения, установить их классификацию и признаки.

Только Налоговый кодекс являющийся документом прямого воздействия, в состоянии быть основой регулирования бюджетно-налоговых отношений.

§3.3 Устранение незаконных фискальных взиманий

Как было обосновано во II главе парафискальные платежи - обязательные платежи и сборы, не перечисляющиеся на бюджетные счета казначейства, а направляющиеся в специальные фонды или на счета уполномоченных организаций (страховые взносы банков в Фонд обязательного страхования вкладов, ежемесячные отчисления граждан на капитальный ремонт жилья, третейские сборы, некоторые виды портовых сборов и т.д.).

Одной из наиболее актуальных проблем, которой стоит уделить отдельное внимание, является проблема незаконных фискальных взиманий. Эта проблема носит общенациональный характер и является актуальной для любой налоговой системы. Устранение этой проблемы приведет к серьезному продвижению на пути формирования единого налогового пространства и выступит как механизм совершенствования для налоговых систем государств и в частности для России.

Речь идет об обязательных платежах и сборах, которые не перечисляются на бюджетные счета казначейства, а направляются в специальные фонды или на счета уполномоченных организаций

Платежи, которые называются парафискальными, по сути являются налогами, ибо обладают всеми признаками налога - являются обязательными, безвозмездными и направлены на финансирование деятельности государства или муниципального образования Зарипов В. «Освобождение от НДС». Ст. в сборнике «ЮРКОНСУЛЬТАНТ» М. 2011 г. .

Парафискальные платежи являются существенным и неконтролируемым бременем для бизнеса. При этом органами власти фактически реализован принцип - разделяй и властвуй в результате чего представители бизнеса различных областей экономики разрознены и до настоящего времени еще не сумели выступать консолидированным сообществом. В целях ликвидации существующих проблем с парафискальными платежами признано необходимым внести изменения в действующее законодательство.

Проблемы парафискальных платежей существуют во многих отраслях экономики, фактически бесконтрольны и чреваты социальными последствиями. В целях выработки консолидированных подходов в их решении возникает необходимость создания рабочей группы. Итогом работы рабочей группы должна быть концепция законодательного регулирования парафискальных платежей в Российской Федерации.

Все рассматриваемые во второй главе формы установления скрытых фискальных взиманий объединяет то, что они являются недопустимыми способами ограничения прав и свобод индивидуумов и их объединений, зачастую ведут к скрытому несправедливому налогообложению, деструктивно влияют на состояние национальной экономической системы. В связи с этим налогово-правовое регулирование данных отношений должно осуществляться совместно с другими правовыми отраслями путем установления общего запрета: ч. 4 ст. 75 Конституции РФ запрещает размещение принудительных государственных займов; Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. № 180-ФЗ) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ограничивает эмиссионные права Банка России; ст. 7 Закона РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» может быть использована для предотвращения формирования фискальных монополий. В то же время было бы также целесообразно разработать механизм возмещения в гражданско-правовом порядке (специальную процедуру, учитывающую специфику отношений) прямого ущерба, причиняемого широкому кругу лиц при незаконном установлении скрытых фискальных взиманий (в том числе в вышеперечисленных формах).

Устранение данных форм недопустимых фискальных взиманий выступит активным стимулятором развития чистого налогового пространства и совершенствования действия налоговых механизмов.

С.Г. Пепеляев полагает, что парафискальные платежи это самая большая системная проблема в налоговой сфере. И если в конце 1990-х - начале 2000 гг. России удалось кодифицировать налоговое законодательство, то сейчас происходит обратный процесс декодификации. Вновь появляются налоги и сборы, именуемые иначе и вводимые отраслевым неналоговым законодательством и даже подзаконными актами.

Это серьезно сказывается и на сфере бизнеса, и на гражданах. Достаточно назвать сборы в пользу авторов, на ремонт жилого фонда. Противостоять появлению подобных платежей сложно, поскольку государству и муниципалитетам нужны дополнительные средства. А поскольку парафискальные сборы не аккумулируются в бюджете, подрываются контрольные полномочия парламента, предусмотренные статьей 57 Конституции РФ, и полномочия Счетной палаты РФ.

По мнению С.Г. Пепеляева, есть два выхода из сложившейся ситуации: либо Конституционный Суд РФ даст четкую оценку и ограничительную трактовку названной статьи Конституции РФ, либо законодатель внесет соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ. Как считает выступающий, лучший путь - это поправки в Кодекс Налоговед «О системе парафискальных платежей» 07.07.2013г..

Парафискальные платежи должен регулировать Налоговый кодекс РФ, и тогда налоговые органы смогут их контролировать, на это обратила внимание Л.И. Гончаренко, проректор, завкафедрой налогов и налогообложения Финансового университета при Правительстве РФ Налоговед «О системе парафискальных платежей» 07.07.2013г..

Ученые подробно изучившие парафискальные платежи, в том числе зарубежный опыт, пришли к выводу, что администрированием таких платежей могут заниматься как налоговые органы, так и другие субъекты, которым переданы публичные функции. Тем не менее за деятельностью этих субъектов, за тем, как они собирают и расходуют парафискалитеты, следует установить государственный контроль, например Счетной палаты РФ или Росфиннадзора.

В.О. Барничев, замдиректора Департамента инвестиционной политики и развития частно-государственного партнерства Минэкономразвития России, подчеркнул что стоит внести изменения именно в Налоговый кодекс РФ, но прежде необходимо определить, будет это отдельная статья Кодекса, глава или раздел. Необходимо также решить, нужно ли законодательно регулировать сроки взимания таких платежей. Правильнее определять срок действия каждого конкретного сбора при его введении актом Правительства РФ, а не Кодексом или другим законом.

Проблемы в регулировании парафискалитетов действительно существуют. В связи с этим предложено создать при Комитете рабочую группу для проработки вопроса о необходимости подготовки проекта закона, упорядочивающего взимание парафискальных платежей, с тем, чтобы затем представить его на обсуждение Правительства РФ.

Заключение

В рамках достижения цели работы, связанной с систематизацией, обобщением и анализом основных особенностей налоговой системы России, выявлением наиболее важных отличий налоговых систем России и Германии и связанных с этим проблем налоговой системы России, а также подготовкой предложений по совершенствованию налоговой системы России с учетом опыта Германии, можно отметить следующее.

Проведенный в работе анализ свидетельствует, что сложившаяся государственная политика, касающаяся «наполнения» налоговой системы России, и регулирование в сфере налоговых отношений характеризуется несоответствиями требованиям налоговой теории, в значительной степени противоречит научным методам налогообложения, и не может быть признана удовлетворительной.

На примере различных сфер налоговых отношений (таможенное обложение, взимание «страховых взносов», «оплата государственных услуг», «парафискалитеты», уплачиваемые в пользу лиц, обладающих не вполне понятным статусом) подтверждается описанная Горским ситуация, когда постоянное искажение фундаментальных принципов налогообложения, преобладание субъективных влияний в налоговой политике, хаотичность льгот деформируют налоговые отношения Горский И.В. (под ред.) Налоговая политика России: проблемы и перспективы. - М.: Финансы и статистика, 2003 г., стр.51; . При этом, по мнению этого автора, выходом из такого рода ситуации может быть только реальное возвращение к теоретическим основам налогообложения Там же. , что представляется вполне справедливым и в отношении различных групп фискальных платежей, необоснованно выведенных в России из перечней налогов и сборов.

Решение отдельных поставленных при выполнении дипломной работы задач позволяет отметить следующее.

В отношении задачи, связанной с экономической сущностью термина «налоговая система», можно говорить о необоснованности подходов, в рамках которых формирование и функционирование налоговой системы затрагивает только вопросы, касающиеся налогов и сборов, контроль за уплатой которых осуществляется Федеральной налоговой службой.

В работе обращено внимание на то, что границы налоговой системы определяются не ведомством, осуществляющим контроль за уплатой фискальных платежей, и не названием платежей, а соответствием отношений, возникающих при исполнении обязанностей по их уплате признакам налоговой системы (отношений, связанных с уплатой предусмотренных статьей 57 Конституции Российской Федерации фискальных платежей), сформулированным как теоретически, так и в решениях Конституционного Суда Российской Федерации Постановления КС РФ от 17 декабря 1996 года N 20-П и от 14 июля 2005 года N 9-П, Определения от 07.11.2008 N 1049-О-О, от 27 декабря 2005 года N 503-О.: властное подчинение одной стороны другой; субординация сторон, одной из которых принадлежит властное полномочие, а другой - обязанность повиновения; требование уполномоченного органа и обязательство плательщика следуют из закона, а не договора и т.д.

С учетом изложенного считаем, что важной частью относящихся к налоговой системе вопросов являются вопросы, касающиеся всех фискальных платежей, отношения по уплате которых соответствуют отмеченным выше признакам налоговой системы (налоговых отношений).

Аналогичный подход используется и в Германии, которая хотя и не имеет, кодифицированной формы регулирования всех фискальных платежей, однако, использует унифицированные подходы к администрированию «публично-правовых платежей» (в терминологии Германии, в терминологии России - «фискальные платежи (налоги и сборы)»).

В рамках решения задачи, связанной с теоретическими аспектами, содержащими требования к налоговой системе государства, особое внимание было обращено на важность для современной налоговой системы России таких принципов как единство налоговой системы, всеобщность налогообложения, определенность, должное установление фискальных платежей, равенство и справедливость. Недостаточное соблюдение, а часто и игнорирование данных принципов в последние годы создает для нашей налоговой системы серьезные проблемы, наиболее важные из которых были рассмотрены в работе. Напротив, налоговая система Германии, на наш взгляд, характеризуется соблюдением этих принципов.

В рамках решения задач, касающихся основных тенденций и проблем современной налоговой системы России, обуславливающих целесообразность ее сравнения с налоговыми системами других стран, было обращено внимание на фактическое разрушение единого налогового пространства России (не территориального, а сущностного), которое произошло в результате экономически необоснованного образования различных групп фискальных платежей, регулирование которых осуществляется в значительной степени без использования принципов налогообложения.

Наиболее важными из указанных платежей, на наш взгляд, являются:

- таможенные платежи: как единая категория фискальных платежей, так и отдельные виды таможенных платежей (в части таможенных пошлин и таможенных сборов);

- “страховые взносы” на отдельные виды обязательного социального ”страхования”, которые с 2010 года были введены вместо официально «отмененного» единого социального налога (ЕСН). При этом в литературе по налогообложению все чаще высказываются мнения о том, что налоговая сущность данных платежей не изменилась В.В. Воинов Правовая природа страховых взносов на обязательное социальное страхование. // Налоговед, № 3 2012 г., стр.28-37. ;

- “оплата” так называемых “государственных услуг”, значительная часть которых “предоставляется” различными государственными органами или организациями в соответствии с их полномочиями, а значит можно предположить, что “оплата государственной услуги” фактически представляет собой уплату фискального платежа, соответствующего определению термина “сбор” Пункт 2 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации.;